TRƯỜNG CĐ CÔNG NGHIỆP CAO SU KHOA KINH TẾ BÁO CÁO THỰC TẬP ĐỀ TÀI TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MÔI TRƯỜNG ĐÔ THỊ PHÚ QUỐC SVTH PHẠM THỊ MỸ DUYÊN GVHD NGUYỄN DUY KHA LỚP.
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH MÔI TRƯỜNG ĐÔ THỊ PHÚ QUỐC
Bộ máy tổ chức của Công ty, chức năng nhiệm vụ từng phòng ban
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
PHÒNG KẾ PHÒNG KINH PHÒNG PHÒNG
TOÁN DOANH- KỸ HÀNH THI
Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Chức năng nhiệm vụ từng phòng ban
- Đứng đầu công ty, có quyền tối cao và chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty.
- Điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như các hoạt động hàng ngày khác của Công Ty.
- Trực tiếp tổ chức và quản lý cán bộ, công nhân viên tại công ty.
- Đại diện cho công ty đàm phán, ký kết các hợp đồng kinh tế.
- Chịu sự quản lý trực tiếp của giám đốc, Lập kế hoạch chứng từ;Tổng hợp vật tư, cân đối nguyên vật liệu, đề xuất phòng tài chính cung cấp chứng từ phục vụ công trình; Làm và hoàn thiện chứng từ; Hạch toán chứng từ vào phần mềm;
- Hoàn thành BCTC, Quyết toán thuế TNDN, TNCN;Làm tờ khai thuế
GTGT, TNDN, TNCN, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng tháng, quý, năm;
- Theo dõi công nợ thuế, khách hàng, nhà cung cấp (kể cả nhà cung cấp hóa đơn)
- Kết hợp với các phòng ban đi khảo sát thực tế công trình;
- Thường xuyên cập nhật các chế độ, chính sách thuế mới phục vụ cho công việc và tham mưu cho Ban giám đốc;
Phòng kinh doanh - kỹ thuật :
- Xây dựng kế hoạch sản xuất, kinh doanh ngắn hạn và dài hạn trình Giám đốc phê duyệt thực hiện.
- Nắm bắt, theo dõi và cập nhật tất cả các thông tin về thị trường liên quan đến nhu cầu về cây xanh, cây giống để có chiến lược về công tác sản xuất, kinh doanh cây xanh cây giống từng giai đoạn.
- Tham mưu cho Giám đốc Công ty thương thảo và ký kết các hợp đồng kinh tế với các đối tác liên quan.
- Thực hiện và quản lý suốt quá trình triển khai thực hiện hợp đồng từ khi thiết kế, đấu thầu, lập dự toán, ký kết hợp đồng, thực hiện hợp đồng, thanh quyết toán, bảo hành hợp đồng đến khi kết thúc thanh lý hợp đồng.
- Thực hiện các nhiệm vụ khác theo yêu cầu của Giám đốc.
- Tổng hợp chương trình công tác, lập các biểu và báo cáo thống kê, lên lịch công tác tuần, ghi chép các cuộc họp của ban giám đốc
- Quản lý nhân sự của công ty.
- Thực hiện hiệu quả công tác tổng hợp hành chính, văn thư lưu trữ
- Tham mưu cho ban giám đốc xử lý các văn bản hành chính nhanh chóng, kịp thời.
- Phối hợp với bên thiết kế kinh doanh địa bàn đi đến khảo sát công trình ngay từ bước đầu để nắm địa hình, đất đai, thổ nhưỡng Để tư vấn thêm cho bên thiết kế chọn loại cây cho phù hợp và nắm bắt được trước địa hình triển khai phương án thi công cho phù hợp.
- Là bộ phận mua hàng, chuẩn bị hàng hóa chịu trách nhiệm chuẩn bị nguồn cây chất lượng để thi công cho các công trình.
- Lập phương án, tiến độ thi công cụ thể cho từng công trình nhằm thi công đạt hiệu quả tốt nhất, đảm bảo chất lượng, thời gian, tiến độ.
- Là bộ phận chịu trách nhiệm thi công, chăm sóc các công trình của công ty xuyên suốt từ đầu đến cuối đảm bảo chất lượng công trình đạt chất lượng tuyệt đối.
1.3 Tình hình nhân sự công ty
– Tình hình nhân sự của Công Ty TNHH Môi Trường Đô Thị Phú Quốc năm
Bảng 1.1 : Bảng tình hình nhân sự của Công Ty TNHH Môi Trường Đô Thị Phú
2020 2021 2022 2021/2020 Tỷ trọng 2022/2021 Tỷ trọng 2022/2020 Tỷ trọng
Số liệu được lấy từ phòng kế toán của công ty
Biểu đồ 1.1: Tình hình nhân sự của Doanh nghiệp qua các năm
Ghi chú : Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022
Từ bảng số liệu trên cho thấy :
- Trong những năm qua công ty đã duy trì được một lực lượng lao động khá hợp lý với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty Công tác tổ chức nhân sự của Công ty thực hiện dựa trên nguyên tắc tuyển dụng, đào tạo và bố trí lao động theo chức năng và chuyên môn nghiệp vụ.
- Lao động có bằng cấp được qua đào tạo năm 2021 tăng so với 2020 là 15 người, ước tính 1.75%; Năm 2022 tăng so với năm 2021 là 37 người tương ứng 2.05%.
- Lao động phổ thông năm 2021 tăng so với năm 2020 là 33 người, tương ứng tăng 1.62%; Năm 2022 tăng so với 2021 là 28 người, tương ứng 1.32%.
BP Quản lý LĐ phổ thông
- Tuy nhiên bố trí lao động vẫn chưa tận dụng hết khả năng lao động của nhân viên Một số lao động vẫn chưa thực sự làm đúng chuyên môn nghiệp vụ đã được đào tạo.
Tổ chức công tác kế toán tại công ty
(Nguồn :Phòng kế toán cung cấp)
Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Chức vụ Họ và tên
Kế toán trưởng Nguyễn Hữu Luyện
Kế toán tổng hợp Nguyễn Thị Thủy
Thủ Quỹ Trần Thị Hồng Thảo
Bảng 1.2 : Bảng đội ngũ nhân sự Công ty TNHH Môi Trường Đô Thị Phú
Chức năng nhiệm vụ của các thành viên của phòng kế toán :
- Lãnh đạo và điều hành mọi hoạt động của phòng theo thẩm quyền, chức năng, nhiệm vụ được giám đốc Công ty giao; chịu trách nhiệm trước ban Giám đốc Công ty về mọi hoạt động, công tác của phòng.
- Xây dựng kế hoạch tài chính, kế hoạch vốn lưu động.
- Phân tích đánh giá các dữ liệu tham mưu cho giám đốc khi có yêu cầu.
- Định hướng hoạt động của phòng theo hướng phát triển của công ty
- Theo dõi hàng ngày và liên tục trình tự phát sinh các khoản thu - chi, nhập xuất quỹ tiền mặt, hàng hóa của công ty.
- Tính lương nhân viên và các khoản trích theo lương, tính khấu hao TSCĐ.
- Tổng hợp, kiểm tra kế hoạch và việc thực hiện các kế hoạch thu chi, kế hoạch xuất hóa đơn.
KẾ TOÁN TỔNG HỢP THỦ QUỸ KẾ TOÁN KHO
- Phân bổ, kết chuyển chi phí, lập báo cáo chi phí công trình.
- Thường xuyên cập nhật các văn bản pháp luật mới về thuế, kế toán Áp dụng hiệu quả, khoa học các quy định của thuế và kế toán vào thực tiễn của Công ty.
- Thực hiện các công việc khác do kế toán trưởng và Giám đốc giao.
- Căn cứ vào chứng từ gốc đã duyệt, kiểm tra, kiểm soát về số lượng, tính hợp pháp, hợp lý để lập các chứng từ thu chi theo mẫu quy định như phiếu thu, phiếu chi, cập nhật từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt vào chương trình kế toán trên máy vi tính, cuối tháng in sổ chi tiết, sổ quỹ tiền mặt đối chiếu với thủ quỹ.
- Theo dõi tình hình nợ phải thu, nợ phải trả, tập hợp toàn bộ các chi phí quản lý phát sinh.
- Làm chứng từ chi phí theo từng công trình.
- Tiếp nhận, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của hóa đơn, chứng từ do nhà cung cấp, nhà thầu phụ, thi công cung cấp.
- Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Lập và theo dõi kế hoạch xuất hóa đơn.
- Có nhiệm vụ giữ tiền mặt, quản lý các chứng từ thu chi thanh toán liên hệ với ngân hàng để gửi tiền hoặc rút tiền theo yêu cầu của công ty.
- Tổ chức ghi chép quỹ, các báo cáo, các sổ quỹ, kiểm kê định kỳ hàng tháng.
- Theo dõi, đảm bảo quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
- Theo dõi tình hình xuất - nhập - tồn hàng hóa trong kho.
- Lập phiếu nhập, xuất kho hàng hóa, hạch toán tình hình biến động của hàng hóa, ghi chép vào sổ sách theo dõi các loại hàng hóa.
- Lập báo cáo định kỳ về hàng hóa cho Kế toán trưởng.
- Người lãnh đạo công ty là Giám Đốc Lê Thanh Hòa: Ông là người luôn thực hiện các chính sách, chủ trương, pháp luật của Nhà nước.
- Giữa các bộ phận trong công ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ cho nhau trong giao các bộ phận chịu trách nhiệm về những biện pháp, đề xuất, xử lý công việc chuyên lĩnh vực mà công ty hoạt động.Căn cứ vào trách nhiệm, quyền hạn được các chuyên môn bố trí nhân sự trong phòng một cách hợp lý, có hiệu quả theo năng lực của từng người.
- Các bộ phận luôn tôn trọng bình đẳng, phối hợp trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của công ty
Doanh thu 1,889,905,802 17,439,192,713 19.509.667.418 Chi phí 1,868,389,929 17,316,327,644 19.332.853.781 Lợi nhuận trước thuế 21,515,873 122,865,069 176.813.637
Bảng 1.3 : Bảng tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của công ty
Ghi chú : Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021
Biểu đồ 1.2: Tình hình doanh thu,chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp qua các năm
Nhận xét: Căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Môi
Trường Đô Thị Phú Quốc cho thấy :
• Doanh thu biến động không đều qua các năm 2019-2021; Năm 2019, Doanh thu đạt được là 1.889.905.802đ, năm 2020 doanh thu đạt 17.439.192.713đ, tăng
15.549.286.911đ tương ứng tỷ lệ tăng 922.75% Sang năm 2021, doanh thu tăng nhẹ đạt 19.509.667.418đ, tăng so với năm 2020 là 2.070.474.705 tương ứng tỷ lệ doanh thu tăng 111.87%.
• Tổng chi phí cũng tăng qua các năm, tương ứng tỷ lệ tăng doanh thu Năm
2019, tổng chi phí là 1.868.389.929đ Năm 2020, tổng chi phí là 17.316.327.644đ, tăng 15.447.937.715đ, tương ứng tỷ lệ tăng 926.80% Năm 2021, tổng chi phí là 19.332.853.781đ, tăng cao so với năm 2020 là: 2.016.526.137đ, tương ứng tăng
• Lợi nhuận sau thuế năm 2019 đạt 17.100.698đ, năm 2020 giảm xuống còn 11.227.986đ, giảm 5.872.712đ, tương ứng tỷ lệ giảm 65.66% Lợi nhuận sau thuế năm
2021 đạt 151.875.741đ, tăng mạnh so với 2020 là 140.647.755đ, tương ứng tỷ lệ tăng 1352.65%
Doanh thu Chi phí Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế
• Tình hình kinh doanh của công ty có xu hướng phát triển tốt Việc tăng doanh số qua các năm là do trong những năm qua công ty luôn chú trọng đến việc nâng cao chất lượng công trình, đáp ứng nhu cầu của khách hàng dẫn đến sự gia tăng về số lượng và giá trị của các công trình xây dựng.Từ bảng số liệu trên cho thấy hiệu quả kinh doanh của công ty có chiều hướng tăng, nguyên nhân là do mở rộng thị trường, công ty ký được nhiều hợp đồng giá trị lớn, thi công được nhiều công trình làm cho doanh thu năm có xu hướng tăng vượt bực so với những năm đầu thành lập Bên cạnh đó, tổng chi phí bỏ ra để thực hiện thi công các công trình cũng tỷ lệ thuận với doanh thu, làm cho lợi nhuận đạt được vẫn chưa cao.
Hệ thống thông tin kế toán trong doanh nghiệp
Công ty đang áp dụng phần mềm kế toán MISA dành cho Doanh nghiệp vừa và nhỏ rất phù hợp với tình hình hoạt động của doanh nghiệp Căn cứ vào chứng từ đã được kiểm tra, hàng ngày kế toán viên nhập liệu vào phần mềm rồi sau đó tự lập bảng kê, lập chứng từ ghi sổ Cuối kỳ kế toán in sổ sách và báo cáo theo quy định.
Hệ thống tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định của nhà nước ban hành: (Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
Chế độ chứng từ - báo cáo áp dụng:
Hệ thống báo cáo phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty như các báo cáo cơ quan nhà nước,chủ yếu gồm:
Bảng cân đối kế toán (mẫu số B01-DN)
Bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh(mẫu số B02-DN)
Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu số B03-DN)
Thuyết minh báo cáo tài chính (mẫu số B09-DN).
Và những báo cáo khác.
Hình thức ghi sổ sách kế toán
Hình thức công ty đang áp dụng là hình thức “nhật ký chung”, ghi chép kết hợp sổ sách giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp sử dụng nhiều biểu mẩu của cơ quan tài chính có sẵn
Kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp thực hiện đồng thời Từ cơ sở dữ liệu chung ban đầu có được khi nhập số liệu của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào máy tính, sổ kế toán chi tiết và các loại sổ sách và báo cáo kế toán tổng hợp khác sẽ có được từ kết quả xử lý.
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “sổ nhật ký chung” Ghi chú :
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Trình tự ghi chép sổ sách
Căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra kế toán lấy số liệu (hoặc các bảng kê có liên quan) ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung sổ cái Trường hợp dùng sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt có liên quan, định kỳ hoặc cuối tháng tổng hợp và ghi một lần vào sổ cái.
Các chi phí sản xuất và chí phí lưu thông phát sinh nhiều lần được phân bổ vào các bảng phân bổ chi tiết, sau đó kế toán lấy số liệu của bảng phân bổ ghi vào bảng kê , nhật ký chung.
Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết được mở cho từng tài khoản liên quan Kế toán căn cứ vào số liệu từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết cho từng tài khoản.
Căn cứ vào chứng từ gốc hằng ngày: phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn bán hàng, phiếu kê mua hàng, hoá đơn GTGT mua vào, xuất, nhập kho … Sau khi đối chiếu kiểm tra được ghi vào sổ nhật ký chung Sau khi lập xong chuyển đến kế toán trưởng ký duyệt Sau đó ghi vào sổ cái, cuối tháng khoá sổ cái.
Cuối tháng Đến cuối tháng kế toán khóa các sổ chi tiết để lập sổ cái Công ty lập sổ cái chủ yếu dựa vào tài khoản và số liệu từ nhật ký chung.
Các tài khoản được ghi chép bằng cách lấy số liệu từ bảng tổng hợp chi tiết và nhật ký chung Số dư bên nợ hoặc bên có của các tàu khoản được chuyển vào sổ cái của từng tài khoản.
Việc lập baó cáo tài chính kế toán căn cứ vào số liệu tổng hợp từ sổ cái, các số dư ở tài khoản và một số chỉ tiêu trong bảng tổng hợp chi tiết để lập bảng cân đối số phát sinh và các báo cáo tài chính.
Chính sách và phương pháp kế toán. Đồng tiền hạch toán: Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam, ký hiệu là “VND”
Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng: Theo tỷ giá thanh toán giữa đồng Việt Nam và các đồng ngoại tệ khác của ngân hàng Vietcombank công bố tại thời điểm chuyển đổi.
Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung
Chính sách kế toán đối với hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: phương pháp tính theo giá thực tế bình quân gia quyền
Chính sách kế toán đối với TSCĐ:
+ Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng
+ Đối với TSCĐVH là quyền sử dụng đất đang được đơn vị theo dõi và sử dụng trích khấu hao theo qui định.
Phương pháp hạch toán thuế GTGT: Khấu trừ
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Những vấn đề cơ bản về hạch toán tập hợp chi phí sản phẩm và tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống và lao động vật hóa mà DN đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định.
Giá thành sản phẩm là những chi phí sản xuất tính cho khối lượng sản phẩm, lao vụ do DN tiến hành sản xuất đã hoàn thành theo toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất quy định tức là thành phẩm, hoặc hoàn thành một số giai đoạn công nghệ sản xuất nhất định tức là bán thành phẩm.
Tính toán và phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời mọi chi phí phát sinh ở từng bộ phận sản xuất.
Tính toán chính xác, kịp thời giá thành của từng loại sản phẩm.
Kiểm tra chặt chẽ tình hình thực hiện các định mức tiêu hao và các dự toán chi phí nhằm phát hiện kịp thời các hiện tượng lãng phí, sử dụng chi phí không đúng kế hoạch, sai mục đích.
Lập báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, tham gia phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, đề xuất biện pháp để tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
2.1.3 Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành
Cơ sở để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất :
– Đặc điểm về tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý của doanh nghiệp.
– Đặc điểm quy trình công nghệ.
– Yêu cầu về trình độ của cán bộ hạch toán.
Đối tượng tính giá thành là những sản phẩm cụ thể đã hoàn thành như:
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán còn phải tiến hành công việc tính giá thành theo mùa vụ
Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất nhỏ lẻ hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất kéo dài thì kỳ tính giá thành là thời điểm mà đơn đặt hàng đã hoàn thành.
2.1.5 Phân loại chi phí sản xuất
2.1.5.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế
Trong mô hình hệ thống kế toán hiện hành, chi phí sản xuất được phân thành 5 yếu tố:
Nguyên vật liệu: là toàn bộ chi phí NVL, nhiên liệu,bao bì…sử dụng cho sản xuất sản phẩm dịch vụ trong kỳ
Tiền lương và các khoản trích theo lương: bao gồm toàn bộ các khoản tiền lương chính,lương phụ và các khoản trích theo lương trong kỳ.
Khấu hao tài sản cố định: bao gồm toàn bộ các khoản trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại,thuê tài sản,…
Chi phí khác bằng tiền: chi phí giao dịch, tiếp khách,…
2.1.5.2 Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục ( Căn cứ vào dụng cụ kinh tế và địa điểm )
Theo quy định hiện nay chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí NVL chính/phụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí tiền lương chính và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung: là những chi phí để sản xuất ra sản phẩm nhưng không bao gồm chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
2.1.5.3 Phân loại chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất
Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
Chi phí bất biến và chi phí khả biến.
2.1.6 Trình tự tập hợp CPXS và tính giá thành sản phẩm
Quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm có 4 bước:
Bước 1: Tập hợp các yếu tố chi phí sản xuất đầu vào theo từng đối tượng chịu chi phí và theo từng khoản mục tính giá thành.
Bước 2: Cuối kỳ tổng hợp, phân bổ và kết chuyển các chi phí đã tập hợp được ở bước 1 vào TK tính giá thành và theo các đối tượng chịu chi phí đã được xác định.
Bước 3: Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo những phương pháp thích hợp.
Bước 4: Tính giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành và nhập kho.
Hạch toán chi phí sản xuất
2.2.1 Kế toán chi phí Nguyên vật liệu
2.2.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Chi phí NVLTT là những chi phí về NVL (nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, năng lượng…) sử dụng trực tiếp vào quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Kế toán chi phí NVL trực tiếp sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu và nội dung ghi chép của TK như sau:
Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm ở các phân xưởng sản xuất hoặc sử dụng cho cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Giá thực tế của nguyên vật liệu sử dụng không hết để tại nơi sản xuất (bút toán đỏ).
Giá thực tế của nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho.
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong định mức về TK tính giá thành.
TK 621 không có số dư cuối kỳ TK này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất nhằm phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm.
Khi xuất kho VL để sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo SP hay thực hiện lao vụ:
Nợ TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng tập hợp CPSX)
Có TK 152 (chi tiết theo từng loại vật liệu xuất kho theo giá thực tế)
Trường hợp mua VL về không nhập kho mà được giao ngay cho bộ phận sản xuất để chế tạo sản phẩm:
Nợ TK 621 (giá mua thực tế không có thuế GTGT)
Nợ TK 133 (thuế GTGT đầu vào được khấu trừ)
Có TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)
Trường hợp vật liệu do DN tự sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia công hoàn thành được đưa ngay vào sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng tập hợp CPSX)
Có TK 154 (chi tiết VL tự sản xuất hoặc vật liệu thuê ngoài gia công)
Cuối tháng kiểm kê vật liệu thừa tại phân xưởng sản xuất, kế toán ghi sổ như sau:
Nếu nguyên vật liệu thừa nhập lại kho:
Nợ TK 152 (chi tiết cho từng loại vật liệu)
Có TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng tập hợp CPSX)
Nếu nguyên vật liệu thừa để tại phân xưởng sử dụng cho tháng sau, kế toán điều chỉnh bằng bút toán đỏ:
Sang đầu tháng sau ghi lại bằng bút toán thường số vật liệu thừa để chuyển thành chi phí của kỳ sau (coi như vật liệu xuất sử dụng cho tháng sau).
Cuối kỳ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng trong kỳ để kết chuyển về TK tính giá thành:
Giá trị vật liệu kết chuyển = giá trị vật liệu xuất dùng – giá trị vật liệu thừa – gía trị vật liệu vượt định mức, lãng phí (nếu có)
Nợ TK 154: Chi phí vật liệu sử dụng trong định mức
Nợ TK 632: Chi phí vật liệu vượt định mức, lãng phí
Trang 17Giá trị thực tế vật liệu xuất kho Vật liệu thừa nhập lại kho
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Chi phí nhân công trực tiếp là những chi phí về sử dụng lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ Gồm những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng sản xuất như: Tiền lương, tiền công, các khoản mang tính chất lương và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí theo quy định.
Chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán trực tiếp theo từng đối tượng chịu chi phí Tiêu thức phân bổ là phân bổ theo định mức tiền lương của các đối tượng, phân bổ theo hệ số quy định, phân bổ theo giờ công định mức
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Kết cấu và nội dung ghi chép của TK như sau:
NVL mua về không nhập kho sử dụng ngay cho sản xuất Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
Vật liệu thừa để tại phân xưởng
Chi phí NVL vượt định mức
Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ ở các phân xưởng sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ.
BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN trích trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp SX (phần tính vào chi phí SX).
Trích trước tiền lương nghỉ phép năm của công nhân trực tiếp SX.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp về TK tính giá thành.
Ghi chú: Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt mức lãng phí không được tính vào giá thành sản phẩm mà kết chuyển về TK 632.
TK 622 cuối kỳ không có số dư Được mở chi tiết theo từng đối tượng chịu chi phí cụ thể ở từng phân xưởng hoặc bộ phận sản xuất.
Tiền lương, tiền công, tiền ăn giữa ca và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng chịu chi phí)
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân sản xuất:
Có TK 338(chi tiết TK cấp 2)
Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX theo kế hoạch để tính vào chi phí của kỳ này:
Có TK 335 Cuối kỳ, tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp và kết chuyển về tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 (Kê khai thường xuyên)
Nợ TK 631 (Kiểm kê định kỳ)
Tiền lương trả cho công nhân sản xuất
Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
2.2.3 Kế toán chi phí máy thi công
2.2.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Chi phí máy thi công là tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp (thi công theo phương thức hỗn hợp không tổ chức đội máy thi công) như: chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bão dưỡng, sữa chữa xe, máy thi công, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công.
Kế toán tổng hợp Chi phí máy thi công,sử dụng TK 623 “Chi phí máy thi công” Kết cấu và nội dung ghi chép của TK như sau:
Tập hợp chi phí máy thi công thực tế phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường vào TK 632.
TK 623 cuối kỳ không có số dư, đồng thời được theo dõi chi tiết nội dung của các khoản chi phí khác nhau bằng các TK cấp 2:
TK 6231: Chi phí nhân công
TK 6232: Chi phí vật liệu
Tiền nghỉ phép phải trả CN lương
Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX
Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt trên định mức bình thường
Tính BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất
TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công
TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
Tiền lương, các khoản phụ cấp của công nhân điều khiển, phục vụ máy
Có TK 334 Xuất kho vật liệu, nhiên liệu, công cụ sử dụng máy, máy sử dụng luôn
Chi phí khấu hao xe máy sử dụng ở đội máy
Có TK 214 Chi phí dịch vụ thuê ngoài
Có TK 331 Các chi phí liên quan khác đến quá trình sử dụng máy thi công
Cuối kỳ phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tài khoản 623 – Chi phí Máy Thi Công
2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất
2.2.4.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan tới việc tổ chức, quản lý và phục vụ sản xuất ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất như: Tiền lương, phụ cấp có tính chất lương, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lương của công nhân phụ và nhân viên quản lý tại phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ phục vụ cho quản lý phân xưởng, khấu hao TSCĐ đang dùng tại phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác ngoài những chi phí kể trên.
Tùy theo loại sản phẩm được sản xuất ở phân xưởng mà kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ phù hợp.
Kế toán tổng hợp Chi phí sản xuất chung, sử dụng TK 627 “Chi phí SX chung”. Kết cấu và nội dung ghi chép của TK như sau:
Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.
Các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung (nếu có).
Các khoản làm giảm chi phí
Tổng hợp CP MTC phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ kết chuyển tính giá thành
Cuối kỳ kết chuyển tính giá thành
Cuối kỳ tổng hợp CP sản xuất chung, tính phân bổ và kết chuyển về TK tính giá thành.
Phần chi phí SX chung cố định vượt mức (không được tính vào giá thành) kết chuyển vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
TK 627 cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết theo từng phân xưởng, đồng thời được theo dõi chi tiết nội dung của các khoản chi phí khác nhau bằng các
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Tiền lương, phụ cấp có tính chất lương, tiền ăn giữa ca phải trả cho công nhân phụ, phục vụ và nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất:
Có TK 334 Vật liệu, công cụ xuất kho để sản xuất tại phân xưởng:
Có TK 152, 153 Định kỳ trích khấu hao TSCĐ đang dùng tại phân xưởng sản xuất:
Có TK 214 Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 627 (6277, 6278) : Giá chưa thuế
Nợ TK 133: Thuế GTGT (nếu có)
Có TK 111, 112, 331 : Giá thanh toán Các chi phí trích trước và chi phí phân bổ dần:
Có TK 335, 242Khi phát sinh các khoản làm giảm chi phí SX chung (nếu có), kế toán ghi giảm chi phí SXC:
Cuối kỳ tổng hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 (Kê khai thường xuyên)
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
2.2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tất cả các chi phí sản xuất ( chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,chi phí máy thi công, chi phí SXC) cuối kỳ được tổng hợp, phân bổ và kết chuyển sang TK 154 (đối với DN áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên) hoặc sang TK
632 (đối với DN áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ) để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Các khoản làm giảm chi phí
Tổng hợp CP SXC phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ kết chuyển tính giá thành
Cuối kỳ kết chuyển tính giá thành
Tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ (chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC kết chuyển vào cuối kỳ).
Các khoản làm giảm chi phí sản xuất (phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất, giá trị SP hỏng không sửa chữa được).
Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Số dư Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
TK này còn mở chi tiết cho từng hoạt động: Hoạt động sản xuất chính, hoạt động sản xuất phụ, hoạt động thuê ngoài gia công v.v Trong từng hoạt động còn mở chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí.
Đối với DN áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Cuối kỳ tổng hợp, kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung về TK tính giá thành:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng)
Nếu trong quá trình sản xuất có thu hồi được phế liệu, căn cứ vào giá trị phế liệu để ghi giảm chi phí :
Nợ TK 152 (phế liệu nhập kho)
Nợ TK 111, 112 (nếu bán thu bằng tiền)
Cuối kỳ xác định được tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ theo công thức :
Nợ TK 155 (nhập kho thành phẩm)
Nợ TK 157 (gửi đi bán chưa tiêu thụ)
Nợ TK 632 (bán trực tiếp cho khách hàng đã tiêu thụ)
Có TK 154 (tổng giá thành SX thực tế)
Đối với DN áp dụng theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đầu kỳ, kế toán căn cứ vào chi phí SXKD dở dang đầu kỳ được phản ánh trên TK 154 để kết chuyển sang TK 631:
Có TK 154 Cuối kỳ tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ về TK 631:
Căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển chi phí
SX dở dang cuối kỳ trở lại TK 154:
Căn cứ vào tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ để kết chuyển sang TK 632 :
Phân bổ,kết chuyển CPNVL trực tiếp TK 3331
Sơ đồ 1.8 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phân bổ,kết chuyển CPNC trực tiếp
Phân bổ, kết chuyển CPSCX về TK tính giá thành
Giá trị SP hỏng không sửa chữa được, người gây ra thiệt hại SP hỏng phải bồi thường (nếu có)
SP hoàn thành nhập kho
Khoản CPSXC cố định không phân bổ vào giá thành sản phẩm, được ghi nhận vào giá vốn hàng bán
SP dịch vụ hoàn thành tiêu thụ ngay
CPSXDD đầu kỳ chuyển sang CPSXDD cuối kỳ
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ
2.2.6 Các phương pháp tính giá thành
Quy đổi số lượng sản phẩm hoàn thành về sản phẩm tiêu chuẩn (SP có hệ số giá thành = 1, còn gọi là SP chuẩn) theo công thức:
Tập hợp chi phí NVLTT Kết chuyển
Giá thành SP hoàn thành trong kỳ
Zđơn vị ∑giá thành SX thực tế của từng loại SP hoàn thành trong kỳ
Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
CPSX DDĐK Tổng GT sp = + - -
QH là tổng khối lượng sản phẩm quy đổi.
Qi là khối lượng thực tế sản phẩm loại i.
Hi là hệ số giá thành sản phẩm loại i.
Tính giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn (Zđvspc)
∑ZSXTT các loại SP = CPSXDDĐK + CPSXPSTK – CPSXDDCK – các khoản ghi giảm chi phí (nếu có)
Tính tổng giá thành sản xuất thực tế cho từng loại sản phẩm:
Tính giá thành đơn vị từng loại sản phẩm :
Giá thành đơn vị sản phẩm loại i 2.2.6.3 Phương pháp tỷ lệ
Trước hết dùng phương pháp trực tiếp để xác định tổng giá thành sản xuất thực tế của nhóm SP:
Tính tỷ lệ giá thành sản phẩm của nhóm:
Tính tổng giá thành sản xuất thực tế của từng loại sản phẩm có quy cách khác nhau trong nhóm:
2.2.6.4 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
Z đơn vị ∑giá thành SX thực tế các loại SP hoàn thành trong kỳ
∑ ZSP loại i = Z đơn vị SP chuẩn x Qi x Hi
∑ ZSXTT CPSXDDĐK CPSXPSTK CPSXDDCK Các khoản ghi giảm của nhóm SP của nhóm của nhóm của nhóm chi phí SX (nếu có)
Tỷ lệ Z ∑Z SXTT của nhóm SP của nhóm ∑ ZKH (hoặc ∑Z định mức của nhóm Sp= x 100%
∑ ZSXTT của SP ∑ZKH (hoặc ∑ Z định mức) Tỷ lệ Z loại i trong nhóm của SP loại i trong nhóm của nhóm (%)= x
Giá thành của sản phẩm chính được tính bằng cách loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi chi phí sản xuất.
Ghi chú: Giá trị sản phẩm phụ thu được ước tính căn cứ vào:
– Giá bán trừ lợi nhuận định mức. Định khoản giá trị SP phụ:
Khi thu hồi sản phẩm phụ nhập kho thành phẩm hoặc nhập kho vật liệu, kế toán ghi:
Nợ TK 155: nhập kho thành phẩm
Nợ TK 152: nhập kho vật liệu
Có TK 154: trị giá của SP phụ
Nếu khi thu hồi sản phẩm phụ bán thẳng cho khách hàng, kế toán ghi:
– Trị giá vốn sản phẩm phụ thu được:
– Số tiền bán sản phẩm phụ thu được :
Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán
Có TK 511: giá bán chưa thuế
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH ĐÔ THỊ PHÚ QUỐC
Đặc điểm sản phẩm kinh doanh của công ty
- Sản phẩm cây xanh mang tính chất riêng lẻ
- Sản phẩm cây xanh có giá trị tương đối lớn, tùy vào khối lượng từng hạng mục công trình nên thời gian thi công dài ngắn sẽ khác nhau
∑ ZSP CPSXDD CPSXPS CPSXDD Giá trị Các khoản ghi chính đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ SP phụ giảm chi phí (nếu có)= + - - -
- Địa điểm thi công luôn luôn thay đổi và sản phẩm công trình cây xanh luôn diễn ra ngoài trời.
Đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý sản xuất và quy trình sản xuất
Đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý sản xuất
- Khi trúng thầu công trình tham gia thầu, đã có giá trị khối lượng tham gia thầu công trình, kế toán dựa vào dự toán đã trúng thấy tiền hành bóc tách chi phí hiểu rõ các loại chi phí trong dự toán.
- Mỗi một công trình, hạng mục đi kèm có một dự toán riêng Từ đó tách chi phí cho từng công trình, điểm khác biệt với hạch toán trong thương mại là chi phí của công trình nào thì kế toán phải tập hợp nó vào giá trị công trình đó Tập hợp các loại chị phí cấu thành nên giá thầu công trình bằng hoặc gần bằng giá trên bản dự toán do bộ phận kỹ thuật cung cấp Dựa vào chi phí đó để kế toán xác định xem lượng hóa đơn đưa vào hạch toán cho công trình đó có tương đương không.
- Do đặc điểm của kế toán xây dựng là khi xây dựng công trình phụ thuộc vào địa điểm xây dựng nên giá xây dựng mỗi nơi một khác nhau do đó kế toán xây dựng phải biết ấp dụng đúng giá cho mỗi công trình ở mỗi tỉnh khác nhau.
- Công trình xây dựng thường kéo dài qua nhiều kỳ kế toán nên khi tập hợp chi phí phải theo dõi chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho từng công trình.
- Khi xuất vật tư phải xem xét định mức theo dự toán từng công trình để xác định phần chi phí hợp lý và chi phí vượt định mức đưa vào chi phí không hợp lý.
- Công trình hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu từng hạng mục hoặc toàn bộ công trình.
Quy trình sản xuất sản phẩm
Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ Quy trình sản xuất sản phẩm
Tổng quát về công tác tổ chức kế toán tính giá thành sản phẩm và tổng hợp
3.3.1 Kế toán tính giá thành sản phẩm
3.3.1.1 Nội dung tính giá thành sản phẩm
- Đối tượng tính giá thành
Trong kinh doanh xây lắp do tính chất sản xuất đơn chiếc mỗi sản phẩm có lập dự toán riêng nên đối tượng tính giá thành thông thường là: hạng mục công trình, toàn bộ công trình, hay khối lượng công tác xây lắp hoàn thành.
Xác định đối tượng tính giá thành là cơ sở để kế toán lập phiếu tính giá thành sản phẩm, tổ chức tính giá thành theo đối tượng phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh để có kế hoạch, biện pháp
- Kỳ tính giá thành là thời gian tính giá thành thực tế cho từng đối tượng tính giá thành nhất định Kỳ tính giá thành là mốc thời gian mà bộ phận kế toán giá thành tổng hợp số liệu thực tế cho các đối tượng Việc xác định kỳ tính giá thành phụ thuộc
Lập dự toán thi công
Tổ chức thi công công
Quyết toán công trình, hạng mục công trình
Nghiệm thu công trình, hạng mục công trình mục
Chuẩn bị NVL Chuẩn bị nhân công
Chuẩn bị máy móc thi công
Biện pháp thi công rất nhiều vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chu kỳ sản xuất và hình thức bàn giao công trình.
- Công ty TNHH Môi Trường Đô Thị Phú Quốc quy mô vừa và nhỏ nên chủ yếu là công trình nhỏ, thời gian thi công ngắn (nhỏ hơn 12 tháng) kỳ tính giá thành là từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành công trình.
3.3.1.3 Phương pháp tính giá thành
- Phương pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp)
- Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn với số lượng mặt hàng ít và sản xuất với số lượng lớn Những doanh nghiệp với quy trình sản xuất phức tạp cũng có thể áp dụng phương pháp này, nhưng cần phải sản xuất ít loại sản phẩm với số lượng lớn.
- Công thức: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm = Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất trong kỳ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
3.3.1.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
- Khác với các doanh nghiệp sản xuất khác, Công ty TNHH Môi Trường Đô
Thị Phú Quốc là doanh nghiệp xây lắp, việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán với bên giao thầu.
+ Nếu thực hiện thanh toán khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ bàn giao thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất kinh doanh được tập hợp đến thời điểm cuối kỳ.
Trình tự đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang:
+ Cuối kỳ, kiểm kê xác định khối lượng xây lắp dở dang, mức độ hoàn thành: Căn cứ vào dự toán xác định giá dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành; Tính hệ số giữa chi phí thực tế với chi phí dự toán của khôi lượng xây lắp theo mức độ hoàn thành:
H = (Chi phí của khối lượng xây lắp dở dang dầu kỳ + Chi phi sản xuất kinh doanh xây lắp phát sinh trong kỳ)/ Giá dự toán của khối lượng xây lắp theo mức độ hoàn thành.
Tính chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ:
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí dự toán của khối lượng
3.3.2 Kế toán tổng hợp và phân bổ chi phí
- Kế toán chi nhánh trong năm phải tổng hợp các chi phí : chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công, chi phí chung và phân bổ các loại chi phí này để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí, tiến hành kiểm kê, đánh giá sản phẩm làm dở dang cuối kỳ, thực hiện tính giá thành sản phẩm
- Khi tiến hành nhập chi phí phải có hóa đơn ,biên bản giao nhận , bảng lương chấm công và có đầy đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán.
- Để theo dõi chi phí và tính giá thành sản phẩm công ty sử dụng TK
TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Nguyên vật liệu trực tiếp là những nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp như: các loại cây cảnh, cây hoa lá màu, cây chống, nẹp gỗ, vật tư xây dựng (cát, đá, xi măng,…),
Khi có nhu cầu về Nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho công trình,đội thi công sẽ lên bảng chi tiết vật tư: chủng loại, số lượng, báo giá gửi lên bộ phận kế toán của công ty để xem xét Được thống nhất thì phụ trách bộ phận sẽ đi mua vật tư chuyển đến công trình
Hàng hóa giao tới công trình, căn cứ vào hóa đơn, BBGN,…kế toán sẽ tiến hành kiểm tra số lượng, quy cách, ghi vào bảng theo dõi vật tư, tiến hành hạch toán vào phần mềm
Dựa vào dự toán mà kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu, ghi số lượng giá trị để mua vật tư, xuất hóa đơn thực hiện chứng từ
Biên bản giao nhận hàng, hóa đơn, hợp đồng
Một số nghiệp vụ phát sinh : Trồng Cây Xanh Nội Ô Đô Thị Thị Trấn
Nghiệp vụ 1 : Căn cứ hóa đơn số 0078706 ngày 03/01/2021 mua vật tư sử dụng cho công trình,chưa thanh toán cho người bán, kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu dùng cho công trình.
Nợ TK 621 Cây Bằng Lăng 38.001.000
Nợ TK 621 Cây chiều tím 359.346.000
Nợ TK 621 Cây Bụp thái vàng 129.248.000
Nợ TK 621 Cây Bụp thái đỏ 136.832.000
Nợ TK 621 Phân hữu cơ, phân ủ 13.890.000
Nợ TK 621 Phân hữu cơ 215.000
(Chứng từ gốc: Hóa đơn, Biên bản giao nhận, Hợp đồng)
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MÔI TRƯỜNG ĐÔ THỊ PHÚ QUỐC
Nhận xét
Hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của doanh nghiệp nhìn chung phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh ở doanh nghiệp Đảm bảo được hiệu quả hoạt động của phòng kế toán, các nhân viên kế toán được phân công công việc phù hợp với trình độ của mình, luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ Hình thức kế toán, nhật ký chung phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp với tình hình nhập và xuất hàng hóa diễn ra thường xuyên liên tục ở doanh nghiệp Tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán bán hàng, hệ thống tài khoản thống nhất giúp kế toán ghi chép, phản ánh các nhiệm vụ kinh tế phát sinh.
Hệ thống chứng từ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bán hàng được sử dụng đầy đủ đúng chế độ chứng từ kế toán nhà nước
Khối lượng công việc lớn , trong điều kiện công nghệ thông tin phát triển như hiện nay, công ty đã trang bị hệ thống máy tính và phần mềm kế toán hiện đại giúp việc thu thập xử lý và ghi chép thông tin diễn ra nhanh chóng , chính xác hơn
Về việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Tại công ty hiện nay nhìn chung là tốt, đã thực hiện theo đúng quy định công ty đã tổ chức việc hạch toán , theo dõi , ghi chép sổ sách, một cách hợp lý và cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác , kịp thời cho yêu cầu của nhà quản lý.
Về chi phí nhân công trực tiếp thì tiền lương của nhân công sản xuất trực tiếp : Tại công ty hiện được tính theo lương thời gian và áp dụng phương thức tính lương theo thời gian có tác dụng rất lớn về mặt quản lý khuyến khích nhân công sản xuất nhanh chóng hoàn thiện nhiệm vụ được giao , tạo điều kiện cho việc tính lương thích hợp và chính xác tránh những sai sót nhầm lẫn trong việc tính lương cho công nhân sản xuất.
Về chi phí máy thi công : Tập hợp đầy đủ nhiên liệu theo đúng định mức cho máy thi công
Về chi phí sản xuất chung : Việc tập hợp và phân bổ chi phí tại công ty theo chi phí nhân công là hợp lý Chi phí sản xuất chung ở công ty phát sinh nhiều, tuy nhiên chi phí này được hạch toán tương đối đúng và đầy đủ các khoản mục (chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mau ngoài và chi phí bằng tiền khác)
Về chi phí tính giá thành sản phẩm : Thực hiện công tác tính giá theo phương pháp giản đơn là phương pháp đơn giản giúp giảm bớt khối lượng công việc cho phòng kế toán.Công ty sử dụng thẻ tính giá thành sản phẩm theo từng loại thành phẩm vừa tập hợp chi phí vừa tính giá thành, ký tính giá thành là hàng tháng không những thuận tiện mà còn có mục đích cung cấp thông tin một cách đầy đủ, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản trị.
Chưa có sự quản lý chéo giữa các khâu kế toán
Kế toán công nợ của doanh nghiệp hiện nay còn nhiều hạn chế dẫn đến phát sinh nợ khó đòi, nợ không có khả năng thanh toán, ảnh hưởng đến vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Việc hạch toán chi phí trong công ty là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều được tập hợp theo từng đơn đặt hàng , do đó việc quản lý sản phẩm sản xuất cũng gặp rất nhiều khó khăn, vì không biết được số lượng sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng là nhiều hay ít.
Một số công trình phát sinh vào cuối năm, trong thời gian thi công sẽ không kịp tiến độ nghiệm thu công trình, dẫn đến có chi phí dở dang cuối năm.
Công ty không có kế toán quản trị nên mọi công việc thu thập, xử lý, phân tích thông tin, số liệu, kiểm tra, giám sát tình hình tài chính của công ty không được thuận lợi lắm và số liệu , chứng từ chuyển lên phòng kế toán công ty có sự chậm trễ và thiếu sót.
Do bộ máy kế toán của nhà máy được tổ chức theo hình thức tập trung, nên các chứng từ được thu thập định kỳ gửi về phòng kế toán Điều đó gây ra sự ùn tắc chứng từ làm gián đoạn công việc của kế toán, thời gian làm việc không đều, do sự ùn tắc chứng từ nên đôi khi kế toán không có việc để làm, đôi khi thì làm không hết việc, đặc biệt là khi quyết toán cuối tháng (quý) công việc rất nhiều kế toán còn phải làm đêm.
Về chi phí nguyên vật liệu: Tại công ty chưa tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu , công ty chưa có hệ thống nhà cung cấp ổn định và thường xuyên, khi có công trình còn tốn nhiều thời gian trong việc tìm kiếm vật tư và thời gian giao hàng chậm chưa đạt tiến độ công trình.
Về chi phí nhân công trực tiếp : Tại công ty kế toán không thực hiện việc trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất, vì vậy công ty không mở TK 335 Nếu giả sử trong tháng có nhiều công nhân sản xuất chính nghỉ phép thì sẽ gây nên đột biến về giá thành.
Về chi phí máy thi công : Nhiên liệu sử dụng cho máy thi công nhiều, công trình phát sinh ở nhiều địa bàn khác nhau, công ty chưa có nhà cung cấp ổn định theo từng địa bàn,chưa mua sắm các máy móc cần thiết cho từng địa bàn, nên việc di chuyển qua nhiều địa bàn tốn nhiều chi phí nhiên liệu.