Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 2: Chương 5 – Hồ Thị Thanh Ngọc

Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 2 - Chương 5: Kế toán các khoản đầu tư tìm hiểu về kế toán chứng khoán kinh doanh, kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, kế toán đầu tư vào công ty con, kế toán góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, kế toán đầu tư khác, kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh.

Chương KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ 103 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc Nội dung chương 5.1/ Kế toán chứng khoán kinh doanh 5.2/ Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 5.3/ Kế tốn đầu tư vào cơng ty 5.4/ Kế tốn góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết 5.5/ Kế toán đầu tư khác 5.6/ Kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 104 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc Nắm giữ % quyền biểu vốn chủ sở hữu Đến 20%: kế toán chứng khoán kinh doanh, đầu tư dài hạn khác 105 Từ 20% đến 50%: Đầu tư vào cơng ty liên kết (có ảnh hưởng đáng bên nhận đầu tư) KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác : đầu tư vào công ty +Vốn góp liên doanh: vào hợp đồng góp vốn.Vốn góp liên doanh 5.1/ Kế tốn chứng khoán kinh doanh * Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán; -Các loại chứng khoán cơng cụ tài khác Tài khoản khơng phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, 106 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.1/ Kế toán chứng khoán kinh doanh * Nguyên tắc kế toán b) Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng 107 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.1/ Kế toán chứng khoán kinh doanh * Nguyên tắc kế toán c) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá e) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết loại chứng khoán kinh doanh mà doanh nghiệp nắm giữ (theo loại chứng khoán; theo đối tượng, mệnh giá, giá mua thực tế, loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư…) 108 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.1/ Kế toán chứng khoán kinh doanh * Tài khoản sử dụng TK 121 – Chứng khoán kinh doanh Dư đầu kỳ Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào Cộng PS tăng Dư cuối kỳ: Giá trị chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo 109 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc Giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh bán Cộng PS giảm 5.1/ Kế tốn chứng khốn kinh doanh * Ví dụ kế toán chứng khoán kinh doanh 1) Mua cổ phiếu cyt X (chứng khoán đầu tư), giá mua 120.000đ/cp; số lượng 1.000 cp, phí mơi giới 1%/ cp, trả chuyển khoản 2) Nhận cổ tức chuyển khoản 34.000.000đ 3) Nhượng bán số cổ phiếu mua nghiệp vụ 1, giá bán 150.000đ/cp; số lượng 500 cổ phiếu, chưa thu tiền 110 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.2/ Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn * TK 128 – đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn a) TK dùng để phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài khoản chứng khoán kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác TKnày không phản ánh loại trái phiếu cơng cụ nợ nắm giữ mục đích mua bán để kiếm lời (phản ánh tài khoản 121 Chứng khoán kinh doanh) 111 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.2/ Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời điểm báo cáo 112 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.2/ Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn * Ví dụ 1) Chuyển khoản để Gửi tiền vào ngân hàng có kỳ hạn tháng 580.000.000đ 2) Thu tiền lãi (lãi nhập gốc) từ khoản tiền gửi có kỳ hạn 12.000.000đ 3) Mua trái phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn:, toán chuyển khoản 540.000.000đ (nhận lãi sau) 4) Định kỳ, tính lãi trái phiếu ghi nhận vào doanh thu 40.000.000đ 5) Đến hạn toán trái phiếu, thu hồi gốc lãi 580.000.000đ chuyển khoản 114 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.3/ Kế toán đầu tư vào công ty Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng Bên Có: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có cơng ty mẹ 115 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.3/ Kế toán đầu tư vào cơng ty * Ví dụ đầu tư vào công ty 1) DN X mua lại 500.000 cổ phiếu Cty Q từ khách hàng K(đã toán chuyển khoản) với giá mua lại 25.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp Với việc mua lại này, DN X nắm giữ 60% quyền biểu có kiểm soát với Cty Q 2) Cuối năm, nhận thông báo chia lãi từ cty Q cổ tức năm 3.000đ/cp, DN chưa thu tiền 3) ĐƯợc chấp thuận Đại hội đồng cổ đông Cty Q, DN X nhượng bán 350.000cp cho cổ đông khác với giá chuyển nhượng 30.000đ/cp, thu chuyển khoản với số cổ phiếu lại, Dn X nắm giữ 35% quyền biểu có ảnh hưởng đáng kể đến Cty Q 116 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.4/ Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết * Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tồn vốn góp vào cơng ty liên doanh cơng ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết; khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Tài khoản không phản ánh giao dịch hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân 117 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.4/ Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết * Ngun tắc kế tốn c) Khi nhà đầu tư khơng cịn quyền đồng kiểm sốt phải ghi giảm khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh; Khi khơng cịn ảnh hưởng đáng kể phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết d) Các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết ghi nhận chi phí tài kỳ phát sinh 118 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.4/ Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết * Nguyên tắc kế toán đ) Khi lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, vào giá trị tài sản thu hồi kế tốn ghi giảm số vốn góp Phần chênh lệch giá trị hợp lý khoản thu hồi so với giá trị ghi sổ khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) 119 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.4/ Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhượng bán, thu hồi Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết cuối kỳ 120 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5.5/ Kế toán đầu tư khác * Tài khoản 228 - Đầu tư khác a) TK dùng để phản ánh giá trị loại đầu tư khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết), như: - Các khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư; - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào – bán hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường - Các khoản đầu tư khác 121 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.5/ Kế toán đầu tư khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 228 Đầu tư khác Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo 122 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.5/ Kế toán đầu tư khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 228 Đầu tư khác - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào tài sản phi tài ngồi bất động sản đầu tư khoản phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tư Các khoản đầu tư khác gồm kim loại quý, đá quý, tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá 123 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.6/ Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh * Nội dung a) Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh; 124 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.6/ Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh * Nội dung a) Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh; b) Doanh nghiệp trích lập dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy có chứng chắn cho thấy giá trị thị trường loại chứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ 125 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.6/ Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh * Nội dung c) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh thực thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu số dự phịng phải lập năm cao số dư dự phòng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ - Nếu số dự phịng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 126 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.6/ Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phịng lập để bù đắp số tổn thất xảy -Bù đắp phần giá trị lập dự phòng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ -Bên Có Trích lập khoản dự phịng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài -Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ 127 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc 5.6/ Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 128 KTTC2 - Biên soạn: Ths Hồ ThịThanh Ngọc ... dung chương 5. 1/ Kế toán chứng khoán kinh doanh 5. 2/ Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 5. 3/ Kế tốn đầu tư vào cơng ty 5. 4/ Kế tốn góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết 5. 5/ Kế toán đầu... soạn: Ths Hồ Thị Thanh Ngọc 5. 1/ Kế toán chứng khoán kinh doanh * Nguyên tắc kế toán c) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự... Thị Thanh Ngọc 5. 4/ Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết * Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tồn vốn góp vào cơng ty liên doanh cơng ty liên kết; tình hình thu hồi vốn