DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu Diễn giải BCTC Báo cáo tài chính BCKiT Báo cáo kiểm toán CBTT Công bố thông tin CtyCK Công ty chứng khoán DNNY Doanh nghiệp niêm yết DN Doanh nghiệp KTV Kiểm toán viê[.]
DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu Diễn giải BCTC Báo cáo tài BCKiT Báo cáo kiểm tốn CBTT Cơng bố thơng tin CtyCK Cơng ty chứng khốn DNNY Doanh nghiệp niêm yết DN Doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên NĐ Nghị định TTCK Thị trường chứng khoán SGDCK Sở giao dịch chứng khoán UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nước Câu 1: Hãy nhận diện yếu tố có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn tài nêu rõ lí do? Có nhiều quan điểm khác chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên, hiểu kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp coi loại hình dịch vụ đặc biệt, mà sản phẩm cuối kết kiểm tốn hoạt động doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài Khác với sản phẩm, dịch vụ lĩnh vực khác, chất lượng kiểm toán không dễ dàng quan sát hay kiểm tra, đánh giá Trên thực tế, thường có khoảng cách định quan điểm hay mức độ thỏa mãn người quản lý, người sử dụng cung cấp dịch vụ tới chất lượng kiểm toán Mặc dù, chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài DN tiến hành nhiều hình thức khác tùy thuộc vào góc nhìn đối tượng quan tâm, có chung mục tiêu kiểm toán viên đưa ý kiến đắn tính trung thực thơng tin BCTC kiểm tốn DN Hơn nữa, BCTC có tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh chất hoạt động kinh doanh DN hay khơng? Theo đó, chất lượng kiểm tốn bảo đảm trung thực, minh bạch, cơng khai giúp ích đáng kể cho nhà quản lý, nhà đầu tư cho DN sử dụng kết kiểm tốn Đến có hai quan điểm chất lượng kiểm toán độc lập BCTC, hình thành từ thực hành, nhằm đáp ứng nhu cầu đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán khả phát báo cáo sai phạm tình hình DN BCTC kiểm tốn Thứ chất lượng BCTC góc nhìn khách hàng thứ hai chất lượng BCTC góc độ bên thứ (nhà đầu tư, nhà quản lý, đối tác công ty) Từ quan điểm chất lượng kiểm tốn nói chung đặc trưng kiểm tốn BCTC DNNY nói riêng, tổng quan nghiên cứu nước, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC hệ thống theo ba nhóm bảng Phân nhóm Nhân tố Ký hiệu Số tiêu chí đo lường A Nhóm nhân tố bên ngồi (3 nhân tố-12 tiêu chí) Mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán BCTC DNNY 03 Nhân tố thuộc khách hàng DNNY DNNY 06 Nhân tố bên ngồi khác Ngồi khác 03 Tính độc lập nhóm KTV/Cơng ty kiểm tốn DNNY Độc lập 04 Trình độ chun mơn nghề nghiệp KTV/nhóm KT Trình độ 04 Khả chun sâu (tinh thơng nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn Chun sâu 03 Kinh nghiệm khách hàng KTV/nhóm KT Kinh nghiệm 02 Thái độ nghề nghiệp (sự thận trọng, hồi nghi nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn Thái độ nghề nghiệp 06 Tính chuyên nghiệp KTV/nhóm kiểm tốn thực kiểm tốn khách hàng Chuyên nghiệp 06 Ý thức 03 Áp lực 04 12 Quy mơ Cơng ty kiểm tốn Qui mô 04 13 Danh tiếng Công ty kiểm tốn Danh tiếng 03 B Nhóm nhân tố thuộc 10 Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV/Nhóm KT (8 thành viên nhóm kiểm tốn nhân tố- 32 tiêu chí) 11 Áp lực mùa vụ kiểm tốn KTV/nhóm kiểm tốn C Nhóm nhân tố thuộc Cơng ty kiểm tốn (5 nhân tố-18 tiêu chí) Mơi trường pháp lý 14 Điều kiện làm việc Cơng ty KTV/Nhóm kiểm tốn 15 Phí kiểm tốn /thời gian hồn thành BCKiT 16 Hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn Điều kiện làm việc Phí Kiểm sốt chất lượng Tổng cộng: 16 nhân tố 04 02 05 62 Kết phân tích thống kê từ nhiều nghiên cứu rằng, có 16 nhân tố (với 60 tiêu chí đo lường) thuộc ba nhóm có mức độ ảnh hưởng khác tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam Lượng hóa mức độ ảnh hưởng 16 nhân tố thuộc ba nhóm sau: ➢ nhân tố thuộc nhóm Kiểm tốn viên theo sơ đồ đây: Các nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm tốn xác định nhóm nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC KTV/nhóm kiểm tốn người trực tiếp thực kiểm tốn, có trách nhiệm phát báo cáo sai phạm trọng yếu BCTC (nếu có), vậy, cho dù nhân tố khác môi trường kinh tế không thuận lợi, BCTC lập thiếu trung thực ban lãnh đạo trình độ, thận trọng cố ý, với lực tính độc lập khách quan KTV, chất lượng kiểm tốn đảm bảo Phân tích 1.1 Tính độc lập Hoạt động kiểm tốn BCTC DN khiến KTV chịu nhiều áp lực ảnh hưởng đến lợi ích nhiều nhóm đối tượng Do vậy, việc đảm bảo tính độc lập KTV/nhóm kiểm tốn CTKT thách thức họ Tính độc lập đảm bảo giúp KTV, CTKT không chịu áp lực việc báo cáo sai phạm BCTC mà KTV phát q trình kiểm tốn chất lượng kiểm toán BCTC đảm bảo nâng cao Quyết định Số 87/2005/QĐ-BTC qui định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn, theo u cầu KTV phải độc lập với khách hàng kiểm toán Chuẩn mực nêu rõ cam kết độc lập mà KTV phải chấp hành, theo đó, thành viên nhóm kiểm tốn phải ký vào cam kết thể cam kết tính độc lập trước tham gia vào nhóm kiểm tốn Luật Kiểm tốn độc lập 2010 qui định, để đảm bảo tính độc lập, khách quan: + Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi khơng bố trí KTV thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm tài liên tục + KTV thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng giữ vị trí quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị có lợi ích cơng chúng sau mười hai tháng, kể từ ngày kết thúc kiểm toán Khi tính độc lập cam kết đảm bảo thực tế ảnh hưởng trực tiếp đến khả KTV có báo cáo hay khơng, có kiên yêu cầu DNNY sửa đổi sai phạm mà họ phát q trình kiểm tốn Các CTKT lớn thường có đội ngũ KTV có lực, khả phát sai phạm trình kiểm tốn hơn, nhiên họ khơng tơn trọng yêu cầu tính độc lập dẫn đến khả sai phạm khơng sửa đổi báo cáo trước công bố BCTC tới cổ đông NĐT Trong thực tế, Việt Nam, tính độc lập CTKT nhỏ khơng đảm bảo không thực triệt để qui định luân phiên KTV, nguyên nhân khách quan giá phí kiểm tốn thấp, cắt giảm chi phí thực thủ tục kiểm toán cần thiết để thỏa mãn khách hàng giá phí, nguyên nhân chủ quan số lượng KTV chấp thuận Do nhân tố độc lập xác định nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 1.2 Trình độ chun mơn Trình độ chun mơn thể cấp, kinh nghiệm làm việc liên tục cập nhật kiến thức KTV phải thực công việc kiểm tốn với đầy đủ trình độ chun mơn cần thiết khơng thể có khả kinh nghiệm mà khơng có Trình độ chun môn thể KTV vượt qua kỳ thi CPA, hiểu biết chuẩn mực kế toán, kiểm toán thường xuyên trì, cập nhật, nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Qui định KTV phép hành nghề Việt Nam yêu cầu KTV phải được trình độ định có chứng hành nghề đăng ký hành nghề CTKT Nhân tố xác định có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam Các tiêu chí thể KTV đạt trình độ chun mơn hành nghề, là: - Có chứng hành nghề quốc tế (ACCA CA quốc tế) - Có chứng hành nghề Việt Nam - Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội ngành nghề tổ chức Tổng quan nghiên cứu cho thấy, việc trì trình độ chun mơn u cầu trình nhận thức liên tục, để KTV thực công việc cách thành thạo môi trường chuyên nghiệp Và vậy, KTV đáp ứng u cầu trình độ chun mơn nghề nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn 1.3 Khả chun sâu (tinh thơng nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn (Chun sâu) u cầu địi hỏi KTV có hiểu biết chuyên sâu rủi ro, hội thực tế kế toán cùa khách hàng lĩnh vực ngành nghề định (như tài chính- ngân hàng, chứng khốn, sản xuất, thương mại) KTV có chun sâu (tinh thơng nghề nghiệp) nhờ vào nỗ lực thân, tự trau dồi kiến thức ngành nghề khách hàng q trình thực hành kiểm tốn, đồng thời hỗ trợ đào tạo chuyên sâu Các tiêu chí đo lường nhân tố Chuyên sâu gồm: - Khả dự đoán nhận biết hội rủi ro liên quan - Khả xét đoán phát sai phạm trọng yếu - Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Nếu KTV/nhóm kiểm tốn thể chun sâu nghề nghiệp/ tinh thơng nghề nghiệp chất lượng kiểm toán đảm bảo nâng cao, thường đánh giá nhân tố có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán Trong thực tế, khả chuyên sâu KTV/nhóm kiểm toán CTKT Việt Nam, nhóm CTKT vừa nhỏ đánh giá thấp Vì vậy, nhân tố khả chuyên sâu KTV/nhóm kiểm tốn xác định ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC Việt Nam 1.4 Kinh nghiệm kiểm toán khách hàng KTV/nhóm kiểm tốn (Kinh nghiệm) Kinh nghiệm khách hàng hiểu KTV thực kiểm toán BCTC khách hàng trước đó, nhiều năm, có kế hoạch để thực kiểm toán hiệu Kinh nghiệm kiểm tốn khách hàng cịn thể KTV/nhóm kiểm tốn giao kiểm tốn BCTC DN hoạt động lĩnh vực mà KTV có nhiều kiến thức, hiểu biết khách hàng Các tiêu chí đo lường nhân tố gồm: - Kinh nghiệm kiểm toán BCTC - Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề kinh doanh kinh nghiệm KTV nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán, KTV thể kinh nghiệm kiểm toán khách hàng chất lượng kiểm tốn BCTC DOANH NGHIỆP đảm bảo nâng cao Nhân tố kinh nghiệm coi điều kiện đánh giá KTV có đủ tiêu chuẩn kiểm tốn BCTC DNNY hay không (Việt Nam qui định KTV tối thiểu phải có năm kinh nghiệm hành nghề kiểm tốn) Thực tế Việt Nam, kiểm tốn cịn coi non trẻ, KTV cịn có kinh nghiệm hành nghề, nhân tố kinh nghiệm KTV khách hàng xác định có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DN 1.5 Thái độ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn (Thái độ nghề nghiệp) Sự thận trọng yêu cầu KTV hành động theo yêu cầu kiểm toán BCTC DNNY cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời nhằm tuân thủ cao chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Hồi nghi nghề nghiệp u cầu thành viên nhóm kiểm tốn khơng chấp nhận giải trình nhà quản lý, chuyên gia tài hay KTV nội khách hàng, mà theo đuổi điều tra riêng để đánh giá giải trình suốt trình tìm kiếm chứng kiểm tốn Sự thận trọng hoài nghi nghề nghiệp hai nhân tố bắt buộc phải có KTV/nhóm kiểm tốn thực kiểm tốn BCTC, theo KTV phải: - Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng; - Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm toán; - Tập trung cao độ, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán; - Thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp; - Đánh giá độ tin cậy giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thông qua thái độ hồi nghi; - Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm tốn Nếu KTV trì tính thận trọng hoài nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán giúp đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC DNNY Do vậy, nhân tố Thái độ nghề nghiệp xác định nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 1.6 Tính chun nghiệp KTV/nhóm kiểm toán thực kiểm toán khách hàng (Chun nghiệp) KTV/nhóm kiểm tốn tiến hành cơng việc kiểm tốn BCTC DNNY ln đảm bảo tn theo qui trình kiểm tốn cơng ty, tn theo chuẩn mực kế toán kiểm toán hành qui định nghề nghiệp khác Tính chuyên nghiệp thể tiêu chí: - Lập kế hoạch kiểm tốn kỹ lưỡng chi tiết; - Sắp xếp công việc kiểm toán hợp lý khoa học; - Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ; - Đưa ý kiến xác đáng BCTC kiểm toán doanh nghiệp; - Tư vấn cho DOANH NGHIỆP điểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp; - Đáp ứng kỳ vọng DOANH NGHIỆP BCTC kiểm toán Trong nghiên cứu từ nước ngồi, nhân tố Chun nghiệp thường khơng đánh giá yếu tố có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán, nhiên Việt Nam nhân tố ảnh hưởng quan trọng nên đưa vào khảo sát thực nghiệm, KTV CTKT đánh giá thiếu tính chuyên nghiệp, kinh nghiệm non trẻ nghề nghiệp, dẫn tới chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng Do vậy, nhân tố Chuyên nghiệp xác định có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DN Việt Nam KTV/nhóm kiểm tốn thể tính chun nghiệp thực kiểm toán BCTC DN, điều giúp đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán 1.7 Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thành viên nhóm kiểm tốn (Ý thức) Nghề kiểm tốn nghề khó khăn vất vả phải chống chọi với áp lực công việc, ý kiến trái chiều đặc biệt cám dỗ vật chất….Đặc biệt với nghề kiểm tốn khơng phương tiện để đảm bảo độ tin cậy thông tin mà cịn cơng cụ giám sát thơng tin xã hội mơi trường làm việc nhiều áp lực, kiểm tốn viên rơi vào tình ủng hộ hành vi quản lý phi đạo đức, nói dối hay cung cấp thơng tin khơng xác cho đơn vị quản lý lập BCTC không xác cách trọng yếu Điều gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến phát triển kinh tế quốc gia KTV thành viên nhóm kiểm toán cam kết thực kiểm toán với tiêu chuẩn đạo đức cao, đảm bảo tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp, trực, khách quan, cụ thể tiêu chí đo lượng nhân tố Ý thức gồm: - Tư cách đạo đức nghề nghiệp - Thái độ trực, khách quan cơng - Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy định nghề nghiệp Tính trực địi hỏi phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng; Tính khách quan địi hỏi phải cơng bằng, tơn trọng thật, khơng thành kiến, khơng nên có quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị; không nên nhận quà biếu dẫn đến thành kiến, thiên vị tai tiếng nghề nghiệp Tính bảo mật địi hỏi KTV phải bảo mật thơng tin DN kiểm tốn,khơng thời gian làm việc mà sau việc Theo qui định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, tính bảo mật yêu cầu không tiết lộ thông tin, kể không sử dụng thông tin để thu lợi Phải đảm bảo nhân viên quyền chuyên gia mời tư vấn phải đảm bảo nguyên tắc bảo mật Chỉ cung cấp hay sử dụng thông tin khách hàng, doanh nghiệp khách hàng đồng ý yêu cầu nghề nghiệp, pháp luật Từ đó, ý thức chuẩn mực đạo đức “kim nam” cho nghề kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp hướng dẫn giúp thành viên ứng xử cách trung thực nhằm đạt tin cậy xã hội 1.8 Áp lực mùa vụ kiểm tốn KTV/nhóm kiểm tốn (Áp lực) Trong thực tế, kiểm toán BCTC cho doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán, đơn vị kiểm tốn cần theo u cầu cơng bố thông tin TTCK, công bố thông tin chậm khiến DNNY bị đưa vào diện cảnh báo, kiểm soát đặc biệt, phải hủy bỏ niêm yết, mùa kiểm toán BCTC Các đơn vị kiểm toán thường dồn vào cuối năm đầu năm tài chính- niên độ tháng tạo nên áp lực khơng nhỏ cho KTV KTV chịu áp lực như: - Thời - Áp lực từ phía đoen vị kiểm tốn việc phát hành BCKiT - Áp - Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm gian lực từ toán từ nhiều bắt đầu khách đến hàng phát kết thúc thời hành gian kiểm toán định BCKiT Nếu KTV phải chịu nhiều áp lực mùa vụ kiểm tốn dẫn đến KTV bỏ qua thủ tục kiểm toán cần thiết, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Vì vậy, áp lực nhân tố ảnh hưởng đặc biệt quan trọng tới chất lượng kiểm toán Nhận xét: Nhóm xin xếp nhân tố thuộc KTV/nhóm KT có mức độ ảnh hưởng giảm dần sau: Kinh nghiệm chuyên sâu KTV/nhóm KT khách hàng, Ý thức thái độ nghề nghiệp KTV, Tính chun nghiệp KTV/nhóm KT thực Phương pháp cơng cụ kiểm tốn), Phí kiểm tốn sau Danh tiếng Qui mơ cơng ty kiểm tốn Theo nhóm nhận định, nhân tố quan trọng “ nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn” “ hệ thống kiểm sốt chất lượng” vì: + Chất lượng trình kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào “ nhóm nhân tố thuộc KTV “ nêu trên, nên cơng ty kiểm tốn cần thiết phải có thành viên phụ trách tổng thể kiểm toán để giám sát tồn q trình kiểm tốn kiểm tốn viên để kiểm tốn viên có đầy đủ yếu tố cần thiết đảm bảo tính độc lập, trung thực yếu tố nêu “ nhóm nhân tố thuộc KTV” + Một hệ thống kiểm sốt có chất lượng tốt trở thành cầu nối tốt để trì mối quan hệ bên, đồng thời giúp cơng ty kiểm tốn quan sát chặt chẽ hoạt động KTV mà khơng gây khó chịu, qua nâng cao chất lượng q trình kiểm tốn + Các nhân tố giá phí kiểm tốn, quy mơ, phương pháp kiểm tốn mang tính phụ thuộc vào bên, cịn hệ thống kiểm sốt chất lượng mang tính bên nhiều hơn, nên đảm bảo tính công để đến chất lượng nhiều ( cơng ty kiểm sốt KTV, KTV kiểm tốn cơng ty) ➢ nhân tố thuộc nhóm Bên ngồi, gồm: Doanh nghiệp niêm yết, Mơi trường pháp lý Kiểm sốt bên ngồi; Phân tích: 3.1.Mơi trường pháp lý Ở nước khác có chuẩn mực, chế độ dành cho kiểm toán kế toán khác nhau, chuẩn mực kiểm toán chặt chẽ, đầy đủ tạo thuận lợi hạn chế gian lận kiểm tốn viên q trình kiểm tốn Các tiêu chí đo lường mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán gồm: + Sự đầy đủ hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán, kiểm toán: Một hành lang pháp lý đầy đủ, nghĩa đảm bảo bao quát hết tất vấn đề liên quan đến kiểm toán BCTC DNNY TTCK, giúp KTV, CTKT có đầy đủ pháp lý cần thiết cho hoạt động kiểm tốn, hay nói cách khác, đủ sở, để đưa ý kiểm kiểm toán tính trung thực hợp lý BCTC DNNY, đồng thời xác định rõ trách nhiệm KTV, CTKT DNNY, qua đó, giúp đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán + Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán: Một hành lang pháp lý phù hợp phải nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn, không lạc hậu Nếu hướng dẫn chưa phù hợp với tình hình thực tế, dẫn đến việc CTKT DNNY có cách hiểu áp dụng không thống vấn đề Điển hình việc xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ BCTC DNNY Việt Nam thời gian qua, khiến KTV phải yêu cầu DNNY điều chỉnh thông tin BCTC cơng bố, ngun nhân xảy tình trạng chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán phổ biến TTCK Việt Nam thời gian qua Bên cạnh đó, việc khơng qui định giá phí phù hợp dẫn đến tình trạng cạnh tranh giá phí CTKT diễn ngày phổ biến, dẫn đến nguy KTV không thực đầy đủ thủ tục kiểm toán, làm hạn chế chất lượng kiểm toán + Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan: Riêng TTCK, tính chất ảnh hưởng BCTC ý kiến KTV BCTC (BCKiT) đến nhiều đối tượng, chế tài xử phạt qui định rõ trách nhiệm pháp lý cho hoạt động kiểm toán phải đảm bảo rõ ràng, thể rõ trách nhiệm KTV DNNY bên liên quan vi phạm liên quan đến tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán BCTC DNNY 3.2 Khách hàng kiểm toán (DNNY): Là nhân tố thuộc ý thức, trình độ ban lãnh đạo khách hàng DNNY (những người có trách nhiệm thiết lập trình bày BCTC) hay nhân tố thuộc đặc điểm ngành nghề, tính chất khoản mục nghiệp vụ DNNY Những DNNY thường thuê cơng ty kiểm tốn lớn, phần DNNY muốn nâng cao vị thế, phần tính hệ trọng thơng tin BCTC DNNY Vì vậy, DNNY chất lượng kiểm toán trọng, từ buộc chất lượng kiểm tốn phải cao để đáp ứng Tuy nhiên khách hàng kiểm tốn có quy mơ cần kiểm tốn lớn tính phức tạp cao lại nguy làm cho chất lượng kiểm tốn giảm Với quy mơ lớn làm tăng tính rủi ro, tính phức tạp gian lận, che giấu đối tượng kiểm toán nhà quản lý Từ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn 3.3 Nhân tố bên ngồi khác Là nhân tố thuộc mơi trường kinh tế, văn hóa sách, thủ tục kiểm sốt chất lượng kiểm toán từ quan quản lý Nhà nước Các nhân tố bên khác thường mang đặc trưng quốc gia Ta ví dụ so sánh quốc gia: Việt Nam khuôn khổ pháp lý tổ chức hoạt động hệ thống kiểm toán chưa đầy đủ đồng Vì lý chưa đồng kiểm toán độc lập làm việc khơng đồng nhất, điều dẫn đến chẳng có thước đo hay tiêu thức chuẩn mực đánh giá xác chất lượng kiểm toán độc lập Ngược lại, Anh Quốc, quốc gia thuộc liên minh Châu Âu (EU), kiểm tốn mơi trường Anh thực hầu hết ngành công nghiệp từ năm 1990 – trước dự án quản lý kiểm tốn mơi trường (EMAS) liên minh châu Âu khởi xướng có hiệu lực vào tháng 4/199511 Với kiểm tốn có tuổi đời vây, kiểm tốn Anh Quốc mang tính chuyên nghiệp cao minh bạch tuyệt đối Nhận xét: Nhóm xin xếp nhân tố thuộc nhóm Bên ngồi có mức độ ảnh hưởng giảm dần sau: Doanh nghiệp niêm yết, Môi trường pháp lý Kiểm sốt bên ngồi Nhóm nhận định khách hàng DNNY có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết ảnh hưởng trực tiếp đến tính trung thực hợp lý BCTC ban lãnh đạo DNNY thiết lập, trình bày cơng bố, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết ảnh hưởng thuận chiều Chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán qui định rõ, trách nhiệm thiết lập trình bày BCTC trung thực hợp lý thuộc ban lãnh đạo doanh nghiệp, KTV có trách nhiệm kiểm tra đưa ý kiến mức độ trung thực hợp lý BCTC, nghĩa KTV thực trách nhiệm nghề nghiệp nhằm phát báo cáo sai phạm BCTC (nếu có) Do vậy, nhân tố thuộc khách hàng (DNNY) quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng thông tin BCTC qua ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Câu 2: “Trải qua 25 năm phát triển, doanh nghiệp kiểm tốn độc lập góp phần tạo lập mơi trường kinh doanh đầu tư bình đẳng, thuận lợi, phù hợp thông lệ quốc tế, sở góp phần tạo cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài chính, đồng hành phát triển TTCK Việt Nam Song hành hệ thống pháp luật kiểm toán độc lập, chứng khoán TTCK, nhận thức tầm quan trọng BCTC kiểm toán - yếu tố minh bạch TTCK, Nhà nước ban hành văn cần thiết xác lập nghĩa vụ, trách nhiệm tổ chức kiểm toán kiểm toán viên kiểm toán BCTC doanh nghiệp tham gia TTCK, Luật kế toán, Luật kiểm toán độc lập văn hướng dẫn thực Đây sở pháp lý tạo điều kiện cho phát triển hệ thống kiểm tốn Việt Nam nhằm phát huy vai trị doanh nghiệp kiểm tốn độc lập việc góp phần làm minh bạch cơng khai hóa TTCK Tuy nhiên, nhằm nâng cao vai trò BCTC kiểm tốn cần tiếp tục hồn thiện qui định, phương thức chế công bố thông tin theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế.” (Nguồn: TS Nguyễn Thế Thọ, 2016 “Vai trò Báo cáo tài kiểm tốn yếu tố minh bạch thị trường chứng khốn”) Bạn bình luận nội dung trên? Trên sở đồng tình với quan điểm tác giả, nhóm giải thích bổ sung cho nhận định nêu sau: Thứ nhất, bàn vai trò doanh nghiệp kiểm toán độc lập minh bạch TTCK, TS Nguyễn Thế Thọ nhận định “doanh nghiệp kiểm tốn độc lập góp phần tạo lập mơi trường kinh doanh đầu tư bình đẳng, thuận lợi, phù hợp thông lệ quốc tế, sở góp phần tạo cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài chính, đồng hành phát triển TTCK Việt Nam” Thật vậy, kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế quản lý, đầu tư Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Nền kinh tế thị trường địi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác, kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chun môn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Đó kiểm toán độc lập Đúng tác giả bình luận, kiểm tốn độc lập “góp phần tạo lập mơi trường kinh doanh đầu tư bình đẳng, thuận lợi, phù hợp thông lệ quốc tế, sở góp phần tạo cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài chính, đồng hành phát triển TTCK Việt Nam”.Đối với doanh nghiệp thị trường chứng khốn, kiểm tốn độc lập có tầm quan trọng quy mô lớn DN nhiều đối tượng quan tâm nhà nước, nhà đầu tư, cơng ty chứng khốn, quỹ đầu tư,…Mơi trường kinh doanh, đầu tư bình đẳng hiểu đối tượng khác khơng cịn tượng thơng tin khơng đối xứng, kiểm tốn xác định cơng bố thơng tin tài doanh nghiệp cách công khai Và thuận lợi việc tìm kiếm, xác định thơng tin tài phi tài DN để định đầu tư thông qua báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn độc lập khơng dừng lại kiểm tốn mà cịn thực hoạt động dịch vụ khác như: Dịch vụ chứng thực, dịch vụ xem xét lại báo cáo tài chính, dịch vụ thuế, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn quản lý,… giúp nâng cao chất lượng quản lý, kế toán nhằm hướng tới gần với thông lệ quốc tế Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán độc lập, nhà nước ban hành quy định: doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch chứng khoán bắt buộc phải thực kiểm toán, từ đời kiểm tốn độc lập “đồng hành phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam” Thứ 2, “Song hành hệ thống pháp luật kiểm toán độc lập, chứng khoán TTCK, nhận thức tầm quan trọng BCTC kiểm toán - yếu tố minh bạch TTCK, Nhà nước ban hành văn cần thiết xác lập nghĩa vụ, trách nhiệm tổ chức kiểm toán kiểm toán viên kiểm toán BCTC doanh nghiệp tham gia TTCK, Luật kế toán, Luật kiểm toán độc lập văn hướng dẫn thực Đây sở pháp lý tạo điều kiện cho phát triển hệ thống kiểm toán Việt Nam nhằm phát huy vai trị doanh nghiệp kiểm tốn độc lập việc góp phần làm minh bạch cơng khai hóa TTCK” Thật vậy, ngồi hệ thống pháp luật kiểm toán độc lập, chứng khoán TTCK Luật kế tốn Quốc hội ban hành năm 2003, luật kiểm toán độc lập Quốc hội ban hành năm 2011 số văn hướng dẫn thực có vai trị quan trọng sở pháp lý, tảng tạo điều kiện cho phát triển hệ thống kiểm toán Việt Nam nhờ có tạo điều kiện nhà nước thông qua văn này, doanh nghiệp kiểm toán độc lập phát huy tốt vai trị góp phần làm rõ tính minh bạch cơng khai hóa TTCK kinh tế thị trường ➢ Luật kế toán Được Quốc hội ban hành lần đầu năm 2003 để thống quản lý kế tốn, bảo đảm kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân Luật quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam đơn vị kiểm toán Luật áp dụng kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, đơn vị kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Và thực Công cụ quản lý nhà nước hữu hiệu luật hữu ích cho doanh nghiệp kiểm toán độc lập Luật Kế toán 2003 quy định chặt chẽ, nhiều nội dung Luật mang tính khoa học thực tiễn cao, mang lại nhiều lợi ích lớn Luật Kế tốn 2003 văn pháp lý cao nhất, toàn diện cho việc thực cơng tác kế tốn nước ta, đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước, doanh nghiệp, chứng khoán thi trường chứng khốn * Những ảnh hưởng tích cực: ...Câu 1: Hãy nhận diện yếu tố có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn tài nêu rõ lí do? Có nhiều quan điểm khác chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên, hiểu kiểm tốn báo cáo tài doanh... tới chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng Do vậy, nhân tố Chuyên nghiệp xác định có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán BCTC DN Việt Nam KTV/nhóm kiểm tốn thể tính chun nghiệp thực kiểm tốn... doanh khách hàng dựa vào mức độ rủi ro Hiệu lực chương trình kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán bị chi phối ba nhân tố: Mục đích q trình kiểm tốn, kiến thức kinh nghiệm kiểm toán