BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGÔ THỊ LINH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN GIAN LẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRONG LĨNH VỰC TÀI CHÍNH TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành Kế toán Mã chuyên ngành 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 Công trình đƣợc hoàn thành tại Trƣờng Đại học Công nghiệp TP Hồ Chí Minh Ngƣời hƣớng dẫn khoa học TS Nguyễn Thị Thu Hiền Luận v n thạc s đƣợc ảo vệ tại Hội đồng ch m ảo vệ Luận v n thạc s Trƣờng Đại học.
BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGƠ THỊ LINH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN GIAN LẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRONG LĨNH VỰC TÀI CHÍNH TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế tốn Mã chun ngành: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 Cơng trình đƣợc hồn thành Trƣờng Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Thu Hiền Luận v n thạc s đƣợc ảo vệ Hội đồng ch m ảo vệ Luận v n thạc s Trƣờng Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ngày 25 tháng 11 n m 2020 Thành phần Hội đồng đánh giá luận v n thạc s gồm: TS Huỳnh T n Dũng……………… - Chủ tịch Hội đồng TS Phạm Quốc Thuần.……………… - Phản iện TS Trần Ngọc Hùng………………… - Phản iện TS Nguyễn Thị Mai Hƣơng………… - Ủy viên TS Nguyễn Thị Thu Hoàn………… - Thƣ ký (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ luận văn thạc sĩ) CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG TRƢỞNG KHOA/VIỆN….……… BỘ CÔNG THƢƠNG CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP Độc lập - Tự - Hạnh phúc THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: NGÔ THỊ LINH MSHV: 17001041 Ngày, tháng, n m sinh:17/07/1990 ………… Nơi sinh: Lâm Đồng Chuyên ngành: Kế toán ……………………….Mã chuyên ngành: 60340301 I TÊN ĐỀ TÀI: Các nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn thành phố Hồ Chí Minh NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG: Đề tài đƣợc thực nhằm mục đích xác định nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn thành phố Hồ Chí Minh Trên sở đó, tác giả nêu số đề xu t khuyến nghị nhằm hạn chế gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn thành phố Hồ Chí Minh II NGÀY GIAO NHIỆM VỤ: Theo định số 1603/QĐ – ĐHCN ngày 25/11/2020 III NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ: 02/05/2021 IV NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: Tiến sĩ Nguyễn Thị Thu Hiền Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 202 NGƢỜI HƢỚNG DẪN CHỦ NHIỆM BỘ MÔN ĐÀO TẠO TS Nguyễn Thị Thu Hiền TRƢỞNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN i LỜI CẢM ƠN Trong suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận v n, nhận đƣợc r t nhiều giúp đỡ ủng hộ thầy cơ, gia đình, ạn è đồng nghiệp Trƣớc hết, cho phép đƣợc gửi lời cảm ơn chân thành nh t tới giáo TS Nguyễn Thi Thu Hiền tận tình hƣớng dẫn tơi suốt q trình nghiên cứu để hồn thành luận v n Tơi xin trân trọng gửi đến thầy giáo, cô giáo trƣờng Đại học Công Nghiệp TP HCM lời cám ơn sâu sắc kiến thức giảng dạy truyền đạt cho tơi suốt chƣơng trình đào tạo cao học kế tốn Tơi xin trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu nhà trƣờng, Phòng quản lý đào tạo sau đại học, khoa, phịng trƣờng Đại học Cơng Nghiệp TP HCM tạo điều kiện giúp đỡ cho tơi nhiều mặt q trình tập hồn thành luận v n Tôi xin chân thành cảm ơn tập thể lớp CHKT7A đồn kết, gắn ó chia sẻ giúp đỡ tơi q trình học tập, nghiên cứu Cuối cùng, tơi xin ày tỏ lịng iết ơn đến gia đình ngƣời đồng nghiệp tôi, ngƣời động viên quan tâm để tơi hồn thành ài luận v n tốt nghiệp Tơi xin ày tỏ lịng cảm ơn sâu sắc nh t giúp đỡ quý áu Xin trân trọng cảm ơn ! ii TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ Luận v n đƣợc thực nhằm nghiên cứu nhân tố có ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn TP Hồ Chí Minh Qua nghiên cứu thực tiễn, luận v n nêu lên đƣợc nhân tố có ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn, theo đáp ứng đƣợc mục tiêu đề cụ thể nhƣ sau: Xác định nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng nhân tố đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Đề xu t khuyến nghị nhằm hạn chế gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Kết nghiên cứu đƣợc nhóm nhân tố có ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn từ kết luận v n đƣa đƣợc số đề xu t khuyến nghị nhằm hạn chế gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh iii ABSTRACT The thesis was conducted to research the factors affecting accounting fraud in listed companies in the financial sector in Ho Chi Minh City Through practical research, the thesis gave an overview of the factors affecting accounting fraud Accordingly, the following specific objectives have been met: Identifying factors impacting on accounting fraud in listed companies in the financial sector in Ho Chi Minh City Measuring the influence of factors on accounting fraud in listed enterprises in the financial sector in Ho Chi Minh City Suggesting recommendations to limit accounting fraud in listed companies in the financial sector in Ho Chi Minh City The research results have shown a group of factors that affect accounting fraud and from that result, the thesis has made some suggestions and recommendations to limit accounting fraud in listed companies in the financial sector in Ho Chi Minh City iv LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan đề tài: “ Các nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết lĩnh vực tài địa bàn TP Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu tác giả với cố v n, hỗ trợ ngƣời hƣớng dẫn khoa học Các thông tin đƣợc đƣa luận v n thạc s kế toán trung thực chƣa đƣợc công ố dƣới t kỳ hình thức Học viên Ngơ Thị Linh v MỤC LỤC MỤC LỤC vi DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC HÌNH ẢNH x DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT xi MỞ ĐẦU .1 1.Lý chọn đề tài 2.Mục tiêu nghiên cứu 3.Câu hỏi nghiên cứu 4.Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 5.Phƣơng pháp nghiên cứu 6.Ý ngh a thực tiễn luận v n 7.Kết c u luận v n CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nƣớc liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán 1.2 Các nghiên cứu nƣớc liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán .13 1.3 Khe hổng nghiên cứu 17 KẾT LUẬN CHƢƠNG 19 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN KẾ TOÁN VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN GIAN LẬN KẾ TOÁN 20 2.1 Tổng quan gian lận gian lận kế toán 20 2.1.1 Khái niệm gian lận 20 2.1.2 Các iểu gian lận kế toán 21 2.2 Lý thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán 22 2.2.1 Lý thuyết giải thích hành vi gian lận 22 2.2.1.1 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) .22 2.2.1.2 Lý thuyết ên liên quan (Stakeholder theory) 24 vi 2.2.1.3 Lý thuyết thông tin t cân xứng (Information Asymmetry) 25 2.2.1.4 Lý thuyết quy kết (Attri ution theory) 26 2.2.2 Lý thuyết nghiên cứu hành vi gian lận .27 2.2.2.1 Lý thuyết tam giác gian lận (Fraud Triangle theory) 27 2.2.2.2 Lý thuyết àn cân gian lận 29 KẾT LUẬN CHƢƠNG 30 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 31 3.1 Quy trình nghiên cứu 31 3.2 Giới thiệu mơ hình nghiên cứu thang đo 32 3.2.1 Mô hình nghiên cứu 32 3.2.2 Xây dựng thang đo iến đo mơ hình .37 3.3 Mô tả thang đo iến mơ hình 41 3.4 Mẫu nghiên cứu quy trình thống kê mẫu .41 3.4.1 Chọn mẫu nghiên cứu 41 3.5 Các kỹ thuật kiểm định, định lƣợng tiêu chuẩn kỹ thuật kiểm định, định lƣợng 44 3.5.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo: 44 3.5.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA: 45 3.5.3 Phân tích hồi quy 47 KẾT LUẬN CHƢƠNG 48 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 49 Chƣơng nhằm trình ày kết phân tích liệu từ nghiên cứu định tính định lƣợng 49 4.1 Kết nghiên cứu chung doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh .49 4.2 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán 55 4.2.1 Thống kê mô tả .55 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo ằng hệ số Cro ach's Alpha .56 4.2.3 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 59 4.2.4 Kiểm định tƣơng quan 63 vii 4.2.5 Kiểm định đa cộng tuyến 64 4.2.6 Kết phân tích mơ hình hồi qui Binary Logistic 65 4.2.6.1 Kiểm định tổng quát độ phù hợp mơ hình nghiên cứu 66 4.2.6.2 Kiểm định giả thuyết .68 4.3 Tổng hợp kết nghiên cứu 68 KẾT LUẬN CHƢƠNG 71 5.1 Bàn luận kết nghiên cứu 72 5.2 Kiến nghị hỗ trợ nhằm giảm thiếu rủi ro gian lận kế toán 74 5.2.1 Đối với doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh 74 5.2.2 Đối với quan quản lý Nhà nƣớc 76 5.3 So sánh với nghiên cứu trƣớc .76 5.4 Hạn chế phƣơng hƣớng nghiên cứu 77 5.5 Kết luận .78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 PHỤ LỤC 85 LÝ LỊCH TRÍCH NGANG CỦA HỌC VIÊN .116 viii nhằm nâng cao mức độ nhận thức mối đe dọa tiềm tàng liên quan đến gian lận kế toán Đối với ngƣời làm kế toán, kết nghiên cứu hữu ích việc xác định nhân tố gây ảnh hƣởng đến gian lận kế toán, từ nhận định cách xác mức độ nguy hiểm việc gian lận kế toán nhƣ ảnh hƣởng sâu sắc đến nhà đầu tƣ, quan quản lý, doanh nghiệp ên liên quan Ý nghĩa mặt khoa học: Thứ nh t, luận v n hệ thống hóa sở lý luận tảng nhƣ số cơng trình nghiên cứu trƣớc có liên quan l nh vực gian lận kế tốn, góp phần tạo thêm sở tham khảo cho ài nghiên cứu liên quan sau Thứ hai, luận v n phân tích thực trạng nhận thức v n đề gian lận kế toán số doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn TP HCM, từ liên hệ đến thực tế số l nh vực khác Việt Nam Thứ ba, từ ằng chứng nghiên cứu tác giả nêu số đề xu t phù hợp cho ên liên quan, góp phần làm t ng hiệu việc phòng chống nhƣ hạn chế gian lận kế toán, hỗ trợ doanh nghiệp tìm đƣợc giải pháp tối ƣu nh t cho đơn vị kinh doanh Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, phụ lục tài liệu tham khảo, nội dung luận v n bao gồm chƣơng, cụ thể nhƣ sau: Chƣơng 1: Tổng quan l nh vực nghiên cứu Chƣơng 2: Cơ sở lý luận gian lận kế toán nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán Chƣơng 3: Phƣơng pháp nghiên cứu Chƣơng 4: Kết nghiên cứu Chƣơng 5: Bàn luận kết nghiên cứu số kiến nghị CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU Nội dung chƣơng trình ày tổng quan nghiên cứu có liên quan đến gian lận kế tốn, mơ hình nghiên cứu trƣớc gian lận kế toán Mục tiêu chƣơng giúp cung c p luận giải cần thiết đề tài tạo tảng để đề tài kế thừa sở lý thuyết, phƣơng pháp nhƣ kết nghiên cứu Bên cạnh đó, việc tổng quan nghiên cứu trƣớc giúp tác giả tìm đƣợc hƣớng nghiên cứu phát triển hƣớng nghiên cứu, từ tác giả xác định đƣợc khe hổng nghiên cứu 1.1 Các nghiên cứu nƣớc liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán Sau số nghiên cứu nhà nghiên cứu độc lập Nghiên cứu Rifki Mirza Zulkarnain (2013): Nghiên cứu tác giả gian lận kế toán đƣa số nhân tố nhƣ sau: Hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, tính phù hợp hệ thống bồi thƣờng, v n hóa doanh nghiệp, hành vi đạo đức, phong cách lãnh đạo nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán, ài nghiên cứu khảo sát l y mẫu khu vực công khu vực Surakarta, Indonesia Với mẫu nghiên cứu gồm 128 nhân viên làm việc phận tài DIY, sử dụng mơ hình nghiên cứu SEM với cơng cụ phân tích phần mềm SmartPLS Kết cho th y nhân tố đƣợc nêu phía ảnh hƣởng tích cực tiêu cực đến gian lận kế tốn Bên cạnh cịn tác giả nghiên cứu tập trung vào nhân tố đạo đức ảnh hƣởng đến gian lận kế toán nhƣ tác giả Bernardi & Richard, 1994; Trevino & Youngblood, 1990; Goolsby & Hunt, 1992 Khẳng định nghiên cứu họ nhƣ sau: Sự phát triển đạo đức d u hiệu việc định có đạo đức tích cực liên quan đến hành vi trách nhiệm xã hội gian lận Hay nhƣ khẳng định tác giả Wilopo, 2006 rằng: Trình độ lý luận đạo đức cao có nhiều khả n ng khơng có hành vi gian lận kế tốn Hernandez & Groot, 2007 nghiên cứu phát đạo đức mơi trƣờng kiểm sốt hai điều r t quan trọng liên quan đến hành vi gian lận kế tốn Mơ hình nghiên cứu Rifki Mirza Zulkarnain (2013) gồm biến độc lập biến phụ thuộc (HA 1.1) Kết phân tích từ nghiên cứu tình cho th y nhóm nhân tố hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thống bồi thƣờng, v n hoá doanh nghiệp, đạo đức nhà quản lý, phong cách nhà lãnh đạo có ảnh hƣởng đến hành vi gian lận kế tốn Hình 1.1 Mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp khu vực Surakarta, Indonesia Rifki Mirza Zulkarnain (2013) Nghiên cứu tác giả Rifki Mirza Zulkarnain (2013) phù hợp với nghiên cứu Weygandt & et al, (2011) Priantara (2013) Nghiên cứu Jurusan Akuntasi (2013): Nghiên cứu điều tra quan phủ Surakarta Indonesia, nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán, nhân tố đƣa là: V n hóa tổ chức , phong cách lãnh đạo, hệ thống kiểm soát nội đƣợc cho có ảnh hƣởng đến gian lận kế toán, sau khảo sát nhận 115 trả lời từ đơn vị, tác giả dùng cơng cụ phân tích với hỗ trợ phần mềm SmartPLS đƣợc kết nhƣ sau: Nhân tố v n hóa tổ chức khơng ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn, hai nhân tố cịn lại phong cách lãnh đạo hệ thống kiểm soát nội có ảnh hƣởng đến hành gian lận kế tốn Cùng với nghiên cứu tác giả có nghiên cứu tác giả khác nhƣ Graham & Bedard, 2003; Moyes & et al, 2005; Adbullatif, 2013; đƣa nhân tố phong cách nhà lãnh đạo để khảo sát kết nhận lại khẳng định nhân tố tác động đến hành vi gian lận kế toán thƣờng liên quan đến thái độ cá tính nhà quản lý nhiều quan trọng nhân tố khác Hình 1.2 Mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn quan phủ khu vực Surakarta Indonesia tác giả Jurusan Akuntasi (2013) Tác giả Shabnam Fazli Aghghaleh, Takiah Mohd Iskandar Zakiah Muhammaddun Mohamed (2014): Bài nghiên Malaysia dựa ISA – 240 Malaysia tài liệu gian lận để phát triển giả thuyết nghiên cứu Các giả thuyết đƣợc đƣa bao gồm áp lực ngh a vụ thuế, kết nối trị, hệ thống bồi thƣờng, khó kh n tài chính, có mặt nhà đầu tƣ, quyền sở hữu gia đình, giới tính, tiền sử gian lận Đây nhân tố đƣợc xác định có ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn, sau khảo sát từ 76 cơng ty có hành vi gian lận kế toán SC Bursa Malaysia từ n m 1996 đến 2016 Tác giả nhận th y áp lực thuế gây hành vi gian lận công ty Malaysia, kết phù hợp với nghiên cứu Erickson cộng (2004) Kết cho th y công ty bị cáo buộc nộp thuế doanh nghiệp để tránh b t kỳ nghi ngờ từ quan quản lý nhà đầu tƣ Hơn nữa, kết công ty có nhiều khả n ng gian lận họ gặp khó kh n tài Sự diện nhà đầu tƣ tổ chức, đặc biệt nhà đầu tƣ tận tâm cung c p chức n ng giám sát giúp giảm thiểu gian lận Trong số biến đƣợc sử dụng cho quản trị công ty, kết cho th y hội đồng quản trị độc lập kiểm sốt nội có vai trò quan trọng việc ng n ngừa gian lận Ngoài ra, diện phụ nữ hội đồng quản trị cung c p đa dạng thành viên hội đồng quản trị làm giảm khả n ng gian lận Biến số lại tiền sử gian lận ảnh hƣởng đến việc xảy gian lận Nhìn chung, kết tam giác gian lận có liên quan việc xác định yếu tố gây hành vi gian lận công ty Malaysia Tuy ài nghiên cứu số hạn chế nhƣ: cỡ mẫu tƣơng đối nhỏ so với nghiên cứu tƣơng tự Hoa kỳ Ví dụ, Wang (2004) sử dụng mẫu gồm 665 công ty Hoa Kỳ Mẫu nghiên cứu bẳng 11% so với ài nghiên cứu Wang (2004) Lý việc thực thi Malaysia yếu so với Mỹ, số lý nên nghiên cứu cung c p số hàm ý bổ sung cho nghiên cứu tƣơng lai Hình 1.3 Mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp khu vực Bursa Malaysia từ n m 1996 đến 2016 tác giả Mohamed (2014) Tác giả SA Irwandi (2017): Bài nghiên cứu tác giả Irwandi đề cập đến v n đề nghiên cứu nhân tố có ảnh hƣởng đến gian lận kế toán Indonesia, khung lý thuyết đƣa gồm n m nhân tố: Ảnh hƣởng hệ thống kiểm sốt nội bộ, tính phù hợp hệ thống bồi thƣờng, thơng tin b t cân xứng, tính tn thủ nguyên tắc kế toán, đạo đức nhà lãnh đạo Từ việc đƣa giả thuyết liên quan đến nhân tố, tác giả tiến hành kiểm định việc khảo sát 19 công ty dịch vụ Surabaya, với 79 ngƣời trả lời bao gồm nhà quản lý, trƣởng phận kế toán nhân viên kế toán tối thiểu n m kinh nghiệm Nhiều mơ hình hồi quy tuyến tính đƣợc lựa chọn để kiểm tra ảnh hƣởng biến độc lập lên biến phụ thuộc Bằng việc sử dụng phân tích mơ tả ta có đƣợc kết mức độ gian lận xảy công ty dịch vụ Surabaya th p hệ thống kiểm sốt nội cơng ty đƣợc thực cách hiệu quả, nhân viên cảm th y hài lịng mức lƣơng thƣởng thành tích, Giá trị trung ình biến b t cân xứng thơng tin 1,56 chứng tỏ doanh nghiệp xảy việc b t cân xứng thông tin Đa số công ty đƣợc khảo sát tuân thủ đầy đủ nguyên tắc kế toán đạo đức nghề nghiệp Vậy, n m nhân tố đƣợc khảo sát chứng minh có ảnh hƣởng đến hành vi gian lận kế toán Kết nghiên cứu phù hợp với nghiên Scott 2009; Ratri & Wahyu 2012 Hình 1.4 Mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn cơng ty dịch vụ Surabaya tác giả SA Irwandi (2017) Tác giả Yanuar Dwi Purnomo, & Muhammad Khafid (2017): Nghiên cứu tác giả đƣợc tiến hành doanh nghiệp Kendal, Indonesia Đề tài nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn thơng qua hành vi phi đạo đức Bằng việc sử dụng lý thuyết qui kết, lý thuyết tam giác gian lận tác giả đƣa nhân tố dựa mơ hình nghiên cứu Thoyibatun, 2009, Tuanakotta 2007, bao gồm nhân tố nhƣ sau: Hiệu kiểm soát nội bộ, tính phù hợp hệ thống bồi 10 thƣờng, tuân thủ nguyên tắc kế toán hành vi đạo đức Qua khảo sát phân tích mơ hình SEM-PLS Kết luận đƣợc đƣa hiệu kiểm sốt nội bộ, tính phù hợp hệ thống bồi thƣờng ảnh hƣởng đến hành vi phi đạo đức ng n chặn việc gian lận kế toán, nhƣng việc tuân thủ quy tắc kế tốn khơng thể ng n chặn đƣợc hành vi gian lận kế toán Tuy nhiên với nghiên cứu tác giả Rahma Wati, 2012 lại kết luận việc tn thủ ngun tắc kế tốn có ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn Bên cạnh nghiên cứu Priantara, 2013 Wilopo, 2006 nghiên cứu khẳng định thêm đạo đức nhà quản lý có ảnh hƣởng đến hành vi gian lận kế toán đƣợc chứng minh cụ thể ài nghiên cứu họ Hình 1.5 Mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp Kendal, Indonesia tác giả Muhammad Khafid (2017) 11 Bảng 1.1 Đo lƣờng biến nghiên cứu trƣớc Nhân tố Tác giả Tính hữu hiệu SA Irwandi hệ thống Mirza kiểm soát nội Jurusan Yanuar (2017); Zulkarnain Akuntasi Dwi Muhammad Đo lƣờng Rifki - Việc áp dụng quyền hạn (2013; trách nhiệm (2013); - Hồ sơ giao dịch Purnomo, Khafid & - Kiểm soát thực tế (2017); - Hệ thống kế toán giám sát Loebbecke & cộng (1989); - Đánh giá từ quan có thẩm Beasley 1996; Abbotte & cộng quyền liên quan đến KSNB (2000); Dunn (2004) Tính phù hợp SA Irwandi (2017); hệ thống Mirza Zulkarnain bồi thƣờng Dwi Yanuar Muhammad Rifki - Đền ù tài (2013); - Sự công nhận công ty Purnomo, Khafid & - Th ng tiến (2017); - Hoàn thành nhiệm vụ Thoyibatun (2009); Leopold - Đạt đƣợc mục tiêu - Phát triển cá nhân (2000); - BGĐ có thơng tin tốt Thông tin b t SA Irwandi (2017); cân xứng Scott (2009); Wilopo (2006); hoạt động thuộc trách nhiệm - BGĐ quen thuộc với mối Ratri & Wahyu (2012) quan hệ đầu đầu vào - BGĐ có kiến thức tốt khả n ng thực trách nhiệm - BGĐ quen thuộc với công việc thuộc trách nhiệm họ so với ên - BGĐ hiểu biết nhiều ảnh hƣởng yếu tố ên - BGĐ hiểu rõ đạt đƣợc 12 Tuân Rifki - Trách nhiệm nguyên tắc kế Mirza Zulkarnain (2013); - Lợi ích cơng cộng - Tính liêm tốn Yanuar Dwi Purnomo, & - Tính khách quan Muhammad Khafid (2017); - Tính thận trọng - Bảo mật thơng tin Rahma Wati (2012) - Tính nh t quán - Tiêu chuẩn kế toán Đạo đức nhà SA Irwandi (2017); Rifki Từ mơ hình đo lƣờng đạo đức quản lý thủ SA Irwandi Mirza (2013); Kohlberg 1969 Rest 1979 Zulkarnain Jurusan Yanuar (2017); (2013); đƣợc Wilopo phát triển Akuntasi Dwi Muhammad Priantara Purnomo, Khafid & Đây biến quan sát (2017); (2013); Wilopo (2006); Bernardi & Richard (1994); Trevino & Youngblood (1990); Groolsby & Hunt (1992) Khó kh n tài Apostolou & Muhammaddun et al; - Thua lỗ Mohamed - Dòng tiền âm (2014); Lou & Wang (2011); - ROA Summer & Sweeney (1998); - Tỉ lệ lãi gộp Beasley 1996; Beneish (1997); - Tốc độ t ng trƣởng tài sản Skousen & cộng (2009) - Hệ số z - score (Nguồn: Tác giả tổng hợp, 2020) 1.2 Các nghiên cứu nƣớc liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn Nhóm tác giả Ngơ Thị Thu Hằng, Lê Thị Kim Sơn, Nguyễn Thị Thùy Dung (2013): Bài nghiên cứu nhóm tác giả với mục đích kiểm tra tác động hệ thống thơng tin kế tốn đến mức độ tồn gian lận sai xót doanh nghiệp nhỏ vừa Hà Nội Nghiên cứu doanh nghiệp sử dụng tốt mô hình kiểm sốt nội mức độ tồn gian lận kế toán 13 giảm Kết luận phù hợp với nghiên cứu Morey (2010) Nghiên cứu khẳng định lý dẫn đến tình trạng gian lận tồn hệ thống kiểm soát nội nghèo nàn, đặc biệt yếu hệ thống thơng tin kế tốn (Riahi-Belkaoui & Picur, 2000) Đạo đức nghề nghiệp nhân tố có ảnh hƣởng đến gian lận kế toán Phong cách nhà lãnh đạo (cách thức quản lý DN) có ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn Nhƣ vậy, thơng qua nghiên cứu khảo sát tác giả, ta th y đƣợc có nhân tố đƣợc chứng minh có ảnh hƣởng đến gian lận kế tốn nhƣ nêu Nhóm tác giả Trần Thị Giang Tân, Nguyễn Trí Tri, Đinh Ngọc Tú, Hồng Trọng Hiệp Nguyễn Đình Hồng Un (2015): Nghiên cứu nhóm tác giả nhằm xem xét mối quan hệ yếu tố tam giác gian lận khả n ng xảy gian lận áo cáo tài Tác giả sử dụng mơ hình hồi quy Logit để nghiên cứu ảnh hƣởng biến đại diện cho tam giác gian lận đến khả n ng xu t gian lận, sau tác giả sử dụng mơ hình để dự áo gian lận Trong nghiên cứu nhóm tác giả sử dụng mơ hình nghiên cứu tƣơng tự nhƣ Skousen & cộng (2009) Lou & Wang (2011), mối quan hệ hành vi gian lận áo cáo tài yếu tố (đƣợc lƣợng hóa) đƣợc biểu diễn thơng qua phƣơng trình: Gian lận = f (Động cơ/áp lực, Cơ hội, Thái độ) Với giả thiết nghiên cứu đƣợc đƣa nhƣ sau: Các yếu tố tam giác gian lận (Động cơ/Áp lực, Cơ hội, Thái độ) có mối tƣơng quan hành vi gian lận, đƣợc sử dụng để dự áo gian lận áo cáo tài VN Kết nghiên cứu khó kh n tài nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán Nhân tố đƣợc đo lƣờng số nhƣ sau: Tỉ lệ lãi gộp, tốc độ t ng trƣởng tài sản, chênh lệch lợi nhuận dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, tỉ lệ doanh thu nợ phải thu, tỉ lệ doanh thu tổng tài sản, dòng tiền âm, hệ số Z-Score Kết nghiên cứu phù hợp với nghiên cứu Muhammaddun Mohamed (2014); Lou & Wang 2011; Summer & Sweeney 1998; Beasley 1996; Beneish 1997; Skousen & et al 2009 14 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ảnh hƣởng đến việc gian lận kế toán, nghiên cứu chứng minh đƣợc việc giám sát hoạt động ban giám đốc không hữu hiệu nguyên nhân xảy gian lận kế toán, kết phù hợp với nghiên cứu Lou & Wang (2011) Skousen & et al (2009) Nguyễn Công Phƣơng, Lâm Xuân Đào (2016) với nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hƣởng đến sai phạm áo cáo tài cơng ty niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam” Mục tiêu nghiên cứu phân tích ảnh hƣởng nhân tố quản trị công ty đặc điểm doanh nghiệp đến sai phạm áo cáo tài cơng ty niêm yết Thị trƣờng Chứng khoán Việt Nam Dựa vào cách tiếp cận chứng thực phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng, kết cho th y có ằng chứng mối liên hệ số thuộc tính thuộc quản trị công ty sai phạm áo cáo tài Cụ thể, nhân tố kiêm nhiệm chủ tịch Hội đồng quản trị giám đốc, nhân tố số cơng ty có ảnh hƣởng đến sai phạm áo cáo tài Kết gợi ý số v n đề: i) T ng cƣờng quản trị công ty niêm yết, có giảm thiểu kiêm nhiệm chủ tịch hội đồng quản trị giám đốc, ii) T ng cƣờng kiểm sốt giao dịch cơng ty mẹ với công ty Vƣơng Lê Sơn (2019), ứng dụng mơ hình F-SCORE để dự đốn gian lận áo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Nghiên cứu nhằm dự đoán gian lận áo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh Dựa mơ hình nghiên cứu Dechow, Ge, & Sloan (2011), tác giả trả lời câu hỏi: điều khiến nhà quản lý làm sai lệch áo cáo tài họ Dữ liệu nghiên cứu bao gồm 244 công ty niêm yết giai đoạn 2015-2017 với 718 quan sát Kết nghiên cứu cho th y n m nhân tố bao gồm Biến động hàng tồn kho tổng tài sản (ΔINV), Tỷ trọng tài sản có tính khoản ình quân tổng tài sản (SOFTASSETS), Biến động tỷ su t sinh lời tổng tài sản (ΔROA), Biến động số lƣợng lao động so với tổng tài sản (ΔEMP), Tỷ su t sinh lời đƣợc điều chỉnh loại trừ ảnh hƣởng thị 15 trƣờng n m (RET) ảnh hƣởng đến khả n ng gian lận áo cáo tài Ứng dụng mơ hình để dự đốn gian lận áo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh n m 2017, kết cho th y khả n ng dự đoán gian lận áo cáo tài mơ hình lên đến 72,32% Bảng 1.2 Đo lƣờng biến nghiên cứu nƣớc Nhân tố Kiểm soát nội Tác giả Đo lƣờng Ngô Thị Thu Hằng, Lê - Hệ thống thơng tin kế Thị Kim Sơn, Nguyễn Thị tốn Thuỳ Dung (2013) Trần Thị Giang - Đánh giá từ quan có Tân, thẩm quyền liên quan đến Nguyễn Trí Tri, Đinh Ngọc Tú, Hồng Trọng Hiệp Nguyễn Đình Hồng Un (2015) Nguyễn Cơng Phƣơng, KSNB - Kiểm sốt thực tế - Sự kiêm nhiệm chủ tịch Hội đồng quản trị giám đốc, Lâm Xuân Đào (2016) Đạo đức nghề nghiệp Ngô Thị Thu Hằng, Lê Từ mơ hình đo lƣờng đạo Thị Kim Sơn, Nguyễn Thị đức Kohl erg 1969 Thuỳ Dung (2013) Khó kh n tài Rest 1979 đƣợc Wilopo phát triển Đây iến quan sát Trần Thị Giang Tân, Tỉ lệ lãi gộp, tốc độ t ng Nguyễn Trí Tri, Đinh trƣởng tài sản, chênh Ngọc Tú, Hoàng Trọng lệch lợi nhuận Hiệp Nguyễn Đình dịng tiền từ hoạt động Hồng Un (2015) Tn thủ nguyên tắc kế Vƣơng Lê Sơn (2019) toán 16 kinh doanh, tỉ lệ doanh thu nợ phải thu, tỉ lệ doanh thu tổng tài sản, dòng tiền âm, hệ số Z-Score - Biến động hàng tồn kho tổng tài sản (ΔINV) - Tỷ trọng tài sản có tính khoản ình qn tổng tài sản (SOFTASSETS), - Biến động tỷ su t sinh lời tổng tài sản (ΔROA) - Biến động số lƣợng lao động so với tổng tài sản (ΔEMP) - Tỷ su t sinh lời đƣợc điều chỉnh loại trừ ảnh hƣởng thị trƣờng n m (RET) (Nguồn: Tác giả tổng hợp, 2020) 1.3 Khe hổng nghiên cứu Trong n m gân đây, nghiên cứu gian lận kế toán v n đề đƣợc nhiều tác giả lựa chọn nghiên cứu Tuy nhiên qua việc tổng quan cơng trình nghiên cứu trƣớc chủ đề cho th y nghiên cứu có hƣớng tiếp cận khác hầu hết nghiên cứu tiếp cận theo quy trình nghiên cứu trƣớc, dựa vào lý thuyết tảng đặc điểm kinh tế xã hội quốc gia để xây dựng mơ hình kiểm định mơ hình Ngồi nghiên cứu nƣớc tập trung vào liệu gian lận BCTC đƣợc nhận diện quan pháp lý (chẳng hạn nhƣ Mỹ, gian lận sai sót BCTC đƣợc tổng hợp cơng ố rộng rãi hàng n m ởi quan cơng quyền có liên quan hiệp hội để cung c p thông tin cho công chúng) Các nghiên cứu tập trung vào nhóm nhân tố quản trị công ty, đặc điểm công ty Kết nghiên cứu cho th y có khác nhiều (nhân tố ảnh hƣởng) đặc điểm, thực tế quản trị cơng ty nƣớc có khác Trong đó, nghiên cứu Việt Nam chủ đề đầu xu t nhiều nhƣng nghiên cứu khai thác vài yếu tố quản trị công ty đến sai sót BCTC Các nghiên cứu Việt Nam đƣợc thực mẫu có kích thƣớc nhỏ, quan sát theo thời gian, cho kết chƣa thống nh t 17 nhân tố ảnh hƣởng, nhƣ nghiên cứu nhóm tác giả Ngơ Thị Thu Hằng, Lê Thị Kim Sơn, Nguyễn Thị Thùy Dung (2013); nghiên cứu Trần Thị Giang Tân (2014); nhóm tác giả Trần Thị Giang Tân, Nguyễn Trí Tri, Đinh Ngọc Tú, Hồng Trọng Hiệp Nguyễn Đình Hồng Un (2015); nghiên cứu nhóm Nguyễn Cơng Phƣơng, Lâm Xn Đào (2016); Vƣơng Lê Sơn (2019) Tóm lại, kết nghiên cứu ổ sung thêm iến đa dạng so với nghiên cứu trƣớc giúp ngƣời phân tích có nhìn rộng đánh giá rủi ro gian lận Tuy nhiên, đề tài nghiên cứu thƣờng giới hạn doanh nghiệp thƣơng mại, dịch vụ,… Hiện chƣa có nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài chính, đặc biệt nghiên cứu khảo sát Việt Nam 18 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chƣơng 1, Tác giả trình ày tổng quan nghiên cứu trƣớc nƣớc nƣớc liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán Trên sở tổng hợp, phân tích đánh giá nghiên cứu trƣớc đƣợc thực chƣơng này, Tác giả xác định khe hổng nghiên cứu đề tài, nghiên cứu đề tài Việt Nam khai thác vài yếu tố quản trị cơng ty dẫn đến sai xót gian lận BCTC, ên cạnh nghiên cứu Việt nam chƣa đa dạng loại hình cơng ty nên cịn ị giới hạn doanh nghiệp thƣơng mại, dịch vụ Do đó, cần thiết thực nghiên cứu khám phá đo lƣờng nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn TP Hồ Chí Minh 19 ... định nhân tố ảnh hƣởng đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng nhân tố đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài. .. hƣởng nhân tố đến gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Tìm hiểu khác iệt tác động nhân tố đến gian lận kế tốn loại hình doanh nghiệp ( doanh nghiệp niêm. .. tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Đề xu t khuyến nghị nhằm hạn chế gian lận kế toán doanh nghiệp niêm yết l nh vực tài địa àn Thành phố Hồ Chí Minh Kết nghiên cứu đƣợc nhóm nhân tố có ảnh hƣởng đến