Kế toán tài chính doanh nghiệp phần 4 iuh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾTỐN - KIEM tốn Bộ MƠN KẾTỐN KẾ TỐN TAI EHINH DOANH NGHIỆP PHẨN (Tái lần có chỉnh lỷ bổ sung) Nguyễn Thị Thu Hiền Phạm Tú Anh - Trần Thị Quỳnh Hương TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIẺM TỐN Bộ MƠN KẾ TOÁN Biên soạn Nguyễn Thị Thu Hiền Phạm Tú Anh -Trần Thị Quỳnh Hương KÊ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP ■ PHẦN (Tái lần có chỉnh lý bổ sung) LƯU HÀNH NỘI Bộ TRƯỜNG ĐẠI HỌC CỔNG NGHIỆP TP.HCM LỜI NĨI ĐÀU Kính thưa q bạn đọc! Đe tạo điều kiện cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập ỉàm cịng tác kể tốn cảc doanh nghiệp, chủng biên soạn sách Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Bộ sách gồm có 04 sách trình bày tăng dần mức độ chuyên sâu kế toán doanh nghiệp theo thứ tự từ Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp phần đến Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp phần Bộ sách đề cập đến tất vấn đề thuộc kế toán doanh nghiệp cố gắng trình bày theo phương châm giúp cho người đọc cỏ thể tiếp cận hiểu Ke Toán Doanh Nghiệp cách tổng quát nhất, dễ dàng Bạn đọc tìm hiểu kiến thức cập nhật Kể tốn Tài Chính Doanh Nghiệp thông qua nội dung tống hợp ỉỷ thuyết ví dụ minh họa, đồng thời tự thực hành, tự kỉểm tra kiến thức kế toán thơng qua câu hỏi ơn tập tập tình vào cuối chương Nội dung sách Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp phẩn trình bày 04 vấn đề chủ yếu sau đây: Chương 1: Kế toán khoản đầu tư Chương 2: Kế toán thuê tài sản Chương 3: Kế toán ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn điều chỉnh sai sót Chương 4: Báo cáo tài hợp Chủng hy vọng cung cấp đến quý bạn đọc nội dung hữu hiệu cần thiết cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập Ke Tốn Tài Doanh Nghiệp Tuy nhiên, trình biên soạn tránh sai sót định, chủng tơi mong nhận góp ỷ chân thành bạn đọc để sách hoàn thiện lần tái sau Mọi góp ỷ xin vui lịng gởi qua email: faaiuh^iuh.edu.vn faaiuh@gmaỉỉ.com Chủng xỉn trân trọng cảm ơn Ị Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phàn MỤC LỤC LỜI NÓI ĐÀU CHƯƠNG KÉ TOÁN CÁC KHOẢN ĐÀU Tư 1.1 Tổng quan khoản đầu tu 10 1.2 Kế toán chứng khoán kinh doanh 10 1.3 Ke toán đầu tu nắm giữ đến ngày đáo hạn 16 1.4 Ke toán đầu tu vào công ty 23 1.5 Kế tốn đầu tu vào cơng ty liên doanh, liên kết 39 1.6 Kế toán đầu tư vào đon vị khác 43 1.7 Kế toán bất động sản đầu tư 46 1.8 Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh 61 1.9 Ke toán dự phịng khoản đầu tư tài 82 CHƯƠNG KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN 92 2.1 Tổng quan thuê tài sản 94 2.2 Ke toán tài sản thuê hoạt động 95 2.3 Kế toán tài sản cố định thuê tài 104 2.4 Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản cố định 116 2.5 Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài 117 2.6 Kế toán bán thuê lại tài sản thuê hoạt động 121 CHƯƠNG KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KÉ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ ĐIỀU CHỈNH CÁC SAI SĨT 127 3.1 Một số khái niệm 129 3.2 Thay đổi sách kế toán kế toán ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn 130 Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phàn 3.3 Thay đổi ước tính kế tốn kế tốn ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn 139 3.4 Sai sót kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót 140 CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 149 4.1 Tồng quan báo cáo tài hợp 151 4.2 Phương pháp hợp báo cáo tài số giao dịch công ty mẹ công ty 159 Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ Nội dung: Tổng quan khoản đầu tư Ke toán chứng khoán kinh doanh Ke toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Ke tốn đầu tư vào cơng ty Ke tốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Ke toán đầu tư vào đơn vị khác Ke toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) Kế toán bất động sản đầu tư Kế toẩn dự phịng đầu tư tài 10 Trình bày thông tin khoản đầu tư Báo cáo tài Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần Đơn vị báo cáo: Công ty SX-TM Tài Tài Địa chỉ: Tân Sơn, Gò vấp, TP HCM Mẩu số B01 - DN (Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 thảng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm 20X6 Thuyết minh • Mã số 11 Đầu tư tài ngắn hạn 120 800.000.000 Chứng khoán kinh doanh 121 300.000.000 Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) 122 (■•■) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 500.000.000 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 IV Hàng tồn kho 140 B-TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn 210 11 Tài sản cố định 220 III Bất động sản đầu tư 230 5.200.000.000 2.000.000.000 - Nguyên giá 231 6.000.000.000 2.200.000.000 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 232 (800.000.000) (200.000.000) V Đầu tư tài dài hạn 250 7.300.000.000 Đầu tư vào công ty 251 4.000.000.000 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 252 2.000.000.000 Đầu tư khác vào công cụ vốn 253 1.000.000.000 Dự phịng đầu tư tài dài hạn (*) 254 (200.000.000) Đẩu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 255 500.000.000 ; ; ’■ TÀI SẢN ; ‘' X ► ■* ' •, »1’*'" ■ J \ Số cuối năm số đầu năm ( ) Công ty cổ phần SX-TM Tài Tài có khoản tiền nhàn rỗi lớn Để nâng cao hiệu sử dụng vốn, công ty định dùng khoản tiền để đầu tư Tuy nhiên, hội đồng quản trị phân vân việc đầu tư vào bất động sản hay đầu tư bên ngoài? Mỗi người giao nhiệm vụ, nhiệm vụ kế tốn trưởng phải tìm hiểu cơng việc kế tốn khoản đầu tư tài bất động sản đầu tư Trong chương này, tìm hiểu kế tốn khoản đầu tư tài kể tốn bất động sản đầu tư Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần Mục tiêu chương (1) Hiểu khái niệm, ngun tác kế tốn đầu tư tài bất động sản đầu tư (2) Biết phân loại khoản đầu tư doanh nghiệp (3) Vận dụng nguyên tác hạch toán để định khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến khoản đầu tư (4) Nhận biết chứng từ kế toán ghi chép vào sổ sách kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung nghiệp vụ liên quan đến khoản đầu tư (5) Trình bày thơng tin khoản đầu tư Báo cáo tài Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 1.1 Tổng quan khoản đầu tư 1.1.1 Khái niệm Khái niệm đầu tir khoản đầu tư định nghĩa theo nhiều cách khác tùy theo lý thuyết nguyên tắc khác Một cách tổng quát, đầu tư hy sinh nguồn lực nhằm hy vọng thu kết cao cho nhà đầu tư tương lai Các khoản đầu tư hiểu việc sử dụng tài sản ngồi doanh nghiệp cách hiệu với mục đích tạo khoản thu nhập cao cho doanh nghiệp tương lai Các khoản đầu tư doanh nghiệp thường bao gồm loại sau: + Đầu tư chúng khoán kinh doanh + Đầu tư năm giữ đến ngày đáo hạn + Đầu tư vào công ty + Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết + Đầu tư vào đơn vị khác + Hợp đồng hợp tác kinh doanh + Đầu tư vào bất động sản 1.1.2 Mục đích thực khoản đầu tư Các công ty thực khoản đầu tư với nhiều mục đích khác Thông thường công ty sử dụng nguồn tiền nhàn rỗi để thực khoản đầu tư nhằm có khoản thu nhập tốt Chẳng hạn, cơng ty Vinamilk, cơng ty Hồng Anh Gia Lai haybất kỳ cơng ty khác thị trường nhận lãi, cổ tức từ hoạt động đầu tư vào công cụ nợ công cụ vốn Một lý để công ty thực khoản đầu tư nhằm phục vụ cho mục tiêu chiến lược Một số ví dụ điển hình cho lý khoản đầu tư vào đối thủ cạnh tranh, nhà cung cấp, chí khách hàng 1.2 Ke toán chứng khoán kỉnh doanh 1.2.1 Khái niệm Chứng khoán kinh doanh loại chứng khốn cơng cụ tài khác theo quy định pháp luật (kể chứng khốn cơng cụ tài khác có thời gian đáo hạn 12 tháng) doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh mua vào, bán đề kiếm lời Chúng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán; - Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác 10 Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 1.2.2 Nguyên tắc kế toán Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc Giá gốc chứng khoán kinh doanh xác định theo giá trị hợp lý khoản toán thời điểm giao dịch phát sinh Kế toán phải mở sồ chi tiết để theo dõi chi tiết loại chứng khoán kinh doanh mà doanh nghiệp nắm giữ (theo loại chứng khoán; theo đối tượng, mệnh giá, giá mua thực tế, loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư Khoản cổ tức chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Khi nhà đầu tư nhận thêm cổ phiếu mà trả tiền công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào cơng ty cổ phần Mọi trường hợp hốn đồi cổ phiếu phải xác định giá trị cồ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Khi lý, nhượng bán chứng khốn kinh doanh (tính theo loại chứng khoán), giá vốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chúng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá 1.2.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng 121 - Chứng khoán kinh doanh phản ánh số có tình hình mua, bán toán loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh Tài khoản 121 - Chứng khốn kinh doanh, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1211 - cồ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời - Tài khoản 1212 - Trải phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán toán loại trái phiếu nắm giữ để bán kiếm lời - Tài khoản 1218 - Chứng khốn cơng cụ tài chỉnh khác: Phản ánh tình hình mua, bán loại chứng khốn cơng cụ tài khác theo quy định pháp luật để kiếm lời, chứng quỹ, quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu Tài khoản phản ánh tình hình mua, bán loại giấy tờ có giá khác nhự thương phiếu, hối phiếu để bán kiếm lời Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần ll - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X6 kế tốn phải thực bút toán sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội bộ: + Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Thu nhập khác 1.500 Có Chi phí khác 1.000 Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1.000 - Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm: Chi phí khấu hao phải điều chỉnh giảm 100 triệu (500 triệu lãi gộp bị loại trừ phân bổ cho năm sử dụng lại tài sản cố định),ghi: 100 Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định: Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 125 triệu (500 X 25% ), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 125 Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 125 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao: Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 25 triệu (100 X 25%),ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập hoẵn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 25 25 211 Khoản mục Công ty A Tiền 22.975 Đầu tư vào công ty 16.400 Công ty B 12.900 35.875 - Tài sản thuế hoãn lại Tài sản khác Hợp 100 11.000 Trong TSCĐ - Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế 6.200 1200 1500 (300) Lợi thương mại 16.800 800 2.000 (1.200) 1.800 Cộng tài sản 50.375 19.100 54.575 40.000 17.000 1.000 1.100 40.000 Vốn chủ sở hữu Trong đó: - Vốn cổ phần - Quỹ đầu tư phát triển - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 10.375 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Cộng vốn chủ sở hữu L1CĐTS Thu nhập khác Chi phí khác 3.880 50.375 19.100 - (1.000) - (300) Chi phí thuế TNDN hành (200) (200) 500 (400) (125) (125) Chi phí thuế TNDN hỗn lại Lợi nhuận sau thuế 54.575 1.500 Chi phí quản lý -Khấu hao TSCĐ - Phân bổ LTTM Lợi nhuận trước thuế 10.695 100 (425) 375 - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X7, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Hao mịn TSCĐ lũy kế 212 500 1.000 Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần + Điều chỉnh chi phí khấu hao Báo cáo tài hợp - Trong Báo cáo tài hợp năm 20X7, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao năm 20X6, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ 200 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định: Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 125 triệu (500 X 25%), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 125 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 125 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh kỳ khấu hao ĩuỹ đầu kỳ: Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 25 triệu (100 X 25%) ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ đàu kỳ 25 triệu (100 X 25%), ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 25 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 25 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Khoản mục Cơng ty A Tiền 22.975 Đầu tư vào công ty 16.400 50 Cơng ty B 12.900 75 11.000 Trong TSCĐ - Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế 6.200 900 1500 (600) Lợi thương mại Cộng tài sản Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 35.875 - Tài sản thuế hoãn lại Tài sản khác Hợp 16.600 600 2.000 (1.400) 1.600 50.375 19.100 54.150 213 Vốn chủ sở hữu Trong đó: - Vốn cổ phần - Quỹ đầu tư phát triển - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 40.000 10.375 17.000 1.000 1.100 40.000 10.270 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Cộng vốn chủ sở hữu LICĐTS 3.880 50.375 54.150 19.100 Thu nhập khác - Chi phí khác - Chi phí quản lý - Khấu hao TSCĐ - Phân bổ LTTM (200) (200) (300) Lợi nhuận trước thuế (400) Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Lợi nhuận sau thuế (25) (425) - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X8, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 500 Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 1.000 + Điều chỉnh chi phí khấu hao Báo cáo tài hợp nhất: Trong Báo cáo tài hợp năm 20X8, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao từ ngày mua đến ngày đầu năm 20X8, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 300 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 200 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định: Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 125 triệu, ghi: 125 Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 214 125 Kế toán Tài Chính Doanh Nghiệp Phàn + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh kỳ hao mòn luỹ đầu kỳ: Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 25 triệu (100 X 25%) ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ đầu kỳ 50 triệu (200 X 25%), ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 25 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 50 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Khoản mục Cơng ty A Tiền 22.975 Đầu tư vào công ty 16.400 75 Công ty B 12.900 50 11.000 Trong TSCĐ - Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế 6.200 900 1500 (600) Lợi thương mại Cộng tài sản 35.875 - Tài sản thuế hoãn lại Tài sản khác Hợp 16.400 400 2.000 (1.600) 1.400 50.375 19.100 53:725 40.000 17.000 1.000 1.100 40.000 Vốn chủ sở hữu Trong đó: - Vốn cổ phần - Quỹ đầu tư phát triển - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 10.375 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Cộng vốn chủ sở hữu LICĐTS 9.845 3.880 50.375 19.100 53.725 - Thu nhập khác Chi phí khác Chi phí quản lý - Khấu hao TSCĐ - Phân bổ LTTM Lợi nhuận trước thuế (300) (200) (200) (400) Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Lợi nhuận sau thuế Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần (25) (425) 215 - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X1, thiết bị sử dụng, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Nguyên giá TSCĐ Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 500 500 Tồn lãi chưa thực chuyển thành thực qua việc giảm chi phí khấu hao năm từ năm 20X5 đến năm 20X9 Đồng thời khơng cịn chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản cố định sở tính thuế nên khơng cịn bút tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế 4.2.Ó.3 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn Nguyên tắc điều chỉnh - Trường hợp đơn vị tập đoàn bán hàng hoá, thành phẩm cho đơn vị khác tập đồn sử dụng làm tài sản cố định tồn doanh thu bán hàng hoá, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá TSCĐ phải loại trừ hoàn toàn - Nếu giao dịch bán hàng nội có lãi chi phí khấu hao ghi nhận Báo cáo tài riêng bên mua tài sản cố định cao chi phí khấu hao xét phương diện tập đồn, Báo cáo tài hợp kế tốn phải điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn - Khi loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố đjnh ữong nội tập đồn giá trị ghi sổ tài sản cố định ữong Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương úng với số lãi chưa thực nàm nguyên giá TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc giảm lợi nhuận tập đoàn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh việc loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định bên mua hàng hoàn nhập dần hàng kỳ kế tốn điều chỉnh giảm chi phí khấu hao tập đoàn - Trường hợp hàng tồn kho bán lỗ thường thể lợi ích kinh tế mang lại tương lai tài sản nhỏ giá gốc Trường hợp kế tốn khơng loại trừ lỗ từ giao dịch bán hàng nội tập đoàn trừ chắn khoản lỗ thu hồi - Khi loại trừ lãi (lỗ) chưa thực phát sinh từ lợi nhuận giao dịch cơng ty bán hàng hố, thành phẩm kế tốn phải xác định phần lãi, lỗ chưa thực cần phân bổ cho cổ đông khơng kiểm sốt xác định lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt 216 Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần Bút toán điều chỉnh a) Bút toán loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lợi nhuận chua thực nguyên giá tài sản cố định phát sinh từ giao dịch bán hàng nội mà hàng hoá, thành phẩm bên bán sử dụng tài sản cố định bên mua Trường hợp giao dịch nội làm phát sinh lãi chưa thực hiện, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Doanh thu bán hàng hoá dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) b) Bút toán loại trừ lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội hàng hố, thành phẩm bên bán sử dụng tài sản cố định bên mua phát sinh kỳ trước Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (lãi chưa thực từ kỳ trước) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) c) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị TSCĐ Ke toán phải xác định ảnh hưởng lãi chưa thực phản ánh nguyên giá TSCĐ đến chi phí khấu hao kỳ hao mòn luỹ cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế toán loại trừ chi phí khấu hao vào tiêu chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ cơng ty tập đồn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ kế tốn cịn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn luỹ kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo - Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động quản lý bán hàng, kế tốn ghi: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ) Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Trường hợp tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm, kế toán phải xác định ảnh hưởng chi phí khấu hao đến giá vốn hàng bán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 217 - Neu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ số phải loại trừ giá vốn hàng bán hàng tồn kho cho phù hợp Trong trường hợp bút tốn loại trừ sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Trường hợp tài sản cố định hết khấu hao theo nguyên giá sử dụng bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (lãi gộp giao dịch nội bộ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước d) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc loại trù’ lãi từ giao dịch bán hàng hoá tài sản cố định bên mua sử dụng cịn khấu hao - Kế tốn phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đến Báo cáo tài Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước đ) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng khấu hao Khi tài sản cịn sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mòn luỹ kế tài sản cố định, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh trên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ đến cuối kỳ) 218 Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần e) Ảnh hưởng việc loại trừ lợi nhuận chưa thực đến lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt - Neu cơng ty bên bán việc loại trừ lãi lỗ chưa thực ảnh hưởng đến kết kinh doanh cơng ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt phát sinh kỳ - Nếu công ty bên mua việc loại trừ lãi lỗ chưa thực ảnh hưởng đến chi phí khấu hao tài sản cố định công ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt phát sinh kỳ - Sau xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ đon vị nội tập đoàn, lợi ích cồ đơng khơng kiểm sốt bị giảm xuống, kế tốn ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng khơng kiểm soát - Sau xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội tập đồn, lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát tăng lên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng khơng kiểm sốt Có Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt g) Ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá toàn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội tập đồn chuyển thành lãi thực tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại 4.2.Ĩ.4 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch góp vốn tài sản phi tiền tệ vào công ty Nguyên tắc điều chỉnh: - Khi góp vốn tài sản phi tiền tệ vào công ty con, công ty mẹ phải ghi nhận khoản đầu tư vào công ty thực loại trừ giá trị khoản đầu tư vào công ty con, ghi nhận lợi thương mại (hoặc lãi từ giao dịch mua rẻ có) - Trường hợp có chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị cịn lại tài sản mang góp vốn phát sinh lãi lỗ báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Tuy nhiên, khoản lãi, lỗ coi chưa thực nên phải bị loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 219 - Do lãi, lỗ phát sinh từ giao dịch coi chưa thực nên giá trị ghi sổ tài sản Báo cáo tài họp khác sở tính thuế Vì vậy, kế tốn phải ghi nhận tài sản thuế hoãn lại thuế hoãn lại phải trả khoản chênh lệch tạm thời phát sinh từ giao dịch - Do giá trị ghi sổ tài sản báo cáo tài bên mua khác so với giá trị ghi sổ ban đầu báo cáo tài bên bán nên lập Báo cáo tài hợp nhất, kế tốn phải điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản giá trị ghi sổ ban đầu, loại trừ ảnh hưởng thay đổi hao mòn luỹ kế chi phí khấu hao Phương pháp kế toán - Việc loại trừ giá trị khoản đầu tư vào công ty con, ghi nhận lợi thương mại (hoặc lãi từ giao dịch mua rẻ có) giao dịch góp vốn tài sản phi tiền tệ thực phù hợp với quy định mục I Chương - Việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện, điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, hao mịn luỹ kế, chi phí khấu hao, ghi nhận hồn nhập thuế hỗn lại thực tương tự giao dịch bán tài sản cố định nội tập đồn 4.2 Ĩ.5 Loại trừ cổ tức công ty mẹ chia từ lọi nhuận sau ngày mua cơng ty Tồn cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ cơng ty tập đồn phải loại trừ hồn tồn Báo cáo tài hợp Neu công ty mẹ chưa nhận số cổ tức lợi nhuận chia công ty chưa chuyển tiền lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ số phải thu, phải trả số cổ tức lợi nhuận chia phản ánh khoản mục phải thu khác Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ khoản mục phải trả khác Báo cáo tài riêng công ty chia lợi nhuận Trường hợp công ty trả cổ tức cổ phiếu: a) Các công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước ghi tăng doanh thu hoạt động tài giá trị khoản đầu tư báo cáo tài riêng lập Báo cáo tài hợp phải ghi giảm toàn số doanh thu hoạt động tài (trong kỳ phát sinh) ghi giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trong kỳ sau) ghi giảm giá trị khoản đầu tư ghi nhận báo cáo tài riêng b) Các cơng ty mẹ không thuộc đối tượng điểm a nêu khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài báo cáo tài riêng c) Giá trị cổ phiếu công ty phát hành thêm trả cổ tức trình bày tiêu “Vốn đầu tư chủ sở hữu” thuộc Bảng cân đối kế tốn cơng ty chuyển sang trình bày tiêu “Vốn khác chủ sở hữu” thuộc Bảng cân đối kế toán hợp 220 Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần Bút tốn điều chỉnh a) Khi công ty trả cổ tức sau ngày mua cho công ty mẹ tiền, kế tốn phải loại trừ cổ tức, lọi nhuận cơng ty mẹ đuợc chia từ công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ b) Trường hợp công ty trả cổ tức sau ngày mua cho công ty mẹ cổ phiếu: - Trường hợp công ty mẹ doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, công ty mẹ phản ánh giá trị số cổ phiếu nhận vốn khác chủ sở hữu, ghi: Nợ Vốn góp chủ sở hữu Có Vốn khác chủ sở hữu - Trường hợp công ty mẹ doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, cơng ty mẹ hạch tốn tăng doanh thu hoạt động tài tăng giá trị khoản đầu tư doanh nghiệp tưorng ứng với số tiền cồ tức chia báo cáo tài riêng lập Báo cáo tài hợp nhất, công ty mẹ phải điều chỉnh giảm doanh thu hoạt động tài giá trị khoản đầu tư vào cơng ty con: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Đầu tư vào cơng ty Điều 31 Các khoản vay nội Các khoản vay nội tập đoàn chưa trả phải loại trừ hồn tồn lập Báo cáo tài hợp Theo đó, khoản thu nhập từ cho vay chi phí vay phải loại trừ tồn Báo cáo tài hợp Nếu đon vị tập đồn có quan hệ vay mượn lẫn số dư tiền vay nội tập đoàn phản ánh khoản mục “Vay nợ thuê tài ngắn hạn”, “Vay nợ thuê tài dài hạn”, khoản mục “Phải thu cho vay ngán hạn”, “Phải thu cho vay dài hạn khác” phải loại trừ toàn Trường hợp vay nội để đầu tư xây dụng sản xuất tài sản dở dang: - Các khoản chi phí vay đủ điều kiện vốn hố vào giá trị tài sản dở dang phải loại trừ hoàn toàn - Trường hợp đon vị tập đoàn vay bên thứ ba (ngoài tập đoàn) đon vị khác nội tập đồn vay lại số tiền trả lãi cho bên thứ ba ghi nhận chi phí tài báo cáo tài riêng bên vay phải vốn hố Báo cáo tài hợp Vì vậy, phải thực bút tốn điều chỉnh khoản chi phí lãi vay ghi nhận vào chi phí tài kỳ Ke tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 221 - Khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bên cho vay phải loại trừ Trường hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị ghi sổ tài sản dở dang Báo cáo tài hợp thấp sở tính thuế Khi kết thúc thời kỳ đầu tư xây dựng tài sản, số lợi nhuận chưa thực thơng qua chi phí khấu hao chuyển thành lợi nhuận thực Thời gian khấu hao TSCĐ thời kỳ hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại Trường hợp lãi vay chưa toán phản ánh khoản mục phải thu, khoản mục phải trả thỉ khoản mục chứa đựng số phải thu, phải trả phải loại trừ hồn tồn Bút tốn điều chỉnh a) Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đoàn, ghi: Nợ Vay nợ thuê tài ngắn hạn Nợ Vay nợ thuê tài dài hạn Có Phải thu cho vay ngắn hạn Có Phải thu cho vay dài hạn Nếu khoản vay thể khoản mục khác kế tốn phải điều chỉnh bút tốn loại trù’ cho phù hợp nhàm đảm bảo Bảng cân đối kế tốn họp khơng cịn số dư khoản vay nội tập đoàn b) Loại trừ doanh thu tài chi phí tài phát sinh từ khoản vay nội sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường: Khi lập Báo cáo tài hợp nhất, kế tốn phải loại trừ doanh thu hoạt động tài ghi nhận bên cho vay chi phí tài ghi nhận bên vay, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài c) Loại trừ doanh thu tài lãi vay vốn hố phát sinh từ khoản vay nội sử dụng cho hoạt động đầu tư, xây dựng, sản xuất tài sản dở dang: cl) Trường họp bên cho vay sử dụng vốn tự có vay - Trường hợp chi phí vay phát sinh từ khoản vay nội vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ, ảnh hưởng luỹ kế việc loại trừ chi phí vay giá trị tài sản dở dang luỹ thời điểm đầu kỳ báo cáo, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (Chi phí vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang đến đầu kỳ báo cáo) 222 Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí xây dựng dở dang (luỹ kế lãi tiền vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Có Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (lãi vay phát sinh kỳ vốn hoá vào hàng tồn kho) - Trên Báo cáo tài hợp nhất, kế tốn phải ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi vay nội tập đồn, ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại (số điều chỉnh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Khi tài sản hoàn thành, bàn giao vào hoạt động, chi phí lãi vay khơng tiếp tục vốn hố, loại trừ lãi vay nội thực theo quy định điểm b điều - Trong kỳ sau, tài sản vào hoạt động, kế toán phải loại trừ thực điều chỉnh giảm nguyên giá tài sản để loại trừ phần lãi vay nội vốn hố, điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế, hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại điều chỉnh khác tương tự hướng dẫn phần loại trừ giao dịch mua, bán tài sản nội tập đồn Thơng tư c 2) Trường hợp bên cho vay sử dụng vốn vay riêng biệt từ bên thứ ba (ngoài tập đoàn) đơn vj khác nội tập đoàn vay lại: - Bên cho vay phải hạch toán lãi vay trả cho bên thứ ba chi phí tài chính; Bên vay vốn hố khoản lãi vay phải trả nội Tuy nhiên, luồng tiền trả lãi nội cần phản ánh vốn hố Báo cáo tài hợp Vì việc loại trừ lãi vay phát sinh nội phải thực cách ghi giảm chi phí tài chính, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài - Ke tốn loại trừ khoản lãi nội bộ, việc điều chỉnh nguyên giá tài sản, khấu hao hao mịn luỹ kế, tài sản thuế hỗn lại thực quy định mục cl, chất khoản lãi vay vốn hoá Báo cáo tài hợp phát sinh từ khoản vay bên tập đoàn 4.2.6.Õ Điều chỉnh khoản mục nộỉ khác Số dư khoản mục phát sinh từ giao dịch đơn vị nội tập đoàn, phải thu, phải trả, doanh thu chưa thực hiện, chi phí trả trước phải loại trừ hồn tồn lập Báo cáo tài hợp Kế toán cần lập Bảng tổng hợp đối chiếu số dư khoản mục phát sinh từ giao dịch đơn vị nội tập đồn sau thực việc loại trừ Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần 223 Các khoản doanh thu, thu nhập, giá vốn, chi phí phát sinh từ giao dịch khác nội tập đoàn, khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, doanh thu cho thuê, cung cấp dịch vụ nội tập đoàn phải loại trừ hoàn tồn Bút tốn điều chỉnh Nợ Phải trả người bán Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ Chi phí phải trả Nợ Doanh thu chưa thực Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Phải thu khách hàng Có Các khoản phải thu khác Có Chi phí trả trước dài hạn Có Giá vốn hàng bán Có Chi phí tài 4.2 Ĩ.7 Bút toán kết chuyển Nguyên tắc: Bút toán kết chuyển lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sang tiêu Lọi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán Sau thực bút toán điều chỉnh loại trừ, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm tăng kết hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ Ngược lại, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm giảm kết hoạt động kinh doanh kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 224 Kế tốn Tài Chính Doanh Nghiệp Phần INDUSTRIAL UNIVERSITY OF HOCHIMINH CITY TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾ TỐN - KIEM tốn Website: www.faa.edu.vn Lầu 3, Nhà D, Sô' 12 Nguyễn Văn Bảo p 4, Q Gò Vâ'p, TP.HCM ĐT: (028) 3894 0390 - Ext: 852/853 110.000