(Khóa luận tốt nghiệp) Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn S&S

TR CH NG I H C M TP H CHÍ MINH NG TRÌNH ÀO T O C BI T KHỐ LU N T T NGHI P CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN-TÀI CHÍNH CÁC PH NG PHÁP THU TH P B NG CH NG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CƠNG TY TNHH KI M TỐN VÀ T V N S&S SVTH: Nguy n Th Khánh Linh MSSV: 085 404 2176 Ngành: K tốn - Tài GVHD: (Cơ) Ngơ Ng c Linh Thành ph H Chí Minh - N m 2012 CH NG 1: GI I THI U 1.1 S c n thi t c a đ tài Trong n n kinh t th tr ng, ki m toán tr thành nhu c u t t y u đ i v i vi c nâng cao hi u qu ho t đ ng kinh doanh ch t l ng qu n lý c a doanh nghi p T i Vi t Nam, ho t đ ng ki m tốn khơng ng ng phát tri n c v quy mô, ch t l ng, c ng nh l nh v c đ c ki m tốn T ch ch có hai doanh nghi p ki m tốn nhà n c Cơng ty Ki m tốn Vi t Nam (VACO) Cơng ty D ch v T v n Tài K tốn Ki m toán (AASC) đ c thành l p n m 1991 đ n có h n 170 cơng ty ki m tốn đ c l p1 Ch t l ng ki m tốn c ng ln đ c nâng cao, b t k p v i th gi i, n u n m 2001 ch có t ng s 34 công ty ki m tốn đ c cơng nh n thành viên c a hãng ki m toán qu c t , có 22 cơng ty2 thành viên c a hãng ki m toán qu c t H n th n a, ph m vi ki m toán c ng đ c m r ng, t vi c l y tr ng tâm c a ki m tốn báo cáo tài (BCTC) chuy n d n sang l y tr ng tâm ki m toán ho t đ ng nh m đánh giá tính hi u l c, hi u qu c a ho t đ ng Ch c n ng c a ki m toán c ng chuy n d n t t p trung ki m tra xác nh n sang t p trung vào t v n, trình bày ý ki n t ng lai Nh v y, s đ i c a nh ng công ty ki m toán đ c l p kh ng đ nh đ c v th c a ngành ki m toán n c ta Cùng v i s phát tri n c a n n kinh t th tr ng vi c ki m toán tr thành m t ho t đ ng không th thi u đ i v i thơng tin tài c a doanh nghi p b i báo cáo tài c a doanh nghi p đ c nhi u đ i t ng quan tâm, khai thác s d ng cho quy t đ nh kinh t c a Theo Ngh đ nh 105/2004/N -CP ngày 30/03/2004 v Ki m tốn đ c l p Thơng t s 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 c a B Tài Chính quy đ nh c th đ i t ng ki m toán b t bu c H n n a, s đ i phát tri n m nh c a sàn ch ng khoán t i Vi t Nam, nên c n ph i có s trung th c, h p lý báo cáo tài c a cơng ty lên sàn ch ng khốn đ nh ng nhà đ u t c ng nh bên liên quan quan tâm đ n tình hình tài c a doanh nghi p nh m đ c tình hình tài c a đ n v đ c ki m tốn Q trình ki m tốn ch y u thu th p đánh giá b ng ch ng ki m tốn, s xác c a b ng ch ng ki m tốn, s xác c a báo cáo ki m tốn tr c h t ph thu c vào nh ng b ng ch ng mà ki m toán viên thu th p đ c làm c s đ a ý ki n c a Tuy nhiên trình thu th p đánh giá b ng ch ng ki m tốn m t q trình xun su t chi ph i đ n ch t l ng hi u qu c a cu c ki m toán http://www.vacpa.org.vn/index.phpo=modules&n=auditing&f=auditing&idtype=126&page=6 http://www.vacpa.org.vn/index.phpo=modules&n=auditing&f=auditing&idtype=129 _ Khoá lu n t t nghi p Th c ti n ho t đ ng ki m toán cho th y, vi c thu th p b ng ki m tốn đ y đ thích h p, c s tin c y đ ki m toán viên đ a ý ki n c a v báo cáo tài c a đ n v đ c ki m toán Xu t phát t t m quan tr ng đó, ng i vi t ch n đ tài “Các ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài t i Cơng ty TNHH Ki m toán T v n S&S” D a nh ng ki n th c h c t i tr ng i h c M thành ph H Chí Minh c ng nh qua q trình th c t p t i Cơng ty TNHH Ki m tốn T v n S&S tham kh o tài li u, sách báo có liên quan, ng i vi t phân tích v nh ng m m nh v n đ h n ch trình thu th p b ng ch ng ki m tốn t i Cơng ty TNHH Ki m tốn T v n S&S 1.2 M c tiêu nghiên c u Trình bày ph ki m tốn Vi t Nam ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn theo chu n m c Mơ t k thu t thu th p b ng ch ng ki m tốn t i Cơng ty T V n Ki m Toán S&S Minh ho b ng ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn mà Cơng ty T V n Ki m Toán S&S th c hi n t i khách hàng Nêu nh n xét v ph đ a ki n ngh 1.3 Ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn t i Cơng ty S&S ng pháp nghiên c u tài s d ng ph ng pháp nghiên c u bao g m: Thu th p tài li u liên quan t i Công ty S&S, chu n m c ki m toán Vi t Nam v b ng ch ng ki m toán Tr c ti p tham gia vào m t s khâu quy trình ki m tốn t i Cơng ty Xem xét h s ki m toán c a n m tr c Quan sát công vi c ph ng v n anh ch ki m toán viên tr lý ki m toán 1.4 Ph m vi c a đ tài Do s h n ch v th i gian th c t p, c h i ti p xúc v i khách hàng c ng nh th i gian quan sát có h n, ng i vi t ch trình bày đ tài “Các ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn báo cáo tài t i Cơng ty TNHH Ki m toán T v n S&S” m t s kho n m c báo cáo tài mà ng i vi t có u ki n ti p xúc tìm hi u nhi u h n kho n m c khác trình th c t p bao g m kho n m c: ti n, kho n ph i thu, hàng t n kho, tài s n c đ nh, kho n ph i tr , chi phí _ Khoá lu n t t nghi p 1.5 K t c u c a khoá lu n Ch ng 1: Gi i thi u Ch ng 2: Ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m toán theo Chu n m c Ki m toán Vi t Nam Ch ng 3: Ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn t i Cơng ty Ki m tốn T v n S&S Ch ng 4: Nh n xét gi i pháp Ph n k t lu n Danh m c tài li u tham kh o Ph l c _ Khoá lu n t t nghi p CH NG 2: PH NG PHÁP THU TH P B NG CH NG KI M TOÁN THEO CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM 2.1 VÀI NÉT V KI M TỐN Ki m tốn đ i vào th k th tr c Công Nguyên g n li n v i n n v n minh Ai C p La Mã c đ i Ki m tốn đ c hình thành phát tri n nhi u qu c gia phát tri n th gi i Vi t Nam, ki m tốn đóng m t vai trò quan tr ng n n kinh t Vào nh ng th p niên 90 c a th k 20, ho t đ ng ki m toán Vi t i Nam ch y u Nhà n c ti n hành thông qua công tác ki m tra k toán T h i ng l n th n m 1986, quy t đ nh thay đ i Vi t Nam m i m t, đ c bi t s chuy n sang n n kinh t th tr ng, thêm vào s đ i c a Lu t đ u t n c ngoài, s xu t hi n c a nh ng nhà đ u t n c ngồi t o nên nhu c u có ki m toán đ c l p đ ki m toán báo cáo tài N m 2005, H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam (VACPA) đ c thành l p v i t cách m t t ch c ngh nghi p c a ki m toán viên hành ngh Báo cáo tài c a m t doanh nghi p có th đ c r t nhi u ng i s d ng, d nhiên ng i s d ng c n có đ c nh ng thơng tin đáng tin c y nh m giúp h đánh giá v th c tr ng tình hình tài c a doanh nghi p đ đ a quy t đ nh kinh t Do n n kinh t th gi i ngày phát tri n t o nên h qu kh n ng nh n đ c thơng tin tài khơng đáng tin c y Do đó, ki m tốn viên ng i trung gian, ki m tra thơng tin tài c a doanh nghi p cho n i b l n bên doanh nghi p 2.2 NH NGH A KI M TOÁN Theo An Integrated Approach ( A A Arens & J.K Locbbecke ,Prentice Hall, 1997), “Ki m toán trình thu th p đánh giá b ng ch ng v nh ng thông tin đ c ki m tra nh m xác đ nh báo cáo v m c đ phù h p gi a nh ng thơng tin v i chu n m c đ c thi t l p Quá trình ki m toán ph i đ c th c hi n b i ki m toán viên đ n ng l c đ c l p” Có hai cách phân lo i ch y u đ i v i ho t đ ng ki m toán phân lo i theo m c đích theo ch th ki m tốn Theo m c đích ki m tốn, ki m toán đ c chia làm ba lo i ki m toán ho t đ ng, ki m toán tuân th ki m toán báo cáo tài Cịn d a vào ch th ki m tốn g m có ki m tốn n i b , ki m toán nhà n c ki m toán đ c l p _ Khoá lu n t t nghi p 2.3 PHÂN LO I B NG CH NG KI M TOÁN Phân lo i theo ngu n g c c a b ng ch ng ki m toán D a vào ngu n g c b ng ch ng ki m tốn, có th phân lo i b ng ch ng ki m toán: B ng ch ng đ n v bên tr c ti p cung c p cho ki m toán viên B ng ch ng đ n v bên tr c ti p cung c p cho ki m toán viên nh th xác nh n s d tài khoàn ngân hàng vào ngày k t thúc n m tài khố, v n b n xác nh n cơng n c a nhà cung c p Các b ng ch ng đ c l p đ i t ng bên ngồi l p có liên quan đ n báo cáo tài c a doanh nghi p nh hoá đ n bán hàng cho doanh nghi p hay s ph ngân hàng B ng ch ng bên l p nh ng đ c l u tr t i đ n v B ng ch ng bên l p nh ng đ c l u tr t i đ n v : nh hàng, s ph ngân hàng, biên b n bàn giao tài s n c đ nh Lo i b ng kh n ng thuy t ph c cao đ c t o t bên ngoài, nhiên lo i b v n có kh n ng b t y xố, thêm b t nh h ng đ n m c đ tin c y c ki m toán hoá đ n mua ch ng có ng ch ng a b ng ch ng B ng ch ng đ n v phát hành, luân chuy n đ n v , ki m toán viên thu th p đ c t bên đ n v B ng ch ng đ n v phát hành sau ln chuy n bên ngồi đ n v Khi th c hi n ki m toán, ki m tốn viên có th thu th p b ng ch ng t đ n v bên doanh nghi p đ c ki m toán cung c p Lo i b ng ch ng có m c đ tin c y cao đ n v th ba đ c l p v i đ n v đ c ki m tốn cung c p.Ví d : cu c ki m toán, ki m toán viên yêu c u đ n v g i th xác nh n công n ph i thu theo m u th xác nh n mà ki m tốn viên cung c p Có m t s tr ng h p, phúc đáp, đ n v đ c g i th xác nh n s g i th xác nh n kèm b n photo c a hoá đ n hàng ch a toán ti n Hố đ n lo i b ng ch ng đ n v đ c ki m tốn phát hành, ln chuy n bên ngồi đ n v sau đ c đ n v th ba cung c p cho ki m toán viên B ng ch ng đ n v phát hành luân chuy n n i b B ng ch ng đ n v phát hành luân chuy n n i b nh phi u chi, phi u xu t v t t , gi y đ ngh xu t kho, phi u nh p kho thành ph m hay hoá đ n bán hàng B ng ch ng chi m m t s l ng nhi u, đ c l p l u tr t i doanh nghi p nên thu n l i cho ki m toán viên vi c thu th p Nh ng có ngu n g c t n i b doanh nghi p nên đ tin c y c a chúng ph thu c vào s hi n h u tính h u hi u c a h th ng ki m soát n i b t i doanh nghi p _ Khoá lu n t t nghi p Tu thu c vào ngu n g c, b ng ch ng ki m tốn có m c đ tin c y khác B ng ch ng đ n v bên tr c ti p cung c p cho ki m tốn viên có m c đ tin c y cao nh t so v i lo i b ng ch ng khác B ng ch ng có ngu n g c t bên ngồi đ n v thơng tin c y h n b ng ch ng có ngu n g c t bên B ng ch ng có ngu n g c t bên đ n v có đ tin c y cao h n h th ng k toán h th ng ki m soát n i b ho t đ ng có hi u qu B ng ch ng ki m toán viên t thu th p có đ tin c y cao h n b ng ch ng đ n v cung c p Phân lo i theo hình th c c a b ng ch ng ki m tốn Ngồi ra, ta có th phân lo i b ng ch ng ki m tốn theo hình th c c a chúng M i b ng ch ng ki m toán có đ tin c y khác tu thu c vào d ng c a b ng ch ng B ng ch ng v t ch t hi u bi t tr c ti p c a ki m toán viên v đ i t ng ki m toán Các b ng ch ng v t ch t hi u bi t tr c ti p c a ki m toán viên v đ i t ng ki m tốn d ng b ng ch ng có m c đ tin c y cao nh t đ c ki m tốn viên thu th p trình tra, ki m kê đ xác minh tính hi n h u c a chúng Ví d nh ki m kê tài s n h u hình, ti n m t t n t i qu , hàng t n kho hay nguyên v t li u t n kho Khi ki m kê, ki m toán viên s l p biên b n ki m kê ti n m t t n t i qu , hàng t n kho vào ngày k t thúc n m tài khoá biên b n ki m kê tài s n c đ nh B ng ch ng tài li u B ng ch ng tài li u b ng ch ng đ n v bên bên cung c p tài li u, thơng tin cho ki m tốn viên Ch ng h n nh s sách k toán, báo cáo tài chính, b n gi i trình c a nhà qu n lý, biên b n quy t tốn thu , gi y xác nh n cơng n , gi y xác nh n s d tài kho n cu i k c a ngân hàng hay t khai h i quan Tuy nhiên, b ng ch ng tài li u ph thu c vào s hi n h u tính h u hi u c a h th ng ki m soát n i b c a đ n v đ c ki m toán nên chúng có đ tin c y khơng cao b ng b ng ch ng v t ch t B ng ch ng l i nói b ng ch ng mà ki m tốn viên thu th p đ thơng qua ph ng v n c B ng ch ng l i nói b ng ch ng mà ki m tốn viên thu th p đ c thơng qua ph ng v n Chúng đòi h i ng i ph ng v n ph i am hi u cao v v n đ c n ph ng v n s trung th c c a ng i đ c ph ng v n Do d ng b ng ch ng ki m tốn có m c đ tin c y th p nh t _ Khoá lu n t t nghi p 2.4 YÊU C U C A B NG CH NG KI M TOÁN o n VSA 500 có nêu rõ nh ng yêu c u nh t đ nh v m t ch t l ng s l ng mà m t b ng ch ng ki m toán ph i đ t đ c S đ y đ tính thích h p li n v i đ c áp d ng cho b ng ch ng ki m toán thu th p t th nghi m ki m soát th nghi m c b n M t b ng ch ng đ c xem b ng ch ng ki m toán ph i tho mãn v m t s l ng ch t l ng Tính thích h p Tính thích h p c a m t b ng ch ng ki m toán yêu c u v m c đ tin c y s phù h p v i c s d n li u a/ Phù h p v i c s d n li u Theo đo n 14 VSA 500, c s d n li u c a báo cáo tài ph i có tiêu chu n sau: − Hi n h u: M t tài s n hay m t kho n n ph n ánh báo cáo tài th c t ph i t n t i (có th c) vào th i m l p báo cáo − Quy n ngh a v : M t tài s n hay m t kho n n ph n ánh báo cáo tài đ n v ph i có quy n s h u ho c có trách nhi m hồn tr t i th i m l p báo cáo − Phát sinh: M t nghi p v hay m t s ki n ghi chép ph i x y có liên quan đ n đ n v th i k xem xét − y đ : Toàn b tài s n, kho n n , nghi p v hay giao d ch x y có liên quan đ n báo cáo tài ph i đ c ghi chép h t s ki n liên quan − ánh giá: M t tài s n hay m t kho n n đ c ghi chép theo giá tr thích h p c s chu n m c ch đ k toán hi n hành (ho c đ c th a nh n); − Chính xác: M t nghi p v hay m t s ki n đ c ghi chép theo giá tr c a nó, doanh thu hay chi phí đ c ghi nh n k , kho n m c v toán h c − Trình bày cơng b : Các kho n m c đ c phân lo i, di n đ t công b phù h p v i chu n m c ch đ k toán hi n hành (ho c đ c ch p nh n) B ng ch ng ki m toán ph i phù h p v i m c tiêu ki m tốn Ví d : m c tiêu ki m toán s hi n h u c a hàng t n kho, ki m toán viên ph i ch n m u s d hàng t n kho s sách k toán thu th p b ng ch ng v s t n t i c a chúng th c t t i kho Nh ng n u m c tiêu ki m tốn tính đ y đ , ki m toán viên l a ch n m t s hàng t n kho kho thu th p b ng ch ng ch ng minh m t hàng đ c ghi chép đ y đ s sách _ Khoá lu n t t nghi p Nh v y, b ng ch ng ki m toán ph i đ c thu th p cho t ng c s d n li u khác phù h p v i t ng c s d n li u, ki m toán viên c n l a ch n ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn cho phù h p Ví d : Dùng ph ng pháp quan sát đ ki m tra quy n s h u đ i v i tài s n c đ nh h u hình không phù h p v i c s d n li u quy n ngh a v B ng ch ng liên quan đ n m t c s d n li u không th bù đ p cho vi c thi u b ng ch ng liên quan đ n c s d n li u khác b/ tin c y M c đ tin c y c a b ng ch ng ph thu c vào hình th c ngu n g c c a b ng ch ng ki m tốn • Ngu n g c c a b ng ch ng ki m toán B ng ch ng ki m toán đ c l p v i đ n v đ c ki m tốn có đ tin c y hay b ng ch ng có ngu n g c bên đ n v đáng tin c y h n b ng ch ng có ngu n g c bên đ n v đ c ki m tốn Theo đó, ng i vi t có th li t kê lo i b ng ch ng có m c đ tin c y gi m d n nh sau: Các b ng ch ng bên đ n v cung c p cho ki m tốn viên Ví d : gi y xác nh n s d ti n g i ngân hàng Các b ng ch ng bên l p nh ng đ tốn Ví d : s ph ngân hàng c l u gi t i đ n v đ c ki m Các b ng ch ng đ n v phát hành, luân chuy n đ n v , ki m toán viên thu th p đ c đ n v th ba cung c p Ví d : phúc đáp th xác nh n kho n ph i thu, đ n v đ c g i th xác nh n s g i th xác nh n kèm b n photo c a hoá đ n hàng ch a toán ti n Hố đ n lo i b ng ch ng đ n v đ c ki m tốn phát hành, ln chuy n bên ngồi đ n v sau đ c đ n v th ba cung c p cho ki m toán viên Các b ng ch ng đ n v l p đ phi u xu t kho • c luân chuy n n i b đ n v Ví d : Hình th c c a b ng ch ng ki m toán B ng ch ng v t ch t đ t đ c ki m kê hi u bi t c a ki m toán viên v l nh v c ki m toán đ c coi hai d ng b ng ch ng có đ tin c y cao nh t B ng ch ng d ng tài li u (ch ng t , s sách) có đ tin c y th p h n b ng ch ng d ng v t ch t B ng ch ng thu th p đ c qua ph ng v n có đ tin c y th p h n b ng ch ng tài li u B ng ch ng g c có đ tin c y cao h n so v i b ng ch ng photo ho c fax _ Khoá lu n t t nghi p • H th ng ki m sốt n i b n v có h th ng ki m soát n i b h u hi n hi u qu b ng ch ng thu th p đ c t n i b đ n v s đáng tin c y h n đ n v khơng có ho c có h th ng ki m sốt n i b • S k t h p gi a lo i b ng ch ng M t nhóm b ng ch ng có t nh ng ngu n khác nhau, d ng khác nh ng ch ng minh cho m t v n đ s t o đ tin c y cao h n so v i vi c xem xét riêng l t ng b ng ch ng Ng c l i, n u hai b ng ch ng có k t qu mâu thu n nhau, ki m toán viên ph i xem xét m t cách th n tr ng gi i thích đ c s khác bi t b ng cách xác đ nh nh ng th t c ki m tra b sung c n thi t đ gi i quy t mâu thu n T c b ng ch ng ki m tốn có s c thuy t ph c cao h n có đ c thông tin t nhi u ngu n nhi u lo i khác xác nh n • Hi u bi t c a ki m toán viên v l nh v c c a đ n v đ c ki m toán M t b ng ch ng ki m tốn có m c đ tin c y cao h n n u ki m tốn viên có s hi u bi t nh t đ nh v l nh v c c a đ n v đ c ki m toán ng c l i Hai khía c nh c a s thích h p ph i đ c xem xét đ ng th i b ng ch ng ki m tốn có th có đ tin c y cao nh ng phù h p v i c s d n li u ng c l i Tính đ y đ Ngồi tính thích h p, m t b ng ch ng ki m tốn ph i đ t đ c tính đ y đ v m t s l ng đ làm c s đ a ý ki n c a ki m toán viên Hi n nay, chu n m c c ng nh quy t đ nh, thông t ch a quy đ nh c th b ng ch ng ki m toán đ t s l ng m i đ t đ c tính đ y đ Tu thu c vào s xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên S l ng b ng ch ng ki m toán tu thu c vào nh ng y u t sau: − C m u: Ki m toán viên ph i đ m b o r i ro ki m toán áp d ng ph ng pháp l y m u gi m xu ng m c có th ch p nh n đ c xác đ nh c m u C m u ch u nh h ng b i m c r i ro ki m toán R i ro có th ch p nh n đ c th p, c m u c n thi t s l n ng c l i − Th i gian: tu thu c vào th i gian th c hi n cu c ki m toán mà ki m tốn viên có th thu th p đ c b ng ch ng ki m toán nhi u hay − Tính tr ng y u c a thơng tin đ c ki m tốn: kho n m c có tính tr ng y u cao c n ph i quan tâm nhi u h n ph i thu th p nhi u b ng ch ng h n Ví d : đ i v i doanh nghi p s n xu t, hàng t n kho kho n m c tr ng y u nên ki m toán viên c n thu th p nhi u b ng ch ng − M c đ r i ro c a thông tin đ c ki m toán: s l ng b ng ch ng ki m toán c n thu th p s t ng lên tr ng h p có nhi u kh n ng x y sai ph m _ Khoá lu n t t nghi p i v i kho n m c chi phí, cơng ty S&S th ng th c hi n ki m tra chéo v i kho n m c khác nh kho n m c kh u hao tài s n c đ nh, kho n m c phân b chí phí tr tr c… đ gi m thi u th t c ki m tra chi ti t Minh ho ki m tra tài li u ki m toán tài s n c đ nh CÔNG TY TNHH T Tên V N KI M TOÁN S&S Tên khách hàng: Spring Fashion Ngày khóa s : 31/12/2011 N i dung: Ki m tra nguyên giá TSC Th c Khánh Linh hi n Senior Manager Partner Ngày 01/03/12 Ki m tra 100% đ i v i phát sinh n m Ki m tra ch n m u: Giá tr l n, b t th ng, lý Lý ch n m u: TSC Ch ng t S Ngày 000064 11/08/2011 001258 20/09/2011 002396 25/11/2011 001249 01/11/2011 N i dung Máy d p khung Thi t b PCCC H th ng camera Máy may m t kim Total TK 331 331 331 331 S ti n Ghi 136,363,636 21,400,000 52,091,500 180,000,000 389,855,136 : ã ki m tra ch ng t g c: hoá đ n VAT, h p đ ng mua bán, biên b n nghi m thu _ Khoá lu n t t nghi p 48 Minh ho ki m tra tính k c a doanh thu CƠNG TY TNHH T V N KI M TOÁN S&S Tên khách hàng: Spring Fashion Th c hi n N.Lan 01/03/12 Ngày khóa s : 31/12/2011 Senior T.Mai N i dung: B c công vi c: Tên Ngày Doanh thu Ki m tra tính k c a doanh thu Ki m tra 05 hóa đ n bán hàng, v n đ n, phi u xu t kho, h p đ ng c a lô hàng đ c bán tr c sau ngày khoá s k toán 31/12/2011 Ki m tra lô hàng b tr l i ho c gi m giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa s k toán ánh giá nh h ng c a lô hàng b tr l i gi m giá hàng bán đ n doanh thu ghi nh n k k toán Ch ng t S ti n N i dung TK Code S Ngày SP/11P 000060 15/12/2011 Gia công hàng 131 1,768,555,993 SP/11P 000061 16/12/2011 Gia công hàng 131 136,671,473 SP/11P 000062 20/12/2011 Gia công hàng 131 231,586,981 SP/11P 000063 27/12/2011 Gia công hàng 131 46,022,850 SP/11P 000064 27/12/2011 Bán v i v n 131 37,291,725 SP/11P 000065 06/01/2012 Gia công hàng 131 831,143,250 SP/11P 000066 16/01/2012 Gia công hàng 131 83,114,325 SP/11P 000067 19/01/2012 Bán hàng hố 131 325,621,314 N Ghi Có : ã ki m tra hoá đ n VAT, phi u xu t kho, v n đ n h p đ ng kinh t Nh n xét: - Doanh thu đ c ghi nh n k _ Khoá lu n t t nghi p 49 Minh ho vi c th c hi n ki m tra, đ i chi u s li u CƠNG TY TNHH T V N KI M TỐN S&S Tên khách hàng: DS VINA Ngày khóa s : 31/12/2011 N i dung: TK B NG T NG H P S NG TI N Ti n m t Ti n m t VND Ti n Ti n m t ngo i t Ti n g i ngân hàng Ti n g i ngân hàng VND Ti n g i ngân hàng 1122 USD 128 u t tài ng n h n T ng c ng Ngày 21/02/12 LI U - TI N VÀ CÁC KHO N T NG 31/12/2011 Tr c KT 31/12/2011 Sau KT 76,222,403 76,222,403 4,795,723,792 1,507,592,646 76,222,403 76,222,403 727,569,685 727,569,685 3,293,622,567 5,905,564,180 5,491,421 - 3,288,131,146 3,288,131,146 - - 1,502,101,225 - DI N GI I 111 1111 1112 112 1121 Th c hi n Senior Tên K.Linh M.Anh 4,871,946,195 c/c 31/12/2010 Sau KT 4,871,946,195 6,633,133,865 TB, GL XXX PY Ghi chú: TB, GL : Kh p v i s li u b ng cân đ i phát sinh s PY: Kh p v i s li u BCTC n m tr c đ c ki m toán c/c : ã ki m tra vi c c ng t ng đ ng ý XXX: Tham chi u đ n BCTc đ c ki m toán 3.2.5 QUAN SÁT Ki m toán viên th ng ti n hành thu th p b ng ch ng ki m tốn thơng qua ph ng pháp quan sát trình th c hi n t i đ n v đ c ki m toán Ph ng pháp quan sát đ c ki m toán viên áp d ng su t q trình ki m tốn, t giai đo n l p k ho ch, th c hi n cho đ n giai đo n k t thúc ki m toán i v i quan sát ki m kê hàng t n kho Hàng t n kho m t kho n m c tr ng y u c a đa s đ n v Do t m quan tr ng c a hàng t n kho mà công ty S&S đ a h ng d n chung cho vi c quan sát ki m kê hàng t n kho.Vi c quan sát tham gia ki m kê hàng t n kho cung c p _ Khoá lu n t t nghi p 50 cho ki m toán viên b ng ch ng có đ tin c y cao, giúp đ m b o đ đ y đ đánh giá kho n m c hàng t n kho i v i th t c ki m soát n i b t i đ n v đ c tính hi n h u, c ki m toán Sau u tra th t c n i b , ki m toán viên ti n hành quan sát quy trình th c hi n th t c n i b , ki m toán viên ti n hành quan sát quy trình th c hi n th t c t i đ n v khách hàng Tuy nhiên, ki m toán viên c n ý th t c quan sát ch có ý ngh a t i th i m quan sát Minh ho ph CÔNG TY TNHH T ng pháp quan sát đ c th c hi n t i cơng ty Ki m tốn S&S V N KI M TOÁN S&S Tên khách hàng: CÔNG TY I HOA CHEMICAL Tên Ngày Th c hi n N.Hồ 31/12/11 Senior Ngày khóa s : 31/12/2010 Manager N i dung: Partner PHI U KI M KÊ HÀNG T N KHO Hà Vi A M C TIÊU Giúp KTV đánh giá hi u qu th t c ki m kê HTK c a đ n v ; m b o r ng th t c đ c tuân th su t trình ki m kê nh m xác đ nh đ y đ , xác s l ng HTK; Thơng qua vi c quan sát ki m kê đ thu th p thông tin v tình tr ng c a HTK nh : hàng l i th i, ch m luân chuy n, hàng h h ng, gi m giá, hàng g i bên th 3, hàng nh n gi h , B CÔNG VI C TH C HI N B.1 Các thông tin chung: Ngày ki m kê: 31/12/2011 p 1A, Huy n Thu n An, T nh Bình D ng a m ki m kê: KTV tham gia ki m kê: Nguy n Th Ng c Hoà Thành viên DN tham gia ki m kê/Ch c v L u Th Liên/ K toán tr it ng ki m kê: Mơ t tính ch t, đ c m c a đ i t ki m kê: ng Hàng thành ph m t n kho ng Mousse kh i, nhi u kích th c khác _ Khoá lu n t t nghi p 51 B.2 Các th t c ki m tra, đánh giá Tham chi u Có Khơng Khơng áp d ng T ng quan n v có l p k ho ch ki m kê n v có tài li u h ng d n quy trình/cách th c ki m kê Các th t c tài li u h ng d n ki m kê phù h p đ đ m b o: m ghi l i đ y đ s l ng HTK quan sát th c t - Xác đ nh xác s l ng HTK - X lý khác bi t v đ n v đo l ng th c t đ n v ghi s k toán - Xác đ nh đ y đ m t hàng h ng, l i th i ho c không s d ng - Xác đ nh đ y đ lo i HTK c a đ n v khác g i ho c HTK g i t i đ n v khác Khách hàng tuân th quy trình ki m kê theo tài li u h ng d n Ki m kê hi n v t KI M TOÁN VIÊN quan sát t ng quát kho hàng, nh n di n ch ng lo i HTK c a DN khu v c b o qu n, l u tr HTK đ c s p x p m t cách thu n ti n cho vi c ki m kê Vi c ki m soát s n xu t luân chuy n HTK trình ki m kê đ c th c hi n đ y đ Các kho n m c HTK không ki m kê đ c s p x p tách riêng KI M TOÁN VIÊN quan sát quy trình ki m kê c a DN nh n th y quy trình ki m kê đ c th c hi n nghiêm túc, đ m báo tính xác 10 KI M TỐN VIÊN th c hi n ch n m u ki m đ m l i m t s lo i HTK đ xác đ nh tính xác c a th t c ki m kê c a DN 11 Các chênh l ch ki m kê đ c xác đ nh k p th i nguyên nhân chênh l ch đ c gi i thích h p lý _ Khoá lu n t t nghi p 52 12 DN có giám sát ki m tra q trình ki m kê 13 S n ph m d dang đ c xác đ nh h p lý theo t l ph n tr m hoàn thành 14 KI M TỐN VIÊN quan sát tồn b cu c ki m kê đ đ m b o t t c kho n m c HTK đ u đ c ki m kê 3.2.6 I U TRA tin ho th nh Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên c n thu th p thông c s , thông tin v ngh a v pháp lý c a khách hàng, c th nh : ngành ngh t đ ng kinh doanh, h th ng k toán, h th ng ki m soát n i b , bên liên quan ngh a v pháp lý… i v i khách hàng th ng niên, t t c thông tin ng l u h s ki m toán th ng tr c, nên vi c ki m toán viên c n làm c p p thơng tin n u có thay đ i Trong giai đo n th c hi n ki m toán, n u phát hi n nghi p v b t th ng, ki m toán viên th c hi n ph ng v n k toán tr ng đ n v đ c ki m tốn đ tìm hi u nguyên nhân Trong giai đo n k t thúc ki m toán, ki m toán viên ph ng v n đ n v đ ki m toán v s ki n phát sinh sau niên đ c Nh v y, k thu t ph ng v n đ c ki m toán viên áp d ng su t q trình ki m tốn, t giai đo n chu n b ki m toán đ n giai đo n hồn thành ki m tốn đ c áp d ng cho t t c ph n hành Ki m toán viên c n chu n b tr c nh ng n i dung c n trao đ i ph i th hi n thái đ hoà nhã, thân thi n su t trình ph ng v n Tuy nhiên, th c t ch đ i v i cu c ki m tốn v i khách hàng m i cơng ty Ki m toán S&S m i s d ng b ng câu h i đ thu n l i vi c tìm hi u thơng tin v khách hàng Và m c đ s d ng c ng khơng cao, th i gian trung bình ki m tốn t i đ n v khách hàng 2-4 ngày, th i gian h n ch nên h u h t cu c ki m toán đ u d a ý ki n c a ki m tốn viên Cịn đ i v i nh ng khách hàng th ng niên, nhóm ki m tốn ln có ki m tốn viên ki m tốn cho đ n v k tr c Vi c d a vào kinh nghi m t cu c ki m toán tr c giúp cho ki m toán viên nhanh chóng thu th p đ c thơng tin v h th ng ki m soát n i b t i đ n v _ Khoá lu n t t nghi p 53 Minh ho ph ng pháp u tra t i cơng ty Ki m tốn S&S CƠNG TY TNHH T Tên khách hàng: CƠNG TY EHWA VINA Ngày khóa s : 31/12/2011 N i dung: A5 V N KI M TỐN S&S CHU TRÌNH S N XU T Th c hi n Tên N.Hoà Senior T.Thuý Ngày 5/1/12 Chu trình s n xu t: Thép du i th ng theo yêu c u s n xu t thành ph m đóng gói c t ng n t m thu c s y nóng Nh n xét: Chu trình s n xu t m t dây chuy n khép kín, liên t c nên khơng có s n ph m d dang _ Khoá lu n t t nghi p 54 CH NG 4: NH N XÉT VÀ KI N NGH 4.1 Nh n xét u m Ch ng trình ki m tốn t i cơng ty S&S đ c so n th o b i nh ng ki m toán viên có trình đ chun mơn cao nhi u kinh nghi m phù h p v i chu n m c ki m toán Vi t Nam Qu c T H n n a t n m 2012, ch ng trình ki m tốn c a cơng ty S&S áp d ng theo ch ng trình m u c a VACPA nên đ m b o cho vi c thu th p b ng ch ng ki m tốn đ y đ thích h p Tu thu c vào t ng giai đo n c a cu c ki m toán t ng khách hàng mà ki m toán viên l a ch n ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m toán phù h p nh t C th : M i th t c ki m toán đ u đ c l p riêng cho t ng kho n m c báo cáo tài v i m c đích thu th p b ng ch ng cho t ng m c tiêu ki m toán riêng bi t Trong cu c ki m toán, thành viên nhóm ki m tốn th ng xun ph i h p v i đ gi m thi u ph n công vi c mà ng i khác làm Ví d : ki m tốn kho n m c doanh thu bán hàng, ki m tốn viên có th d a vào k t qu kho n m c hàng t n kho vi c xác đ nh s l ng hàng hoá bán n m, c s c tính đ c doanh thu bán hàng k M t khác, k t qu ki m toán doanh thu bán hàng c ng đ c s d ng ki m toán thu giá tr gia t ng đ u gi a doanh thu bán hàng thu giá tr gia t ng đ u có m i liên h ch t ch v i i v i ph ng pháp quan sát ph ng v n Ki m toán viên th c hi n ph ng v n theo t ng giai đo n r t c th rõ ràng, thi t l p đ c b ng câu h i chi ti t t p trung v n đ đ c coi quan tr ng có th nh h ng đ n báo cáo tài đ c ki m tốn, t có th đánh giá đ c r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát, giúp ki m toán viên thu n l i vi c ng th i, ph ng pháp quan sát giúp th c hi n th nghi m ki m soát sau ki m tốn viên có nhìn s b v khách hàng, thu n ti n cho vi c th c hi n ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn Khơng ch th c hi n b c đ u giai đo n l p k ho ch mà vi c quan sát, ph ng v n đ c th c hi n r t linh ho t su t q trình ki m tốn, nh t giai đo n th c hi n ki m tốn th c, đơi có th đ c th c hi n nhu c u phát sinh ki m toán viên quan sát th y nh ng d u hi u b t th ng, có nhi u v n đ phát sinh c n tìm hi u, nh ng ki m toán viên c a công ty S&S bi t cách v n d ng r t hi u qu i v i ph ng pháp xác nh n Công ty ki m toán S&S l p m u th xác nh n phù h p cho t ng m c đích tr ng h p (th xác nh n d ng đóng hay d ng m ) ng th i, ki m toán viên _ Khoá lu n t t nghi p 55 r t linh ho t tình hu ng Ví d nh khơng nh n đ c đ y đ th xác nh n s d kho n ph i thu khách hàng, ki m toán viên th c hi n th t c thay th nh ki m tra ch ng t toán sau niên đ i v i vi c đánh giá h th ng ki m soát n i b Th ng đánh giá h th ng ki m soát n i b , ki m toán viên s d a vào b ng câu h i đ c thi t k ch ng trình ki m toán B ng câu h i chung cho m i lo i hình doanh nghi p Và u gây s không h p lý, m i doanh nghi p có nh ng đ c thù riêng, câu h i có th s khơng xác đ i v i doanh nghi p Khách hàng s tr l i nh ng câu h i mang xu h ng t t lên cho doanh nghi p i v i ph ng pháp ki m tra tài li u Vi c ki m tra tài li u chi ti t giúp ki m toán viên phát hi n sai sót i v i ph ng pháp tính tốn l i Áp d ng k thu t tính toán phù h p cho t ng đ i t ng Trong m i cu c ki m toán, ki m toán viên đ u đ c trang b m i ng i m t máy tính xách tay, s d ng ph n m m ng d ng Excel đ i v i tài kho n ph i tính tốn nhi u ph c t p Do đó, ph ng pháp tính tốn l i đ c s d ng hi u qu mang l i k t qu xác nhanh chóng, nh mà ki m tốn viên có th ti t ki m đ c th i gian Ngoài ra, cơng ty S&S c ng có quy đ nh rõ vi c phân công nhi m v gi a thành viên nhóm ki m tốn cu c ki m tốn Theo đó, nh ng kho n m c c n ph i th c hi n nh ng phép tính, ki m tra ph c t p s đ c giao cho nhóm tr ng hay nh ng ng i có kinh nghi m th c hi n Các thành viên l i s th c hi n ki m tra, tính tốn nh ng kho n m c có tính ch t đ n gi n h n, x y sai sót Nh v y hi u qu c a cu c ki m toán đ c nâng cao h n ch t đ c t i đa r i ro ki m tốn có th x y Bên c nh đó, vi c thu th p b ng ch ng ki m toán mang l i hi u qu c ng nh m t ph n vào quy đ nh v trình bày, l u tr h s ki m toán Các b c th c hi n th t c ki m toán c ng đ c ghi chép l i rõ ràng M i ki m toán viên s ch u trách nhi m thu th p lo i b ng ch ng liên quan đ n ph n hành mà th c hi n đánh tham chi u Nh ng quy đ nh giúp cho vi c s d ng b ng ch ng ki m toán thu n ti n h n Các h s làm vi c đ c s d ng cho cu c ki m toán c a nh ng n m t i, v y vi c trình bày m t cách rõ ràng s t o u ki n đ ki m toán viên n m sau d n m b t tình hình c a khách hàng _ Khoá lu n t t nghi p 56 H n ch : Bên c nh u m mà công ty ki m tốn S&S có đ c, c ng t n t i nh ng m t h n ch Có th l i ích khác nhau, doanh nghi p c tình che gi u nh ng sai sót c ng nh gian l n d n đ n nh ng khó kh n khơng nh vi c thu th p b ng ch ng ki m toán c a ki m toán viên Bên c nh s thi u h p tác c a bên th ba c ng gây khó kh n vi c xác nh n s d cu i k S c nh tranh v phí ki m tốn gi a cơng ty ki m tốn nhi u c ng mang l i nh ng h n ch nh t đ nh vi c thu th p b ng ch ng M t khác áp l c v công vi c th i gian d n đ n vi c thu th p b ng ch ng c a ki m toán viên b gi m tính thuy t ph c C th : v i ph ng pháp quan sát V i k thu t quan sát, u tra, b ng câu h i đ c s d ng nh m đánh giá v h th ng ki m soát n i b , r i ro ti m tàng, r i ro ki m sốt,… Tuy nhiên, khơng ph i b t k cu c ki m toán nào, ki m toán viên c ng th c hi n ph ng pháp Có nhi u cu c ki m tốn, ki m tốn viên b qua cơng vi c này, n cho cu c ki m toán không t p trung vào v n đ tr ng tâm t giai đo n l p k ho ch T đó, ki m tốn viên s khơng khoanh vùng đ c r i ro, t n nhi u th i gian g p nhi u khó kh n th c hi n cu c ki m toán i v i ph ng pháp ki m tra v t ch t Vì lý khác mà ki m tốn viên tham gia ki m kê vào ngày k t thúc niên đ , có th s c ép b i th i gian chi phí Vi c ki m kê mà ki m tốn viên cơng ty S&S th c hi n c ng đ c ti n hành t ng đ i t t song ch a đ t t i m c hi u qu cao nh u m ki m tra v t ch t đem l i Ngoài ra, m u ki m kê ti n m t t n qu c a Công ty S&S khơng có m c đ i chi u v i s qu th qu c a đ n v đ c ki m toán ghi chép i v i ph ng pháp phân tích Trong h u h t cu c ki m tốn đ c ki m toán viên th hi n gi y t làm vi c, mà ch y u tr ng nhóm ki m tốn phân tích, v y thành viên nhóm ki m tốn s khơng có thơng tin v vi c phân tích M c dù thành viên ph trách kho n m c c ng có s phân tích cho kho n m c mà ki m tốn nh ng m c đ áp d ng ph ng pháp nhi u h n ch H u nh cu c ki m toán, ph ng pháp phân tích ch đ c s d ng theo xét đoán c a ki m toán viên Thêm vào đó, ph ng pháp phân tích t s ch a đ c s d ng ph bi n Vi t Nam, vi c th ng kê s li u ngành ch a sát v i th c t , h u h t ch th c hi n phân tích xu h ng ki m tra tính h p lý nh ng v n ch a th ng nh t gi a ki m toán viên _ Khoá lu n t t nghi p 57 i v i ph ng pháp ki m tra tài li u m i cu c ki m toán, vi c l a ch n tài li u c n thu th p ti n hành ki m tra tài li u l i ph thu c vào s xét đoán riêng c a ki m toán viên i v i ph ng pháp quan sát K thu t quan sát ch y u đ c th c hi n theo ch quan c a t ng nhân viên ki m toán đôi lúc ng u nhiên trình ki m tốn Do đó, hi u qu mà k thu t đem l i m i cu c ki m toán th ng khác tu thu c nhi u vào kh n ng quan sát c a ki m tốn viên, th hi n gi y làm vi c i v i ph ng pháp xác nh n Th c t , th c hi n ki m toán báo cáo tài chính, m t s th xác nh n công n không đ c bên th ba g i tr c ti p cho ki m toán viên, mà l i phúc đáp v công ty đ c ki m toán Lúc này, ki m toán viên c a công ty S&S không th c hi n k thu t xác nh n n a mà ch thu th p b n xác nh n đó, ki m tra tính kh p có đ y đ tính pháp lý ch p nh n v i k t qu l u b n photo vào h s làm vi c c a R i ro ki m toán s cao n u tr ng h p có s thơng đ ng gi a đ n v đ c ki m toán v i m t ho c nhi u bên liên quan vi c xác nh n s d Thêm vào đó, th xác nh n hàng g i bên th ba c a kho n m c hàng t n kho, ki m toán viên ch tr ng đ n vi c ki m tra s l ng hàng g i ch không tr ng đ n vi c ki m tra đ n ch t l ng hàng g i, u s vi ph m c s d n li u đánh giá đ i v i kho n m c hàng t n kho i v i cách th c ch n m u Ph ng pháp ch n m u mà ki m tốn viên cơng ty S&S th ng áp d ng nhi u ph ng pháp ch n m u phi th ng kê Do ki m toán viên ch c n c vào nh n đ nh ngh nghi p c a đ t k t qu c a m u suy r ng k t qu c a t ng th Vi c suy r ng k t qu t ng th khơng s d ng cơng th c tốn h c th ng kê C n c vào phán đoán c a ki m toán viên đ đ a k t lu n t ng th có m t ph n h n ch r i ro ch n m u ph thu c hoàn toàn vào n ng l c, trình đ kinh nghi m c a ki m tốn viên, cơng ty S&S khơng có ch ng trình ph n m m ch n m u nên ki m toán viên th ng ch n nghi p v phát sinh l n đ ki m tra i v i đánh giá h th ng ki m soát n i b Th ng đánh giá h th ng ki m soát n i b , ki m toán viên s d a vào b ng câu h i đ c thi t k ch ng trình ki m tốn B ng câu h i chung cho m i lo i hình doanh nghi p Và u gây s không h p lý, m i doanh nghi p có nh ng đ c thù riêng, câu h i có th s khơng xác đ i v i doanh nghi p Khách hàng s tr l i nh ng câu h i mang xu h ng t t lên cho doanh nghi p _ Khoá lu n t t nghi p 58 M t s h n ch khác Ki m toán viên ch a áp d ng đ đo n hoàn thành ki m toán c nhi u k thu t thu th p b ng ch ng cho giai Ch ng trình ki m tốn m u c a VACPA mà cơng ty ki m tốn S&S áp d ng giúp cho ki m toán viên ch đ ng trình làm vi c, nhiên v i nh ng tr lý ki m toán viên m i vào ngh , u làm cho h b i r i ch a có kinh nghi m, làm m t nhi u th i gian h ng d n c a tr ng nhóm Bên c nh đó, ki m tốn viên g p khó kh n nh : Khách hàng t thái đ không ch u h p tác v i ki m tốn viên, h khơng tr l i câu h i c a ki m tốn viên ho c t thái đ khó ch u tr l i Khách hàng cung c p b ng ch ng không đ y đ làm th i gian thu th p b ng ch ng ki m toán t ng lên ph i ch đ i t khách hàng Có nh ng khách hàng n m th ng xuyên thay đ i nhân s phịng k tốn d n đ n tình tr ng h khơng n m rõ v tình hình c a đ n v c ng nh khơng có s th ng nh t cách h ch toán, ghi chép trình bày s sách k tốn Vì v y, ki m toán viên s g p nhi u khó kh n vi c thu th p thơng tin b ng ch ng ki m tốn c n thi t Trình đ c a k tốn t i đ n v đ c ki m toán cịn h n ch , th c hi n k thu t u tra, quan sát ki m tốn viên khơng tìm đ c s gi i trình tho đáng ho c s li u k tốn cung c p có s chênh l ch, b sai sót làm cho th i gian ki m toán t ng lên s l ng b ng ch ng ki m toán c n thu th p c ng ph i nhi u h n Trong mùa ki m tốn, có q nhi u khách hàng áp l c v th i gian hoàn thành h p đ ng ki m toán mà m t s h s ki m tốn khơng đ c trình bày đ y đ theo ph n quy đ nh M t s cu c ki m tốn khơng đ c chu n b tr c ch ng trình ki m toán mà c n c vào ch ng trình ki m tốn n m tr c, ch a c p nh t h t nh ng thay đ i làm t ng thêm th i gian th c hi n ki m tốn Ngồi ra, cơng ty ki m toán S&S th ng xuyên thay đ i nhân s , tr lý ki m toán viên nhóm ki m tốn hay thay đ i nên h th c hi n ki m toán g p nhi u khó kh n M t nhi u th i gian vi c h i ng i tr lý ki m toán viên nhi m k tr c ho c h không bi t đ c nh ng tài kho n mà khách hàng th ng x y sai sót đ t p trung vào ph n _ Khoá lu n t t nghi p 59 4.2 Ki n ngh Có th nói, k thu t thu th p b ng ch ng ki m tốn có vai trị vơ quan tr ng đ i v i s thành công c a cu c ki m tốn r ng h n uy tín c a cơng ty ki m tốn Hồn thi n ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m tốn, đ có đ c b ng ch ng ki m tốn có ch t l ng v i chi phí gi m, t nâng cao ch t l ng ki m tốn, cách đ cơng ty ki m toán S&S m r ng th tr ng n c nh m c tiêu c a công ty V i ki n th c đ c h c t p tr ng nh ng nghiên c u c a mình, qua đ t th c t p, nghiên c u tài li u t i cơng ty ki m tốn S&S, em xin đ c đ a m t s ý ki n nh m hoàn thi n h n vi c áp d ng k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán ki m toán báo cáo tài i v i ph ng pháp quan sát Trong q trình ki m tốn báo cáo tài cơng ty S&S th c hi n, k thu t quan sát đ c s d ng su t cu c ki m toán Tuy nhiên, v n cịn mang tính ch t ch quan c a ng i quan sát đôi lúc ng u nhiên trình th c hi n ki m tốn Do đó, cơng ty S&S nên quy đ nh rõ ràng vi c s d ng k thu t quan sát t ng giai đo n c a cu c ki m toán, t p cho ki m tốn viên cơng ty S&S có k n ng quan sát t t, phán đoán tr ng h p có th x y liên quan đ n kho n m c báo cáo tài quan sát m t hi n t ng đó, cu c ki m tốn s tr nên t i u h n s mang l i hi u qu r t cao i v i ph ng pháp ki m tra v t ch t Công ty t o u ki n s p x p l ch ki m toán h p lý đ ki m tốn viên có th tham gia ch ng ki n vi c ki m kê vào ngày khoá s k toán i v i m i kho n m c khác công vi c ki m kê c ng đ c th c hi n khác theo quy trình: Chu n b ki m kê Th c hi n ki m kê k t thúc ki m kê M u biên b n ki m kê ti n m t t n qu nên b sung m c đ i chi u v i s d s qu th qu c a đ n v đ c ki m toán ghi chép i v i ph ng pháp phân tích Th t c phân tích ki m toán ph ng pháp ki m toán hi u qu t n Thơng qua th c hi n th t c phân tích, ki m tốn viên s có nhìn t ng qt v tình hình ho t đ ng c a đ n v T s xác đ nh đ c kho n m c tr ng y u Trên th c t , ki m toán viên th ng ch th c hi n th t c phân tích m t cách đ n gi n, nh phân tích s bi n đ ng c a k v i k tr c Vì v y vi c đ a k t lu n c ng ch a th t xác Thơng qua th t c phân tích, ki m tốn viên có th th y đ c tính h p lý c a ch tiêu, có th xem xét đ c m i quan h gi a ch tiêu tài phi tài Ngồi ra, ki m tốn viên khơng ch th hi n phân tích tài qua b ng mà có th th hi n ch tiêu qua đ th đ quan sát th y s bi n đ ng c a chúng m t cách d dàng T đó, ki m tốn viên có th đ a _ Khoá lu n t t nghi p 60 k t lu n d đoán m t cách h p lý cho kho n m c Theo chu n m c ki m toán s 520-Quy trình phân tích, th c hi n th t c phân tích, ki m tốn viên c ng c n xem xét tính đ c l p đ tin c y c a d li u tài nghi p v , c tính giá tr so sánh v i giá tr ghi s C n t ng c ng th t c phân tích v m i quan h gi a thơng tin tài thơng tin phi tài c ng nh th t c phân tích đánh giá khái qt tình hình tài c a đ n v k ho ch ch ng trình ki m tốn i v i cách th c ch n m u Cơng ty S&S nên có ph n m m ch n m u giúp cho ki m toán viên thu n l i vi c ch n m u, h n ch đ c r i ro ch n m u i v i đánh giá h th ng ki m soát n i b Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 400 - ánh giá r i ro ki m sốt n i b có quy đ nh: “N i dung, l ch trình ph m vi c a th t c tìm hi u h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b có th thay đ i tu theo u ki n” Do v y, ki m tốn viên có th u ch nh câu h i cho phù h p v i t ng lo i hình doanh nghi p, th c hi n câu h i m đ có th đánh giá v h th ng ki m soát n i b m t cách xác h n T ng c ng vi c s d ng b ng câu h i đ đánh giá h th ng ki m soát n i b , r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát m c t i đa có th M t s ki n ngh khác Ngồi ra, dù cơng ty S&S s d ng ch ng trình ki m tốn m u c a H i ki m toán viên hành ngh VACPA, nh ng v n ch a áp d ng tri t đ bi u m u mà VACPA đ a Do đó, cơng ty nên có nh ng bu i h ng d n giúp tr lý ki m toán viên hi u rõ h n v cách th c th c hi n trình bày h s ki m tốn Các tr lý ki m tốn viên có th nâng cao ki n th c qua vi c nghiên c u, tham kh o ý ki n c a nh ng ki m tốn viên lâu n m có nhi u kinh nghi m, đ công vi c th c hi n có th mang l i hi u qu cao h n Ki m tốn viên nên phân cơng cơng vi c l ch ki m toán phù h p đ giúp cho ki m toán viên c ng nh tr lý ki m tốn viên có th i gian đ hoàn thành ph n hành c a Cơng ty ki m tốn S&S nên có sách đãi ng đ i v i nhân viên t t h n đ có th t p trung nhân viên có trình đ chun mơn cao _ Khoá lu n t t nghi p 61 PH N K T LU N Ngành ki m toán t i Vi t Nam phát tri n không ng ng đ t đ c nhi u thành t u quan tr ng Quá trình h i nh p n n kinh t th gi i mang l i cho nhi u c h i đ thúc đ y ngành ki m toán phát tri n nh ng c ng khơng thách th c b t k p h i nh p v i n n kinh t th gi i, nhu c u c p thi t đ t ph i đ i m i lý lu n th c hành ki m toán, áp d ng tiêu chu n qu c t m t cách linh ho t phù h p v i u ki n Vi t Nam đ đ t m c tiêu làm s ch lành m nh n n kinh t phát hành báo cáo ki m toán, ki m toán viên ph i d a b ng ch ng ki m toán thu th p đ c đ làm c s đánh giá m c đ trung th c h p lý c a báo cáo tài c ng nh ý ki n v báo cáo T i cơng ty ki m tốn S&S, ki m tốn viên ln đ cao b ng ch ng ki m tốn, ln thu th p đ y đ b ng ch ng thích h p Do h n ch v m t ki n th c c ng nh th i gian kinh nghi m th c t , khoá lu n t t nghi p c a em nhi u thi u sót Vì v y, em r t mong nh n đ c s đóng góp ch b o c a quý th y cô đ báo cáo c a em đ c hoàn thi n h n Em xin chân thành c m n Cô Ngô Ng c Linh anh ch Công ty TNHH Ki m tốn T v n S&S giúp em hồn thành khoá lu n t t nghi p Em xin chân thành c m n! _ Khoá lu n t t nghi p 62