ứng dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp huyện, cấp xã

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC H•I ĐỀ TÀI KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ ỨNG DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH VÀO KIỂM TOÁN QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH CẤP HUYỆN, CẤP XÃ Chủ nhiệm đề tài: NGUYỄN THANH LIÊM 7550 02/11/2009 Hà Nội, 2009 Mục lục từ viết tắt - XHCN: Xã hội chủ nghĩa - TW: Trung ơng - HĐND: Hội đồng Nhân dân - UBND: Uỷ ban Nhân dân - NS: Ngân sách - NSNN: Ngân sách Nhà nớc - NSTW: Ngân sách Trung ơng - NSĐP: Ngân sách địa phơng - DN: Doanh nghiệp - QD: Quốc doanh - NQD: Ngoài quốc doanh - XDCB: Xây dựng cơ bản - BQL: Ban quản lý - TDTT: Thể dục thể thao - KTV: Kiểm toán viên - TK: Tài khoản - TSCĐ: Tài sản cố định - TNDN: Thu nhập doanh nghiệp 1 Mục lục Trang Phần mở đầu 1 1. Sự cần thiết của đề tài 1 2. Mục tiêu nghiên cứu đề tài: 2 3. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu 2 4. Phơng pháp nghiên cứu: 2 5. Kết cấu đề tài: 2 Chơng 1 Cơ sở lý luận và thực trạng Kiểm toán báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện và cấp X 3 1.1. Những vấn đề cơ bản về ngân sách cấp Huyện, cấp Xã và Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách của Kiểm toán Nhà nớc. 3 1.1.1. Các khái niệm về NSNN, NS cấp Huyện, cấp Xã 3 1.1.2. Nội dung đặc điểm của Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là vị trí của ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong hệ thống ngân sách Địa phơng. 4 1.1.2.1. Nội dung đặc điểm của NS cấp Huyện, cấp Xã 4 1.1.2.2. Vị trí của ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong hệ thống ngân sách địa phơng. 6 1.1.3. Các khái niệm Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách; Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã. 6 1.1.3.1. Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách 6 1.1.3.2. Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán NS cấp Huyện và cấp Xã 7 1.1.4. Mục tiêu và nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện và cấp Xã. 7 1.1.4.1. Mục tiêu kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện và cấp Xã. 7 1.1.4.2. Nội dung kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện và cấp Xã. 7 1.2. Vai trò của kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách địa phơng. 8 1.2.1. Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là bộ phận cấu thành của Báo cáo quyết toán ngân sách địa phơng. 8 2 1.2.2. Vai trò của kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp huyện và cấp xã. 9 1.3. Các nhân tố ảnh hởng khi ứng dụng quy trình kiểm toán ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp huyện, cấp xã. 11 1.3.1. Các nhân tố khách quan. 11 1.3.2. Các nhân tố chủ quan. 12 1.4. Thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp huyện, cấp xã trong các cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phơng. 12 1.4.1. Thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp huyện, cấp xã trong các cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phơng. 12 1.4.2. Thực trạng ứng dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách cấp huyện, cấp xã. 13 1.4.2.1. Bớc chuẩn bị kiểm toán. 13 1.4.2.2. Bớc thực hiện kiểm toán. 15 1.4.2.3.Bớc tổng hợp lập Biên bản kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách Huyện. 20 1.4.2.4. Bớc theo dõi, kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán 20 1.4.3. Phơng thức tổ chức kiểm toán ngân sách cấp Huyện và cấp Xã của đoàn kiểm toán NSĐP. 20 1.4.4. Nguyên nhân của những hạn chế khi ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã. 21 1.4.4.1. Nguyên nhân khách quan 21 1.4.4.2. Nguyên nhân chủ quan. 21 Chơng 2 Phơng hớng và giải pháp ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện, cấp X. 23 2.1. Mục tiêu và phơng hớng tổ chức kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách địa phơng. 23 2.1.1. Mục tiêu 23 2.1.2. Phơng hớng tổ chức. 23 3 2.2. Nội dung và phơng pháp ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách Địa phơng. 23 2.2.1. Khảo sát và lập kế hoạch 24 2.2.2. Thực hiện kiểm toán 26 2.2.2.1. Kiểm toán thu ngân sách 26 2.2.2.2. Kiểm toán chi ngân sách 32 2.2.3. Tổng hợp lập biên bản kiểm toán 42 2.2.4. Theo dõi, kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị Kiểm toán Nhà nớc 43 2.3. Phơng thức tổ chức, chỉ đạo, quản lý, tổng hợp 43 2.3.1. Tổ chức, chỉ đạo quản lý kiểm toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã 43 2.3.2. Tổng hợp và phản ánh kết quả kiểm toán NS cấp Huyện, cấp Xã trong Báo cáo kiểm toán 44 2.4. Điều kiện thực hiện và các kiến nghị 44 Kết Luận 46 1 Phần mở đầu 1. Sự cần thiết của đề tài Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã tuy là những NS cấp dới của NS địa phơng nhng đang ngày càng có một vị trí hết sức quan trọng trong hệ thống Ngân sách của nớc ta. Nó là công cụ, là phơng tiện vật chất để chính quyền cấp Xã và cấp Huyện thực hiện các chức năng nhiệm vụ của mình, nhất là trong sự nghiệp Công nghiệp hoá Hiện đại hoá nông nghiệp nông thôn hiện nay. Vì vậy kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là những nội dung không thể thiếu và đòi hỏi ngày càng phải đợc mở rộng khi tiến hành kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách Địa phơng một tỉnh, Thành phố trực thuộc TW. Tuy nhiên, do cha có quy trình riêng và mặc dù đã có quy trình kiểm toán Ngân sách Nhà nớc nhng mới dừng lại ở những nét chung, cha đề cập đến những nội dung, công việc cụ thể, những đặc điểm riêng khi tiến hành kiểm toán Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã; Cho nên trong thực tế kiểm toán vừa qua. Các Đoàn kiểm toán vận dụng cha thống nhất; những yêu cầu về nội dung, mục tiêu, phạm vi, đối tợng và phơng pháp tiến hành với kiểm toán Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã cha cụ thể. Một số vớng mắc nảy sinh trong quá trình kiểm toán cha có hớng dẫn tháo gỡ. Tình hình trên đã ít nhiều làm hạn chế kết quả kiểm toán chung. Việc nghiên cứu đề tài ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là sự cần thiết nhằm góp phần tham gia vào việc giải quyết những vấn đề trên và đáp ứng đòi hỏi thực tế đặt ra. 2. Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Đề tài đặt ra nhằm nghiên cứu một số vấn đề về lý luận và phơng pháp luận về: Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong hệ thống ngân sách địa phơng; những yêu cầu, nội dung và vai trò của kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp xã trong cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán NSĐP; Thực trạng 2 của việc ứng dụng quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã vừa qua, những hạn chế và vớng mắc trong thực tế. Trên cơ sở đó đề xuất phơng hớng nội dung, và những giải pháp ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong cuộc kiểm toán Ngân sách Địa phơng. 3. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu Kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là một vấn đề lâu nay ít đợc nghiên cứu. Với mục đích nghiên cứu đã đề ra, đề tài chỉ dừng lại và tập trung vào vấn đề ứng dụng, cha có tham vọng nghiên cứu để đa ra một Quy trình riêng. Đối tợng nghiên cứu là kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong khuôn khổ cuộc kiểm toán Ngân sách Địa phơng 1 tỉnh. Phạm vi nghiên cứu thực tế chủ yếu là các cuộc kiểm toán mà Kiểm toán Nhà nớc thực hiện trong những năm qua. 4. Phơng pháp nghiên cứu: Sử dụng tổng hợp các phơng pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử cùng với các phơng pháp điều tra, phân tổ, phân tích, so sách tổng hợp để làm sáng tỏ các vấn đề nghiên cứu. 5. Kết cấu đề tài: Đề tài ngoài phần mở đầu và kết luận đợc kết cấu thành 2 chơng Chơng I. Cơ sở lý luận và thực trạng kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã. Chơng II. Phơng hớng và giải pháp ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán Ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã. Kiểm toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là vấn đề mà lâu nay cha có nhiều 3 đề tài nghiên cứu, mặt khác do hạn chế về thời gian và khả năng nghiên cứu, đề tài không tránh khỏi những hạn chế. Kính mong đợc sự tham gia đóng góp của các đồng chí Lãnh đạo, Hội đồng khoa học và đồng nghiệp. 4 Chơng 1 Cơ sở lý luận và thực trạng Kiểm toán báo cáo quyết toán Ngân sách cấp Huyện và cấp X 1.1. Những vấn đề cơ bản về ngân sách cấp Huyện, cấp Xã và Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách của Kiểm toán Nhà nớc. 1.1.1. Các khái niệm về NSNN, NS cấp Huyện, cấp X * Ngân sách Nhà nớc là khâu tài chính tập trung quan trọng nhất, là kế hoạch tài chính cơ bản của Nhà nớc. Nó giữ vai trò chủ đạo trong hệ thống tài chính và có tính chất quyết định sự phát triển của nền kinh tế quốc dân theo định hớng XHCN. Luật NSNN đã quy định rõ NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nớc đã đợc cơ quan nhà nớc có thẩm quyền quyết định và đợc thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nớc Thu NSNN bao gồm các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nớc; các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân; các khoản viện trợ; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật. Chi NSNN bao gồm các khoản chi phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh, bảo đảm hoạt động của bộ máy nhà nớc; chi trả nợ của Nhà nớc; chi viện trợ và các khoản chi khác theo quy định của pháp luật. NSNN bao gồm NSTW và NSĐP; NSĐP bao gồm ngân sách các cấp Tỉnh, Huyện, Xã. NSTW giữ vai trò chủ đạo, bảo đảm thực hiện các nhiệm vụ chiến lợc quan trọng của Quốc gia và hỗ trợ các địa phơng cha cân đối đợc thu chi NS; NSĐP có vai trò rất quan trọng vì nó thực hiện hầu hết nhiệm vụ thu NSNN trên địa bàn đồng thời bảo đảm chi trực tiếp đến ngời dân nộp thuế trên địa bàn. Nh vậy Ngân sách Nhà nớc là một tổng thể thống nhất bao gồm nhiều cấp ngân sách, trong đó ngân sách Huyện và Xã là ngân sách đợc phân cấp cho 5 chính quyền cấp Huyện và cấp Xã để đảm bảo thực hiện các chức năng nhiệm vụ của Nhà nớc do chính quyền cấp Huyện, cấp Xã quản lý. Do vậy khi xem xét khái niệm về ngân sách cấp Huyện và cấp Xã không thể tách khỏi NSNN, nhng cũng không đợc coi khái niệm NSNN là khái niệm của Ngân sách cấp Huyện và Ngân sách cấp Xã. Xuất phát từ phơng pháp lụân cơ bản ấy, ta có thể đa ra khái niệm đơn giản về NS cấp Huyện và NS cấp Xã nh sau: - Ngân sách cấp Huyện là toàn bộ các khoản thu, chi của nhà nớc cấp Huyện đã đợc HĐND huyện quyết định và thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của chính quyền cấp Huyện. - Ngân sách cấp Xã là toàn bộ khoản thu, chi của Nhà nớc cấp Xã đã đợc HĐND xã quyết định và thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng nhiệm vụ của chính quyền cấp Xã. 1.1.2. Nội dung đặc điểm của Ngân sách cấp Huyện, cấp X là vị trí của ngân sách cấp Huyện, cấp X trong hệ thống ngân sách Địa phơng. 1.1.2.1. Nội dung đặc điểm của NS cấp Huyện, cấp Xã Là cấp NS trong hệ thống NSNN - NS cấp Huyện và cấp Xã cũng đợc phân cấp nguồn thu và nhiệm vụ chi phù hợp với khả năng quản lý và chức năng nhiệm vụ của từng cấp chính quyền. Theo Luật NSNN việc phân cấp cụ thể do HĐND tỉnh Quyết định. Nhng nhìn chung bao gồm các nội dung thu, chi sau: Đối với Ngân sách cấp Huyện + Nguồn thu của NS cấp Huyện bao gồm: a. Đợc hởng 100% hoặc theo một tỷ lệ % theo Quyết định của HĐND tỉnh từ các khoản thu mà Ngân sách Địa phơng đợc hởng 100%, theo quy định của Luật NSNN, bao gồm: Thuế nhà đất; Thuế tài nguyên; Thuế môn bài; Thuế chuyển quyền sử dụng đất; Thuế sử dụng đất nông nghiệp; Tiền sử dụng đất; Tiền cho thuê đất; Lệ phí trớc bạ; Viện trợ không hoàn lại; Các khoản phí lệ phí, thu từ các hoạt động sự nghiệp; Huy động từ các tổ chức cá nhân theo [...]... toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp x Nh đã nêu trên, kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp xã là một bộ phận trong cuộc kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách địa phơng và cha có quy trình kiểm toán riêng Trong thực tiễn việc vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách vào kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp xã về cơ bản thuận lợi, tuy nhiên... kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã trong cuộc kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách địa phơng 1.2.1 Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp X là bộ phận cấu thành của Báo cáo quy t toán ngân sách địa phơng Theo quy định của Luật NSNN, sau một năm ngân sách, các cấp chính 11 quy n địa phơng đều phải lập báo cáo quy t toán ngân sách của cấp mình quản lý và tổng hợp báo cáo quy t... 1.1.3 Các khái niệm Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách; Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp X 1.1.3.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách Quy trình kiểm toán Ngân sách Nhà nớc đợc ban hành kèm theo Quy t định số 08/1999/ QĐ-KTNN ngày 15/12/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nớc đã xác định Quy trình kiểm toán Ngân sách Nhà nớc là trình tự tiến hành các... hợp lập Biên bản kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách Huyện Bớc tổng hợp lập Biên bản kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách Huyện (gồm cả cấp Huyện và cấp Xã) , đợc ứng dụng từ quy định lập Báo cáo kiểm toán ngân sách và lu trữ hồ sơ kiểm toán trong Quy trình kiểm toán ngân sách Biên bản kiểm toán Báo cáo Quy t toán ngân sách huyện là cơ sở, bằng chứng làm căn cứ lập Báo cáo kiểm toán Trên thực tế... chức kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp x trong các cuộc kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách địa phơng Từ ngày đợc thành lập và đi vào hoạt động đến nay, trong các cuộc kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách địa phơng của kiểm toán nhà nớc, việc tổ chức kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp xã luôn đợc coi trọng Những năm đầu đi vào hoạt động do lực lợng kiểm toán. .. vận dụng quy trình đạt hiệu quả cao hợn 1.4.2.1 Bớc chuẩn bị kiểm toán - Chuẩn bị của đoàn kiểm toán: 18 Công tác chuẩn bị kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp xã đợc tiến hành đồng thời với việc chuẩn bị kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách địa phơng theo quy định của quy trình kiểm toán NSNN Các nội dung của công tác chuẩn bị kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp xã. .. quy t toán ngân sách nhà nớc (phần thu chi ngân sách địa phơng) Nh vậy báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã là bộ phận cấu thành Báo cáo Quy t toán ngân sách Địa phơng NSĐP là tổng hợp của 3 cấp ngân sách Tỉnh, Huyện, Xã Tính đúng đắn, trung thực của Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã sẽ góp phần đảm bảo tính đúng đắn, trung thực của Báo cáo quy t toán NSĐP 1.2.2 Vai trò của kiểm. .. kế toán, nên trong nhiều tổ kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp huyện, cấp xã số lợng kiểm toán viên vẫn còn ít và cha đầy đủ hợp lý về cơ cấu chuyên môn theo lĩnh vực chi ngân sách cấp huyện, cấp xã đòi hỏi nên kết quả kiểm toán vẫn cha đợc sâu sắc toàn diện và đầy đủ giữa các huyện 1.4.2 Thực trạng ứng dụng quy trình kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách vào kiểm toán báo cáo quy t toán ngân. .. bị kiểm toán 9 + Thực hiện kiểm toán + Lập Báo cáo kiểm toán và lu giữ hồ sơ kiểm toán + Kiểm tra theo dõi việc thực hiện các kiến nghị của Kiểm toán Nhà nớc 1.1.3.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán NS cấp Huyện và cấp Xã Từ khái niệm trên, Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã đợc hiểu là trình tự tiến hành các công việc của một Tổ kiểm toán thực hiện kiểm toán ngân. .. ngân sách cấp Huyện, cấp Xã phù hợp với diễn biến khách quan của quá trình thu Ngân sách Nhà nớc và thu, chi ngân sách cấp Huyện và cấp Xã 1.1.4 Mục tiêu và nội dung kiểm toán Báo cáo quy t toán Ngân sách cấp Huyện và cấp X 1.1.4.1 Mục tiêu kiểm toán báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện và cấp Xã - Xác định tính đúng đắn, trung thực của các tài liệu kế toán, Báo cáo quy t toán thu, chi cấp Huyện, Xã . niệm Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách; Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp X. 1.1.3.1. Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách Quy trình kiểm. quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã. Chơng II. Phơng hớng và giải pháp ứng dụng Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán Ngân sách vào kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp. trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách cấp Huyện, cấp Xã. 6 1.1.3.1. Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán ngân sách 6 1.1.3.2. Quy trình kiểm toán Báo cáo quy t toán NS cấp Huyện và cấp