Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 3 DANH MỤC VIẾT TẮT 5 SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 6 CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI C[.]
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU DANH MỤC VIẾT TẮT SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU _6 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái quát chung tiền lương nhân viên 1.1.2 Chức chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC 1.1.3 Tổ chức kế tốn với chu trình tiền lương nhân viên _12 1.1.4 Sai phạm thường gặp khoản mục tiền lương nhân viên _15 1.1.5 Kiểm sốt nội với chu trình tiền lương nhân viên 17 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư Tài Châu Á thực .19 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 20 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 20 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 23 1.3.2.1 Khảo sát về kiểm sốt nợi bợ với khoản mục lương khoản trích theo lương 23 1.3.2.2 Các thử nghiệm kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương _25 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 28 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á 29 2.1 Giới thiệu khách hàng kiểm toán 29 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .30 2.3 Thực kiểm toán 55 2.4 Kết thúc kiểm toán .82 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á _85 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn báo cáo tài vào chu trình lương nhân viên công ty thực 85 3.1.1 Ưu điểm 85 3.1.2 Những hạn chế _87 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực 89 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 LỜI NĨI ĐẦU Trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO), kinh tế Việt Nam ngày hội nhập mạnh mẽ, đồng thời yêu cầu minh bạch hoá BCTC đặt ngày cấp thiết hết Đây động lực quan trọng mang đầy thách thức lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn BCTC Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh thị trường quốc tế đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực việc tạo uy tín, nâng cao lực tài chính, chất lượng tổ chức quản lý Để đạt điều này, doanh nghiệp cần phải tập hợp nhiều yếu tố để tạo nên thành cơng cho mình, có báo cáo tài hồn hảo điều kiện vơ cần thiết Các báo cáo tài kiểm tốn nhằm khẳng định tính trung thực, hợp lý phù hợp với quy định Nhà nước, chuẩn mực chế độ kế toán hành Như vậy, điều kiện kiểm tốn tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp Trong hoạt động quản lý doanh nghiệp vấn đề quản trị nhân chiếm nhiều quan tâm từ phía nhà lãnh đạo Con người yếu tố then chốt, định thành bại doanh nghiệp, gắn liền với chế độ đãi ngộ, sách tiền lương Một doanh nghiệp có sách nhân phù hợp, vừa thoả mãn nhân viên lại tiết kiệm chi phí tối đa doanh nghiệp thu hút cá nhân có trình độ lực tới làm việc Khi tiến hành kiểm toán tài chính, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên phần công việc vô quan trọng góp phần khơng nhỏ vào thành cơng kiểm tốn Bởi chi phí tiền lương, khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ý thức tầm quan trọng vấn đề này, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư Tài Châu Á, em tập trung tìm hiểu việc kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đơn vị khách hàng, qua bước đầu hồn thành chun đề: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư Tài Châu Á” thực Chuyên đề chia làm phần: Chương : Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài châu Á Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Chương 3: Nhận xét số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực Trong q trình thực tập hồn thiện chun đề, hạn chế thời gian thiếu sót nhận thức, chuyên đề em cịn nhiều sai sót Em mong nhận ý kiến đóng góp TS Đinh Thế Hùng, anh, chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư Tài Châu Á để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC VIẾT TẮT BCTC BHTN BHXH BHYT CNV DNKT KPCĐ KSNB KTV LĐTL TK TNCN TNHH SXKD Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công nhân viên Doanh nghiệp kiểm tốn Kinh phí cố định Kiểm soát nội KTV Lao động tiền lương Tài khoản Thu nhập cá nhân Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Chu trình tiền lương nhân viên doanh nghiệp………………………….12 Sơ đồ 1.2 Quy trình hạch toán tiền lương……………………………………………… 14 Sơ đồ 1.3 Quy trình hạch toán BHXH……………………………………………………15 Bảng 1.1: Một số sai phạm kiểm soát khoản mục tiền lương khoản trích theo lương……………………………………………………………………………………….16 Bảng 1.2 Thủ tục khảo sát kiểm soát khoản mục tiền lương khoản trích theo lương……………………………………………………………………………………….24 Bảng 2.1 Hệ thống KSNB công ty cổ phần ABC 35 Bảng 2.2 Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần ABC…………36 Bảng 2.3 Công tác lao động tiền lương cơng ty ABC……………………………….40 Bảng 2.4 Tìm hiểu hệ thống KSNB công ty cổ phần dược XYZ………………….41 Bảng 2.5 Hệ thống kế tốn tiền lương Cơng ty cổ phần dược XYZ………………….46 Bảng 2.6 Chu trình tiền lương phải trả người lao động XYZ…………………… 50 Bảng 2.7 Mức trọng yếu kế hoạch ABC………………………………………………52 Bảng 2.8 Hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền lương khoản trích lương cơng ty ABC…………………………………………………………………….54 Bảng 2.9 Phân tích biến động chi phí tiền lương theo tháng cơng ty cổ phần ABC……………………………………………………………………………………… 57 Bảng 2.10 Phân tích sơ số liệu công ty cổ phần dược XYZ…………………….60 Bảng 2.11 Tổng hợp đối ứng tài khoản 334 công ty cổ phần ABC…………………62 Bảng 2.12 Tổng hợp chi tiết tài khoản đối ứng tài khoản 334 công ty cổ phần ABC 63 Bảng 2.13 Bảng tổng hợp chi phí tiền lương cơng ty cổ phần ABC T4/2015………72 Bảng 2.14 Bảng tổng hợp đối chiếu số dư tài khoản 334 công tydược XYZ… 73 Bảng 2.15 Phân tích đối ứng TK 3382, 3383, 3384, 3386 công ty cổ phần ABC 76 Bảng 2.16: Đối chiếu khoản trích theo lương với quan BHXH công ty ABC…79 Bảng 2.17: Đối chiếu khoản trích theo lương với quan BHXH cơng ty cổ phần dược XYZ………………………………………………………………………………….81 Bảng 2.18: Bảng kết luận kiểm tốn cơng ty cổ phần ABC…………………………… 82 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC 1.1.1 Khái quát chung tiền lương nhân viên a Bản chất tiền lương Tiền lương (hay tiền công) số tiền thù lao mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp, để tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí lao động họ trình sản xuất kinh doanh Tiền lương bao gồm: lương nhân viên hành chính, lương theo lao động/ sản lượng công việc thực tế, khoản thưởng, hoa hồng, phúc lợi, khoản phụ cấp, trợ cấp, khoản trích theo lương, theo quy điịnh hành pháp luật theo thảo thuận đôi bên Để trả tiền lương cho người lao động (hợp lí), doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau: Đúng với chế độ tiền lương Nhà nước; gắn với quản lý lao động doanh nghiệp Các yêu cầu có quản lý chặt chẽ với có yêu cầu tiền lương kích thích người lao động nâng cao tay nghề, nâng cao ý thức kỷ luật, thi đua lao động sản xuất thúc đẩy sản xuất phát triển ngược lại b Các khoản trích theo lương Ngồi tiền lương, người lao động hưởng khoản phụ cấp, trợ cấp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… khoản góp phần trợ giúp người lao động tăng thêm thu nhập cho họ trường hợp khó khăn, tạm thời vĩnh viễn sức lao động Quỹ BHXH nhà nước quy định doanh nghiệp phải trích lập 26% mức lương tối thiểu hệ số lương người lao động, 18% trích vào chi phí kinh doanh đơn vị, 8% người lao động phải nộp từ thu nhập Quỹ BHXH dùng chi: BHXH nộp lên quan quản lý, thay lương xảy trường hợp người lao động đau ốm, nghỉ sinh hay xảy tai nạn lao động làm việc doanh nghiệp, chi trợ cấp hưu trí cho người lao động nghỉ hưu trợ cấp tiền, trợ cấp bồi dưỡng cho người lao động ốm đau, thai sản, bệnh nghề nghiệp… cở sở có đầy đủ chứng từ hợp lí, đầy đủ có chứng nhận quan có thẩm quyền Quỹ BHYT sử dụng để toán khoản khám chữa bệnh, viện phí, thuốc thang… cho người lao động có tham gia đóng góp vào quỹ Tỷ lệ trích nộp 4,5% tổng tiền lương bản, 3% tính vào chi phí SXKD 1,5% khấu trừ vào lương người lao động Theo quy định quỹ nộp lên quan chuyên trách để trợ cấp, chi trả cho người lao động theo quy định y tế Kinh phí cơng đồn: dùng để chi tiêu cho hoạt động cơng đồn Tỷ lệ trích nộp % tổng tiền lương thực tế Chi phí KPCĐ nộp lên quan cơng đồn cấp để phục cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp Bào hiểm thất nghiệp: Người lao động đóng 1% tiền lương tháng Người sử dụng lao động đóng 1% quỹ tiền lương tháng người lao động tham gia BHTN Nhà nước hỗ trợ tối đa 1% quỹ tiền lương tháng đóng BHTN người lao động tham gia BHTN ngân sách trung ương bảo đảm Các quỹ nộp doanh nghiệp phải trích lập thu nộp đầy đủ hàng quý Một phần khoản chi thuộc quỹ bảo hiểm xã hội doanh nghiệp quan quản lý ủy quyền cho hộ sở chứng từ gốc hợp lý phải tốn tốn nộp quỹ hàng quý cho quan quản lý chúng khoản chi phí trên, hỗ trợ mức tối thiểu nhằm giúp đỡ người lao động trường ốm đau, tai nạn lao động 1.1.2 Chức chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Chức chu trình tiền lương nhân viên bao gồm thuê mướn tuyển dụng nhân viên; Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản phúc lợi; Theo dõi, tính tốn thời gian lao động khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hồn thành; Tính lương lập bảng lương; Ghi chép sổ sách; Thanh toán lương bảo đảm khoản tiền lương chưa tốn Trong đó: - Th tuyển dụng nhân viên: tuyển dụng thuê mướn nhân viên phận nhân doanh nghiệp đảm nhiệm Mọi trường hợp tuyển dụng thuê mướn ghi chép báo cáo ban quản lý phê duyệt Báo cáo nêu rõ vị trí cơng việc, trách nhiệm cơng việc, mức lương khởi điểm, khen thưởng, khoản phúc lợi khoản khấu trừ phê duyệt Các cá nhân đủ điều kiện nhận, tất thơng tin cá nhân, vị trí tuyển dụng, mức lương khởi điểm lưu hồ sơ hai nơi Một phòng nhân để quản lý số lượng nhân viên, hai phịng kế tốn để kế toán vào hợp đồng thỏa thuận tính lương Việc phân tách việc tính lương, toán lương quản lý nhân hình thức kiểm sốt nội tốt, tránh việc toán lương cho nhân viên khống Nếu chức nơi đảm nhận, phận khai khống số nhân viên hồ sơ giả, sau nhận tiền lương tốn cho nhân viên khống Chính vậy, việc tách bạch phòng tránh gian lận rủi ro - Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản phúc lợi: thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác thường xảy có định tăng lương, nhân viên lên bậc, thăng chức, chuyển công tác, quan làm ăn có lãi nên tăng tiền thưởng Những thay đổi phải phê duyệt người có thẩm quyền Bộ phận có thẩm quyền xũng phải ý theo dõi xóa bỏ hồ sơ cá nhân nghỉ việc để tránh tình trạng nghỉ việc mà trả lương - Theo dõi, tính tốn thời gian lao động khối lượng cơng việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành: việc theo dõi thường xuyên, phản ánh kịp thời, xác thời gian làm việc, làm việc thực tế ngưng sản xuất, nghỉ việc số lượng công việc hồn thành cơng nhân, đơn vị sản xuất, phịng ban… để có tính lương khoản thưởng, phúc lợi khác Các chứng từ sử dụng theo dõi tính tốn bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hồn thành, hợp đồng giao khốn… Ngồi ra, cơng ty sử dụng loại chứng từ khác liên quan như: thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai nghén, nghỉ phép… + Bảng chấm công sử dụng riêng cho phận Tất thời gian làm việc thực tế, nghỉ, vắng mặt người lao động ghi chép bảng chấm công Mọi thời gian làm việc, nghỉ, vắng, chậm trễ thể bảng Bảng thường treo vị trí dễ dàng quan sát cho người lao động doanh nghiệp Có cơng khai tránh thiếu tính độc lập, thiếu khách quan gây mâu thuẫn chung Người lao động sở bảng chấm công biết ngày lao động mà tự tính lương, so sánh với số thực tế nhận + Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành chứng từ xác nhận số lượng sản phẩm hay lao vụ mà người lao động đạt Phiếu người trực tiếp giao việc lập, cần phải có đầy đủ chữ ký bên liên quan: người giao việc, người trực tiếp giao việc, người kiểm tra chất lượng sản phẩm lao vụ người phê duyệt Sau có đầy đủ chữ kí phiếu chuyển cho kế toán tiền lương để tính lương cho cơng nhân viên + Hợp đồng giao khoán: ký kết người nhận khoán người giao khốn cơng việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi Đây sở để toán tiền lương + Thẻ thời gian: Đây hình thức áp dụng chủ yếu nước phát triển nhằm ghi nhận thời gian từ đầu đến lúc kết thúc cơng việc ngày Hình thức bắt đầu vận dụng doanh nghiệp liên doanh, cơng có vốn đầu tư nước nước ta năm gần Mỗi nhân viên làm việc doanh nghiệp phát riêng thẻ cá nhân Tất thẻ theo dõi cá nhân hay phận độc lập khác hệ thống máy tính, thơng tin tự động phải báo cáo tình hình theo tuần Để đo thời gian lao động, doanh nghiệp dùng thiết bị đồng hồ điện tử Khi người lao động đến làm việc, họ đưa thẻ thời gian vào máy, sau rút thẻ Tuy nhiên, khó kiểm sốt tình trạng quẹt thẻ hộ, tình trạng người lao động đưa thẻ vào máy làm việc riêng khơng có mặt cơng ty đến cuối quay lại cơng ty để rút lại thẻ Vì vậy, doanh nghiệp bắt buộc phải giám sát chặt chẽ, có người theo dõi việc đút thẻ rút thẻ theo dõi trình làm việc người lao động Thẻ thời gian phải ký duyệt người giám sát trước chuyển đến phận kế toán để tính lương Mọi trường hợp ngừng sản xuất, nghỉ việc phải có Biên hợp lí để tính tốn thời gian kéo dài, thiệt hại xảy để xử lý tính lương Các trường hợp ốm đau, có thai, tai nạn q trình lao động cịn phải có giấy tờ hợp lí xác nhận quan có thẩm quyền để có q trình ghi chép vào Bảng chấm cơng - Tính lương lập bảng lương: Dựa vào chứng từ phía (hồ sơ lao động, bảng tính lương, bảng theo dõi thời gian kết lao động…) kế toán tiền lương tiến hành kiểm tra tất trước tính lương lập bảng tính 10 ... chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài châu Á Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên cơng ty. .. TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Chương 3: Nhận xét số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài. .. Những hạn chế _87 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực