Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước (NSNN) và là công cụ hàng đầu đề điều tiết vĩ mô nền kinh tế, kích thích nền kinh tế phát triển và góp phần đảm bảo công bằng xã hội Do đó các quốc gia đều rất quan tâm đến thuế và đưa ra nhiều biện pháp nhằm không ngừng hoàn thiện công tác quản lý thuế Quyết định số 732/QĐ-TTG ngày 17/5/2011 của Thủ tướng Chính phủ về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn từ 2011-2020 đã chỉ rõ mục tiêu: “ Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao”
Theo số liệu thống kê, đến cuối năm 2019, toàn huyện Mai Sơn có trên rất nhiều các cá nhân đã đăng kí mã số thuế Với sự phát triển mạnh cả về số lượng và qui mô, thời gian gần đây, các cá nhân hoạt động trong các môi trường khác nhau đã góp một phần đáng kể vào tổng thu NSNN trên địa bàn, giải quyết công ăn việc làm cho một số lượng lớn lao động, là khởi đầu cho sự ra đời của nhiều doanh nghiệp,công ty lớn hoạt động trong địa bàn, qua đó góp phần thúc đẩy kinh tế địa phương ngày càng phát triển Với nguồn thu từ thuế TNCN tuy chiếm tỉ lệ nhỏ nhưng ngày càng tăng, cho thấy tình hình quản lý thuế thu nhâp cá nhân đóng vai trò ngày càng quan trọng Cùng với các cá nhân ở khu vực nhà nước, các hộ kinh doanh cá thể của Mai Sơn cũng đã và đang phát triển rất mạnh, cho thấy đây là một nguồn thu thuế quan trọng của huyện, tuy nhiên công tác quản lý lại chưa tốt.
Chính vì thế, công tác quản lý TNCN ở huyện Mai Sơn cần phải được hoàn thiện để đáp ứng những yêu cầu trong xu thế hội nhập và phát triển nhanh chóng hiện nay Xuất phát từ thực tế trên đó, trên giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, nhằm chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân và tăng ngân sách nhà nước, đó cũng chính là lí do mà em chọn làm nghiên cứu đề tài: “Quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai Sơn, tỉnh
Sơn La” để viết luận văn tốt nghiệp cuối khóa của mình.
2.Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan
Thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong hệ thống thuế.
Do đó, làm thế nào để hoạt động quản lý thu thuế thu nhập cá nhân đạt được hiệu quả là vấn đề mà nhiều nhà hoạch định chính sách, nhiều nhà nghiên cứu quan tâm. Luật án tiến sĩ của Nguyễn Thị Mai Dung (năm 2018): “ Hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt nam hiện nay” của Viện Hàn lâm - Học viện khoa học xã hội Luận án đã hệ thống hóa và làm sâu sắc thêm những vấn đề lý luận về quản lý thuế TNCN, pháp luật quản lý thuế thuế TNCN và các tiêu chí đánh giá sự hoàn thiện của pháp luật quản lý thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay Cụ thể luận án đã phân tích, luận giải và đưa ra định nghĩa quản lý thuế TNCN, pháp luật quản lý thuế TNCN và bao gồm bộ tiêu chí: tính toàn diện, tính đồng bộ, thống nhất, tính phù hợp, khả thi, tính ổn định, tính công khai, minh bạch, bình đẳng và tính đơn giản, dễ hiểu, dễ tiếp cận làm căn cứ đánh giá sự hoàn thiện của pháp luật quản lý thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay Luận án đưa ra kết luận khoa học về thực trạng pháp luật quản lý thuế thuế TNCN gắn với quá trình hoàn thiện các quy định này từ khi Luật quản lý thuế được ban hành có hiệu lực ngày 01/07/2017 cho đến nay. Luận án đã đưa ra một số giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN dựa trên các căn cứ khoa học và thực tiễn Đó là hoàn thiện pháp luật về định nghĩa vụ thuế TNCN, pháp luật về tổ chức thi hành nghĩa vụ thuế TNCN cùng các giải pháp tổ chức thực hiện quản lý thuế TNCN.
Luận án tiến sĩ Nguyễn Hoàng ( năm 2014) trường Đại học Kinh tế Quốc dân với đề tài “Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt
Nam" Với kỳ vọng giảm mức điều tiết, đơn giản hóa chính sách, tinh giản thủ tục, minh bạch quy trình, giảm thiểu thất thu trong quản lý, nâng cao chất lượng hệ thống của bộ máy, con người, Luận án đưa ra những giải pháp Đề xuất lộ trình cải cách chính sách thuế TNCN năm 2017 và 2022 với việc điều chỉnh giảm số thuế suất, tăng giãn cách bước thuế, nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh phù hợp thông lệ quốc tế có xét đến điều kiện Việt Nam; sử dụng mô hình đánh giá tác động của việc thay đổi chính sách đến NNT.
Trần Thị Tuyết (2015), với đề tài nghiên cứu : “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Tổng cục thuế” Luận văn thạc sỹ Ngoài việc đưa ra cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, tác giả đã đánh giá vai trò Tổng cục thuế (đơn vị với vai trò là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ tài chính quản lý nhà nước đối với nhiều sắc thuế trong đó có thuế thu nhập cá nhân) trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân; từ đó đưa ra kiến nghị, giải pháp nhằm để hoàn thiện, nâng cao vai trò của Tổng cục thuế trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân đến năm 2015.
Hoàng Lệ Dung (2019) với đề tài nghiên cứu: “Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế TP Thanh Hóa” Luận văn thạc sỹ Luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế TNCN, đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Luận văn đã chỉ ra những hạn chế và thiếu sót trong công tác quản lý của Chi cục thuế Thanh Hóa từ đó đưa ra những giải pháp khắc phục những hạn chế còn tồn tại Đưa ra những giải pháp cần thực hiện là tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra để từ đó hướng dẫn trực tiếp cho người nộp thuế, hạn chế những sai sót trong quá trình thực hiện Giải pháp lâu dài cần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế và nâng cao công tác tuyên truyền để các chính sách sớm được người dân biết đến.
Qua việc nghiên cứu các đề tài, công trình nghiên cứu trước đó, tác giả nhận thấy đề tài thuế thu nhập cá nhân và công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân đã được nghiên cứu khá rộng rãi, có tính chuyên sâu Tuy nhiên vẫn còn những hạn chế từ đã đề tài như:
Luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Mai Dung năm 2018 đã phân tích và khẳng định pháp luật quản lý thuế TNCN với hai bộ phận chính không thể tách rời là quy định về thủ tục hành chính thuế TNCN và quy định về các biện pháp giám sát và bảo đảm tuân thủ pháp luật TNCN đặt trong mối quan hệ tương quan so sánh với pháp luật của một số nước trên thế giới để rút ra những bài học trong xây dựng và hoàn thiện pháp luật TNCN Ngoài ra luận án còn chỉ ra những yếu tố ảnh hưởng đến hoàn thiện quản lý thuế TNCN tuy nghiên luận án chỉ dừng lại ở mức độ nghiên cứu chung chung chưa chỉ ra được những điểm cần khắc phục trong khâu quản lý thuế TNCN ở Viện Hàn Lâm – Học viện khoa học kỹ thuật xã hội.
Luận án tiến sĩ của Nguyễn Hoàng (năm 2014) luận án đã phân tích được vai trò của nhà nước trong việc Nam dựng hoàn thiện hệ thống chính sách và cơ chế quản lý thu thuế TNCN ơ Việt nam đã chỉ ra được những thành tựu và nhwung hạn chế của nhà nước trong những phân tích đó nhưng chưa đưa ra được những phương hướng nhằm tăng cường vai trò của nhà nước trong việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chính sách và cơ chế quản lý thu thuế.
Tuy nhiên các đề tài nghiên cứu trên tập trung nghiên cứu những biện pháp và định hướng hoàn thiện chính sách thuế TNCN ở Việt Nam nhằm nâng cao vai rò của thuế TNCN hoặc nghiên cứu về công tác quản lý thuế nhưng còn chung chung số liệu cũ hay các đề tài chỉ mang tính định hướng chứ không thực sự cụ thể và rõ ràng trong việc tổ chức quản lý thuế TNCN tại Việt Nam, đặc biệt chưa có đề tài nào nghiên cứu về quản lý thuế TNCN tại các đơn vị cấp huyện sâu sát đến từng chi cục thế trong công tác quản lý thuế TNCN Hơn nữa chính sách thuế của Nhà nước thường có những sửa đổi, bổ sung nên các nghiên cứu ở các thời điểm khác nhau có ý nghĩa thực tiễn khác nhau
Vì vậy tác giả đã lựa chọn luận văn của mình trên cơ sở dụng một số các lý thuyết đã nghiên cứu ở trên và mô hình lý thuyết liên quan để thực hiện đề tài nghiên cứu của mình, mang tính chất cụ thể và thực tiễn về “Quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai sơn Tỉnh Sơn La”và từ đó đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao vai trò trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân hiện nay.
Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Nghiên cứu thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La để đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm tăng cường nhiệm vụ trong thời gian tới.
-Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân
- Phân tích thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La.
- Đề ra các giải pháp để tăng cường quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyệnMai Sơn, tỉnh Sơn La.
Phương pháp nghiên cứu
5.1 Phương pháp thu thập dữ liệu
Cần thiết cho đề tài được thu thập từ các nguồn: Đội quản lý thuế TNCN, Đội kê khai kế toán thuế, Đội Quản lý và cưỡng chế nợ thuế, các Đội kiểm tra thuế, ĐộiHành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ, Đội Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế thuộc Chi cục thuế huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La… Ngoài ra luận văn còn sử dụng các số liệu từ báo cáo khoa học, luận văn và các công trình nghiên cứu khoa học của nhiều tác giả về lĩnh vực mà đề tài quan tâm.
5.2 Phương pháp phân tích dữ liệu
Thống kê mô tả: Phương pháp này dùng để mô tả mức độ của hiện tượng qua số tuyệt đối, số tương đối và số bình quân Mô tả tình hình biến động (chủ yếu qua dãy số thời gian) và mô tả các mối quan hệ.
Thống kê so sánh: Phương pháp này dùng để so sánh thực hiện với kế hoạch, so sánh theo thời gian và so sánh theo không gian để thấy được mức độ biến động và phát triển của hiện tượng ở những địa điểm khác nhau.
Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 3 chương cơ bản như sau:
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Khái niệm thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.1.1 Thuế thu nhập cá nhân
Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước do luật pháp quy định đối với các pháp nhân và thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cua Nhà nước Trong các loại thuế thuế TNCN ngày càng đóng góp vai trò quan trọng trọng việc tạo nguồn thu đối với ngân sách Nhà nước.
- Thuế thu nhập cá nhân lần đầu tiên ra đời ở Anh (1841) sau đến Nhật
(1887), Mỹ (1913) và Mỹ trở thành quốc gia có tỉ suất thuế thu nhập cá nhân lớn nhất thế giới, chiếm 30-60% tổng thu thuế vào ngân sách nhà nước Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân ra đời từ năm 1914 đến tận năm 1955 mới trở thành một sắc thuế độc lập Ở Pháp thuế thu nhập cá nhân ra đời từ năm 1916, Liên Xô là 1922, cho đến nay theo thống kê của ERNST & YOUNG tại “The global Excutive” tính đến ngày 15/09/2001 thế giới có 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân.
Thuế Thu nhập cá nhân của Việt Nam dần được hoàn hiện theo thời gian Từ năm 1991 đến trước năm 2009, để phù hợp hơn với tình hình thực tế, thuế TNCN ở Việt Nam được quy định dưới hình thức Thuế thu nhập với người có thu nhập cao.
Từ 01/01/2009, Luật thuế TNCN chính thức có hiệu lực, đánh dấu bước phát triển quan trọng của sắc thuế này
Theo giáo trình nghiệp vụ thuế (2009) của trường Học viện Tài Chính thì thuế TNCN được khái niệm như sau: “Thuế TNCN là một khoản thuế trực thu đánh vào thu nhập của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập”
Theo giáo trình Quản Lý thuế - Nhà xuất bản Tài Chính (2010) Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước do luật pháp qui định đối với các pháp nhân và thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước.Thuế là hình thức phân phối lại bộ phận nguồn tài chính của xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Do đó, tại thời điểm nộp thuế, người nộp thuế không được hưởng bất kỳ một lợi ích nào mà xem như đó là trách nhiệm và nghĩa vụ đối với nhà nước.
Hiện nay, chưa có định nghĩa chính xác, cụ thể về thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) Tuy nhiên, dựa trên các quy định của pháp luật được ghi nhận tại Luật thuế thu nhập cá nhân, các Nghị định, Thông tư hướng dẫn, có thể hiểu thuế TNCN như sau:
“Thuế TNCN là thuế trực thu, tính trên thu nhập của người nộp thuế sau khi đã trừ các thu nhập miễn thuế và các khoản được giảm trừ gia cảnh.”
- Là loại thuế đánh lên tất cả cá nhân có thu nhập chịu thuế Vì là lọai thuế trực thu nên người chịu thuế thường khó có thể chuyển gánh nặng về thuế cho người khác Cho nên tâm lý của người chịu thuế thường nặng nề hơn khi thực hiện nghĩa vụ thuế này so với các loại thuế gián thu Cần lưu ý là vai trò của người chi trả thu nhập khác với vai trò của người chịu thuế Người chi trả thu nhập theo quy định của pháp luật là phải khấu trừ số thuế mà cá nhân có nghĩa vụ nộp cho nhà nước trước khi chi trả thu nhập.
- Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc lũy tiến từng phần.
- Nhà nước có thể sử dụng lọai thuế này để khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi thông qua biểu thuế Ví dụ như nhà nước có thể khuyến khích người lao động làm thêm giờ, tăng thu nhập bằng cách đánh thuế nhẹ hoặc không đánh thuế lên khoản thu nhập tăng thêm do làm thêm giờ hoặc có thể khuyến khích nghỉ ngơi bằng cách đánh thuế nặng lên khoản thu nhập này Nhà nước cũng có thể khuyến khích người dân đầu tư hay không đầu tư, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư,thu nhập từ lãi tiết kiệm.
- Thuế thu nhập cá nhân là một lọai thuế phức tạp Việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn Cơ quan quản lý thuế phải nắm được các nguồn thu nhập của người chịu thuế, tình trạng cư trú của họ ở Việt Nam, vv…
Theo Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2008), thuế TNCN đóng vai trò quan trọng đối với nền kinh tế - xã hội, vừa mang các vai trò chủ yếu của thuế nói chung, vừa mang các vai trò riêng mà các loại thuế khác không có được.
Thuế TNCN là một nguồn thu quan trọng và ổn định cho Ngân sách nhà nước (NSNN) bởi thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, khả năng tạo nguồn thu cho NSNN cao, độ co giãn theo thu nhập tương đối lớn nên cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dân cư cũng không ngừng tăng lên, nếu có chính sách huy động đúng đắn, ổn định thì không cần phải thường xuyên thay đổi mà vẫn tạo ra một mức huy động hợp lý.
Nền kinh tế ngày càng phát triển, trình độ dân chí được nâng cao, ý thức tự giác xã hội cũng phổ biến hơn, thu nhập bình quân đầu người của mỗi cá nhân ngày càng tăng cao Và việc hoàn thành nghĩa vụ với xã hội, tăng thu cho ngân sách nước nhà là điều hiển nhiên Qua đó, chúng ta cũng dễ dàng nhận thấy vai trò của thuế thu nhập cá nhân là cần có và rất quan trọng.
Thứ nhất: Thực hiện công bằng xã hội
Thông thường, thuế TNCN chỉ áp dụng đối với cá nhân có thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết.
Bên cạnh đó, khi TNCN tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm.
Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn cấp huyện
1.2.1 Hướng dẫn thực hiện pháp luật và ban hành văn bản quy phạm pháp luật theo thẩm quyền về quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện
Các văn bản hướng dẫn sẽ được lập theo cơ sở từ các luật về thuế, các văn bản hướng dẫn từ phía Bộ Tài chính và sau đó là tổng cục thuế Các văn bản này thường sẽ dựa vào tổ chức bộ máy quản lý thu thuế để ban hành ra, và từ đó làm cơ sở để thu thuế của các Cá nhân.
Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế đối với cá nhân thường sẽ là các loại thuế thu nội địa Do đó, về cơ bản thì bộ máy quản lý thu thuế sẽ như sau
Tổng cục Thuế: là cơ quan cao nhất trong hệ thống thu thuế Nhà nước cùng với Tổng cục hải quan Theo quyết định thành lập, Tổng cục thuế có nhiệm vụ tư vấn soạn thảo các văn bản pháp luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật thuế Xây dựng và điều hành kế hoạch thu trong cả nước và từng địa phương; tổ chức phổ biến, hướng dẫn chỉ đạo nghiệp vụ thực hiện các Luật thuế trong cả nước; nghiên cứu hoàn thiện cơ cấu bộ máy quản lý Nhà nước về thuế và sử dụng cán bộ; tổ chức công tác thanh tra, kiểm tra qúa trình chấp hành các Luật thuế để việc thực hiện các Luật thuế đạt được kết qủa cao; giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế
Cục thuế là tổ chức trực thuộc Tổng cục thuế được tổ chức tại tất cả các tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc Trung ương Cơ cấu bộ máy Của cục thuế bao gồm một số phòng chức năng và một số phòng nghiệp vụ, phòng thu thuế được tổ chức theo đối tượng thu thuế Cục thuế có nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu sau: Phổ biến, hướng dẫn, chỉ đạo và tổ chức thi hành các Luật thuế; xây dựng và chỉ đạo thực hiện kế hoạch thu trong toàn địa bàn và từng Chi cục thuế trực thuộc; hướng dẫn kiểm tra các Chi cục thực hiện các nghiệp vụ quản lý, giải quyết các khiếu nại về thuế; trực tiếp thực hiện việc thu thuế và thu khác đối với các đối tượng thuộc trách nhiệm quản lý trên địa bàn.
Các Chi cục thuế: là tổ chức trực thuộc Cục thuế, được tổ chức tại tất cả các quận, huyện Cơ cấu bộ máy Chi cục thuế gồm các tổ chuyên môn, nghiệp vụ và các đội, tổ, trạm trực tiếp quản lý việc thu thuế Chi cục thuế có nhiệm vu, quyền hạn sau: Xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch thu chi tiết đối với từng Luật thuế phát sinh trên địa bàn Huyện; tổ chức thực hiện các nghiệp vụ quản lý các đối tượng nộp thuế; đôn đốc, kiểm tra các đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành Luật thuế.
Từng cơ quan thuế thực hiện đầy đủ nhiệm vụ của mình sẽ tạo nên sự phối hợp đồng bộ trong việc thực hiện mục tiêu hoàn thành kế hoạch thu của Nhà nước. Nhưng để thực hiện nhiệm vụ được giao, pháp luật thuế có quy định cho cán bộ lãnh đạo và cán bộ thu thuế có một số quyền hạn nhất định.
1.2.2 Xây dựng kế hoạch quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện
Lập dự toán thu thuế: là việc xác định các chỉ tiêu dự toán thu thuế và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đề ra Xét về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, lập dự toán thu thuế chính là quá trình dự báo, tính toán mức độ và các biện pháp tổ chức động viên nguồn thu thuế cho NSNN Dự toán thu thuế thường chia làm ba loại: dự toán năm, dự toán quý, và dự toán tháng Các bước lập dự toán: Tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán năm trước; Phân tích tình hình đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh; 6 Dự kiến khả năng tăng số thu thuế; Đề ra các biện pháp và lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ đọng thuế; chống thất thu, trốn và gian lận thu. Để đảm bảo hoàn thành kế hoạch thu ngân sách đặc biệt là kế hoạch thu thuế TNCN thì CQT còn phải xây dựng các kế hoạch quản lý nhằm hỗ trợ cho công tác thu thuế như:
+ Quản lý đối tượng nộp thuế : Từ năm đầu tiên 2009 thi hành Luật thuế, thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế, chi cục thuế huyện Mai Sơn đã tổ chức cấp mã số thuế cho tất cả các cá nhân làm công hưởng lương qua tổ chức trả thu nhập, đồng thời tổ chức trả thu nhập thực hiện đăng ký cấp mã số thuế cho cá nhân qua mạng điện tử đến cơ quan thuế và thực hiện cấp mã số thuế cho hộ cá nhân kinh doanh
+ Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại CQT và tại trụ sở NNT, cụ thể: xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra theo định kỳ; xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra đối với các đơn vị có rủi ro cao về thuế.
+ Xây dựng kế hoạch đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ công chức, luân phiên luân chuyển cán bộ phù hợp với năng lực để đảm bảo quản lý thu thuế TNCN hiệu quả.
Trên địa bàn huyện, công tác lập dự toán thu thuế nói chung, dự toán thu thuế TNCN nói riêng được giao cho Đội Nghiệp vụ dự toán Vào tháng 7 năm trước, căn cứ vào tình hình thu và biến động thu của các năm trước, tình hình biến động kinh tế xã hội có ảnh hưởng đến khả năng thu, bộ phận dự toán tiến hành lập dự toán thu ngân sách trên địa bàn theo các biểu mẫu quy định của Bộ tài chính, UBND thành phố, Sở tài chính và thuyết minh cơ sở tính toán từng nguồn thu báo cáo UBND huyện và phòng Tài chính Khi có dự toán thu NSNN được UBND thành phố giao, căn cứ định mức, chỉ tiêu theo dự toán do các đơn vị lập, UBND huyện phê chuẩn việc phân bổ dự toán thu cho các đơn vị vào kỳ họp tháng 12 năm báo cáo Trên cơ sở dự toán được giao, Chi cục thuế huyện căn cứ vào tài liệu theo dõi số thu nộp ngân sách các năm trước, dự báo tốc độ phát triển trên từng địa bàn thị trấn, xã, từng khu vực sản xuất kinh doanh theo từng sắc thuế; tham mưu cho UBND huyện giao dự toán thu cho các đơn vị quản lý thu và các đơn vị được ủy nhiệm thu trước 31/12 năm kế hoạch Chi cục thuế báo cáo về việc xây dựng dự toán thu và đăng ký mức phấn đấu với cục thuế Thành phố Hà Nội và báo cáo với HĐND Huyện phê duyệt.
Sau khi được HĐND Huyện phê chuẩn việc phân bổ dự toán thu, UBND Huyện giao dự toán thu đến các đơn vị Căn cứ vào dự toán được phân bổ, Chi cục thuế giao dự toán thu chi tiết đến từng đơn vị.
1.2.3 Triển khai thực hiện quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện
Quản lý thuế TNCN được thực hiện theo cơ chế tự khai, tự nộp Tự kê khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế, trong đó người nộp thuế tự giác tuân thủ thực hiện cac nghĩa vụ thuế: người nộp thuế căn cứ vào các quy định tại các Luật thuế để xác định nghĩa vụ nộp thuế của mình, kê khai chính xác, nộp tờ khai và nộp thuế đúng thời hạn Cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thông qua công tác kiểm tra đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế thông qua công tác kiểm tra để phát hiện, xử lý kịp thời , đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế.
Người nộp thuế Đăng ký thuế cấp mã số thuế
Thanh tra kiểm tra thuế
Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân tại cơ quan thuế cấp huyện
Bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cập được cải cách theo hướng tổ chức tập trung 4 chức năng, gồm: Tuyên truyền - hỗ trợ NNT; Theo dõi, xử lý việc kê khai thuế; Đôn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế.
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN MAI SƠN, TỈNH SƠN LA
Khái quát về tình hình hoạt động và các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế
2.1.1 Khái quát về tình hình hoạt động
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chi cục thuế huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La.
Thực hiện các Nghị quyết của Trung ương về sắp xếp tinh giản bộ máy Chỉ thị số 01/CT-BTC ngày 09/5/2018 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc triển khai kế hoạch của Bộ trưởng Bộ Tài chính về sắp xếp, hợp nhất Chi cục Thuế khu vực trực thuộc Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Ngày 31/5/2019 Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định 928/QĐ-BTC về việc hợp nhất Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế tỉnh Sơn La Theo đó, kể từ ngày 31/5/2019 Cục Thuế tỉnh Sơn La sẽ sáp nhập 12 Chi cục Thuế các huyện, thành phố thành 06 Chi cục Thuế khu vực với tên gọi như sau:
Hợp nhất Chi cục Thuế huyện Mai Sơn và Chi cục Thuế huyện Yên Châu thành Chi cục Thuế khu vực Mai Sơn - Yên Châu Địa điểm đặt trụ sở tại huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La (Thị trấn Mai Sơn, huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La); Chi cục Thuế khu vực sẽ chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/8/2019, sau khi sáp nhập.
Ban đầu Chi cục Thuế huyện Mai Sơn có 04 đội thuế liên xã và 5 đội thuộc văn phòng Chi cục, hiện nay Chi cục Thuế huyện Mai Sơn có 3 đội thuế liên xã và 6 đội thuế chức năng Ban lãnh đạo Chi cục Thuế gồm có ba đồng chí trong đó có một Chi cục trưởng và hai Phó Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Mai Sơn thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý Thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và các nhiệm vụ, quyền hạn được qui định tại Quyết định số 503/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng BộTài Chính qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế trực thuộc Cục Thuế.
2.1.1.2 Tổ chức bộ máy và nhân sự
Sau khi chia tách và chính thức đi vào hoạt động năm 2019 đôi ngũ cán bộ chi cục thuế huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La được duy trì ở mức độ ổn định đủ để hoàn thành tốt nhiệm vụ của ngành (Bảng 2.1)
Bảng 2.1: Đội ngũ công chức Chi cục thuế huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn la Chỉ tiêu
Cao đẳng, trung cấp 55 26,5 35 16,9 28 15,2 Đại học 141 68,1 132 63,8 111 60.3
(Nguồn: Đội HCNS - Chi cục thuế TP Mai Sơn ) Theo bảng 2.1 thì trong những năm qua Chi cục thuế Mai Sơn không tăng về tổng số công chức mặc dù hàng năm vẫn có số công chức mới được tuyển dụng vào ngành nguyên nhân là do chủ trương tinh giản biên chế của nhà nước, và số công chức về hưu Chất lượng công chức có bước chuyển biến rõ rệt theo hướng tăng dần tỉ trọng công chức có trình độ đại học và sau đại học, từ 73,5% năm 2017 lên 84.8% năm 2019 Công chức có trình độ từ cao đẳng trở xuống đã giảm dần qua các năm, có được kết quả trên là do những năm qua Chi cục thuế Mai Sơn luôn chú trọng đến công tác tuyển dụng công chức mới có trình độ và luôn quan tâm tạo điều kiện cho công chức công tác lâu năm học tập, nâng cao trình độ.
Mô hình bộ máy tổ chức của Chi cục thuế được tổ chức theo mô hình chức năng thống nhất trên toàn quốc Bộ máy quản lý thuế ở Chi cục thuế được thự hiện theo Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế, bao gồm: Đội Tuyên truyền và hỗ trợ NNT. Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học.
Một số đội Kiểm tra thuế. Đội Quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế. Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ. Đội Trước bạ và thu khác Đội Quản lý thuế thu nhập cá nhân
Một số đội thuế liên xã, phường.
Tuy nhiên, do đặc điểm kinh tế - xã hội của từng địa bàn khác nhau, căn cứ quy định, mô hình, tổ chức bộ máy và tình hình nhiệm vụ của từng Chi cục thuế, Cục trưởng cục thuế xem xét, quyết định cụ thể số lượng đội, ghép các bộ phận công tác giữa các đội cho phù hợp, đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ quản lý thu thuế được giao Căn cứ vào tình hình kinh tế - xã hội địa bàn huyện Mai Sơn, số lượng NNT trên địa bàn huyện Mai Sơn, quy định về cơ cấu bộ máy tổ chức của Chi cục thuế huyện Mai Sơn, cụ thể như sơ đồ 2.1 dưới đây:
Chi cục trưởng Đội Kiểm tra nội bộ
Phó Chi cục trưở ng
Phó Chi cục Phó Chi cục trưởng trưởng Đội Đội
Kiểm NVDT tra thuế - KK-
CCNT Đội Trước bạ - Thu khác
Các đội thuế liên xã Đội quản lý thuế TNCN Đội HC -NS - TV
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức Chi cục thuế huyện Mai Sơn
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Mai Sơn)
Từ sơ đồ 2.1, có thể thấy cơ cấu bộ máy tổ chức Chi cục thuế huyện Mai Sơn có chức năng nhiệm vụ như sau:
Chi cục trưởng: Chi cục trưởng Chi cục Thuế là người đứng đầu Chi cục
Thuế, chịu trách nhiệm trước Cục trưởng Cục Thuế và trước pháp luật về toàn bộ hoạt động nhiệm vụ của đơn vị lãnh đạo toàn bộ Chi cục thuế trong việc thực hiện những chức năng nhiệm vụ được giao
Chi cục phó: Là người giúp việc Chi cục trưởng, chịu trách nhiệm trước Chi cục trưởng và trước pháp luật về lĩnh vực công tác được phân công; thay mặt Chi cục trưởng điều hành, giải quyết các công việc của Chi cục khi được Chi cục trưởng ủy quyền Phó Chi cục trưởng có các nhiệm vụ chính như sau: Đội kiểm tra nội bộ
Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế; giải quyết khiếu nại liên quan trong nội bộ cơ quan thuế
Tổ chức kiểm tra việc tuân thủ pháp luật về thuế và các văn bản pháp luật khác có liên quan của các bộ phận và công chức thuế trong Chi cục Thuế; kiểm tra tính liêm chính của công chức thuế trong việc thực hiện công tác quản lý thuế, quản lý chi tiêu tài chính, quản lý ấn chỉ thuế trong nội bộ Chi cục Thuế. Đội kiểm tra thuế: Giúp Lãnh đạo Chi cục thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế, giải quyết tố cáo liên quan đến người nộp thuế, chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế Tổng hợp dánh giá báo cáo công tác kiểm tra thuế đề xuất những giải pháp để nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế Đội Nghiệp vụ dự toán - Kê khai - Kế toán thuế và Tin học:
+ Thực hiện nghiệp vụ dự toán: lập và bảo vệ dự toán thu NSNN hàng năm; theo dõi, tổng kết, báo cáo và đánh giá tình hình thu NSNN theo định kỳ tháng, quý, năm.
+Thực hiện đăng ký, cấp MST.
+ Thực hiện chức năng kê khai, kế toán thuế
+Quản lý thuế thu nhập cá nhân.
+ Tổ chức quản lý, vận hành hệ thống trang thiết bị tin học ngành thuế tại đơn vị. Đội tuyên truyền hướng dẫn người nộp thuế và ấn chỉ: Tổ chức thực hiện tuyên truyền, phổ biến chính sách, pháp luật về thuế cho người nộp thuế, người dân, các cơ quan, tổ chức trên địa bàn; Thực hiện cập nhật, niêm yết công khai các thủ tục hành chính thuế, chính sách thuế khi có thay đổi Đội quản lý và cưỡng chế nợ:
Quản lý nợ thuế, thực hiện các thủ tục thu tiền thuế nợ, tiền chậm nộp, tiền phạt; theo dõi, đôn đốc, tổng hợp kết quả thu hồi tiền thuế nợ, tiền phạt vào ngân sách nhà nước; thực hiện xác nhận tình trạng nợ ngân sách nhà nước trong trường hợp doanh nghiệp giải thể, người nộp thuế không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký, hoàn thuế; Đội thuế chước bạ và thu khác:
Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La
2.2.1 Thực trạng hệ thống văn bản hướng đầu thực hiện pháp luật và ban hành văn bản quy phạm pháp luật theo thẩm quyền về quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La
Chi cục thuế huyện Mai Sơn không ban hành văn bản hướng dẫn mà thực hiện quản lý thuế theo các quy định hiện hành của Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế
Lệ phí môn bài năm 2020 – đối với hộ kinh doanh
Hộ kinh doanh áp dụng mức thu lệ phí môn bài theo quy định tại Nghị định số 139/2016/NĐ-CP ngày 4/10/2016 của Chính phủ và Thông tư số 302/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lệ phí môn bài Cụ thể như sau: Đối với hộ kinh doanh nộp thuế (theo phương pháp khoán) được miễn lệ phí môn bài, bao gồm hộ kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống; hộ kinh doanh không thường xuyên; không có địa điểm kinh doanh cố định.
Mức thu đối với hộ kinh doanh thuộc diện phải nộp lệ phí môn bài như sau:
Hộ kinh doanh có doanh thu trên 500 triệu đồng/năm là 1.000.000 đồng/năm; hộ kinh doanh có doanh thu trên 300 - 500 triệu đồng/năm là 500.000 đồng/năm; hộ kinh doanh có doanh thu trên 100 - 300 triệu đồng/năm là 300.000 đồng/năm.
Hộ kinh doanh nộp thuế khoán không phải nộp hồ sơ khai lệ phí môn bài Cơ quan thuế căn cứ cơ sở dữ liệu về doanh thu kinh doanh để xác định tổng doanh thu kinh doanh năm 2019 từ các nguồn, các địa điểm kinh doanh để làm căn cứ xác định mức thu lệ phí môn bài của năm 2020 cho từng địa điểm kinh doanh Trường hợp hộ mới ra kinh doanh trong năm 2020 thì căn cứ để xác định mức thu lệ phí môn bài là doanh thu của hộ có cùng quy mô, cùng ngành nghề, cùng địa bàn.
Hộ kinh doanh có hoạt động, hoặc mới ra kinh doanh trong thời gian 6 tháng đầu năm 2020 thì nộp theo mức lệ phí môn bài cả năm Nếu mới ra kinh doanh trong thời gian của 6 tháng cuối năm 2020 thì nộp 50% mức lệ phí môn bài cả năm.
Hộ kinh doanh nộp thuế khoán nộp lệ phí môn bài theo thông báo của cơ quan thuế chậm nhất là ngày 30/1/2020 Thời hạn gửi thông báo của cơ quan thuế chậm nhất là ngày 20/1/2020 Trường hợp hộ mới ra kinh doanh trong năm thì nộp lệ phí môn bài theo thông báo của cơ quan thuế Thời hạn gửi thông báo của cơ quan thuế đối với hộ mới ra kinh doanh chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo tháng bắt đầu hoạt động kinh doanh.
Hộ kinh doanh khai thuế khoán ổn định 1 lần/năm theo tờ khai do cơ quan thuế cung cấp từ ngày 20/11/2019 đến ngày 5/12/2019 Cụ thể, đối với hộ kinh doanh không sử dụng hóa đơn quyển của cơ quan thuế, chỉ phát sinh thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thì khai thuế theo Mẫu số 01a/CNKD Đối với hộ kinh doanh có sử dụng hóa đơn quyển của cơ quan thuế, chỉ phát sinh thuế GTGT và thuế TNCN thì khai thuế theo Mẫu số 01b/CNKD Các trường hợp khác thực hiện khai thuế theo Mẫu số 01/CNKD ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC.
Ngành nghề kinh doanh khai theo danh mục ngành nghề cấp 4 tại Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định 27/2018/QĐ-TTg ngày 6/7/2018 của Thủ tướng Chính phủ Đối với hộ khoán sử dụng hóa đơn, thì doanh thu và mức thuế khoán năm 2020 sẽ không bao gồm doanh thu và thuế do sử dụng hóa đơn.
Hướng dẫn nộp thuế khoán
Cá nhân nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN), hoặc nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu (nếu có) theo Thông báo của cơ quan thuế Thông báo của cơ quan thuế được gửi đến chậm nhất là ngày 20/1/2020, hoặc ngày 20 hàng tháng đối với hộ mới ra kinh doanh trong năm.
Sau khi nộp tiền thuế vào NSNN, Cá nhân được nhận chứng từ nộp thuế là giấy nộp tiền có xác nhận của ngân hàng thương mại/kho bạc nhà nước để làm căn cứ xác định đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Trường hợp nộp qua tổ chức ủy nhiệm thu, thì sẽ nhận được biên lai nộp tiền có xác nhận của tổ chức ủy nhiệm thu.
Công khai thông tin Cá nhân nộp thuế khoán
Cơ quan thuế công khai thông tin Cá nhân nộp thuế khoán lần 1 từ ngày 20/12/2019; công khai thông tin lần 2 từ ngày 20/1/2020 Thông tin công khai gồm: Danh sách cá nhân thuộc diện không phải nộp thuế; danh sách cá nhân thuộc diện phải nộp thuế; danh sách cá nhân sử dụng hoá đơn của cơ quan thuế; bảng công khai danh sách Cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán trong cùng địa bàn/ngành hàng. Địa điểm và hình thức công khai thông tin: dán niêm yết tài liệu công khai tại bộ phận “một cửa” của chi cục thuế; UBND quận, huyện, thị xã; tại địa điểm thích hợp của UBND xã, phường, thị trấn; trụ sở đội thuế; ban quản lý chợ, trung tâm thương mại.
Gửi tài liệu công khai đến HĐND và mặt trận tổ quốc quận, huyện, xã, phường, thị trấn; gửi trực tiếp đến Cá nhân bao gồm: thông báo thuế phải nộp kèm theo bảng công khai danh sách Cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán trong cùng địa bàn/ngành hàng; đăng công khai thông tin Cá nhân theo từng địa bàn trên trang thông tin điện tử của ngành Thuế.
Chính phủ đã ban hành Nghị định số 119/2018/NĐ-CP (119) quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ có hiệu lực từ ngày 1/11/2018 và Thông tư số 68/2019/TT-BTC ngày 30/9/2019 hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định 119 Theo đó, hộ, cá nhân kinh doanh áp dụng hình thức hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế thay cho hóa đơn giấy Để triển khai hóa đơn điện tử, Bộ Tài chính sẽ có hướng dẫn để triển khai thí điểm tại một số địa bàn có điều kiện thuận lợi, trên cơ sở kết quả triển khai thí điểm sẽ triển khai trên toàn quốc chậm nhất trong thời gian 24 tháng kể từ ngày Nghị định số 119 có hiệu lực.
Trong thời gian từ thời điểm hiệu lực Nghị định số 119 đến 31/10/2020,trường hợp cơ quan thuế thông báo hộ, cá nhân kinh doanh thuộc diện phải chuyển đổi để áp dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế, nếu hộ, cá nhân kinh doanh chưa đáp ứng điều kiện về hạ tầng công nghệ thông tin, mà tiếp tục sử dụng hóa đơn giấy theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/1/2014 của Chính phủ thì hộ, cá nhân kinh doanh thực hiện gửi dữ liệu hóa đơn đến cơ quan thuế theo Mẫu số 03 Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 119 cùng với việc nộp báo cáo sử dụng hóa đơn Mẫu số 01/BC- SDHĐ-CNKD ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính. Đối với hộ, cá nhân kinh doanh chưa áp dụng thí điểm hóa đơn điện tử, thì vẫn áp dụng hóa đơn giấy theo quy định tại Nghị định số 51 và Nghị định số 04 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ đến ngày 31/10/2020.
Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế đối với Cá nhân tại chi cục thuế huyện Mai Sơn
Chi cục Thuế huyện Mai Sơn có số thu từ 300 tỷ đồng/năm đến 1000 tỷ đồng/năm nên được tổ chức các Đội sau:
- Đội Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế - Trước bạ - Thu khác.
- Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học - Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế.
- Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Quản trị - Ấn chỉ.
- Đội Kiểm tra thuế (bao gồm thực hiện nhiệm vụ Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế).
- Đội Quản lý thuế xã, phường/liên xã phường.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN MAI SƠN, TỈNH SƠN LA
Quan điểm, mục tiêu, phương hướng quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai Sơn, tỉnh Sơn La
3.1.1Quan điểm quản lý thu thuế thu nhập cá nhân
Hoàn thiện quản lý thu thuế TNCN phải đảm bảo tăng thu ngân sách từ thuế nhưng vẫn phải đảm bảo lợi ích cho các cá nhân, khuyến khích cá nhân phát triển, đóng góp nguồn lực kinh tế cho xã hội Chính sách thuế nói chung và chính sách quản lý thuế TNCN nói riêng muốn đi vào thực tế cuộc sống thì phải phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội của đất nước: một mặt, đảm bảo tăng nguồn thu cho NSNN; mặt khác, vẫn phải gắn liền với lợi ích kinh tế chung của xã hội, tạo điều kiện để người nộp thuế phát triển, khuyến khích tăng trưởng Nếu chính sách thuế không phù hợp và không tạo điều kiện thuận lợi để người nộp thuế phát triển sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập có thể dẫn tới vô hiệu hoặc không phát huy đúng tác dụng như mong muốn.
Quản lý thu thuế TNCN thực hiện đúng tuyên ngôn của ngành thuế: “Minh bạch - Liêm chính - Đổi mới - Chuyên nghiệp” với sứ mệnh: Quản lý thu thuế hiệu lực và hiệu quả; xây dựng nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; hỗ trợ mọi tổ chức, các nhân thực hiện tốt pháp luật thuế.
Quản lý thu thuế TNCN phải đảm bảo thực hiện đúng chủ trương, chính sách, pháp luật thuế TNCN của Đảng và Nhà nước: Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007; Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ 01/07/2013; Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12; Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành từ 01/07/2013; Luật số 71 /2014/QH13 về sửa đổi, bổ sung một số điều của cá Luật thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015; các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế TNCN
Mỗi cán bộ công chức, viên chức thuế cần tuân thủ và thực hiện tốt 10 điều kỷ luật của ngành thuế Đối với bản thân phải không ngừng phấn đấu, rèn luyện cả về năng lực chuyên môn, phẩm chất đạo đức, nắm vững pháp luật và quy định của ngành Đối với cơ quan phải chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật, kỷ luật của ngành; phục tùng sự phân công; Chủ động, sáng tạo, khắc phục khó khăn, hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao; Đoàn kết, hợp tác với đồng nghiệp; Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Đối với NNT phải: văn minh, lịch sự khi tiếp xúc; công tâm, tận tụy khi thi hành công vụ; năng động, chuyên nghiệp, hiệu quả trong giải quyết công việc; không gây phiền hà, sách nhiễu, vụ lợi.
3.1.2 Mục tiêu và phương hướng quản lý thuế TNCN
Phương hướng chung trong xây dựng và phát triển của chi cục thuế Huyện Mai Sơn được xác định là:
Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô hiệu quả trong công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế, nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính, ứng dựng công nghệ thông tin hiện đai, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cáo.
Các mục tiêu cụ thể:
Thứ nhất, phấn đấu hoàn thành và hoàn thành vượt mức nhiệm vụ thu thuế TNCN vào ngân sách hàng năm.
Thứ hai, phấn đấu hướng dẫn 100% tổ chức chi trả thực hiện kê khai qua mạng và nộp thuế điện tử.
Thứ ba, giảm tỉ lệ nợ đọng thuế TNCN xuống dưới 5% tổng số thuế TNCN nộp vào NSNN theo yêu cầu của toàn ngành.
Thứ tư, nâng cao kỷ luật, kỷ cương, cải cách lề lối làm việc, thái độ, tác phong ứng xử, nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác, phục vụ tốt nhất cho NNT.
Một số giải pháp về quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Mai Sơn, Tỉnh Sơn La
Trong thời gian qua, Chi cục thuế huyện Mai Sơn đã đạt được những kết quả đáng khích lệ trong quản lý thu thuế TNCN, bên cạnh đó vẫn còn tồn tại những hạn chế cần khắc phục Do đó, cần phải tiếp tục nghiên cứu cải cách nhằm đẩy mạnh công tác quản lý thuế TNCN theo hướng đơn giản, rõ ràng, công khai, từng bước hiện đại hóa, ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý để có thể hoàn thành tốt nhiệm vụ thu NSNN.
Từ thực trạng quản lý thu thuế TNCN của Chi cục thuế huyện Mai Sơn giai đoạn 2017-2019, dựa vào quan điểm, mục tiêu và nhiệm vụ quản lý thu thuế TNCN của Chi cục trong thời gian tới, tác giả đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế TNCN như sau:
3.2.1 Hoàn thiện hệ thống văn bản hướng dẫn hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn cấp huyện
Xây dựng và hoàn thiện các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân mới và luật quản lý thuế mới cũng như xây các quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân giúp cho người nộp thuế thuận tiện kê khai, tính thuế, nộp thuế và quyết toán thuế, đồng thời giúp cơ quan thuế dễ dàng kiểm tra, kiểm soát giảm thiểu các thủ tục hành chính thuế
Cải cách thủ tục hành chính cần thực hiện các công việc sau:
+ Thực hiện ứng dụng công nghệ thông tin trong các khâu của quá trình quản lý thuế.
+ Tổ chức trung tâm tư vấn thuế miễn phí, thực hiện thành công mô hình tuyên truyền hỗ trợ cho các doanh nghiệp
+ Tích cực thực hiện cải cách thủ tục hành chính với mục tiêu đơn giản, dễ hiểu tạo điều kiện thuận lợi nhất cho các doanh nghiệp, phù hợp với việc đổi mới công tác quản lý, xây dựng mối quan hệ người bạn đồng hành giữa cơ quan thuế và các doanh nghiệp cùng nhau thực hiện tốt chính sách thuế của Nhà nước.
Năm 2016 là năm đầu tiên triển khai thực hiện TT 92/2015/TT-BTC ngày
15/06/2015 của Bộ Tài chính và Quy trinh quản lý thuế TNCN đối với cá nhận kinh doanh theo nguyên tắc quản lý rủi ro, tăng cường trách nhiệm của cơ quan thuế Như vậy quy định về quản lý thuế TNCn ngày càng phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội, tăng hiệu quả thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN Bên cạnh đó, cơ quan thuế không ngừng nâng cấp hạ tầng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế TNCN, xây dựng cơ sở dữ liệu về cá nhân kinh doanh phục vụ quản lý thu thuế trên từng địa bàn.
Bên cạnh những ưu điểm, pháp luật quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chế chưa đáp ứng đầy đủ những tiêu chí đánh giá sự hoàn thiện và những hạn chế đó bao gồm:
+ Luật Thuế TNCN hiện hành đang thiếu các quy định cụ thể với các đối tượng chịu thuế là những người hành nghề tự do, như: Giảng dạy, bác sĩ khám, chữa bệnh ngoài giờ, luật sư, môi giới khiến cơ quan thuế chưa quản lý được đầy đủ Cụ thể, đối với các khoản thu nhập khác ngoài lương từ những công việc nêu trên thì phải kê khai để tính tổng thu nhập, từ đó xác định mức thuế thu nhập phải nộp Tuy nhiên trên thực tế, các đối tượng này chưa nhận thức đầy đủ về nghĩa vụ đăng ký, kê khai và nộp thuế thu nhập theo quy định của pháp luật đăng ký, cụ thể như chưa tự giác kê khai và nộp thuế TNCN dẫn đến thất thu thuế.
+ Ngoài ra, Luật Thuế TNCN cũng bộc lộ hạn chế khác, như: Có nhiều khoản trợ cấp phát sinh không thuộc phạm vi tiền lương, tiền công (trợ cấp tinh thần, giảm biên chế, trợ cấp một lần khi đăng ký nghỉ hưu sớm ) nhưng chưa được giảm trừ trong quá trình xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, trong khi những khoản trợ cấp này lại phản ánh việc người chịu thuế đang lâm vào tình trạng khó khăn
+ Hiện nay, biểu thuế theo Luật thuế TNCN (bao gồm 7 bậc) còn nhiều bất cập, mức thuế suất cao nhất là 35% thực sự chưa khuyến khích được những người có trình độ kỹ thuật cao, năng lực điều hành tốt, các chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội và sự phát triển của đất nước và thậm chí hạn chế khả năng thu hút đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.
+ Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất thì không phải nộp thuế Điều này cũng cần xem xét lại, vì trên thực tế rất khó có thể kiểm soát việc sở hữu nhà ở, đất ở của người bán có phải là duy nhất hay không Hiện nay Việt Nam chưa có hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nhất trên cả nước nên việc kiểm soát hiện nay chủ yếu dựa vào sự tự giác của người dân Nếu ý thức nộp thuế của người dân không cao thì việc thất thu thuế của Nhà nước là điều không tránh khỏi Trong khi đó, mục tiêu của sửa đổi luật thuế vẫn là duy trì nguồn thu đáng kể cho ngân sách nhà nước.
+ Luật thuế TNCN chưa đánh thuế lũy tiến đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản và cũng chưa phân biệt mức độ điều tiết theo thời gian nắm giữ bất động sản Đây là một trong các nguyên nhân dẫn đến tình trạng đầu cơ và bong bóng thị trường bất động sản hoành hành và gây thất thu cho ngân sách nhà nước.
+Luật Thuế TNCN cần nghiên cứu sửa đổi theo hướng quy định đánh thuế lũy tiến đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản và phân biệt mức độ điều tiết theo thời gian nắm giữ bất động sản. Để thuế TNCN phát huy được tốt nhất vai trò trong việc đảm bảo công bằng xã hội, điều tiết thu nhập của mọi tầng lớp dân cư một cách hợp lý, bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế thì việc sửa đổi, bổ sung một số nội dung nêu trên là hết sức cần thiết, góp phần tăng tính cạnh tranh so với các nước trong khu vực, các nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với xu thế cải cách thuế và thông lệ quốc tế.Ngoài ra, việc sửa đổi luật thuế cũng cần xác định rõ mục tiêu đầu tiên là đảm bảo công bằng xã hội, còn việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước chỉ là mục tiêu thứ hai Nếu hai mục tiêu trên song hành thì rất khó thực hiện Hơn nữa, nguyên tắc sửa đổi phải đảm bảo sự đồng bộ, phù hợp với các đạo luật khác trong hệ thống pháp luật Việt Nam, đảm bảo và phát huy quyền tự do kinh doanh của người dân,kích thích sự phát triển của mọi thị trường, phù hợp với các chính sách phát triển kinh tế của Nhà nước.
3.2.2 Hoàn thiện lập kế hoạch quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn cấp huyện
- Về công tác quản lý thông tin người nộp thuế:
Cập nhật thường xuyên về đối tượng nộp thuế, phối hợp với các cơ quan chức năng như sở kế hoạch đầu tư, Kho bạc… trong việc theo dõi tình hình hoạt động của các Cá nhân trên địa bàn Để cập nhật kịp thời số Cá nhân nghỉ kinh doanh, giải thể, phá sản.
Xây dựng kho dữ liệu thông tin về người nộp thiếu, thông tin quản lý thu thuế và thông tin liên quan từ các ngành khác để cung cấp nhanh chóng, kịp thời, chính xác phục vụ công tác nghiệp vụ, quản lý, chỉ đạo điều hành của các cấp.
Ngoài các dữ liệu, thông tin trong hồ sơ khai thuế, bộ phận kiểm tra và cán bộ kiểm tra thuế cần tổ chức thu thập thêm thông tin nếu có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Quản lý thị trường, tài nguyên môi trường, kế hoạch và đầu tư, thanh tra, công an, tòa án… để phát hiện kịp thời các Cá nhân gian lận, trốn thuế, kinh doanh không đúng ngành nghề.
- Về công tác tuyên tuyền, hỗ trợ người nộp thuế:
Một số kiến nghị
* Về hệ thống chính sách, pháp luật
Thủ tướng Chính phủ đã có quyết định 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống Thuế giai đoạn 2011-2020 Theo đó, mục tiêu cải cách thuế TNCN giai đoạn 2011-2020 là: Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hướng mở rộng cơ sở thuế và xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế đối với từng khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế và tạo thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế và người nộp thuế; cơ bản thống nhất mức thuế suất đối với thu nhập cùng loại hoạt động hoặc hoạt động tương tự đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế giữa thể nhân và pháp nhân (doanh nghiệp); điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp. Để luật thuế TNCN có sức sống lâu bền, không bị lạc hậu, tránh tình trạng phải sửa đổi nhiều do những thay đổi về tình hình kinh tế - xã hội, thu nhập của NNT, kiến nghị không nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế TNCN bằng một mức tiền tuyệt đối; thay vào đó, quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế theo một tỷ lệ phần trăm nhất định so với mức tiền lương, tiền công tối thiểu, có như vậy khi nhà nước điều chỉnh tiền lương, tiền công tối thiểu sẽ không ảnh hưởng đến Luật thuế TNCN, tránh tình trạng thường xuyên phải sửa đổi luật thuế TNCN.
Thêm vào đó, thuế TNCN với biểu thuế lũy tiến đánh vào thu nhập từ tiền lương, tiền công hiện là công cụ hữu hiệu giúp điều tiết hợp lý thu nhập của các tầng lớp dân cư, góp phần điều tiết thu nhập cao vào thu nhập của người giàu, giảm khoảng cách giàu – nghèo trong xã hội Tuy nhiên, biểu thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công hiện hành có 7 mức thuế suất, từ 5% đến 35% Đây là một biểu thuế có quá nhiều số lượng thuế suất; khoảng cách các bậc thu nhập trong mỗi mức thuế suất quá nhỏ, đặc biệt ở những mức thuế suất ở các bậc 1, bậc 2, bậc
3 Điều này dẫn đến việc tính thuế phức tạp và gia tăng các hành vi chuyển dịch thu nhập nhằm tránh thuế; đồng thời quy định như vậy cũng làm gia tăng mức độ điều tiết đối với những người có thu nhập trung bình.
Mặt khác, mức thuế suất cao nhất trong biểu thuế lũy tiến từng phần hiện nay là 35 %, tương đối cao, vì vậy, chưa khuyến khích người có trình độ kỹ thuật cao, năng lực điều hành giỏi ra sức lao động, làm giảm tính cạnh tranh nội bộ quốc gia và quốc tế trong thu hút các nhà quản lý, nhà khoa học, nhân lực, lao động có tay nghề cao vào Việt Nam làm việc So sánh với Luật Thuế TNCN của các nước trên thế giới và trong khu vực, số lượng thuế suất trong biểu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của Việt Nam là nhiều nhất Đa số các nước chỉ để từ 3 đến
5 mức thuế suất trong biểu thuế này Trong thời gian tới nên nghiên cứu giảm bớt 3 mức thuế suất, chỉ nên giữ lại 4 mức thuế suất trong biểu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công với các bậc thu nhập được nới rộng hơn hiện tại.
3.3.2 Đối với Bộ Tài chính và Tổng cục thuế
- Đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế rà soát những nội dung của Luật thuế TNCN nhất là những nội dung chưa hoặc không còn phù hợp như đã nêu ở trên, trình Quốc hội sớm phê duyệt luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN cho phù hợp tình hình thực tế hiện nay.
- Về chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của CQT cần nghiên cứu bổ sung đưa thêm vào phần chức năng nhiệm vụ nội dung điều tra, khởi tố về hành vi gian lận trốn thuế, tăng chế tài và hình thức xử phạt vi phạm hành chính.Có như vậy công tác quản lý thuế mới mang lại hiệu quả cao.
-Xây dựng quy chế phối hợp giữa Bộ Tài chính- Tổng cục Thuế vớiBộ Giáo dục và Đào tạo cần nghiên cứu đưa vào chương trình giảng dậy bộ môn thuế vào trong các cấp học nhằm tuyên truyền giáo dục ý thức công dân trong việc thực hiện các chính sách pháp luật nói chung, chính sách vềthuế nói riêng.
*Về biên chế cán bộ công chức Đề nghị Bộ Tài chính - Tổng cục Thuế rà soát cán bộ công chức trêncơ sở cân đối số thu và đặc điểm địa bàn để bổ sung đội ngũ cán bộ có chuyên môn nghiệp vụ vào làm việc tại CQT Ngược lại đối cán bộ công chức trong hai năm không hoàn thành nhiệm vụ hoặc cán bộ công chức lớn tuổi nhưng chưa đến tuổi nghỉ hưu mà năng lực chuyên môn yếu cần có chính sách phù hợp để động viên họ nghỉ hưu trước tuổi.
3.3.3 Đối với Ủy ban nhân dân Tỉnh Sơn La
Chỉ đạo các cấp, các ngành phối hợp chặt chẽ với CQT trong việc thực hiện nhiệm vụ công tác thuế trên từng địa bàn Đặc biệt quy chế phối hợp trao đổi cung cấp thông tin, công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật về thuế, công tác đôn đốc thu nợ đọng thuế, công tác chống thất thu NSNN trên địa bàn.
Có cơ chế chính sách phù hợp nhằm thu hút đầu tư, thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao, hỗ trợ giúp đỡ DN về mặt cơ chế và chính sách nhằm giúp DN phát triển tạo ra nhiều công ăn việc làm tăng thu nhập cho người lao động góp phần tăng thu NSNN.
Thường xuyên quan tâm chỉ đạo, hỗ trợ giúp đỡ Cục Tỉnh Sơn La giải quyết mọi vấn đề phát sinh có liên quan đến công tác thuế nhằm phấn đầu hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN được trên giao
Thuế TNCN là một trong những sắc thuế cơ bản, quan trọng trong hệ thống thuế nước ta Thuế TNCN là công cụ hữu ích nhằm huy động nguồn thu cho NSNN, góp phần phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.Đây là sắc thuế phức tạp trong các sắc thuế vì nó liên quan đến nhiều đối tượng trong xã hội và ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống của mọi người dân.Do vậy việc quản lý đòi hỏi phải hết sức cẩn trọng để thuế TNCN có thể phát huy được hết vai trò và tác động của nó trong đời sống xã hội.Trong phạm vi nghiên cứu đề tài này một số vấn đề cơ bản về thuếTNCN và công tác quản lý thuế TNCN đã được tác giả hệ thống hóa trênkhía cạnh lý luận và liên hệ thực tiễn trên địa bàn Tỉnh Sơn La.
Trên cơ sở đó luận văn đã đánh giá được thực trạng công tác quản lýthuếTNCN trên địa bàn huyện Mai Sơn thời gian qua Bên cạnh những thành tựu đã đạt được vẫn còn những hạn chế nhất định cần được hoàn thiện Từ những phân tích đó,tác giả để ra một số giải pháp và kiến nghịnhằm hoàn thiện hơn nữa công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện Mai Sơn.Việc nghiên cứu mặc dù đã rất cố gắng song không tránh khỏi những thiếu sót Tác giả rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các nhà khoa họcvà bạn bè Tác giả rất hy vọng với các quan điểm, định hướng,giải phápvề Quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện Mai Sơn trong luận văn nếu được thực hiện sẽ góp một phần không nhỏ vào việc thực hiện thắng lợi chính sách thuế TNCN trên địa bàn huyện Mai Sơn trong thời gian tới.