Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 2: Chương 4 – Hồ Thị Thanh Ngọc

Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 2 - Chương 4: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu gồm 4 nội dung kế toán vốn đầu tư của chủ sở hữu, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái, kế toán các quỹ khác của doanh nghiệp.

Chương KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 74 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc Nội dung chương 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 4.2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 4.4/ Kế toán quỹ khác doanh nghiệp 75 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu * Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phần tài sản doanh nghiệp lại thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn (chủ sở hữu) Vốn chủ sở hữu phản ánh theo nguồn hình thành như: - Vốn góp chủ sở hữu; - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 76 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu * Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu Kế tốn khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Khoản vốn góp huy động, nhận từ chủ sở hữu ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp chủ sở hữu Trường hợp nhận vốn góp tài sản phi tiền tệ kế toán phải ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ ngày góp vốn 77 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu * Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu Việc nhận vốn góp loại tài sản vơ quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu… thực có quy định cụ thể pháp luật quan có thẩm quyền cho phép 78 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu * Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu Việc sử dụng vốn đầu tư chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh thực theo định chủ sở hữu, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật 79 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu * Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu Việc phân phối lợi nhuận thực doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Mọi trường hợp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu mức số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chất giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh 80 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu; - Các khoản bổ sung từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh; - Cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu); - Các khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu 81 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản sử dụng TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; Điều chuyển vốn cho đơn vị khác;Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp; Bù lỗ kinh doanh theo định quan có thẩm Cộng PS tăng Dư đầu kỳ Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng chủ sở hữu góp vốn;Bổ sung vốn,giá trị quà tặng, biếu, tài trợ, ghi tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo định quan có thẩm quyền… Cộng PS giảm Dư cuối kỳ:Vốn đầu tư chủ sở hữu có doanh nghiệp 82 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.1/ Kế tốn vốn đầu tư chủ sở hữu Ví dụ kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 1) Nhận vốn góp chủ sở hữu chuyển khoản 1.200.000.000đ 2) Nhân tài trở nguyên vật liệu trị giá 128.900.000đ 3) Trả lại vốn cho chủ sở hữu chuyển khoản 560.000.000đ 83 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản * Nguyên tắc kế toán 4) Giá trị tài sản xác định lại sở bảng giá Nhà nước quy định, Hội đồng định giá tài sản quan thẩm định giá chuyên nghiệp xác định 5) Số chênh lệch giá đánh giá lại tài sản hạch toán xử lý theo pháp luật hành 88 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Tài khoản sử dụng TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản; - Xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Cộng PS Dư đầu kỳ - Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản; - Xử lý số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Cộng PS Dư cuối Số chênh lệch giảm đánh Dư cuối kỳ:Số chênh lệch tăng giá lại tài sản chưa xử lý đánh giá lại tài sản chưa xử lý 89 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản * Ví dụ kế tốn chênh lệch đánh giá lại tài sản 1) Theo định, doanh nghiệp đánh giá lại tài sản, kết sau: - Nguyên vật liệu đánh giá tăng 50.000.000đ - Hàng hóa tồn kho bị đánh giá giảm 20.000.000đ -TSCĐHH: nguyên giá tăng 237.500.000đ, hao mòn điều chỉnh tăng 58.900.000đ 2) Cuối năm xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản 90 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Quy định chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1 Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp: - Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện); - Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện); - Chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam 91 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Quy định chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2 Các loại tỷ giá hối đoái sử dụng kế tốn Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập Báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán Việc quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam phải vào: - Tỷ giá giao dịch thực tế; - Tỷ giá ghi sổ kế toán Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, toán nộp thuế), doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế 92 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Quy định chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.4 Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau lần nhập) 93 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán đối với: - Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác Riêng trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước giao dịch nhận trước tiền người mua doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập) 94 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán đối với: - Các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận chi phí) 95 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán đối với: - Các tài khoản phản ánh tài sản Riêng trường hợp tài sản mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán giá trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước cho người bán (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận tài sản) - Tài khoản loại vốn chủ sở hữu; 96 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán đối với: - Bên Nợ TK phải thu; Bên Nợ TK vốn tiền; Bên Nợ TK phải trả phát sinh giao dịch trả trước tiền cho người bán - Bên Có TK phải trả; Bên Có TK phải thu phát sinh giao dịch nhận trước tiền người mua; 97 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán b) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán loại tài khoản sau: - Bên Có TK phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền người mua); Bên Nợ TK phải thu tất toán khoản tiền nhận trước người mua chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ, khối lượng nghiệm thu; Bên Có TK khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước; 98 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán b) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán loại tài khoản sau: - Bên Nợ TK phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán); Bên Có TK phải trả tất tốn khoản tiền ứng trước cho người bán nhận sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, nghiệm thu khối lượng - Trường hợp kỳ PS nhiều khoản phải thu phải trả ngoại tệ với đối tượng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng xác định sở bình quân gia quyền di động giao dịch với đối tượng 99 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán c) Khi thực toán ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn bên Có TK tiền 100 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4.3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản sử dụng TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; - Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ - Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính; Cộng PS Dư cuối Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ 101 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc Dư đầu kỳ - Lãi tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; - Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ - Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính; Cộng PS Dư cuối kỳ:Lãi tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ 4.4/ Kế toán quỹ khác doanh nghiệp Các quỹ khác doanh nghiệp - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 102 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc ... dung chương 4. 1/ Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 4. 2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 4. 3/ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 4. 4/ Kế toán quỹ khác doanh nghiệp 75 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ. .. Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4. 2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản * Ví dụ kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 1) Theo định, doanh nghiệp đánh giá lại tài sản, kết sau: - Nguyên... TK 711 – Thu nhập khác (nếu lãi) TK 811 – Chi phí khác (nếu lỗ) 87 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 4. 2/ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản * Nguyên tắc kế toán 4) Giá trị tài sản