Đề án môn học kế toán GVHD ThS Dương Thị Chi MỤC LỤC Tóm tắt 4 Danh mục từ viết tắt 5 Chương 1 Giới thiệu chung 6 1 1 Lí do lựa chọn đề tài 6 1 2 Mục tiêu nghiên cứu 6 1 3 Phạm vi nghiên cứu 6 1 4 Phư[.]
Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị MỤC LỤC Tóm tắt……………………………………………………………………………… Danh mục từ viết tắt……………………………………………………………….….5 Chương Giới thiệu chung………………………………………………… 1.1.Lí lựa chọn đề tài……………………………………………………………… 1.2.Mục tiêu nghiên cứu……………………………………………………………… 1.3.Phạm vi nghiên cứu…………………………………………………… 1.4.Phương pháp nghiên cứu………………………………………………………… 1.5.Tổng hợp kết nghiên cứu………………………………………………………7 1.6.Cấu trúc đề án………………………………………………………………………7 Chương 2: Những vấn đề kế toán thuế GTGT…… ……………………8 2.1.Khái niệm………………………………………………………………………… 2.2.Ưu điểm nhược điểm thuế GTGT………………………………………….8 2.2.1.Ưu điểm………………………………………………………………………….8 2.2.2.Nhược điểm…………………………………………………………………… 2.3.Đối tượng áp dụng……………………………………………………… 2.3.1.Đối tượng nộp thuế thuế GTGT……………………………………… 2.3.2 Đối tượng chịu thuế GTGT…………………………………………… 10 2.3.3.Đối tượng không chịu thuế GTGT…………………………………… .10 2.4.Căn phương pháp tính thuế GTGT ( PP khấu trừ thuế)…………… 11 2.4.1.Căn tính thuế GTG………………………………………………………… 12 SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị 2.4.1.1.Giá tính thuế GTGT………………………………………………………… 12 2.4.2.2.Thuế suất thuế GTGT…………………………………………………………13 2.4.2.Phương pháp khấu trừ thuế GTGT…………………………………… .13 2.5 Đăng kí,kê khai,quyết tốn thuế,hồn thuế GTGT………………………………14 2.5.1.Đăng kí nộp thuế……………………………………………………… 14 2.5.2.Kê khái thuế GTGT……………………….………………………… .15 2.5.3.Nộp thuế…………… ………………………………………………… 15 2.5.4.Hoàn thuế GTGT……………………………………………………… 16 Chương 3: Chế độ kế toán thuế GTGT thực tiễn vận dụng Việt Nam… 18 3.1.Nguyên tắc chung…………………………………………………………………18 3.2.Hóa đơn,chứng từ…………………………………………………………………18 3.3.Tài khoản kế toán…………………………………………………………………19 3.3.1.Tài khoản 133-thuế GTGT khấu trừ………………………………………19 3.3.2.Tài khoản 3331-thuế GTGT phải nộp………………………………………… 21 3.4.Kế toán thuế GTGT hàng bán nội địa…………………………………… 22 3.4.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào……………………………………………………23 3.4.2.Kế toán thuế GTGT phải nộp………………………………………………… 26 3.5.Kế toán thuế GTGT hàng nhập khẩu…………………………………………….30 Chương 4: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế GTGT……….32 4.1.Đánh giá kế toán thuế GTGT…………………………………………………32 4.1.1.Những kết đạt được………………………………………………………32 SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị 4.1.2 Những tồn tại…………………………………………………………………33 4.2.Một số giải pháp đề xuất………………………………………………… 35 4.2.1 Về phía nhà nước…………………………………………………………….35 4.2.2 Một số kiến nghị bổ sung……………………………………………… 36 Kết Luận……………………………………………………………………………39 Danh mục tài liệu tham khảo………………………………………………………40 SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị TÓM TẮT Việt Nam bước tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hoàn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, nguồn vốn đầu tư từ nước ngồi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hồn thiện hệ thống thuế cịn nhiều thiếu sót để đáp ứng địi hỏi thời kỳ Từ đời thuế GTGT chiếm vị trí quan trọng hệ thống thuế nước, không điều tiết thu nhập đảm bảo cơng xã hội mà cịn tạo nguồn thu cho NSNN Luật thuế GTGT Quốc hội khoá IX thơng qua kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho Luật thuế doanh thu.Cho đến nay,để phù hợp với phát triển KT-XH thời kỳ CNHHĐH đất nước ,Luật thuế GTGT định,thơng tư,các sách thuế liên tục thay thế, sửa đổi,bổ sung dần ổn định.Bên cạnh thành tựu đạt tồn nhiều hạn chế cần khắc phục triệt để.Chính vậy,để có nhìn khách quan luật thuế GTGT đưa đề xuất hoàn thiện chúng, em tiến hành nghiên cứu “ Bàn kế toán thuế GTGT( PP khấu trừ thuế) thực tiễn áp dụng Việt Nam” Để hoàn thành đề án này, em xin cảm ơn……………,thầy hướng dẫn, giúp đỡ em trình học tập Do hiểu biết chưa rộng nên viết em nhiều thiếu sót mong đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng NSNN Giá trị gia tăng HH, DV Hàng hóa, dịch vụ DN Doanh nghiệp PP Phương pháp DT Doanh thu SX Sản xuất KD Kinh doanh XK Xuất NK Nhập KT-XH Kinh tế- Xã hội CNH -HĐH Cơng nghiệp hóa – đại hóa CSKD Cơ sở kinh doanh SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 Lí chọn đề tài Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế,là nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, thuế GTGT loại thuế có vai trị vơ quan trọng Thuế GTGT giúp hệ thống sách thuế, sắc thuế tương đồng với Luật thuế Nhà nước phù hợp với thơng lệ quốc tế Điều giúp DN mở rộng quan hệ hợp tác, phát triển thời kì hội nhập kinh tế quốc tế, thực bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnh tranh kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển đảm bảo lợi ích Quốc gia.Thuế GTGT phát huy tác dụng tích cực tất mặt đời sống KT-XH; khuyến khích phát triển SXKD, XK đầu tư, thúc đẩy hạch toán KD DN Hiện nay,để phù hợp với phát triển KT-XH Luật thuế GTGT, định, thơng tư,các sách thuế liên tục thay thế, sửa đổi,bổ sung dần ổn định Chính liên tục thay đổi nên việc thi hành chính sách Thuế GTGT cơng tác hạch tốn thuế GTGT ln cần điều chỉnh và khơng tránh khỏi sai sót Chính để hiểu rõ thuế GTGT thực tiễn thực nước ta mà em nghiên cứu đề tài 1.2.Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu thuế GTGT không nắm vững tất văn pháp luật quy định thuế GTGT, có hiểu biết định sách thuế mà thơng qua tìm hiểu thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT DN Việt Nam, phân tích điểm mạnh, điểm yếu Từ đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT 1.3.Phạm vi nghiên cứu SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị Thuế GTGT đề tài nghiên cứu rộng, địi hỏi có am hiểu sâu sắc ngành thuế Chính vậy, thời gian có hạn nên đề tài tập trung nghiên cứu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thực tiễn áp dụng DN Việt Nam 1.4.Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu thuế GTGT, để mang lại hiệu cao đòi hỏi kết hợp phương pháp: thu thập, xử lý số liệu, phương pháp thống kê, phân tích tổng hợp, đánh giá điểm mạnh, điểm yếu để đề xuất giải pháp khắc phục triệt để tồn tại, nhằm thực tốt kế toán thuế GTGT 1.5.Tổng hợp kết nghiên cứu Nghiên cứu làm rõ vấn đề lý luận thuế GTGT, làm rõ nguyên tắc thiết lập thuế GTGT, vai trò thuế GTGT, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, toán thuế… Chế độ, nguyên tắc hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu kết đạt mặt tồn thực kế toán thuế GTGT VN 1.6.Kết cấu đề án Nội dung đề án bao gồm chương: Chương 1: Giới thiệu chung Chương 2: Những vấn đề kế toán thuế GTGT Chương 3: Chế độ kế toán thuế GTGT thực tiễn vận dụng Việt Nam Chương 4: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị CHƯƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 2.1.Khái niệm Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999, trải qua nhiều lần sửa đổi Theo quy định Luật thuế GTGT thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến hàng hóa,dịch vụ 2.2.Ưu nhược điểm thuế GTGT 2.2.1.Ưu điểm -Tránh tượng đánh chồng lên thuế (hiện tượng trùng thuế), phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trường -Thuế GTGT đánh tiêu dùng, áp dụng rộng rãi với tổ chức cá nhân tiêu dùng HH, DV, tạo nguồn thu lớn cho NSNN -Thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Ðối với hàng xuất không nộp thuế GTGT mà khấu trừ hồn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị - Thuế GTGT với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Nâng cao tính tự giác thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hồn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam 2.2.2 Nhược điểm Chi phí quản lí, thu thuế GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT địi hỏi phải có hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán rõ ràng, minh bạch Tuy nhiên thực tế, doanh nghiệp làm tốt công tác Do phải có hệ thống quản lí chặt chẽ để trách xảy tình trang thất thu thuế 2.3 Đối tượng áp dụng 2.3.1 Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: - Các tổ chức KD thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác; SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các DN có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác KD theo Luật đầu tư Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; -Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu; - Chi nhánh DN chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hoá hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá Việt Nam theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế 2.3.2.Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT(mục 2.3.3) 2.3.3.Đối tượng không chịu thuế GTGT - Sản phẩm ngành trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) - Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê - Chuyển quyền sử dụng đất - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; vật ni… SV: Đinh Cơng Hịa Page 10