KIỂM TOÁN NƯỚC
KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỤC PHÍA BẮC
DE TAI KHOA HỌC
ỨNG DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN ĐẦU TƯ DỰ ÁN VÀO
KIỂM TOÁN CƠNG TRÌNH DƯ ÁN THC ĐIA PHƯƠNG
Số đăng ký:
Mã số đề tài:
Chủ nhiệm đêtài — :CN Đỗ Bá Khương
Phó chủ nhiệm đề tài : KSXD - CN Nguyễn Thành Duy
Thu ky dé tai „CN Nguyễn Văn Hoà
Hà nội, năm 2002
AAaQ
Trang 2MUC LUC Trang
Chương 1: Những vấn đề chung về kiểm toán các dự án đầu tư XDCB
tại ÄịA pÍƠHG - các con nh HH TH HH kh 1 0 ni Ki 8 0909 6
1.1 Ý nghĩa, tác dụng của việc kiểm toán các dự án, cơng trình XDCB
khi thực hiện kiểm toán Ngân sách Nhà nước tại địa phương 6
1.2 Yêu cầu của công tác kiểm toán các dự án ĐT khi tiến hành kiểm toán Ngân sách Nhà nước tại địa phHƠng tt ee ee 1.2.1 Kiểm toán các dự án, cơng trình trọng điểm đại diện chung nhất có tính bao qt các đơn vị tổng thể 8
1.2.2 Kiểm toán phải được tiến hành nhanh gọn, đảm bảo chất lượng 10
1.3 Dặc điểm các dự án DT XD tại địa phương 13
1.3.1 Các dự án ĐTXD thuộc địa phương đều có đặc điểm chung nhất về kính tế kỹ thuật của quá trình ĐTXD, dự án .l3 1.3.2 Đặc điểm riêng biệt của dự án ĐTXD thuộc địa phương 14
1.4 Đặc điểm của công tác kiểm toán ĐIXD thuộc địa phương 18
1.4.1 Kiểm toán dự án ĐTXD độc lập tại địa phương 18
1.4.2 Kiểm toán dự án ĐT khi thực hiện kiểm toán NS tại địa phương 19
1.5 Sự cần thiết ứng dụng quy trình kiểm toán ĐTXD khi kiểm tốn cơng trình dự án thuộc địa phương v.v à ăc cội cà ác các 2Ơ 1.5.1 Kiểm tốn cơng trình độc lập 0+ S.SSv 2v re errererrerrrrrrreccee 20 1.5.2 Kiểm toán ĐTXDCB khi thực hiện kiểm toán NSNN tại địa phương 21
Chương II: Thực trạng cơng tdc kiém tốn và sự vận dụng quy trình kiểm toán ĐTXD vào kiểm tốn các dự án, cơng trình khi kiểm tốn NSNN tại địa phương - d1 Hinh nhi 9n ơ seôeeeese2L 2.1.Tỡnh hỡnh cơng tác kiểm tốn ĐTXDCB tại địa phương từ trước đến nay 22
2.1.1 Kháo sát thu thap thong tin và lập kế hoạch kiểm toán 22
Trang 32.1.2 20.0 8e 23 2.1.3 Lập báo cáo kiểm tốn «c2 tr 1171.111.1111 re 26 2.1.4 Phúc tra kết quả kiểm toán + + re 27
2.2 Thực trạng ứng dụng quy trình kiểm toán ĐTXD vào kiểm toán dự
_ứn cơng trình khi kiểm toán NSNN tại địa phương is 27 2.2.1 Với kiểm toán cơng trình dự án độc lập .cc<ccssccrerskerererrree 27
2.2.2.Với kiểm tốn cơng trình dự án khi kiểm toán NSNN tại địa phương 28
2.3 Đánh giá chung về cơng tác kiểm tốn và vận dụng quy trình kiểm toán
ĐTIXD vào kiểm toán cơng trình dự án thuộc địa phương hiện nay 30
2.3.1 Những nội dung đã làm được - 5-5 5Á cà cà SsàcrHrrrrcey 30
2.3.2 Những tổn tại trong thực hiện ccccsrrerrerrsrerrerieerrririeree 31 Chương III: Vận dụng quy trình kiểm tốn “Báo cáo quyết toán dự án
đầu tư "vào kiểm toán cơng trình, dự án thuộc địa phương «.- 34
3.1 Định hướng CHHH ch ng hà HH tr he 34
3.2 ứng dụng quy trình kiểm tốn "Báo cáo quyết toán dự án đầu tứ“
vào kiểm toán cơng trình, dự án thuộc địa phương ào ciecccce 38
3.2.1 Khi kiểm tốn cơng trình, dự án độc lập thuộc địa phương 38
3.2.1.1 Cơng trình, dự án hồn thành , có Báo cáo quyết toán -.- 38 3.2.1.2 Cơng trình, dự án đang thực hiện, hoặc đã hồn thành chưa có
Báo cáo QUYẾT tOán -5 2H TH TH TT gen 38 3.2.2 Kiểm toán ĐTXD khi thực hiện kiểm toán NSNN tại địa phương 39
3.2.2.1 Công tác chuẩn bị kiểm tOán .- - «sen g.ekrrrrerrkee 40
KÝ» VN 0 nh 43
k» Noo on 1n 43
kh» YVÄ Gan 0o 0 00 8nnh 44
3.2.2.3 Kết thúc và lập Báo cáo kiểm toán -. c+ vn tetireererrrereree 48 3.2.2.4 Phúc tra địa phương thực hiện các kiến nghị của Đồn kiểm tốn 51
Trang 43.3 Những giải pháp và kiến nghicân thiết à ằeree 52
3.3.1 Bố trí KTV, Tổ, Đồn kiểm tốn và thời gian kiểm toán phù hợp 52
3.3.2 Kiểm toán chi tiết là các Ban quản lý DA -7-55-c-cvczecccc.vree 52
3.3.3 Tăng cường và chú trọng kiểm toán tổng hợp -csccccc-ccccs 52
3.3.4 Tăng thời gian kiểm toán chi tiết, kết hợp phương pháp kiểm toán
thực nghiệm tại hiện trường với đối chiếu chứng từ c+-se-cs 52 3.4 Những điêu kiện cần thiết cho công tác kiểm toán dự án ĐTXD khi
kiểm toán NSNN thuộc địa phưƠơng, - ào cà c che 52
3.5 Kết luận và những kiến nghị
Trang 5Mở đầu:
Ngày 28/12/1999 Tổng kiểm toán Nhà nước ra Quyết định số 09/1999/QD-
KTNN ban hành quy trình "Kiểm tốn báo cáo Quyết toán dự án đầu tư xây dựng của Nhà nước”
Quy trình Kiểm tốn ra đời đã tạo điều kiện cơ sở cho việc thống nhất nhận
thức, quan niệm, cách thức tổ chức đoàn kiểm toán và các hoạt động của kiểm
toán viên
Quy trình kiểm tốn đã tạo được một "khuôn thước" chung, các KTV dựa vào đó thực hiện đầy đủ các bước công việc, các thủ tục kiểm toán một cách thống nhất: Khơng bỏ sót các phần công việc cần thiết, không thực hiện chồng chéo các
bước công việc Công tác kiểm tốn được thực thi có bài bản, khoa học; Kiểm toán đạt được hiệu quả rõ rệt
Quy trình kiểm tốn cũng hình thành một "chuẩn" chung tạo thuận lợi cho công tác quản lý kiểm toán, cho công tác đánh giá, kiểm tra chất lượng kiểm toán, kiểm tra tiến độ các bước công việc trong qúa trình kiểm tốn
Qua hơn hai năm được thực hành, áp dụng thực tiễn kiểm toán đã chứng minh "Quy trình kiểm tốn ." thực sự là một công cụ đắc lực cho công tác quản
lý, điểu hành các cuộc kiểm toán "Báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng của
Nhà nước"
Tuy nhiên, trong quá trình thực hành, áp dụng quy trình kiểm toán những
vấn để nảy sinh từ thực tế buộc các KTV, các Đoàn kiểm toán một mặt tuyệt đối chấp hành các trình tự, thủ tục, các bước công việc theo đúng quy định, mặt khác
phải vận dụng quy trình một cách linh hoạt, phù hợp với những diễn biến và phức
tạp của q trình kiểm tốn (nhất là các cuộc kiểm toán Báo cáo quyết tốn cơng trình, dự án thuộc địa phương)
Các cơng trình, dự án thuộc địa phương có những tính chất, đặc điểm, những nét khác biệt các công trình dự án thuộc Trung ương Các khác biệt đó đậm "tính địa phương
Trang 6Chinh vi vậy khi thực hiện kiểm toán các KTV phải điểu chỉnh các bước công việc, các thủ tục kiểm toán cho phù hợp thực tế
Cách thức "điều chỉnh", "thêm, bớt" là sự vận dụng cần thiết quy trình kiểm
toán cho kiểm toán cơng trình, dự án thuộc địa phương Nhưng mặt khác sự điều chỉnh "thêm, bớt”, sự vận dụng đó phần nào cũng "thốt ly" quy trình kiểm toán
đã ban hành
Mặt khác khi tiến hành kiểm toán Ngân sách tại địa phương; một trong
những nhiệm vụ quan trọng là kiểm toán tổng hợp quyết toán chỉ XDCB trong nội dung kiểm toán năm NS tại địa phương
"Quy trình kiểm tốn Ngân sách Nhà nước" (ban hành theo quyết định số 08/1999/QĐ-KTNN ngày 15/12/1999) trong chương 3, mục II khoản 2.2.3 đã nêu
rõ: "Kiểm toán viên phải áp dụng quy trình kiểm toán Nhà nước về XDCB ”
Nhưng ở đây mục tiêu kiểm toán đã thay đổi, đối tượng và phạm vi kiểm
toán đã thay đổi Các kiểm tốn viên khơng chỉ kiểm toán Báo cáo quyết tốn dự
án, cơng trình mà cịn kiểm tốn quyết toán chỉ XDCB trong tổng chi Ngân sách của địa phương (là trọng tâm) và kiểm toán phần chỉ XDCB trong năm NS (là chủ
yếu) như ghi trong Quyết định kiểm toán của Tổng KTNN
Vì vậy, các bước cơng việc, các thủ tục kiểm tốn, quy trình kiểm tốn phải
điều chỉnh lại cho phù hợp nhiệm vụ kiểm toán quyết toán chỉ XDCB của Ngân sách địa phương
Đề dài khoa học " Ứng dụng quy trình kiểm tốn đầu tư dự án vào kiểm tốn cơng trình, dự án thuộc địa phương" được xây dung nhằm giúp những luận cứ khoa học, những nội dung cơ bản, đưa công tác kiểm toán các dự án cơng trình XDCPB khi tiến hành kiểm toán NSNN tại địa phương ngày càng hoàn thiện hơn hướng tới "Quy trình kiểm tốn dự án, cơng trình ĐT XDCB thuộc địa phương"
Mục đích nghiên cứu của đề tài
Trang 7- Góp phần, nghiên cứu cơ sở lý luận van dụng quy trình kiểm tốn "Báo
cáo quyết toán dự án Đầu tư XDCEB " vào kiểm toán các dự án khi tiến hành kiểm toán NSNN tại địa phương
- Đề xuất một số điểm vận dụng quy trình cho phù hợp với quy mô dự án địa phương
Đối tượng nghiên cứu:
Các cuộc kiểm toán các dự án, cơng trình khi tiến hành kiểm toán NSNN của KTNN phía Bắc và tham khảo các cuộc kiểm toán của KTNN từ 1999 đến 2002
Phương pháp nghiên cứu:
Áp dụng phương pháp lý luận duy vật biện chứng kết hợp với việc khảo sát
thực tiễn các cuộc kiểm toán đã và đang được tiến hành
Mục tiêu của đề tài:
Làm rõ cơ sở lý luận vận dụng quy trình Báo cáo quyết tốn dự án đầu tư vào kiểm toán các dự án cơng trình khi tiến hành kiểm toán NSNN tại địa phương
CHUONG I
NHỮNG VẤN DE CHUNG VỀ KIỂM TOÁN
CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ XDCB THUỘC ĐỊA PHƯƠNG
1.1 Ý nghĩa, tác dụng của việc kiểm tốn các dự án, cơng trình XDCB
khi thực hiện kiểm toán NSNN tại địa phương
Đầu tư XDCB là một lĩnh vực sản xuất vật chất có tính chiến lược của nền kinh tế quốc đân Đầu tư XDCB tạo cơ sở vật chất kỹ thuật cho cơng nghiệp hố,
hiện đại hoá đất nước Do tầm quan trọng đặc biệt, hàng năm NSNN dành cho đầu
tư xây đựng một lượng vốn lớn, chiếm tỷ trọng cao Đối với các địa phương chỉ
Đầu tư XDCB thường chiếm tỷ lệ trên dưới 35% tổng chỉ NŠ tại dia phương
Trang 8Chính vì vậy nhiệm vụ công tác quản lý Đầu tư XDCB nói chung và quản lý
vốn đầu tư nói riêng được Nhà nước hết sức chú trọng và đặc biệt quan tâm Nhà nước đã ban hành những văn bản pháp quy về quy chế, điều lệ Quản lý đầu tư và
xây dựng phù hợp với tình hình thực tế của từng thời kỳ trong quá trình phát-triển
đầu tư xây dựng cơ bản Ở nước ta
Tuy nhiên hiện nay trên lĩnh vực Đầu tư XDCB vấn đề quản lý Đầu tư vẫn
là mặt trận nóng bỏng: Quản lý đầu tư còn lỏng lẻo, lãng phí thất thốt trong Đầu
tư XDCB vẫn là vấn đề nhức nhối trong nhiều năm nay Trong công tác quản lý Ngân sách nói chung và kiểm tốn Thu, Chi Ngân sách nói riêng thì nội dung Kiểm tốn chi Đầu tư XDCPB có ý nghĩa đặc biệt quan trọng
Kiểm toán các dự án cơng trình XDCPB khi tiến hành kiểm toán NSNN tai địa phương giúp cho việc chấn chỉnh công tác Đầu tư XDCB vào nề nếp, thực hiện đúng quy chế quản lý đầu tư Nhà nước đã ban hành, góp phần phát hiện, ngăn
ngừa tham ơ lãng phí
Chất lượng cơng trình xây dựng là vấn để quan trọng hàng đầu trong Đầu tư XDCEB Quản lý chất lượng cơng trình xây dựng được thực hiện ở mọi lĩnh vực đầu
tư Kiểm toán các dự án cơng trình XDCB khi tiến hành kiểm toán NSNN tại địa
phương giúp cho việc kiểm tra đánh giá sự tuân thủ Điểu lệ quản lý chất lượng
cơng trình xây đựng trên mọi phương diện của hoạt động đầu tư nhằm nâng cao
chất lượng cơng trình xây dựng
Đấu thầu trong Đầu tư XDCB có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Thông qua đấu thầu dự án có thể lựa chọn các Nhà thầu có năng lực sản xuất để tiến hành
thực hiện đầu tư với chất lượng tốt nhất, giá thành thấp nhất cho dự án
Để đảm bảo tính đúng đắn, khách quan, cơng bằng và có tính cạnh tranh
trong đấu thầu dự án (hoặc từng phần dự án) đầu tư thì việc tuân thủ nghiêm ngặt
Quy chế đấu thầu (mà Nhà nước đã ban hành) là hết sức quan trọng Kiểm tốn các dự án cơng trình XDCB khi tiến hành kiểm toán NSNN tại địa phương: xem
Trang 9những xố bỏ bất bình đẳng trong lĩnh vực đầu tư, chống thất thoát vốn của Nha
nước
Kiểm toán các dự án cơng trình XDCB khi tiến hành kiểm toán NSNN tai
địa phương kiểm tra quá trình thực hiện trình tự đầu tư và xây dựng mà Điều lệ quản lý đầu tư và xây dựng đã ban hành? Nhằm uốn nắn tồn bộ q trình thực
hiện đầu tư của dự án đúng với quỹ đạo quản lý Nhà nước
Kiểm tốn các dự án cơng trình XDCB khi tiến hành kiểm toán NSNN tại địa phương nhằm phát hiện những sai phạm vẻ quy chế lập dự toán, áp dụng sai
định mức, áp dụng sai đơn giá trong xây dựng, sai phạm trong việc nghiệm thu khống khối lượng, ứng vốn, thanh, quyết toán vốn sai chế độ Tài chính, dẫn đến làm tăng cao giá thành cơng trình thì loai bỏ khỏi giá trị cơng trình các chi phí khơng hợp lý, hợp lệ; kiến nghị thu hồi cho Ngân sách
1.2 Yêu cầu của công tác Kiểm toán các dự án đầu tư khi tiến hành kiểm
toán NSNN tại địa phương
1.2.1 Kiểm toán các dư án, cơng trình trons điểm đại diên chung nhất có tính bao quát các đợn vị tổng thể
Hiện nay tại các địa phương hiện tượng đầu tư dàn trải, manh mún là khá
phổ biến Hàng năm NSNN mỗi tỉnh cấp vốn đầu tư cho hàng trăm dự án
Tuy nhiên, đối với Kiểm toán Nhà nước hiện nay của Việt Nam, điểm khác biệt là ở chỗ, không phải tất cả các đơn vị thuộc phạm vi Kiểm toán Nhà nước đều được kiểm toán, mà chỉ những đơn vị do Kiểm toán Nhà nước lựa chọn đã được
đưa vào chương trình, kế hoạch kiểm tốn hàng năm trình Chính phủ phê duyệt
Lễ ra, tất cả các đơn vị thuộc phạm vi của Kiểm toán Nhà nước đều phải kiểm toán Song, trong tình hình thực tế hiện nay, điều đó là không thực tế Do đó Kiểm tốn Nhà nước chỉ có thể lựa chọn một số trong các đơn vị thuộc đối tượng của Kiểm toán Nhà nước để tiến hành kiểm toán
Việc lựa chọn các đơn vị một mặt, phải dựa trên những tiêu chuẩn nhất
Trang 10tổng thể; kết quả kiểm toán mới có thể dùng để đánh giá, phân tích cơng tác quan
lý đầu tư XDCB ở địa phương
Tiêu thức "Quy mô lớn về sử dụng Ngân sách"' là tiêu thức phổ biến nhất
để chọn đơn vị nào sẽ được kiểm toán
Đây là tiêu thức dễ lựa chọn nhất vì các thơng tin về sử dụng Ngân sách đã được các cơ quan tổng hợp của tính (Sở Tài chính vật giá, Kho bạc Nhà nước )
tập hợp phản ánh trong các Báo cáo hàng năm Các thông tin này là các số liệu có
sẵn, các Kiểm toán viên chỉ cần thu thập ngay tại các cơ quan tổng hợp của tỉnh Mặt khác các Kiểm toán viên cũng cho rằng ”wy mô lớn về sử dụng
Ngân sách" đã bao hàm khái nệm "khu vực trọng yếu", "Mức độ trọng yếu" của cuộc kiểm toán; cho nên tiêu thức này được ưu tiên hàng đầu
Đối với kiểm toán Ngân sách "Quy mô lớn về sử dụng Ngân sách"
được hiểu là các đơn vị có số thu Ngân sách lớn, có số chi Ngân sách lớn
Đối với kiểm toán đầu tư XDCB, "Quy mô lớn về sử dụng ngân sách"
được hiểu là các dự án có Tổng mức đầu tư lớn, Tổng dự toán lớn hoặc dự án có
mức cấp phát Ngân sách trong năm có giá trị lớn
Tuy theo khối lượng và chất lượng thông tin thu thập được ”Qwy mô lớn về sử dụng Ngân sách" được vận dụng một cách thích hợp để lựa chọn các đơn vị
kiểm toán
Cách thức "Phản phối đều cho các lĩnh vực” cũng là cách thức các Kiểm
toán viên thường áp dụng để chọn các đơn vị kiểm toán
Cách thức "phản phối đều " cũng được áp dụng để kiểm toán đều trên địa bàn tỉnh: các huyện sẽ kiểm toán được chọn đồng đều, có huyện gần, huyện xa, huyện vùng cao, huyện trung du, huyện đồng bằng, huyện vùng biển
Đối với kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản cách thức "phán phốt đều "
cũng được áp dụng để chọn đơn vị kiểm toán Ngay từ giai đoạn khaö sát các dự
án được lựa chọn giàn đều cho các nghành, các lĩnh vực (như: giao thông, thuỷ
Trang 11Trong trường hợp như vậy các du 4n cé "guy mé lon " dugc chon
để kiểm tốn
Ngồi ra việc lựa chọn các đơn vị kiểm toán cũng được tiến hành theo cách thức "ngẫu nhiên", hoặc hoàn toàn theo "ý chủ quan” của Kiểm toán viên Việc lựa chọn này các Kiểm toán viên hoàn toàn ngẫu nhiên, chỉ tránh khơng có ngành nào kiểm toán nhiều đơn vị cùng một lúc trong khi đó ngành khác lại chưa có đơn
vị nào kiểm tốn
Giai đoạn khảo sát kiếm tốn, đồn khảo sát cũng làm việc với các cơ quan
Kiểm tra, kiểm soát của tỉnh để thu thập các thông tin hoạt động kiểm tra, kiểm
soát tại tỉnh, mục đích để lựa chọn các đơn vị kiểm toán không trùng lặp, chồng chéo với các kế hoạch kiểm tra, kiểm soát đã được Tỉnh lựa chọn Tránh cho đơn
vị được kiểm toán cùng một thời kỳ vừa bị kiểm tra, kiểm sát và kiểm toán 1.2.2 Kiểm toán phải được tiến hành nhanh, son, đẩm bảo chất lương + Phải tổ chức công tác khảo sát kiểm toán thật kỹ
Để lập được kế hoạch kiểm toán việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán là một yếu tố rất quan trọng, cần phải có những hiểu biết cần thiết ngay từ khi bất đầu chuẩn bị cho công tác kiểm toán
Khảo sát kiểm toán là việc thu thập những thông tin cần thiết về đơn vị
được kiểm toán trước khi lập kế hoạch kiểm toán
Khảo sát kiểm toán là bước đầu tiên hết sức quan trọng, vì nhờ vào những
hiểu biết này, kiểm tốn viên có thể nhận thức dễ dàng hơn các sự kiện, các nghiệp vụ có thể có ảnh hưởng đáng kể đến các Báo cáo tài chính (trong trường
hợp kiểm toán Báo cáo tài chính) Nhờ những thơng tin này mà kiểm toán viên
có thể xác định được tầm vóc của đơn vị được kiểm tốn, tính chất phức tạp của
công tác kiểm tốn, trên cơ sở đó mà xác định quy mô, phạm vi, phương pháp và kỹ thuật mà kiểm toán viên sẽ sử dụng trong q trình kiểm tốn
Sau khi đã lựa chọn đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu thêm
những thông tin chỉ tiết để lập kế hoạch kiểm toán Những thông tin chỉ tiết giúp
Trang 12điểm mấu chốt, điểm "nổi cộm", điểm "nóng" của cuộc kiểm tốn Thơng tin chi tiết cịn là cơ sở để kiểm toán viên định hướng cho cuộc kiểm toán, hoạch định nội dung chương trình kiểm tốn, xác định phạm vi và các phương pháp kiểm
toán cơ bản
Trong quá trình thực hiện kiểm toán những hiểu biết về đơn vị được kiểm
toán cần phải được xem xét lại và được cập nhật luôn, cũng như cần phải thu thập thêm những yếu tố mới khác
Việc tìm tịi những thơng tin cần thiết về hoạt động của đơn vị là một quá trình liên tục và tích luỹ, bao gồm việc thu thập và đánh giá các thông tin và đối chiếu những hiểu biết thu thập được với các yếu tố chuẩn mực và thông tin khác trong suốt mọi khâu của kiểm toán Chẳng hạn như: mặc dù các thông tin được thu
thập ở khâu lập kế hoạch, thông thường chúng vẫn được trao đổi và bổ sung ở những khâu sau của quá trình kiểm tốn; khi đó kiểm tốn viên và các cộng tác viên càng quen thuộc đơn vị hơn, hiểu biết về đơn vị hơn
Đối với công tác kiểm toán trong những năm sau, kiểm toán viên phải cập
nhật và xem xét lại những thông tin được thu thập trước đây, chủ yếu nhất là
những thông tin được lưu trữ trong hồ sơ làm việc của những năm trước Kiểm
toán viên cũng phải thực hiện các thủ tục nhằm phát hiện ra những thay đổi quan
trọng phát sinh sau lần kiểm toán trước
Từ việc phân chia các giai đoạn thu thập thông tin về đơn vị, cho thấy, thu
thập thông tin cần thiết về đơn vị được kiểm toán là quá trình liên tục trong suốt
mọi khâu cuả quá trình kiểm tốn: song những thông tin về đơn vị thu nhận được khi khảo sát kiểm toán thuộc vào (và liền với) giai đoạn trước và sau khi lưa chọn
đơn vị kiểm toán
+Thu thập thật đây đủ các thông tin cần thiết về đơn vị được kiểm toán:
Những thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán bao gồm một số lớn các vấn để bao quát trên nhiều lĩnh vực khác nhau Hơn nữa tuỳ theo đặc
điểm, tính chất của từng lĩnh vực mà đơn vị hoạt động, những thông tin thu được có thể có những đặc thù riêng
Trang 13Những thông tin mà kiểm toán viên cần thu thập về đơn vị được kiểm toán bao gồm:
- Cơ sở pháp lý cho tổ chức và hoạt động của đơn vị được kiểm toán - Đặc điểm tổ chức và phương thức hoạt động của đơn vị
- Tổ chức bộ máy tài chính, quy chế phân cấp quản lý tài chính, phân cấp
hạch toán của đơn vị, tổ chức cơng tác kế tốn và tổ chức bộ máy kế tốn - Tình hình chung về tài chính của đơn vị
- Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
- Những vấn đề cần chú ý và những tồn tại từ những năm trước chưa được
giải quyết ở đơn vị được kiểm toán
- Những nội dung quan trọng trong hoạt động của đơn vị được các cơ quan quản lý quan tâm trong thời kỳ kiểm toán
Những thông tin cần thu thập trong quá trình khảo sát là quan trọng và hết sức cần thiết với mọi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, đối với các đơn vị được kiểm toán định kỳ hàng năm thì kiểm tốn viên chỉ cần thu thập thêm những thông tin bổ sung về đơn vị, điều kiện kiểm toán trong thời gian gần nhất
+ Các KTV phải có đủ trình độ, năng lực chuyên môn để đáp ứng yêu cầu “nhanh, gọn" của cuộc kiểm toán
- KTV phải có trình độ chun môn cao, thành thục nghiệp vụ kế toán
- KTV phải có trình độ chun mơn cao, thành thục nghiệp vụ Tài chính - KTV phải có trình độ, thành thục nghiệp vụ về đầu tư XDCB
- KTV có khả năng phán đốn, phân tích, đánh giá nhanh tình trạng tài
chính của doanh nghiệp
- KTV có khả năng đưa ra các biện pháp xử lý nhanh các tình huống, các vấn đề khúc mắc của đơn vị, các sự việc nảy sinh trong quá trình kiểm toán
+ Phải tổ chức đồn kiểm tốn phù hợp với đặc điểm của từng dự án được
kiểm toán:
Trang 14- Tuỳ quy mơ, tuỳ tính chất phức tạp của đự án được kiểm tốn; Đồn kiểm tốn phải được bố trí đủ số lượng KTTV để thực hiện kiểm toán với thời gian nhanh nhất
- Mỗi dự án đầu tư XDCB có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuật khác nhau; Đoàn kiểm tốn cần được bố trí các KTV phù hợp về mặt chuyên môn của dự án
Các KTV phải là người am tường lĩnh vực mà mình kiểm tốn, thành thục các kỹ
năng chuyên môn, hiểu kỹ các ngóc ngách có tính chất "nghề nghiệp riêng biệt"
của đối tượng kiểm toán
Trường hợp các dự án có những đặc điểm chuyên môn hết sức cá biệt, các
KTV khơng đủ trình độ, không am tường lĩnh vực đó; Đồn kiểm tốn phải mời
các chuyên gia chuyên ngành nghiệp vụ phù hợp tham gia, cố vấn cho các KTV Các chuyên gia sẽ tư vấn giúp đỡ, cung cấp các thông tin, tài liệu có tính chất chuyên môn riêng biệt của lĩnh vực thuộc phạm vi đự án được kiểm toán Các
chuyên gia sẽ giúp cho các KTV hiểu biết thấu đáo hơn về đối tượng kiểm toán
Các tư liệu mà các chuyên gia cung cấp được coi là Bằng chứng kiểm toán
Tuỳ thời gian, địa điểm thực hiện kiểm tốn mà bố trí KTV cho phù hợp; tránh tình trạng KTV bị gián đoạn trong q trình kiểm tốn (KTV đi học, tập huấn nghiệp vụ, hoặc tham gia đoàn kiểm toán khác )
Việc phân công, bố tri KTV tham gia kiếm toán cũng cần tính đến các trường hợp KTV khơng có điều kiện, khơng thuận lợi đi công tác xa
Mục đích hướng tới là tạo điều kiện cho các KTV toàn tâm, toàn ý vào cơng
việc kiểm:tốn; có như vậy cuộc kiểm toán mới có thể nhanh gọn được
1.3 Đặc điểm của các dự án Đầu tư XDCB thuộc địa phương
1.3.1 Các dự án ĐTXD thuộc địa phương đêu có các đặc điểm chung
nhất về kinh tế kỹ thuật của quá trình ĐTXD dư án:
- Sản phẩm ĐTXD là những công trình có quy mơ lớn, giá trị sử dụng lâu
dài (hàng chục năm và có thể hàng trăm năm) có tác dụng ảnh hưởng lớn đến đơì
sống kinh tế - chính trị - xã hội của một địa phương, một vùng lãnh thổ hay toàn
bộ nền kinh tế quốc dân
Trang 15- Sản phẩm của quá trình đầu tư XD là những công trình có kết cấu phức
tạp, nhiều ngành công nghệ cùng tham gia; quá trình đầu tư và thực hiện đầu tư phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên, địa điểm xây dựng, môi trường, địa chất thuỷ văn
- Sản phẩm đầu tư xây dựng được sản xuất theo đơn đặt hàng, theo nhiệm vụ được giao Sản phẩm của đầu tư dự án xác định người mua và người bán trước khi đưa vào sản xuất, giá trị của sản phẩm đầu tư được xác định trước khi sản xuất
ra sản phẩm đó
- Dự án ĐTXD có nhiều ngành công nghệ khác nhau cùng tham gia tiến hành, có thể có nhiều đơn vị nhà thầu cùng thi công xây dựng, theo năng lực, sở
trường, kinh ngiệm của mỗi nhà thầu khác nhau sẽ có hiệu quả thực hiện thi công
khác nhau Thực hiện thi công đấu thầu xây dựng sẽ có hiệu quả đầu tư tốt hơn và
có tính cạnh tranh lành mạnh
~- Mỗi sản phẫm xây dựng: cơng trình dự án có quy mơ riêng, tính chất kỹ thuật riêng biệt, mức độ phức tạp khác nhau Đa số các dự án thi cơng ngồi trời
phụ thuộc rất nhiều vào yếu tố tự nhiên
- Các cơng trình xây dựng thường có một số, hay nhiều hạng mục cơng
trình nằm ẩn khuất, nằm sâu trong lòng đất, sau khi hoàn thành nó sẽ bị vùi lấp
hay bị các hạng mục khác che khuất
- Sản phẩm đầu tư xây dựng có giá trị sử dụng lâu bền, độ bền vững của
cơng trình cịn phụ thuộc vào nhiều yếu tố tự nhiên: Thiên tai, địch hoạ, vào quá
trình vận hành sử dụng, bảo dưỡng bảo hiểm
Các đặc điểm chung của dự án đầu tư xây dựng nói trên chỉ phối q trình
kiểm tốn dự án ĐTXD thuộc địa phương: phải đảm bảo tuân thủ đầy đủ trình tự một cuộc kiểm tốn ĐTXD; trình tự về đầu tư xây dựng một dự án
1.3.2 Đặc điểm riêng biêt của dự án ĐTXD-CB thuộc địa phương:
Theo phân cấp của luật ngân sách: Dự án đầu tư xây dựng cơ bản thuộc địa
phương do UBND Tỉnh, thành phố trực thuộc TW; UBND Quận, huyện, thị xã;
UBND phường, xã, thị trấn quản lý Các dự án này có các đặc điểm riêng ngoài các đặc điểm chung như sau:
Trang 16* Các dự án thường có quy mô vừa và nhỏ (chủ yếu là nhỏ), đầu tư đèn trải manh mún
- Do phạm vi lãnh thổ Địa phương trong giới hạn quy định; quy mô dân số và điều kiện kinh tế chính trị xã hội của từng địa phương theo mức độ khác nhau; để phù hợp với điều kiện trên thì nhu cầu cho dự án có quy mơ vừa và nhỏ (tương ứng với dự án nhóm B và C), đối cới cấp Huyện và Xã quy mơ cịn nhỏ bé hơn
Ngân sách Nhà nước dành cho chi Đầu tư XDCB chủ yếu đầu tư cho xây
dựng cơ sở hạ tầng kinh tế xã hội, cho các cơng trình phúc lợi xã hội, cho các cơng trình an ninh quốc phịng khơng có khả năng thu hồi vốn, do vậy quy mô
của ngân sách địa phương cho chỉ Đầu tư XDCB chủ yếu với dự án cơng trình vừa
và nhỏ
- Trong nền kinh tế của một địa phương gồm nhiều ngành ngẻ, nhiều lĩnh
vực kinh tế khác nhau; mặt khác nhu cầu mọi lĩnh vực đều thấy cần thiết; với nguồn vốn đành cho ĐTXD ở một mức độ nhất định thì việc đầu tư dàn trải manh
mún là thường xuyên khó tránh khỏi
Trong nền kinh tế chuyển đổi từ bao cấp sang thị trường mang định hướng
XHCN, còn cơ chế xin cho, cơ chế lãnh đạo quản lý theo chế độ dân bầu; không tránh khỏi tư tưởng tư hữu, tư tưởng mở rộng dân chủ để gây thanh thế uy tín đó cũng là nguyên nhân của việc bố trí dàn trải manh mún trong kế hoạch ĐTXD
Đây là đặc điểm khá phổ biến ở các địa phương, làm cho du án chậm và
kém phát huy hiệu quả đầu tư
* Gác dự án thường thi công kéo dài so với kế hoạch phê duyệt, nguén
vốn đầu tư chảm, chiếm dụng vốn của các nhà thầu
- Do đầu tư dàn trải manh mún theo hình thức phân bổ đều cho các ngành sẽ không đủ nguồn vốn để bố trí tập trung dứt điểm cho từng dự án; bố trí mỗi năm một ít, khi có kế hoạch vốn thì bổ sung thêm
Theo quy định các dự án nhóm C phải hồn thành đưa vào sử dụng trong năm kế hoạch trên 70% số dự án thực hiện đầu tư Trong thực tế ở các địa phương
mới đạt từ 20% đến 35%
Trang 17- Phần lớn các địa phương nguồn thu thấp, chủ yếu nguồn vốn hỗ trợ của
TW; do vậy vốn dành cho đầu tư XDCB cũng thấp và địa phương cũng không chủ động được về nguồn vốn
- Trong thực tế thi công, để đảm bảo công ăn việc làm cho người lao động,
các nhà thầu khi trúng thầu hay khi được chỉ định thầu thường chấp nhận ứng vốn để thi công theo thoả thuận và có thể ứng vốn hoàn thiện các cơng việc cịn lại,
chấp nhận chờ đợi vốn khi có kế hoạch vốn bố trí mới được thanh toán
* Trình tự, thủ tuc Đầu tu XDCB con nhiều bất cấp, thường khơng hồn thiên, thiếu đầy đủ và không thống nhất giữa các địa phương
- Dự án lập thẩm định trình duyệt cịn nhiều điểm chưa sát thực tế, tổng mức đầu tư lập chưa đầy đủ, chưa dự phòng hết các biến động của thị trường của giá cả và các cơ chế chính sách Phần lớn các dự án phải bổ sung tổng mức đầu tư,
có dự án còn phải bổ sung cả quy mơ đầu tư, có dự án sau khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng đã lạc hậu về kỹ thuật, công nghệ và sử dụng
- Tình trạng thi công khi chưa đủ thủ tục và điều kiện là phổ biến, một số đủ thủ tục nhưng chỉ là hình thức hợp pháp hố: chưa có giấy phép thi cơng, chưa có tổng dự tốn, chưa có dự tốn chỉ tiết, chưa có hợp đồng thi cơng, chưa có kế hoạch vốn
Việc bổ sung thiết kế dự toán trong và sau thi cơng cịn tuỳ tiện, làm trước
duyệt sau, làm xong mới phê duyệt bổ sung cũng khá phổ biến
- Do bị động về kế hoạch vốn, vốn chậm và thường bổ sung vào những tháng quý cuối năm Nên để giữ kế hoạch vốn và chạy vốn nhiều dự án khi chưa đủ điều kiện thi công vẫn thực hiện sau đó sẽ hồn thiện hồ sơ
- Thời gian thi công kéo đài, nhiều dự án trải qua nhiều chế độ quản lý Đầu tư XDCB; việc chuyển đổi từ chế độ quản lý cũ sang chế độ quản lý mới cũng còn nhiều bất cập chưa phù hợp với thực tế thi công: điều chỉnh về định mức đơn giá và chế độ quy định
- Thủ tục bàn giao đưa dự án hoàn thành vào hoạt động còn chậm Đặc biệt với cơng trình thi công kéo dài, công trình có quy mơ phức tạp
Để tài khoa học năm 2002: ứng dụng Quy trình KTĐTXD 16
Trang 18- Một số quy định như bảo hành bảo hiểm, giám sát tác giả thiết kế thực hiện chưa ngiêm túc, ở mỗi địa phương cũng khác nhau
* Công tác quản lý ĐTXD còn nhiều phúc tạp, trách nhiêm quản lý chưa
cu thé:
- Công tác quản lý Đầu tư XDCB còn nhiều chủ thể tham gia quản lý: Đảng,
chính quyền, các cơ quan chuyên môn (xây dựng, giao thông, thuỷ lợi, kế hoạch
ĐT), các cơ quan chủ quản cấp trên, các chủ đầu tư chức năng từng chủ thể chưa
được quy định rõ ràng, còn chồng chéo và lấn sân nhau
- Quản lý dự án chủ yếu theo hình thức Chủ đầu tư trực tiếp quản lý, có rất ít Ban quản lý chuyên trách (như ban của sở: XD, giao thông, giáo dục, y tế, nông lâm nghiệp ) Một địa phương (cấp tỉnh) có tới hàng trăm Ban quản lý dự án (thường một dự án là một Ban quản lý độc lập), do không chuyên mà chủ yếu thực hiện kiêm nhiệm trong thời gian thực hiện dự án lên trình độ quản lý chưa cao, trình độ chuyên môn ĐTXD không sâu, khi đáp ứng được với cơng việc thì dự án
đã kết thúc
- Quản lý cấp phát vốn chưa tập trung thống nhất vào một đầu mối, nhiều cơ
quan cùng tham gia: Tài chính, Kho bạc, Kế hoạch ĐT; việc phân cấp tuỳ thuộc ở mỗi địa phương Chức năng quản lý Nhà nước và chức năng giám sát chỉ chưa
phân định rõ ràng, còn chồng chéo nhau hay bỏ sót và chậm trễ trong quản lý như: chức năng thẩm tra thẩm định giai đoạn cấp phát, hoàn thành giai đoạn, quyết
toán cơng trình hồn thành
* Gác dự án thường bỉ giao thoa nguồn vốn, thiếu tập trưng:
Do hạn chế về nguồn vốn, một dự án có thể bố trí bằng nhiều nguồn khác
nhau: nguồn XDCB tập trung, nguồn vốn sự nghiệp, nguồn NS địa phương, nguồn TW hỗ trợ với mục đích là hồn thành cơng trình và có được cơng trình cho địa phương
* Diễn biến phức tạp của công tác đấu thậu:
- Trong tình hình chung của cơng tác đấu thầu đã và đang xảy ra như sau:
chạy cơng trình, chạy nguồn vốn dẫn đến chạy đấu thầu Các biểu hiện của việc đấu thầu chưa thực sự lành mạnh và mang tính cạnh tranh như: quan hệ tình cảm,
Trang 19giới thiệu từ lãnh đạo cấp trên, sử dụng chân gỗ hay cộng tác trong đấu thầu, lộ
giá trần giá xét thầu
Một hiện tượng phổ biến xảy ra là chấp nhận trúng thầu, bỏ thầu với giá thấp để được trúng thầu khi vào thực hiện sẽ bổ sung ngoài phần trúng thầu đã
duyệt
- Đối với địa phương các dự án thường có quy mơ vừa và nhỏ, cho nên chủ yếu thực hiện đấu thầu hạn chế (số nhà thầu tham dự ít, được lựa chọn mời một số nhà thầu ), phần nào phụ thuộc vào ý chủ quan của Ban quản lý và cấp trên Chủ đầu tư, kết quả đấu thầu sẽ thiếu khách quan, các Nhà thầu muốn tham dự buộc phải phụ thuộc vào Chủ đầu tư
Các đặc điểm riêng của dự án thuộc địa phương trên đây sẽ giúp cho quá
trình kiểm tốn, cho kiểm toán viên cần phải quan tâm chú trọng đến các trọng tâm, trọng điểm, chọn mẫu đại diện cho tổng thể được đúng đắn, bố trí nhân lực
thời gian cho phù hợp và để có đánh giá, nhận xét, kiến nghị xác đáng với từng địa phương
1.4 Đặc điểm của cơng tác kiểm tốn dự án ĐTXDCB thuộc địa phương: 1.4.1 Kiếm toán dư án Đầu tự XD độc lập thuộc địa phương:
- Là một cuộc kiểm toán độc lập riêng biệt cho một công trình một dự án
của một địa phương
~- Thành lập một Đồn kiểm tốn riêng, quy mơ Đồn lớn nhỏ phụ thuộc vào
quy mô dự án được kiểm tốn; Đồn gồm nhiều tổ kiểm toán
- Thời điểm (thời kỳ) kiểm toán thường đài: từ khởi cơng đến hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng phát huy hiệu quả (đối với dự án hoàn thành), từ khởi
công đến thời điểm kiểm toán (dự án đang thực hiện)
- Mục đích của kiểm toán: xác nhận tính đúng đắn hợp pháp của tài liệu, số
liệu kế toán và báo cáo quyết toán đự án ĐTXD cơng trình kiểm tốn Đánh giá
việc chấp hành pháp luật, chế độ của Nhà nước về quản lý ĐTXD của dự án - Nội dung kiểm toán: kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán tuân thủ chế độ quản lý ĐTXD và tính kinh tế hiệu quả của dự án đầu tư đó
Trang 20- Phạm vi kiểm toán: trọng tâm trọng điểm số lượng đơn vị chọn mẫu, đại diện cho tổng thể của một dự án đầu tư Phạm vi giới hạn trong dự án đó, thuộc một ngành, một lĩnh vực ĐT và thuộc một Chủ đầu tư
- Thời gian kiểm toán dài ngắn phụ thuộc vào quy mô của dự án
1.4.2 Kiểm toán dư án đầu tư, kiểm toán chỉ Đầu tư XDCB khi thực hiện
kiểm toán NSNN tại địa phương:
- Là một phần của một cuộc kiểm toán NSNN tại địa phương: Kiểm toán chi DTXDCB trong kiểm toán chỉ NS địa phương trong cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách năm của một địa phương
- Gồm một đến vài tổ kiểm toán trong đồn kiểm tốn; số lượng kiểm tốn
viên ít phù hợp với quy mô một đồn kiểm tốn NSNN tại địa phương
- Thời kỳ kiểm toán là niên độ năm ngân sách được kiểm toán và các thời
kỳ trước sau có liên quan năm ngân sách đó
Đây là một đặc điểm quan trọng liên quan đến việc chọn mẫu kiểm toán cho phù hợp với tổng thể kiểm toán, vì "mẫu kiểm tốn" có thể là: Dự án đã hoàn
thành được cấp phát trong niên độ ngân sách (cấp phát tồn tại); dự án hoàn thành trong năm ngân sách; dự án khởi công trong niên độ ngân sách; dự án quy hoạch chuẩn bị đầu tư trong niên độ ngân sách
- Mục đích kiểm toán với một yêu cầu rộng ở tầm vĩ mô (tổng chỉ đầu tư
XDGP) là chính, cùng tầm vi mô (từng nghành, từng cơng trình dự án), cho quá khứ cho hiện tại và cho lâu đài của công tác đầu tư XDCB của địa phương:
+ Đánh giá được chủ trương, mục tiêu đầu tư và tình hình thực hiện ĐTXD của ngân sách địa phương trong niên độ kiểm toán là trọng tâm
+ Xác định tính đúng đắn trung thực của số liệu quyết toán chi ngân sách địa phương về Đầu tư XDCB niên độ ngân sách đó
+ Đánh giá mức độ tuân thủ quy định, quy chế hiện hành của Chính phủ
và các ban ngành địa phương về Đầu tư XDCB; về quản lý thực hiện dự án, về quản lý cấp phát vốn XDCB, về phân cấp quản lý Đầu tư XDCB trong niên độ
ngân sách
Trang 21+ Đánh giá tính đúng đắn hợp pháp các khối lượng XDCB hoàn thành đủ điều kiện thanh toán trong năm ngân sách kiểm toán
+ Đưa ra ý kiến đánh giá, nhận xét kiến nghị về quản lý Đầu tư XDCB
trong niên độ ngân sách đó để địa phương phát huy và khác phục cho các năm
ngân sách tiếp theo
- Nội dung kiểm toán: rộng và bao trùm toàn bộ lĩnh vực Đầu tư XDCB của địa phương trong niên độ ngân sách:
+ Chấp hành các quy định về phân bổ kế hoạch vốn đầu tư, về kết quả thực hiện kế hoạch đầu tư
+ Tính chính xác đúng đấn trung thực của số liệu quyết toán chi ngân
sách địa phương về Đầu tư XDCB
+ Về trình tự, thủ tục Dau tt XDCB và các quy định khác trong quản lý và
thực hiện dự án của địa phương trong niên độ ngân sách
+ Về tính đúng đắn hợp pháp các báo cáo quyết toán vốn đầu tư cơng trình hồn thành được cấp phát trong niên độ ngân sách
- Phạm vi kiểm toán rộng, gồm nhiều ngành nhiều ban quản lý, nhiều lĩnh vực kinh tế và nhiều chủ đầu tư Để mẫu chọn đủ đại diện cho tổng thể về chỉ Đầu
tư XDCB của địa phương trong niên độ ngân sách đó
- Thời gian kiểm tốn cho mỗi cơng trình dự án thường rất ngắn
1.5 Sự cần thiết vận dụng quy trình kiển tốn ĐTXD khi thực hiện kiểm tốn cơng trình dự án thuộc địa phương:
Năm 1999 Tổng kiểm toán Nhà nước đã ban hành quy trình kiểm tốn Nhà
nước nói chung và các quy trình kiểm tốn chun ngành nói riêng Quy trình đã tạo được một khuôn thước chung, hình thành một chuẩn chung cho quá trình thực
biện, từng bước nâng cao chất lượng hiệu quả công tác kiểm toán
Thực hiện kiểm tốn cơng trình dự án thuộc địa phương bao gồm: 1.5.1 Kiểm tốn cơng trình dự án độc lập:
Trang 22quyết toán và kiểm toán tuân thủ) Thời kỳ kiểm tốn từ khởi cơng đến kết thúc
xây dựng hoặc thời điểm kiểm toán
Đối với cơng trình dự án độc lập khi kiểm toán: thực hiện theo quy trình kiểm toán ĐTXD, tuỳ theo quy mơ và tính chất cơng trình dự án mà điều chỉnh hợp lý về thời gian nhân lực
1.5.2 Kiếm toán ĐTXDCB khi thực biện kiểm toán NSNN tai dia
phương
Kiểm toán ĐTXDCB trong kiểm toán NS địa phương là một nội dung của kiểm toán báo cáo tài chính niên độ năm ngân sách Áp dụng hai loại hình kiểm toán (kiểm toán báo cáo quyết toán và kiểm toán tuân thủ) Thời kỳ kiểm toán là
năm ngân sách và các thời kỳ trước sau có liên quan
Do mục đích, yêu cầu của kiểm toán NSNN tại địa phương thì ngồi kiểm tốn chỉ tiết tại một số Ban quản lý (đại diện cho tổng thể) cịn phải kiểm tốn tổng hợp tại các cơ quan quản lý ĐTXDCB
- Theo quy trình kiểm tốn Ngân sách Nhà nước ban hành kèm theo quyết
định 08/1999/QĐ-KTNN ngày 15 tháng 12 năm 1999 của Tổng kiểm toán Nhà
nước, tại mục 2.2.3 phần II (kiểm toán chi ngân sách Nhà nước) quy định "Đối với kiểm toán kinh phí ĐTXDCB tại các Ban quản cơng trình, Kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình kiểm toán Nhà nước về XDCB""
- Khi kiểm toán tổng hợp: ứng dụng quy trình kiểm tốn ĐTXD để xác nhận tính chính xác đúng đấn trung thực của báo cáo tài chính (về DTXDCB); đánh giá quá trình lập kế hoạch, thực hiện và quyết toán ĐTXD; đánh giá về tuân thủ trình tự ĐTXD
CHƯƠNG II:
THUC TRANG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VÀ
SỰ VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN ĐTXD VÀO KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN CƠNG TRÌNH KHI KIỂM TOÁN NSNN TẠI ĐỊA PHƯƠNG
Qua thực tế kiểm toán NSNN tại các địa phương của Kiểm toán NN khu vực
phía Bắc, tham khảo kết quả kiểm toán NSNN các địa phương do các Khu vực và
Trang 23Vụ kiểm toán NSNN thực hiện Có thực trạng cơng tác kiểm tốn Đầu tư cơng trình dự án và việc ứng dụng quy trình kiểm toán Đầu tư XDCB như sau:
2.1 Tình hình cơng tác kiểm toán ĐTXD thuộc địa phương từ trước tới
nay:
Thực hiện QÐ của Tổng kiểm toán Nhà nước về kiểm toán NSNN tại các
địa phương, Đồn kiểm tốn bố trí từ 1 đến 2 tổ kiểm tốn ĐTXD, có từ 5 đến 6
KTV, thời gian kiểm toán từ 45 đến 60 ngày Chọn mẫu kiểm toán từ 6 đến 12
cơng trình dự án (gồm cơng trình hồn thành có quyết tốn, chưa có quyết tốn, cơng trình đang thực hiện đại diện cho các ngành) chiếm tỷ trọng từ 4% đến 10%
tổng số công trình dự án; cụ thể tỉnh Quảng Ninh 11/255 công trình dự án bằng
4,3%, tỉnh Tun Quang 12/233 cơng trình dự án bằng 5,2%, tỉnh Thái Bình 8/222 cơng trình dự án bằng 3,6% Giá trị được kiểm toán đạt 10% đến 30% giá trị ĐIXD thực hiện và giá trị cấp phát niên độ năm NS, cụ thể tỉnh Quảng Ninh
80.373,1 trđồng/355.461,8 tr đồng bằng 22,6% tổng cấp phát năm 2000, tỉnh
Tuyên Quang 58.244,9 tr.đồng/202.530 tr đồng bằng 28,7% tổng cấp nam 2000,
tỉnh Thái Bình 40.082,2 tr.đồng/296.728 tr.đồng bằng 13,5% tổng cấp năm 2001
Qua kiểm toán đã phát hiện các gian lận trong quản lý ĐTXD đề nghị tăng thu giảm chỉ cho NSNN, đồng thời phát hiện những tồn tại trong thực hiện trình tự đầu tư XDCB của các địa phương
Những nội dung cơng tác kiểm tốn chỉ ĐTXDCB đã thực hiện trong
kiểm toán NSNN tai địa phương
2.1.1 Khảo sát thu thập thơng tín và lập kế hoạch kiểm toán:
- Thu thập thông tin số liệu ở sở Tài chính vật giá và Kho bạc Nhà nước là
chủ yếu, có tham khảo số liệu ở sở Kế hoạch đầu tư Số liệu gồm:
Tổng chi Đầu tư XDCB năm ngân sách, chiếm tỷ trọng (%) so với tổng chỉ
ngân sách địa phương, phân theo cấp ngân sách (tỉnh huyện xã), đối chiếu số liệu
giữa quyết toán ở Tài chính và số cấp phát tanh toán ở Kho bạc NN
Tổng kế hoạch chỉ Đầu tư XDCB trong năm (gồm đầu năm, bổ sung), phân
theo ngành, tỷ lệ bố trí theo nghành, so sánh số thực hiện với số kế hoạch, số
Trang 24lượng dự án bố trí, phân theo trình tự đầu tư: chuẩn bị đầu tư, khảo sát quy hoạch,
thực hiện đầu tư
Tổng giá trị thực hiện hoàn thành năm, giá trị năm trước tồn đọng chưa cấp
phát
Tổng nguồn vốn dành cho Đầu tư XDCB, Kho bạc NN quản lý cấp phát, Sở tài chính cấp phát trực tiếp; cấp theo niên độ, tồn năm sau cấp tiếp hay trả về Ngân sách
Báo cáo chi tiết cấp phát cho từng dự án cơng trình
Số lượng cơng trình hồn thành bàn giao trong năm
Số lượng dự án thực hiện đấu thầu trong năm, số liệu thẩm định dự toán
quyết toán trong năm
- Tổng hợp phân tích số liệu, sơ bộ đánh giá tình hình quản lý Đầu tư XDCB của địa phương: tập trung những trọng yếu trong quản lý Đầu tư XDCB, từ khâu
lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và quyết toán kế hoạch Chọn mẫu các dự án để kiểm toán: đại diện cho các ngành, có chú trọng vào ngành kinh tế mũi nhọn của
địa phương, dự án cơng trình có vốn đầu tư và cấp phát trong lớn, tập trung vào
các cơng trình hồn thành bàn giao, cơng trình đã quyết toán
- Lập kế hoạch kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán NSNN của địa phương,
trình Lãnh đạo kiểm toán NN phê duyệt kế hoạch
2.1.2 Thực hiện kiểm toán:
a Kiểm toán chỉ tiết từng dự án cơng trình được chọn mẫu (theo kế hoạch đã duyệt và đã bố trí tổ kiểm tốn)
Kiểm tốn đự án cơng trình tại Ban quản lý dự án (kiểm toán một dự án);
kiểm toán Ban quản lý dự án (Kiểm toán quản lý và sử dụng vốn của BQLDA)
Hiện nay chủ yếu mới thực hiện kiểm tốn dự án cơng trình tại ban quản lý a.l Kiểm toán việc chấp hành trình tự ĐIXDCB:
* Giai đoạn chuẩn bị đầu tư:
Kiểm toán về việc lập thẩm định và trình duyệt dự án đầu tư (báo cáo tiền khả thi, báo cáo khả thi, LCKTKT, báo cáo đầu tư ) kiểm toán về giá trị hiệu
Trang 25lực của quyết định phê duyệt như thời điểm thực hiện, tính hiệu lực, chuyển giao
giữa các chế độ quản lý Đầu tư XDCB của Nhà Nước
* Giai đoạn thực hiên đầu tư:
- Kiểm tra hồ sơ thiết kế, dự toán chi tiết, tổng dự toán
- Kiểm tra các quyết định phê duyệt, thẩm định (tư cách pháp nhân, thẩm quyền phê duyệt, thời gian hiệu lực của các quyết định )
- Kiểm tra các hợp đồng kinh tế về thiết kế thi công
- Kiểm tra biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành: khảo sát, đo đạc,
thiết kế, thi công xây lấp, thiết bị
- Kiểm tra thực hiện quy chế đấu thầu
- Kiểm tra các quy định trước khởi công xây dựng
- Kiểm tra nghiệm thu bàn giao giai đoạn, nghiệm thu đưa cơng trình vào khai thác sử dụng
- Kiểm tra hồ sơ hồn cơng, lưu trữ hồ sơ công trình hồn thành * Giai đoạn kết thúc đâu tu:
- Kiểm tra biên bản tổng nghiệm thu cơng trình bàn giao cho đơn vị sử
dụng
- Kiểm tra việc thực hiện các quy định về bảo hành, bảo hiểm công trình - Kiểm tra việc thực hiện quyết tốn cơng trình hoàn thành
- Kiểm tra việc vận hành sử dụng cơng trình sau khi nhận bàn giao a.2 Kiểm toán báo cáo quyết tốn cơng trình, dự án:
* Kiểm toán nguồn vốn đầu tư cho dự án cơng trình
- Tổng nguồn vốn đã đầu tư cho dự án từ khởi công đến thời điểm kiểm toán, phân ra theo niên độ ngân sách
- Chi tiết từng loại vốn đã cấp cho cơng trình: vốn ngân sách NN, vốn tự có, vốn đi vay, vốn huy động, cac loại vốn khác
- Xác định chênh lệch nguồn vốn giữa số báo cáo với số kiểm tra,
nguyên nhân chênh lệch tăng giảm
- Đánh giá việc bố trí và sử đụng nguồn vốn cho cơng trình: về số lượng,
về thời gian bố trí, tiến độ bố trí, sử dụng đúng hay không đúng mục đích
Trang 26* Kiểm toán vốn đầu tư thực hiện:
Tuỳ thuộc vào đặc điểm của từng công trình: cơng trình hồn thành đã có quyết tốn được duyệt, hồn thành mới có quyết tốn A-B lập, hồn thành giai đoạn, đang thực hiện dở dang, mới khởi công để kiểm toán báo cáo vốn đầu tư thực hiện khác nhau
- Với cơng trình hồn thành đã phê duyệt quyết toán: Kiểm toán báo cáo quyết toán được duyệt, xác định vốn đầu tư thực hiện, so sánh với số duyệt, tăng
giảm và nguyên nhân Phương pháp chọn mẫu kiểm toán để đánh giá tống thể, so sánh giữa quyết toán với dự toán duyệt, với kết quả trúng thầu, với chế độ quy định về Đầu tư XDCB
+ Kiểm tra về đơn giá định mức + Kiểm tra về khối lượng thực hiện
+ Kiểm tra về thực hiện các chế độ quy định quyết tốn vốn ĐT
- Với cơng trình hồn thành mới có quyết toán A-B lập: Kiểm tốn theo số A-B trình duyệt, xác định kết quả tăng giảm để Hội đồng quyết toán sử lý chênh lệch
- Với cơng trình đang thực hiện dở dang:
+ Kiểm tra giá trị khối lượng đã thực hiện trên phiếu giá, trên biên
bản nghiệm thu A-B, kiểm tra dự toán được duyệt (đối với cơng trình chỉ định thầu), về định mức đơn gía - khối lượng - chế độ quy định Xác định giá trị đã thực hiện không đúng, giá tri dự toán duyệt sai làm cơ sở cho việc thực hiện tiếp và cho quyết toán sau này
+ Kiểm tra giá trị khối lượng đã thực hiện, kết quả trúng thầu đã được duyệt về đơn giá so với đơn giá trúng thầu, về khối lượng so với bản vẽ thiết kế
được duyệt Xác định giá trị chênh lệch, những bất hợp lý để thực hiện tiếp và cho
quyết toán sau này
a.3 Kiểm toán việc chấp hành chế độ kế toán thống kê:
- Kiểm tra hồ sơ kế toán của Ban quản lý cơng trình
- Kiểm tra hạch toán kế toán, chứng từ kế toán
- Kiểm tra chi phi ban quản lý cơng trình
Trang 27Theo kết quả kiểm toán ba nội dung (kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán, kiểm toán chấp hành chế độ kế toán thống kê), Tổ kiểm toán lập biên
bản kiểm toán chỉ tiết của từng dự án cơng trình; thơng qua kết quả với đơn vị
được kiểm tốn và có ý kiến chấp nhận của đại diện đối tượng kiểm toán b Kiểm toán tổng hợp về chỉ Đầu tư XDCB của địa phương:
Kiểm tra tại sở Tài chính vật giá, Kho bạc NN tỉnh
b.] Kiểm tra tính đúng đắn của báo cáo quyết toán chỉ Đầu tư XDCB
Căn cứ vào báo cáo quyết toán niên độ ngân sách của địa phương đã lập, đã thông
qua hội đồng nhân dân, đã được phê chuẩn
Đối chiếu số liệu quyết tốn của sở Tài chính vật giá với số liệu cấp phát của kho bạc NN và các cơ quan cùng cấp phát như (Sở tài chính, phịng tài chính các Huyện, số ghi thu ghi chi )
b.2 Kiểm toán tuân thủ trình tự Đầu tư XDCB, tình hình quản lý Đầu tư
XDCB của địa phương trong niên ñộ ngân sách
- Căn cứ vào kết quả kiểm toán chi tiết từng dự án cơng trình (biên bản chỉ
tiết để tổng hợp đánh giá chung
- Căn cứ vào phân tích đánh giá các báo cáo tổng hợp tại các cơ quan quản
lý Đầu tư XDCB về:
+ Tình hình phân bổ vốn, kế hoạch lập và thơng qua
+ Tinh hình thực hiện kế hoạch, mức độ hồn thành + Tình hình thực hiện giá trị khối lượng trong năm
+ Tình hình đấu thầu, kết quả đấu thầu, kết quả thẩm tra thẩm định
+ Các công trình hồn thành bàn giao, cơng tác quyết tốn vốn, quyết tốn cơng trình hồn thành
+ Công tác cấp phát thanh toán năm: cấp trong niên độ, cấp cho năm trước,
cấp cho năm kế hoạch tiếp theo Vốn tồn đọng trả về ngân sách
2.1.3 Lập báo cáo kiểm toán:
- Căn cứ kết quả kiểm toán chỉ tiết và kết quả kiểm toán tổng hợp (theo biên
bản kiểm toán đã lập với đối tượng kiểm toán), tổng hợp và dự thảo báo cáo kiểm toán (phần chi đầu tư XDCPB):
Trang 28+ Tổng hợp kết quả kiểm toán các đơn vị đã chọn mẫu kiểm toán
+ Đánh giá nhận xét về công tác thực hiện Đầu tư XDCB của địa phương
trong năm ngân sách (lập, thực hiện và quyết toán ngân sách)
+ Đưa ra các kiến nghị đối với địa phương, với các Bộ ngành quản lý Đầu tư XDCB; để chấn chỉnh, khác phục và nâng cao hiệu quả quản lý Đầu tư XDCB
- Tổng hợp chung trong báo cáo kiểm toán NSNN của địa phương - Trình Lãnh đạo Tổng kiểm tốn xét duyệt
- Thơng báo kết quả kiểm toán với địa phương
- Hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán, gửi báo cáo kiểm toán theo quy định 2.1.4 Phúc tra kết quả kiểm toán:
~- Sau một thời gian từ khi kết thúc kiểm toán (thường là 6 tháng đến một năm) một tổ kiểm toán sẽ tiến hành phúc tra việc thực hiện các kiến nghị của Đồn kiểm tốn (trong đó có bộ phận Đầu tư XDCB)
- Nội dung phúc tra: kiểm tra nội dung đã thực hiện theo kiến nợi (thu về
NS, giảm trừ quyết toán, loại khỏi quyết tốn, điều chính quyết toán ), các nội
dung chưa thực hiện cần tiếp tục thực hiện
- Lập biên bản ghi nhận các nội dung đã làm việc với đơn vị, các nội dung kiến nghị của đơn vị, đánh giá nguyên nhân và nêu kiến nghị tiếp theo
- Báo cáo kết quả phúc tra với Lãnh đạo
2.2 Thực trạng ứng dụng quy trình kiểm toán Đầu tư XD vào kiểm tốn dự án cơng trình khi kiểm tốn NSNN tại địa phương
Dø đặc điểm của cơng trình dự án thuộc địa phương đã nêu trên, để đạt
được mục tiêu, yêu cầu của cuộc kiểm tốn trong q trình thực hiện, thời gian
qua KTV đã điều chỉnh bổ sung và giản lược thu gọn cho phù hợp với từng trường hợp kiểm toán cụ thể
2.2 1 Với kiểm tốn cơng trình dự án độc lap:
* Cơng trình, dự án hồn thành có báo cáo quyết toán:
Thực hiện theo quy trình ban hành: Kiểm toán báo cáo quyết tốn cơng
trình hồn thành
Trang 29C6 diéu chinh vé thdi gian, nhan su cho phù hợp với quy mô tính chất của cơng trình và dự án được kiểm tốn
* Cơng trình dự án đang thực hiện, chưa có quyết toán:
- Điều chỉnh: kiểm toán báo cáo quyết tốn cơng trình hồn thành là kiểm
tốn q trình triển khai và thực hiện dự án
- Mục đích kiểm toán: Kiểm tra xác nhận tính đúng đắn hợp pháp của tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo vốn đầu tư đã thực hiện, báo cáo tài chính hàng
năm
- Nội dung kiểm toán: Kiểm toán báo cáo vốn đầu tư đã thực hiện, kiểm
toán báo cáo tài chính hàng năm của cơng trình dự án đó
- Thời kỳ kiểm toán: Xác định theo niên độ báo cáo tài chính, từ khi khởi công đến thời điểm kiểm toán
- Thời gian và nhân sự kiểm tốn: Bố trí phù hợp với quy mô tính chất của cơng trình dự án được kiểm toán
- Thực hiện kiểm toán: Kiểm tốn tính hợp pháp hợp lệ và tính đúng dan của chi phí đầu tư đã thực hiện
2.2.2 Với kiểm toán chỉ Đầu tư XDCB trong kiếm toán ngân sách địa
phương:
* Điều chính:
- Kiểm toán báo cáo quyết toán cơng trình hồn thành là kiểm toán chỉ Đầu tư XDŒPB trong quyết toán chỉ ngân sách địa phương
- Về mục tiêu kiểm toán: Xác nhận tính đúng đắn hợp pháp, trung thực của số của số liệu quyết toán chi ĐTXD trong tổng chỉ Ngân sách địa phương: đánh giá được tính đúng đấn hợp pháp của khối lượng XDCB hoàn thành đủ điều kiện
thanh toán của báo cáo quyết toán vốn ĐT các dự án hồn thành (Khơng phải chỉ
một dự án công trình)
- Về nội dung kiểm toán: Kiểm tra về tính đúng đắn trung thực của các số
liệu quyết toán chỉ ngân sách địa phương về XDCH Chấp hành trình tự, thủ tục DTXD va các quy định khác của địa phương về Đầu tư XDCB
Trang 30- Về thực hiện kiểm toán: Kiểm toán báo cáo quyết toán một số cơng trình dự án hoàn thành (được chọn mẫu đại diện cho tổng thể) để kiểm toán chỉ tiết
- Tổng hợp báo cáo kết quả kiểm toán: Nội dung trình bày mục kết quả kiểm toán là tổng hợp các dự án cơng trình kiểm tra Nhận xét đánh giá mang tính
tổng thể của địa phương Kiến nghị vào từng đối tượng cụ thể, đúng chức năng nhiệm vụ của từng đối tượng
* Bổ sung:
- Về mục tiêu kiểm toán: Đánh giá chủ trương, mục tiêu ĐT của Ngân sách địa phương; tác động của nó đến tình hình phát triển kinh tế xã hội của địa phương Đưa ra ý kiến đánh giá nhận xét và kiến nghị nhằm phát huy ưu điểm khắc phục tồn tại nhằm nâng cao hiệu quả đầu tư
- Về nội dung kiểm toán: Kiểm toán việc chấp hành các quy định về lập kế hoạch và phân bổ vốn ĐT, đánh giá việc thực hiện kế hoạch ĐT
- Về thực hiện kiểm toán: Kiểm toán tổng hợp tại các cơ quan quản lý về
ĐTXD (sở Tài chính vật giá, Kho bạc Nhà nước, sở Kế hoạch ĐT, các Sở chuyên nghành về quản lý ØT%XD) Kiểm toán tại các Ban quản lý, Chủ DT va các Quận Huyện, Phường Xã
Để tổng hợp đánh giá kết quả lập, phân bổ vốn ĐT, tuân thủ trình tự xây
dựng và xác nhận tính đúng đắn hợp pháp báo cáo quyết toán chỉ ĐTXD của địa phương
- Tổng hợp báo cáo kết quả kiểm toán: Nội dung trình bày kết quả kiểm
toán về kế hoạch đầu tư và kết quả thực hiện kế hoạch đầu tư, về tình hình chấp
hành trình tự thủ tục quản lý và phân cấp DTXD Nhan xét đánh giá về chủ trương
đầu tư, về phân cấp quản lý, ưu nhược điểm trong quản lý ĐTXD của địa phương, về phân cấp quản lý thanh toán và quyết toán vốn đầu tư Kiến nghị về hoạt động
quản lý ĐTXD theo quy định hiện hành mà địa phương đã làm
* Gidn luoc thu gon:
Với Kiểm toán chỉ tiết (kiểm toán báo cáo quyết tốn cơng trình hoàn thành
một số dự án được chọn mẫu) Tập trung kiểm toán vào các nội dung chính sau: - Kiểm tốn tn thủ trình tự ĐTXD
Trang 31- Kiểm toán báo cáo quyết toán: kiếm toán nguồn vốn, kiểm toán vốn đầu tư
thực hiện (trong đó cũng chỉ chọn mẫu, tuỳ thuộc mức độ cơng trình để đủ đại
diện cho tổng thể)
- Kiểm toán chấp hành chế độ kế toán thống kê
Các nội dung khác có thể giản lược và thu gọn cho phù hợp với mục đích và
thời gian của cuộc kiểm toán
Với Kiểm toán tổng hợp tại các cơ quan quản lý về ĐIXD Tập trung kiểm toán vào các nội dung chính sau:
- Kiểm toán việc lập, phân bổ kế hoạch ĐT
~- Kiểm toán việc thực hiện kế hoạch ĐT, tuân thủ trình tự ĐTXD
- Kiểm toán tính chính xác trung thực hợp pháp của quyết toán ngân sách
địa phương về ĐTXD
Các nội dụng khác có thể giản lược và thu gọn cho phù hợp
2.3 Đánh giá chung về công tác kiểm toán và vận dụng quy trình kiểm tốn ĐTXD vào kiểm tốn cơng trình dự án thuộc địa phương hiện nay:
2.3.1, Những nói dụng đã làm được:
* Tuân thủ nghiêm túc những điểm mấu chốt trong quy trình
Đảm bảo nguyên tắc cơ bản về kiểm tốn nói chung và kiểm toán Đầu tư
XDCPB nói riêng
- Tuyệt đối tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ quản lý Đầu tư XDCB của Nhà nước
- Tuân thủ quyết định kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán và các quy chế do Tổng kiểm toán Nhà nước quy định
- Đảm bảo tính trung thực, khách quan trong cơng tác kiểm tốn và chịu trách nhiệm về kết quả kiểm toán
- Thực hiện chế độ báo cáo kịp thời, đúng quy định trong quá trình thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Đảm bảo chất lượng kiểm toán và đạo đức Kiểm toán viên
* Thực hiện đầy đủ, đúng trình tự các bước kiểm toán Theo 4 giai đoạn:
Trang 32Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán (Khảo sát thu thập thông tin, lập kế hoạch
và thành lập Đoàn kiểm toán)
Giai đoan 2: Thực hiện kiểm toán
- Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý Đầu tư XDCB
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư cơng trình: kiểm toán nguồn vốn, kiểm toán vốn đầu tư thực hiện, kiểm tốn chỉ phí ĐT tính vào cơng trình
- Kiểm toán thực hiện pháp lệnh kế toán thống kê Giai đoạn: 3: Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán
Giai đoan 4: Phúc tra đơn vị được kiểm toán thực hiện các kiến nghị của
Đoàn kiểm toán
* Đã đạt được một số mục tiêu của kiểm toán: Phát hiện các gian lận trong quản lý ĐTXD, tăng thu giảm chi cho NS; nhận xét, đánh giá đúng đắn khách
quan về công tác quản lý ĐTXD đồng thời đưa ra các kiến nghị để các địa phương chấn chỉnh và nâng cao hiệu quả quản lý được tốt hơn
2.3.2 Những tên tại trong thực hiên:
* Khảo sát thu thập thông tin không đầy đủ:
- Thông tin thu thập được mới ở dạng báo cáo của các cơ quan tổng hợp - Chưa thu thập và chưa quan tâm đến số liệu của các cơ quan chuyên môn như: xây dựng, giao thông, thuỷ lợi
- Chưa có số liệu, thơng tin từ các Ban quản lý dự án, các Chủ đầu tư, các don vi thi cong
- Mới thu thập thông tin từ nguồn nội bộ (các cơ quan tổng hợp), chưa thu thập được thông tin bên ngồi: thơng tin qua bên thứ ba có quan hệ đến đự án
được kiểm tốn, nguồn thơng tin đại chúng
- Thông tin về các dự án công trình chọn mẫu kiểm tốn mới dựa trên báo cáo của các ngành các cơ quan tổng hợp Chưa có thu thập thông tin trực tiếp từ
các dự án công trình này Thực tế có dự án chọn mẫu kiểm tốn là cơng trình đã hoàn thành từ lâu rồi, trong niên độ ngân sách kiểm toán chỉ là cấp phát tồn tại; có
dự án nội bộ Ban quản lý có nhiều vấn để phức tạp (thuyên chuyển, vi phạm pháp
Trang 33* Tổ chức đồn kiểm tốn chưa tương xứng với yêu cầu cơng tác kiểm
tốn:
- Chi Đầu tư XDCPB trong quyết toán chỉ NS địa phương có tỷ trọng khá lớn,
thường chiếm tỷ lệ trên đưới 35% tổng chi ngân sách địa phương Đây là khoản chi có tính chất phức tạp, có yêu cầu quản lý theo quy chế quy định riêng do vậy
yêu cầu kiểm toán chỉ ĐTXDCB trong kiểm toán NSNN tại địa phương cũng cần
được chú trọng
- Thực tế Đoàn kiểm toán về chi Đầu tư XDCB chưa tương xứng với u cầu
cơng tác kiểm tốn: Số lượng tổ, kiểm toán viên ít Thời gian kiểm toán ngắn Số lượng chọn mẫu kiểm toán nhỏ, chưa đủ đại diện cho tổng thể cả địa phương
Giá trị được kiểm toán chiếm tỷ trọng thấp so với giá trị ĐTXD được thực hiện va giá trị vốn cấp phát thanh toán niên độ năm Ngân sách Rất ít kiểm tốn các dự án cơng trình do cấp huyện và xã quản lý Kiểm toán, phân tích tổng hợp ít và yếu;
bố trí ít kiểm toán viên), thời gian ngắn, tổng hợp mới ở dạng đối chiếu số liệu
giữa các cơ quan tổng hợp là chính
* Chưa chú trọng kiểm toán tuân thủ
Trong ba loại hình kiểm tốn: Kiểm toán báo cáo quyết toán, kiểm toán
tuân thủ và kiểm toán hiệu quả, mới được đề cập trong quy trình kiểm tốn là
kiểm toán báo cáo quyết toán và kiểm toán tuân thủ Nhưng trong thực tế kiếm toán chỉ Đầu tư XDCB trong cuộc kiểm toán NSNN tại địa phương, kiểm toán tuân thủ chưa được chú trọng
- Mới chỉ thực hiện kiểm toán tuân thủ ở các dự án cơng trình được chọn mẫu kiểm toán chỉ tiết; nhưng thời gian và mức độ tập trung kiểm tốn chưa cao, ít
được quan tâm Kiểm toán tuân thủ ở đây là kiểm toán về việc chấp hành trình tự
triển khai xây dựng một dự án cơng trình từ chuẩn bị ĐT đến khởi công xây dựng
và kết thúc đưa dự án vào sử dụng
- Vì mẫu chọn kiểm toán chiếm tỷ trọng thấp và phần lớn các mẫu chọn là
các dự án đã hoàn thành, đã khởi công xây dựng; do vậy không thể đánh giá đủ về
tính tuân thủ trình tự ĐTXD của cả địa phương trong năm ngân sách đó
Trang 34Đối với dự án hoàn thành đã lâu, chỉ cấp phát trong năm ngân sách thì kiểm tốn tính tn thủ khơng cịn ý nghiã đối với năm ngân sách đó (mọi ưu điểm và tồn tại đã được rút kinh nghiệm từ trước rồi)
Các dự án mới khởi công trong năm, dự án quy hoạch khảo sát thường không được chọn mẫu kiểm tốn; do vậy khơng kiểm tốn được tính tn thủ
- Chưa kiểm toán việc chấp hành các quy định về phân bổ vốn đầu tư, đánh giá kết quả đầu tư Đây là một khâu quan trọng trong thực hiện luật Ngân sách Nhà nước, nhưng chưa được chú trọng đúng mức
Về kế hoạch vốn mới kiểm toán ở mức độ tổng hợp kế hoạch, đánh giá mức
độ hoàn thành kế hoạch trong năm ngân sách
- Kiểm toán về tình hình chấp hành trình tự thủ tục Đầu tư XDCB và các quy định khác trong quá trình quản lý và thực hiện các dự án chưa đầy đủ, đánh
giá chưa sát thực tế của địa phương (mới chỉ dựa vào kết quả kiểm toán chỉ tiết các dự án chọn mẫu, chưa kiểm tra kiểm toán tổng hợp)
* Chưa tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá các rủi
ro
* Chưa nghiên cứu đánh giá tình trạng tài chính của dự án
- Đối với các dự án chọn mẫu kiểm toán mới chỉ quan tâm kiểm toán tuân
thủ trình tự Đầu tư XDCB và kiểm toán báo cáo quyết toán của dự án Tính hiệu quả kinh tế của dự án chưa được đề cập
- Chưa chú trọng kiểm tốn chỉ phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình (chủ yếu là chỉ phí đầu tư khơng tính vào giá trị cơng trình) Chưa kiểm tốn giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng, chưa kiểm tốn tình hình công nợ và vật tư thiết bị tổn đọng (đặc biệt đối với dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thì
các vấn đề này có ý ngiã quan trọng đến kinh tế và hiệu quả của dự án)
* Kết quả kiểm toán đáp ứng chưa đầy đủ theo yêu cầu:
Kết quả kiểm toán mới ở dạng phát hiện gian lận, kiến nghị xử lý Việc xác nhận tính chính xác trung thực của báo cáo quyết toán chưa rõ ràng cụ thể (chưa ở
đạng xác nhận toàn bộ hay từng phần ) Trong kiểm toán báo cáo quyết toán mới
Trang 35chú ý đến báo cáo quyết tốn cơng trình, chưa quan tâm đến báo cáo quyết tốn
tài chính
CHƯƠNG II:
VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ VÀO KIỂM TỐN CƠNG TRÌNH DỰ ÁN
THUỘC ĐỊA PHƯƠNG 3.1, Dinh huéng chung:
Quy trình kiểm tốn Đầu tư XDCB Tổng Kiểm toán Nha nước đã ban hành Các đồn kiểm tốn, các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán phẩi tuân theo quy trình, đó là một chuẩn mực chung
Tuy nhiên các cuộc kiểm toán dự án, cơng trình khi tiến hành kiểm toán
NSNN tại địa phương do những đặc điểm riêng biệt của các dự án thuộc địa
phương, do mục tiêu kiểm toán đã thay đổi, đối tượng, phạm vi kiểm toán đã thay
đổi vì vậy các kiểm toán viên phải vận dụng quy trình cho phù hợp thực tiến
Thứ nhất: Đề đánh giá chung công tác quản lý đầu tư trong suốt quá trình
đầu tư các kiểm toán viên lựa chọn một số dự án đã hồn thành (đã có Báo cáo
quyết toán vốn đầu tư) để kiểm toán
Kiểm toán các dự án, cơng trình đã hoàn thành này, mục tiêu kiểm toán rõ
ràng là: ”xác nhận tính đúng đắn, trung thực của các số liệu, thông tin trong Báo cáo quyết toán vốn đầu tư” của dự án; cho nên các kiểm toán viên thực hiện
theo đúng quy trình đã ban hành
Kết quả Kiểm toán sẽ cung cấp những thông tin, những bằng chứng cần
thiết đánh giá công tác quản lý đầu tư trong suốt quá trình đầu tư
Cần nhận thức rõ mục đích cuộc kiểm tốn là xác nhận tính đúng đắn, trung thực của các số liệu, thơng tín trong Báo cáo quyết toán vốn đầu tự cho
nên phải kiểm tốn cả q trình thực hiện đầu tư của dự án Các kiểm tốn viên
khơng chỉ chú trọng việc kiểm toán chỉ NS cho dự án của năm NS được kiểm toán
(theo Quyết định của Tổng Kiểm toán Nhà nước) mà cịn kiểm tốn Chi NS cdc
Trang 36Các kiểm toán viên cũng cần chú trọng kiểm toán tuân thủ: Xem xét quá
trình tuân thủ pháp luật, tuân thủ các quy chế đầu tư xây dựng của dự án, xem xét
các thủ tục pháp lý của dự án, xem xét quá trình thẩm định, phê duyệt dự án Kết quả kiểm toán tuân thủ sẽ giúp cho việc đánh giá công tác quản lý đầu tư, sử dụng vốn đầu tư của địa phương
Thứ hai: Nhằm đánh giá chung về công tác sử dụng vốn đầu tư các kiểm
toán viên sẽ lựa chọn một số dự án trọng điểm, đại diện chung nhất có tính bao
qt các đơn vị tổng thể ở địa phương
Các dự án được lựa chọn có thể là dự án đã hoàn thành, dự án đang triển
khai thực hiện hoặc dự án đang trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư
Tiêu thức “quy mô lớn về sử dụng ngân sách”, tiêu thức “phân phối đều
cho các lĩnh vực” thường được các kiểm toán viên áp dụng chọn đối tượng kiểm toán Vấn để cần hiểu rõ: Ở đây mục tiêu kiểm toán đã thay đổi các kiểm tốn viên khơng xác nhận tính đúng đắn trung thực của báo cáo quyết toán vốn đầu tư
các dự ấn (vì có dự án chưa hồn thành, có dự án đang trong giai đoạn chuẩn bị
đầu tư ) mà kiểm toán quyết toán chỉ xây dựng cơ bản trong tổng chỉ ngân sách
Nhà nước của địa phương trong năm ngân sách được kiểm toán (theo quyết định
của Tổng Kiểm toán Nhà nước )
Các kiểm tốn viên khơng thể áp dụng theo quy trình “Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng của Nhà nước”, Các bước công việc, các thủ
tục kiểm toán phải điều chỉnh lại cho phù hợp mục tiêu kiểm toán chỉ xảy dựng cơ bản của ngân sách Nhà nước taj địa phương
Các kiểm toán viên chú trọng kiểm tốn các thơng tin, tài liệu, số liệu liên quan đến nội dung chỉ ngân sách Nhà nước trong năm ngân sách được kiểm toán
Các dự án được lựa chọn là đối tượng của kiểm toán phải là các đại điện chung nhất cho tổng thể cần kiểm toán đó là chỉ xảy dựng cơ bản trong năm
ngân sách tại địa phương Các thông tin tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được
là các bằng chứng kiểm toán cần thiết để lập Báo cáo kiểm toán ngân sách Nhà
nước tại địa phương
Trang 37Các thông tin, tài liệu khác về chi xây dựng cơ bản các năm trước, các
thông tin, tài liệu về tuân thủ quy chế xây dựng cơ bản cũng là những bằng _ chứng bổ sung cho Báo cáo kiểm toán ngân sách Nhà nước tại địa phương
Phương pháp kiểm toán ở đây cũng thay đổi; các kiểm tốn viên khơng chú
trọng thu thập các bằng chứng kiểm tốn của q trình thực hiện đầu tư ở một dự
án cụ thể mà chú trọng thu thập bằng chứng kiểm tốn q trình chỉ xây dựng cơ
bản của năm ngân sách tại địa phương Những nội dung kiểm toán đặc biệt quan tâm: tạm ứng, cấp phát, thanh toán và quyết toán vốn đầu tư trong năm ngân sách,
việc triển khai thực hiện cấp phát vốn đầu tư có tiến hành đúng thủ tục, đúng thể
thức quy định không? Vốn đầu tư chỉ ra có đúng đối tượng dự án đã được phê duyệt khơng? Có được sử dụng đúng mục đích khơng? Việc phân phối, ứng vốn cho các dự án có theo đúng kế hoạch không?
Các thông tin, tư liệu này là những bằng chứng kiểm toán cần thiết cho Báo cáo kiểm toán ngân sách Nhà nước tại địa phương
Thi ba: Dé đánh giá tình hình sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản ở địa phương; các kiểm toán viên cần thiết phải kiểm toán các ban quản lý dự án tại địa phương (Ban quản lý dự án tỉnh, ban quản lý dự án quận, huyện, ban quản lý dự án
cấp xã, phường ( nếu có))
Theo các hình thức quản lý dự án hiện nay các ban quản lý dự án này
thường theo dõi, quản lý (và làm chủ đầu tư ) hàng chục (thậm chí hàng trăm) các
dự án lớn, nhỏ tại địa phương
Quá trình thực hiện, quá trình sử dụng vốn đầu tư (tiết kiệm hay bội chỉ, đúng chế độ, đúng chính sách hay lãng phí, thất thốt ) phần lớn cũng diễn biến
từ mắt xích quan trọng này
Kiểm toán ban quản lý dự án các kiểm toán viên tiến hành kiểm toán các
nội dung sau:
1 Kiểm toán tuân thủ:
- Kiểm tốn việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư của ban quản lý dự án
- Kiểm toán việc tuân thủ quy chế đấu thầu dự án
- Kiểm toán việc tuân thủ điều lệ quản lý chất lượmg công trình xây đựng
Trang 38- Kiểm toán việc tuân thủ quy chế nghiệm thu bàn giao cơng trình
- Kiểm toán việc tuân thủ pháp lệnh hợp đồng kinh tế trong xây dựng
- Kiểm toán việc tuân thủ chế độ tài chính, kế tốn tại ban quản lý dự án
2 Kiểm toán các nội dung thu chỉ tại ban quản lý dự án
Các khoản chỉ của ban quản lý dự án được rút (theo tỷ lệ) từ các dự án, đó cũng là các khoản được cấp phát từ Ngân sách Vì vậy các kiểm toán viên cần kiểm toán việc chỉ tiêu này đúng chế độ, đúng mục đích
Các ban quản lý dự án là các đơn vị quản lý về đầu tư trực tiếp nhất, gần
nhất đối với các dự án Việc kiểm toán tại ban quản lý dự án sẽ cung cấp những
bằng chứng kiểm toán cụ thể nhất, sát thực nhất của quá trình thực hiện đầu tư; đó là những căn cứ chắc chắn nhất cho Báo cáo kiểm toán ngân sách Nhà nước tại địa
phương
Việc kiểm toán ngay tại các ban quản lý dự án cũng giúp các kiểm toán viên phát hiện ra những vấn đề còn vướng mắc, còn bất cập trong công tác quản lý
đầu tư, trong chính sách quản lý đầu tư ngay tại các đơn vị cơ sở; từ đó các kiểm
toán viên sẽ để đạt, kiến nghị Nhà nước, các cơ quan có thẩm quyển có những
điều chỉnh, sửa đổi cho phù hợp
Thi tu: Dé đánh giá chung nhất công tác quản lý chỉ xây dựng cơ bản tại
địa phương; các kiểm toán viên cần kiểm toán các cơ quan quản lý nhà nước về
đầu tư ngay tại địa phương (sở Kế hoạch đầu tư, sở Tài chính, Kho bạc Nhà nước, các sở quản lý chuyên ngành )
Các nội dung cân kiểm toán:
- Kiểm tốn q trình phân phối, sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản (đầu tư có trọng tâm, trọng điểm không? Hay manh mứn, dàn trải, rải đều
- Kiểm tốn tình hình thẩm định, phê duyệt các dự án đầu tư, thẩm định phê
duyệt dự toán, quyết tốn các dự án có đúng thủ tục, trình tự, đúng thẩm quyền hay không?
- Kiểm toán việc thực hiện quy chế đấu thầu: Có nghiêm chỉnh thực hiện
đấu thầu hay không? Hay chỉ chú trọng giao thầu, chỉ định thầu quá trình tổ chức
Trang 39đấu thầu có khách quan, có đúng thủ tục hay khơng? (các kiểm tốn viên cần
phát hiện các hiện tượng đấu thầu hình thức, mua thầu, chạy thầu )
- Kiểm tốn q trình cấp phát, thanh toán, quyết toán vốn đầu tư; là các cơ quan quản lý Nhà nước về đầu tư tại địa phương nên các cơ quan này phải tuân thủ nghiêm ngặt quy chế cấp phát, thanh toán, quyết toán vốn đầu tư Một sự lơi lỏng,
dé đãi hay không nghiêm chỉnh thực hiện quy chế tại các cơ quan này cũng sẽ gây
thiệt hại rất lớn cho ngân sách Nhà nước
- Kiểm toán quá trình quản lý chất lượng cơng trình xây dựng (Kiểm tra
việc thẩm định chất lượng cơng trình từng giai đoạn nghiệm thu, công tác giám sát tác giả, công tác giám sát thi công, công tác nghiệm thu đúng thủ tục, đúng trình tự?
- Các thông tin tư liệu kiểm toán viên thu thập được sẽ là các bằng chứng
kiểm toán xác thực đánh giá công tác quản lý vốn đầu tư XDCB tại địa phương
3.2 Úng dung quy trình kiểm tốn Báo cáo quyết toán dự án Đầu tư vào
kiểm tốn cơng trình, dự án thuộc địa phương:
3.2.1 Khi kiểm tốn cơng trình dự án độc lập thuộc địa phương: 3.2.1.1 Công trình dự án hồn thành có báo cáo quyết tốn
Thực hiện đúng theo quy trình: Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án ĐTXD, ban hành theo quyết định 09/1999/QĐÐ-KTNN ngày 28 tháng 12 năm 1999 của
'Tổng kiểm toán Nhà nước
Tuỳ theo mức độ, quy mơ cơng trình dự án để bố trí thời gian, lực lượng cho phù hợp và đạt hiệu quả
3.2.1.2 Công trùnh dự án dang thực hiện, hoặc hoàn thành chưa có báo cáo quyết tốn
a Chuẩn bị kiểm toán:
- Khảo sát và thu thập thơng tin: Như quy trình kiểm toán báo cáo quyết tốn dự án E/IXD hồn thành
- Kế hoạch kiểm toán:
+ Mục đích kiểm tốn: Kiểm tra xác nhận tính đúng đắn hợp pháp của tài
liệu số liệu kế toán, báo cáo thực hiện vốn đầu tư, báo cáo tài chính hàng năm của
Trang 40cơng trình dự án đó Đánh giá kết quả những nội dung đã thực hiện và việc chấp hành pháp luật, chế độ của Nhà nước để rút kinh nghiệm và tăng cường công tác
quản lý vốn ĐTXD
+ Nội dung kiểm toán: Kiểm toán báo cáo vốn đầu tư đã thực hiện, kiểm toán tuân thủ chính sách chế độ về quản lý đầu tư, kiểm toán chấp hành pháp lệnh kế toán thống kê
+ Lập kế hoạch chỉ tiết b Thực hiện kiểm toán:
- Kiểm toán tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý ĐTXD
- Kiểm toán báo cáo vốn đầu tư đã thực hiện: Kiểm toán nguồn vốn đầu tư đã nhận từ khởi công đến thời điểm kiểm toán, kiểm toán vốn đầu tư đã thực hiện từ giai đoạn chuẩn bị đầu tư đến thời điểm kiểm toán, kiểm toán tình hình cơng nợ
tại thời điểm kiểm toán Nội dung kiểm toán:
+ Kiểm toán nguồn vốn đầu tư
+ Kiểm toán vốn đầu tư đã thực hiện, kiểm toán vốn đầu tư sẽ thực hiện
(kiểm toán khối lượng, định mức đơn giá, chế độ quy định của dự toán thiết kế
được duyệt đối với cơng trình chỉ định thầu; của kết quả trúng thầu đối với cơng
trình đấu thầu)
+ Kiểm tốn tình hình cơng nợ: kiểm tốn nguồn vốn đã bố trí cho cơng trình, tiến độ thanh toán cấp phát, khối lượng thực hiện chưa có vốn thanh toán, kế hoạch vốn thanh toán cấp phát tiếp theo
c Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán: Đánh giá nhận xét quá
trình đầu tư đã thực hiện, đưa ra các kiến nghị để hoàn thành các nội dung còn lại
của dự án cơng trình
d Phúc tra Đơn vị được kiểm toán thực hiện các kiến nghị của Đoàn
KT
3.2.2 Kiểm toán Đầu tư XDCB khi thực hiện kiểm toán NSNN tại địa phương: