Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu "bài giảng về kế toán"

Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu "bài giảng về kế toán"

Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu "bài giảng kế tốn" CH NGă13 BÁO CÁO TÀI CHÍNH I/ăăQUYăĐ NHăCHUNG 1.1.ăBáoăcáoătƠiăchínhănĕmăvƠăgi aăniênăđ 1.1.1 M căđíchăc aăbáoăcáoătƠiăchính Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu qu n lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài ph i cung cấp thơng tin doanh nghiệp về:  Tài s n;  Nợ ph i tr vốn chủ sở hữu;  Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác;  Lãi, lỗ phân chia kết qu kinh doanh;  Thuế kho n nộp Nhà nước;  Tài s n khác có liên quan đến đơn vị kế tốn;  Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn ph i cung cấp thông tin khác “B n thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm gi i trình thêm tiêu ph n ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế tốn áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài 1.1.2- Đ iăt ngăápăd ng: Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho tất c lo i hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Riêng doanh nghiệp vừa nhỏ tuân thủ quy định chung t i phần qui định, hướng dẫn cụ thể phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ t i chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Việc lập trình bày báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự quy định bổ sung Chuẩn mực kế toán số 22 "Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự" văn b n quy định cụ thể Việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp ngành đặc thù tuân thủ theo quy định t i chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Công ty mẹ tập đồn lập báo cáo tài hợp ph i tuân thủ quy định t i chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài hợp kế tốn kho n đầu tư vào cơng ty con” Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty Nhà nước ho t động theo mơ hình khơng có cơng ty ph i lập báo cáo tài tổng hợp theo quy định t i Thông tư hướng dẫn kế toán thực Chuẩn mực kế toán số 25“Báo cáo tài hợp kế tốn kho n đầu tư vào công ty con” 62 Hệ thống báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý) áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ 1.1.3- H ăth ngăbáoăcáoătƠiăchínhăc aădoanhănghi pă Hệ thống báo cáo tài gồm báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ 1.1.3.1 Báo cáo tài năm Báo cáo tài năm, gồm: - B ng cân đối kế toán - Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - B n thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 01 - DN Mẫu số B 02 - DN Mẫu số B 03 - DN Mẫu số B 09 - DN 1.1.3.2 Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ gồm báo cáo tài niên độ d ng đầy đủ báo cáo tài niên độ d ng tóm lược BáoăcáoătƠiăchínhăgi aăniênăđ ăd ngăđầyăđ ,ăg m:ă - B ng cân đối kế toán niên độ (d ng đầy đủ): - Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh niên độ (d ng đầy đủ): - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (d ng đầy đủ): - B n thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: BáoăcáoătƠiăchínhăgi aăniênăđ ăd ngătómăl c,ăg m:ă - B ng cân đối kế tốn niên độ (d ng tóm lược): - Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh niên độ (d ng tóm lược): - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (d ng tóm lược): - B n thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu số B 01a – DN; Mẫu số B 02a – DN; Mẫu số B 03a – DN; Mẫu số B 09a – DN Mẫu số B 01b – DN; Mẫu số B 02b – DN; Mẫu số B 03b – DN; Mẫu số B 09a – DN 1.1.4- Tráchănhi măl păvƠătrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchính - Tất c doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế ph i lập trình bày báo cáo tài năm Các cơng ty, Tổng cơng ty có đơn vị kế tốn trực thuộc, ngồi việc ph i lập báo cáo tài năm cơng ty, Tổng cơng ty cịn ph i lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế tốn năm dựa báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc cơng ty, Tổng cơng ty - Đối với DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn cịn ph i lập báo cáo tài niên độ d ng đầy đủ Các doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ lựa chọn d ng đầy đủ tóm lược Đối với Tổng cơng ty Nhà nước DNNN có đơn vị kế tốn trực thuộc cịn ph i lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp niên độ 63 - Công ty mẹ tập đồn ph i lập báo cáo tài hợp niên độ báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định t i Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ Ngồi cịn ph i lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh” Việc lập báo cáo tài hợp niên độ thực từ năm 2008 1.1.5- uăcầuăl păvƠătrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchính Việc lập trình bày báo cáo tài ph i tuân thủ yêu cầu qui định Trình bày báo cáo tài chính, gồm: - Trung thực hợp lý; - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán nhằm đ m b o cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thông tin đáng tin cậy, khi: + Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết qu kinh doanh doanh nghiệp; + Ph n ánh b n chất kinh tế giao dịch kiện không đơn ph n ánh hình thức hợp pháp chúng; + Trình bày khách quan, khơng thiên vị; + Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; + Trình bày đầy đủ khía c nh trọng yếu Việc lập báo cáo tài ph i vào số liệu sau khoá sổ kế toán Báo cáo tài ph i lập nội dung, phương pháp trình bày qn kỳ kế tốn Báo cáo tài ph i người lập, kế toán trưởng người đ i diện theo pháp luật đơn vị kế tốn ký, đóng dấu đơn vị 1.1.6- Ngunăt căl păvƠătrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchính Việc lập trình bày báo cáo tài ph i tuân thủ sáu (06) nguyên tắc quy định sau:  Ho t động liên tục;  Cơ sở dồn tích;  Nhất quán;  Trọng yếu tập hợp;  Bù trừ;  Có thể so sánh 1.1.6.1 Nguyên tắc bù trừ a/ăBùătrừătƠiăs năvƠăn ăph iătr : Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài s n cơng nợ, mà ph i trình bày riêng biệt tất c kho n mục tài s n cơng nợ báo cáo tài b/ăBùătrừădoanhăthu,ăthuănh păkhácăvƠăchiăphí: + Được bù trừ theo qui định t i chuẩn mực kế toán khác; 64 + Một số giao dịch ngồi ho t động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn: Lãi (lỗ) bán chứng khoán = Thu bán chứng khoán Giá gốc chứng khoán - - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: Lãi (lỗ) mua, bán ngoại tệ = Thu bán ngoại tệ - Giá mua ngoại tệ Các kho n mục bù trừ trình bày: Số lãi (hoặc lỗ thuần) 1.1.6.2 Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc so sánh kỳ kế toán, báo cáo tài như: B ng cân đối kế tốn, Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ph i trình bày số liệu để so sánh, cụ thể: - Đ iăvớiăB ngăcơnăđ iăk ătoán: + B ng cân đối kế toán năm ph i trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm); + B ng cân đối kế tốn q ph i trình bày số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm) - Đ iăvớiăBáoăcáoăk tăqu ăho tăđ ngăkinhădoanh: + Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh năm ph i trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh lập theo kỳ kế tốn q ph i trình bày số liệu q báo cáo số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh quý kỳ năm trước (Quý năm trước) - Đ iăvớiăBáoăcáoăl uăchuy năti năt : + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm ph i trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý ph i trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý kỳ năm trước (Quý năm trước) Để b o đ m nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ B n thuyết minh báo cáo tài ph i điều chỉnh l i số liệu trường hợp: - Năm báo cáo áp dụng sách kế tốn khác với năm trước; - Năm báo cáo phân lo i tiêu báo cáo khác với năm trước; - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế tốn năm trước Ngồi ra, B n thuyết minh báo cáo tài cịn ph i trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 65 1.1.7- KǶăl păbáoăcáoătƠiăchính 1.1.7.1 Kỳ lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp ph i lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn năm năm dương lịch kỳ kế toán năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế toán năm hay kỳ kế toán năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng 1.1.7.2 Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập báo cáo tài niên độ quý năm tài (khơng bao gồm q IV) 1.1.7.3 Kỳ lập báo cáo tài khác Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế toán khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, gi i thể, chấm dứt ho t động, phá s n ph i lập báo cáo tài t i thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, gi i thể, chấm dứt ho t động, phá s n 1.1.8.ăTh iăh năn păbáoăcáoătƠiăchínhă 1.1.8.1 Đối với doanh nghiệp nhà nước a)ăTh iăh năn păbáoăcáoătƠiăchínhăquỦ: - Đơn vị kế tốn ph i nộp báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Tổng công ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài quý cho Tổng công ty theo thời h n Tổng công ty quy định b)ăTh iăh năn păbáoăcáoătƠiăchínhănĕm: - Đơn vị kế tốn ph i nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Tổng cơng ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng cơng ty theo thời h n Tổng công ty quy định 1.1.8.2 Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế tốn doanh nghiệp tư nhân cơng ty hợp danh ph i nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời h n nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế toán cấp theo thời h n đơn vị kế toán cấp quy định 1.1.9.ăN iănh năbáoăcáoătƠiăchính CÁCăLO I DOANHăNGHI P (4) Kỳ lập báo Cơ quan tài 66 N iănh năbáoăcáo Cơ quan Cơ DN Thuế quan cấp (2) Thống (3) Cơ quan đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Các lo i doanh nghiệp khác cáo Quý, Năm Năm x (1) x Năm x kê x x x x x x x x x x x (1) Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ph i lập nộp báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương ph i nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) - Đối với lo i doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương m i, công ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp b o hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khốn ph i nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân hàng) Riêng cơng ty kinh doanh chứng khốn cịn ph i nộp báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước (2) Các doanh nghiệp ph i gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp qu n lý thuế t i địa phương Đối với Tổng cơng ty Nhà nước cịn ph i nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) (3) DNNN có đơn vị kế tốn cấp ph i nộp báo cáo tài cho đơn vị kế toán cấp Đối với doanh nghiệp khác có đơn vị kế tốn cấp ph i nộp báo cáo tài cho đơn vị cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp (4) Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định ph i kiểm tốn báo cáo tài ph i kiểm toán trước nộp báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn ph i đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài nộp cho quan qu n lý Nhà nước doanh nghiệp cấp 1.2 Báo cáo tài chínhăh pănh tăvƠăt ngăh p 1.2.1.ăBáoăcáoătƠiăchínhăh pănh t Cơng ty mẹ tập đồn đơn vị có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài s n, nợ ph i tr , nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm lập báo cáo tài chính; tình hình kết qu ho t động kinh doanh kỳ báo cáo đơn vị Hệ thống Báo cáo tài hợp gồm biểu mẫu báo cáo: - B ng cân đối kế toán hợp Mẫu số B 01 – DN/HN - Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh hợp Mẫu số B 02_– DN/HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B 03 – DN/HN - B n thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B 09 – DN/HN 1.2.2 BáoăcáoătƠiăchínhăt ngăh p Các đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước thành lập ho t động theo mô hình khơng có cơng ty con, ph i lập Báo cáo tài tổng hợp, để tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài s n, nợ ph i tr , nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm lập báo cáo tài chính, tình hình kết qu ho t động kinh doanh kỳ báo cáo toàn đơn vị Hệ thống báo cáo tài tổng hợp gồm biểu mẫu báo cáo: 67 - B ng cân đối kế toán tổng hợp - Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh tổng hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp - B n thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Mẫu số B 01-DN Mẫu số B 02-DN Mẫu số B 03-DN Mẫu số B 09-DN Đối với cơng ty mẹ tập đồn vừa ph i lập báo cáo tài tổng hợp, vừa ph i lập báo cáo tài hợp ph i lập báo cáo tài tổng hợp trước (Tổng hợp theo lo i hình ho t động: S n xuất, kinh doanh; đầu tư XDCB nghiệp) sau lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp lo i hình ho t động Trong lập báo cáo tài tổng hợp đơn vị SXKD ph i thực quy định hợp báo cáo tài Các đơn vị vừa ph i lập báo cáo tài tổng hợp vừa ph i lập báo cáo tài hợp ph i tuân thủ c quy định lập báo cáo tài tổng hợp quy định lập báo cáo tài hợp II.ăH ớngăd năl păvƠătrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchính 2.1.Nh ngăthơngătinăchungăv ădoanhănghi p Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp ph i trình bày thơng tin chung sau đây: (a) Tên địa doanh nghiệp báo cáo; (b) Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đồn; (c) Ngày kết thúc niên độ kế toán kỳ báo cáo tùy theo báo cáo tài chính; (d) Ngày lập báo cáo tài chính; (e) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài 2.2.ăL păvƠătrìnhăbƠyăbáoăcáoătƠiăchínhănĕm 2.2.1.ăL păvƠătrìnhăbƠyăb ngăcơnăđ iăk ătốn 2.2.1.1 Khái niệm Khái niệm: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị nguồn hình thành tài sản thời điểm định 2.2.1.2 Kết cấu nội dung Bảng cân đối kế tốn Bảng cân đối kế toán: gồm phần: - Phần Tài sản: - Phần nguồn vốn Tổng Tài sản = Tổng Nguồn vốn Phần tài sản gồm phần: + Phần A: Tài sản ngắn hạn + Phần B: Tài sản dài hạn Phần Nguồn vốn gồm phần: + Phần A: Nợ phải trả + Phần B: Vốn chủ sở hữu 2.2.1.3 Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn 68 - Khi lập trình bày B ng cân đối kế toán ph i tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài chính, khơng áp dụng ắNgunăt căbùătrừ” - Ngồi ra, B ng cân đối kế toán, kho n mục tài s n nợ ph i tr ph i trình bày riêng biệt thành ngắn h n dài h n, tuỳ theo thời h n chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: (a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng, tài s n nợ ph i tr phân thành ngắn h n dài h n theo điều kiện sau: + Tài s n Nợ ph i tr thu hồi hay tốn vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào lo i ngắn h n; + Tài s n Nợ ph i tr thu hồi hay toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào lo i dài h n (b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng, tài s n nợ ph i tr phân thành ngắn h n dài h n theo điều kiện sau: + Tài s n Nợ ph i tr thu hồi hay toán vịng chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào lo i ngắn h n; + Tài s n Nợ ph i tr thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào lo i dài h n (c) Đối với doanh nghiệp tính chất ho t động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn h n dài h n, tài s n nợ ph i tr trình bày theo tính kho n gi m dần - Ngồi kế tốn cịn ph i tuân thủ nguyên tắc lập b ng cân đối kế tốn + Ph i hồn tất cơng việc ghi sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết, tiến hành khoá sổ kế toán, tính số dư cuối kỳ tài kho n tổng hợp tài kho n phân tích, kiểm tra đối chiếu số liệu kế toán sổ kế tốn có liên quan.(như sổ kế tốn tổng hợp với sổ kế toán chi tiết b ng tổng hợp chi tiết) + Kiểm tra l i số liệu ghi cột “ Số cuối năm”của b ng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước Số liệu cột chuyển vào cột “ số đầu năm” B ng cân đối kế toán năm + Tuyệt đối không bù trừ số dư hai bên Nợ Có tài kho n toán TK 131,331 mà ph i vào số dư chi tiết để ghi vào tiêu liên quan b ng cân đối kế toán Một tiêu b ng cân đối kế tốn liên quan đến tài kho n vào số liệu sổ kế toán đối tượng để lập 2.2.1.4.ăCĕnăcứăs ăli uăđ ăl păBCĐKT + B ng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước + Sổ tài kho n tổng hợp tài kho n chi tiết từ lo i đến lo i + B ng cân đối tài kho n + Các tài liệu liên quan khác như: sổ chi tiết, b ng tổng hợp chi tiết, b ng kê Đ năv ăbáoăcáo:……………… Đ aăch :………………………… M uăs ăBă01ăậ DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) B NGăCỂNăĐ IăK ăTOÁNă Tại ngày tháng năm (1) Mã s TÀIăS N 69 Đơn vị tính: S ă S Thuy tă cu iă đầuăă minh nĕmă nĕmă (3) (3) A.TÀIăS NăNG NăH Nă(100=110+120+130+140+150) I.ăTi năvƠăcácăkho năt ngăđ ngăti n 1.Tiền Các kho n tương đương tiền II.ăCácăkho năđầuăt ătƠiăchínhăng năh n Đầu tư ngắn h n Dự phòng gi m giá đầu tư ngắn h n (*) (2) III.ăCácăkho năph iăthuăng năh n Ph i thu khách hàng Tr trước cho người bán Ph i thu nội ngắn h n Ph i thu theo tiến độ kế ho ch hợp đồng xây dựng Các kho n ph i thu khác Dự phòng ph i thu ngắn h n khó địi (*) IV.ăHƠngăt năkho Hàng tồn kho Dự phòng gi m giá hàng tồn kho (*) V.ăTƠiăs năh năkhác Chi phí tr trước ngắn h n Thuế GTGT khấu trừ Thuế kho n khác ph i thu Nhà nước Tài s n ngắn h n khác 100 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 B - TÀIăS NăDÀIăH Nă(200ă=ă210ă+ă220ă+ă240ă+ă250ă+ă 260) I- Cácăkho năph iăthuădƠiăh nă Ph i thu dài h n khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Ph i thu dài h n nội Ph i thu dài h n khác Dự phòng ph i thu dài h n khó địi (*) II.ăTƠiăs năc ăđ nh Tài s n cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài s n cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài s n cố định vơ hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng b n dở dang III.ăB tăđ ngăs năđầuăt - Nguyên giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) IV.ăCácăkho năđầuăt ătƠiăchínhădƠiăh n Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài h n khác Dự phòng gi m giá đầu tư tài dài h n (*) V.ăTƠiăs nădƠiăh năkhác 200 70 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 (…) (…) (…) (…) (…) (…) ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.01 V.02 V.03 V.04 V.05 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 Chi phí tr trước dài h n Tài s n thuế thu nhập hoãn l i Tài s n dài h n khác 261 262 268 tổng cộng tàI sản (270 = 100 + 200) V.14 V.21 270 NGU NăV N A N ăph iătr ă(300 = 310 + 330) I.ăN ăng năh n Vay nợ ngắn h n Ph i tr người bán Người mua tr tiền trước Thuế kho n ph i nộp Nhà nước Ph i tr người lao động Chi phí ph i tr Ph i tr nội Ph i tr theo tiến độ kế ho ch hợp đồng xây dựng Các kho n ph i tr , ph i nộp ngắn h n khác 10 Dự phòng ph i tr ngắn h n 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi II.ăN ădƠiăh n Ph i tr dài h n người bán Ph i tr dài h n nội Ph i tr dài h n khác Vay nợ dài h n Thuế thu nhập hoãn l i ph i tr Dự phòng trợ cấp việc làm 7.Dự phòng ph i tr dài h n Doanh thu chưa thực Quỹ phát triển khoa học công nghệ 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 323 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 B - V NăCH ăS ăH Uă(400ă=ă410ă+ă430) I.ăV năch ăs ăh u Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá l i tài s n Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 12 Quỹ hổ trợ xếp doanh nghiệp II.ăNgu năkinhăphíăvƠăquỹăkhác 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 430 Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432 433 T ngăc ng ngu năv n (440 = 300 + 400) 71 440 V.15 V.16 V.17 V.18 V.19 V.20 V.21 V.22 ( ) V.23 ( ) Bút toán điều chỉnh: Gi m kho n mục "Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” công ty con, tăng kho n mục "Lợi ích cổ đơng thiểu số” trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh hợp cơng ty d) Lợi ích cổ đông thiểu số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp công ty hợp trình bày kho n mục riêng biệt Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh hợp Bút toán điều chỉnh: Gi m kho n mục "Lợi nhuận sau thuế TNDN” phần lợi nhuận thuộc lợi ích cổ đơng thiểu số công ty điều chỉnh tăng kho n mục " Lợi ích cổ đơng thiểu số" Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh hợp tập đoàn, ghi: Tăng kho n mục - Lợi ích cổ đơng thiểu số Gi m kho n mục - Lợi nhuận sau thuế TNDN đ) Lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp công ty lập Báo cáo tài hợp xác định sở vào tỷ lệ góp vốn kinh doanh cổ đơng thiểu số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị e) Trường hợp số lỗ kinh doanh thuộc cổ đông thiểu số Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh riêng công ty mẹ công ty lớn phần vốn góp cổ đơng thiểu số t i thời điểm lập Báo cáo tài hợp Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh hợp tính, phân bổ trình bày theo số lỗ phân bổ tối đa số vốn góp cổ đông thiểu số tiêu riêng biệt phần lợi ích cổ đơng thiểu số B ng cân đối kế tốn trừ cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc có kh bù đắp kho n lỗ Nếu sau cơng ty có lãi, kho n lãi phân bổ vào phần lợi ích cổ đông đa số phần lỗ trước thuộc lợi ích cổ đơng thiểu số cổ đơng đa số gánh chịu bồi hồn đầy đủ Như khơng thực bút tốn điều chỉnh kho n mục "Lợi nhuận sau thuế TNDN” để ghi tăng kho n mục "Lợi ích cổ đơng thiểu số” mục (d) nói g) Số chênh lệch kho n thu từ việc lý cơng ty giá trị ghi sổ cịn l i tài s n trừ nợ ph i tr công ty t i ngày lý ghi nhận Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh hợp kho n lãi, lỗ lý công ty Để đ m b o tính so sánh báo cáo tài niên độ cần gi i trình thơng tin bổ sung B n thuyết minh báo cáo tài hợp nh hưởng việc mua lý cơng ty đến tình hình tài t i ngày báo cáo kết qu kỳ báo cáo nh hưởng đến kho n mục tương ứng năm trước h) Nếu công ty có cổ phiếu ưu đãi (lo i ưu đãi cổ tức) có cổ tức luỹ kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng bên ngồi tập đồn, cơng ty mẹ xác định phần kết qu lãi, lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi luỹ kế chưa tốn cơng ty ph i tr cho dù cổ tức cơng bố hay chưa i) Các kho n thuế thu nhập doanh nghiệp công ty mẹ công ty ph i nộp phân phối lợi nhuận công ty cho cơng ty mẹ kế tốn theo Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.2.4- Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 137 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo kho n mục cách cộng kho n mục tương đương báo cáo - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty ph i sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) 3.1.2.5.- S ăk ătốnăh pănh t (1) Cơng ty mẹ có nhiệm vụ lập Báo cáo tài hợp mở sổ kế toán hợp theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 25 "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” hướng dẫn t i Thông tư Sổ kế toán hợp sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài thực có liên quan đến q trình lập Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty t i Công ty mẹ (2) Sổ kế toán hợp ph i ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng người đ i diện theo pháp luật đơn vị kế tốn; số trang; đóng dấu giáp lai (3) Sổ kế toán hợp ph i có nội dung chủ yếu sau đây: a) Ngày, tháng ghi sổ; b) Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế toán dùng làm ghi sổ; c) Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài thực hợp nhất; d) Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào kho n mục báo cáo hợp nhất; đ) Số tiền phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ (4) Sổ kế toán hợp gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết (sổ kế toán chi tiết mở tuỳ theo nhu cầu chi tiết thông tin, số liệu hợp theo lo i báo cáo tài hợp nhất) (5) Mỗi đơn vị kế toán thực hợp báo cáo tài có hệ thống sổ kế tốn hợp cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán hợp mở thời điểm lập báo cáo tài hợp (6) Cơng ty mẹ ph i vào báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty bút tốn điều chỉnh để ghi sổ kế toán hợp Sổ kế toán hợp ph i ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế toán hợp ph i xác, trung thực, với ghi sổ kế toán hợp (7) Số liệu sổ kế toán hợp lập Báo cáo tài hợp 138 (8) Sổ kế tốn hợp (tổng hợp, chi tiết) sử dụng để ph n ánh nghiệp vụ kinh tế hợp nhằm cung cấp số liệu, thơng tin trình bày Báo cáo tài hợp (9) Mẫu sổ kế tốn hợp nhất: ( 9.1)- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ kế toán hợp (xem Biểu số 12- Mẫu số S01- SHN) a) Căn ghi Sổ kế toán hợp nhất: - Thơng tin từ báo cáo tài công ty mẹ công ty tập đồn (B ng cân đối kế tốn, Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ B n thuyết minh Báo cáo tài chính); - Các Phiếu kế tốn ghi nhận bút toán điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh để thực hợp báo cáo tài tập đồn cơng ty mẹ công ty b) Phương pháp ghi Sổ kế toán hợp 139 Biểu số 12 TênăT păđoƠn:ă Đ aăch :ă M uăs ăS01ă- S HN (Ban hành theo TT số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Tài chính) S ăK ăTOÁNăH PăNH T Năm Chứng từ Sử dụng để hợp Diễn gi i Báo cáo tài phiếu kế toán B ng CĐKT B ng CĐKT B ng CĐKT Ngày Tháng 31/12/04 I - H pănh tăB ngă CĐKTăt păđoƠn 1- Tài sản cố định Công ty mẹ 31/12/04 Công ty 31/12/04 Công ty Các kho n mục đối ứng liên quan đến bút toán điều chỉnh Các kho n mục báo cáo tài cơng ty mẹ, công ty Điều chỉnh Tăng (+), gi m(-) Kho n mục hợp Tài s n* Nguồn vốn* Tăng Gi m Tài s n* Nguồn vốn* 10 B ng CĐKT B ng CĐKT B ng CĐKT 31/12/04 C ng 2- Hàng tồn kho Công ty mẹ 31/12/04 Công ty 31/12/04 Công ty 01/PKT 15/3/04 KQKD 31/12/04 Lãi lỗ nội chưa thực phát sinh C ng II- H pănh tăBáoă cáoăk tăqu ăho tă đ ngăKDăt păđoƠn DT bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty mẹ Cơng ty Cơng ty Bút tốn điều chỉnh doanh thu nội C ng (*) Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp dùng từ Doanh thu/Chi phí; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp dùng từ “Thu/Chi” 140 (9.2)- Sổ kế toán hợp chi tiết Để ghi nhận thông tin, số liệu chi tiết liên quan đến hợp Báo cáo tài mở sổ kế toán chi tiết, như: Sổ theo dõi tình hình mua, sáp nhập doanh nghiệp; Sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên kết; Sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên doanh, Các mẫu sổ mở theo yêu cầu theo dõi thông tin số liệu đơn vị 3.1.2.6- B ăsungăcácăch ătiêuătrongătừngăbáoăcáoătƠiăchínhăh pănh t 3.12.6.1- Bổ sung tiêu Bảng cân đối kế toán hợp (Mẫu số B 01 – DN/HN) (1)- Bổ sung tiêu V “Lợi thương m i”- Mã số 260 phần “Tài s n” để ph n ánh lợi thương m i phát sinh giao dịch hợp kinh doanh Thay đổi mục V “Tài s n dài h n khác” – Mã số 260 thành mục VI “Tài s n dài h n khác” – Mã số 270 (2)- Bổ sung mục C “Lợi ích cổ đơng thiểu số” - Mã số 500 phần “Nguồn vốn” để ph n ánh giá trị lợi ích cổ đông thiểu số 3.1.2.6.2 - Bổ sung tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (Mẫu số B02 –DN/HN) (1)- Bổ sung tiêu 14 “Phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 50 Thay đổi số thứ tự mã số tiêu sau: 15- Tổng lợi nhuận kế toán – Mã số 60 16- Thuế thu nhập doanh nghiệp – Mã số 61 17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp – Mã số 70 (70 = 60 – 61) (2) Bổ sung tiêu: 17.1- Lợi ích cổ đơng thiểu số 17.2- Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 3.1.2.6.3- Bổ sung thông tin phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp (1) Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm ho t động tập đồn” thơng tin cần trình bày B n thuyết minh báo cáo tài hợp theo yêu cầu chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán kho n đầu tư vào cơng ty con”, chuẩn mực số 07 “Kế tốn kho n đầu tư vào công ty liên kết” chuẩn mực số 08 “Thơng tin tài kho n vốn góp liên doanh”, bao gồm: 1- Tổng số công ty + Số lượng công ty hợp + Số lượng công ty khơng hợp Gi i thích rõ lý tên, địa trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp 2- Danh sách công ty quan trọng hợp - Công ty A: Tên công ty: Địa chỉ: Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ: Quyền biểu công ty mẹ: - Công ty B: Tên công ty: 141 Địa chỉ: Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ: Quyền biểu công ty mẹ: 3- Các công ty bị lo i khỏi trình hợp Gi i thích rõ lý 4- Danh sách công ty liên kết quan trọng ph n ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Công ty liên kết A + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Công ty liên kết B + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Công ty liên kết C + + 5- Danh sách công ty liên kết ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp 6- Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng ph n ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt A: + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát B: + Địa trụ sở + Tỷ lệ phần sở hữu + Tỷ lệ quyền biểu - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát C: 7- Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm sốt ngừng áp dụng khơng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập báo cáo tài hợp 8- Những kiện nh hưởng quan trọng đến ho t động kinh doanh tập đoàn năm báo cáo 3.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH T NG H P 3.2.1.ăQuiăđ nhăchungăv ăbáoăcáoătƠiăchínhăt ngăh p 3.2.1.1.ăM căđíchăc aăBáoăcáoătƠiăchínhăt ngăh p - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài s n, nợ ph i tr , nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình kết qu ho t động kinh doanh năm tài tồn đơn vị 142 - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực tr ng tình hình tài tình hình kinh doanh năm tài tồn đơn vị Thơng tin báo cáo tài tổng hợp quan trọng cho việc đề định qu n lý, điều hành ho t động kinh doanh đơn vị cấp trên, nhà đầu tư, chủ sở hữu t i tương lai quan qu n lý Nhà nước có thẩm quyền, 3.2.1.2- Ph măviăápăd ng - Kết thúc năm tài đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc tổng cơng ty Nhà nước ho t động theo mơ hình khơng có cơng ty ph i lập Báo cáo tài tổng hợp để ph n ánh tình hình tài tình hình kinh doanh của: + Tồn đơn vị ph m vi qu n lý đơn vị cấp bao gồm đơn vị cấp đơn vị cấp độc lập h ch tốn trực thuộc; + Tổng cơng ty Nhà nước thành lập ho t động theo mơ hình khơng có cơng ty 3.2.1.3- N iădungăc aăh ăth ngăBáoăcáoătƠiăchínhăt ngăh p - Hệ thống báo cáo tài tổng hợp bao gồm biểu mẫu báo cáo: - B ng cõn i k toán tổng hợp Mu s B 01 - DN - Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh tỉng hỵp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp - B n thuyết minh b¸o cáo tài tổng hợp Mu s B 02 - DN Mẫu số B 03 - DN Mẫu số B 09 - DN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu qu n lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đ o, điều hành toàn đơn vị, đơn vị kế tốn cấp trên, Tổng cơng ty Nhà nước quy định lập thêm Báo cáo tài tổng hợp chi tiết khác - Nội dung, hình thức trình bày tiêu Báo cáo tài tổng hợp thực theo mẫu biểu quy định phần hướng dẫn chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Trong q trình áp dụng, thấy cần thiết đơn vị cấp bổ sung chi tiết tiêu Báo cáo tài tổng hợp cho phù hợp với đặc điểm ho t động kinh doanh đơn vị cấp trên; Nếu có sửa đổi ph i Bộ Tài chấp thuận văn b n 3.2.1.4- Tráchănhi m,ăth iăh năl păvƠăn păBáoăcáoătƠiăchínhăt ngăh pă a Trách nhiệm lập Báo cáo tài tổng hợp Các đơn vị sau ph i thực lập Báo cáo tài tổng hợp đơn vị kế tốn cấp ngồi Báo cáo tài riêng đơn vị kế tốn cấp trên: - Tổng công ty nhà nước thành lập ho t động theo mơ hình khơng có cơng ty con; - Đơn vị kế toán cấp khác: Là đơn vị kế tốn có đơn vị kế tốn trực thuộc có lập báo cáo tài chính; 143 Đơn vị cấp ph i lập, nộp công khai báo cáo tài tổng hợp theo quy định Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” hướng dẫn t i Thông tư b Thời hạn lập, nộp cơng khai Báo cáo tài tổng hợp - Báo cáo tài tổng hợp ph i lập nộp vào cuối kỳ kế tốn năm tài cho quan qu n lý Nhà nước theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm - Báo cáo tài tổng hợp ph i công khai thời h n 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm c Nơi nhận Báo cáo tài tổng hợp Đối tượng lập Báo cáo tài tổng hợp 1.Tỉng công ty nh nc (thành lập hoạt động theo mô hình công ty con) n v kế tốn cấp khác có đơn vị kế tốn trực thuộc Thời h n lập báo cáo Năm, Quý Nơi nhận báo cáo Cơ quan tài chính, quan đăng ký kinh doanh x Năm x X Cơ quan Thống kª x X x Cơ quan Thuế 3.2.2- Quy định cụ thể Báo cáo tài tổng hợp 3.2.2.1- Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài tổng hợp - Đơn vị kế tốn cấp lập Báo cáo tài tổng hợp ph i vào Báo cáo tài tất c đơn vị kế toán trực thuộc đơn vị cấp qu n lý - Từng tiêu Báo cáo tài tổng hợp tính toán cách tổng cộng tiêu tương ứng tất c Báo cáo tài đơn vị trực thuộc - Đơn vị kế toán cấp không lo i trừ khỏi Báo cáo tài tổng hợp Báo cáo tài đơn vị trực thuộc có ho t động kinh doanh khác biệt với ho t động tất c đơn vị trực thuộc khác đơn vị Đối với đơn vị kế tốn cấp có quan hệ giao dịch đầu tư vốn (cấp vốn chủ sở hữu, vốn đầu tư xây dựng b n, vốn vay hộ, ) cung cấp dịch vụ, s n phẩm lẫn nhau, chi hộ đơn vị kế toán cấp với đơn vị trực thuộc đơn vị kế tốn trực thuộc với ph i thực bút toán điều chỉnh gi m trừ tiêu tương ứng Báo cáo tài Nguyên tắc phương pháp gi m trừ vận dụng nguyên tắc phương pháp qui định cho việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Thơng tư - Đối với tiêu đặc biệt có đơn vị trực thuộc ph i trình bày Báo cáo tài tổng hợp đơn vị kế toán cấp 144 - Báo cáo tài tổng hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc đánh báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp độc lập sở tuân thủ Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày Báo cáo tài chính” qui định chuẩn mực kế toán khác - Báo cáo tài tổng hợp lập sở áp dụng sách kế tốn theo ngun tắc quán cho giao dịch kiện lo i hoàn c nh tương tự toàn đơn vị + Nếu đơn vị trực thuộc sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tồn đơn vị đơn vị trực thuộc ph i có điều chỉnh thích hợp báo cáo tài trước sử dụng cho việc lập Báo cáo tài tổng hợp + Trường hợp đơn vị trực thuộc sử dụng sách kế tốn cách thống làm nh hưởng đến Báo cáo tài tổng hợp ph i gi i trình kho n mục h ch tốn theo sách kế toán khác B n thuyết minh báo cáo tài tổng hợp - Báo cáo tài đơn vị trực thuộc sử dụng để lập Báo cáo tài tổng hợp ph i lập cho kỳ kế toán năm Báo cáo tài sử dụng để tổng hợp lập vào thời điểm khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm khác tháng đơn vị kế tốn trực thuộc ph i lập thêm báo cáo tài cho mục đích tổng hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế toán năm đơn vị kế toán cấp - Kết qu ho t động kinh doanh đơn vị kế toán trực thuộc đưa vào Báo cáo tài tổng hợp kể từ ngày đơn vị đơn vị thành viên trực thuộc đơn vị kế toán cấp Kết qu ho t động kinh doanh đơn vị thành viên khơng cịn chịu qu n lý đơn vị cấp không đưa vào Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh tổng hợp 3.2.2.2- Trình tự lập Báo cáo tài tổng hợp (1) Kiểm tra Báo cáo tài đơn vị kế toán trực thuộc, b o đ m báo cáo lập theo qui định Luật kế toán Chuẩn mực kế tốn như: Ph i có đủ báo cáo tài chính; báo cáo tài lập kỳ kế tốn năm; sách kế tốn để lập báo cáo tài thống Nếu cần điều chỉnh thực điều chỉnh trước sử dụng để lập Báo cáo tài tổng hợp (2) Phân lo i đơn vị kế toán trực thuộc theo lo i ho t động như: Doanh nghiệp s n xuất kinh doanh; ho t động đầu tư xây dựng ho t động nghiệp (nếu có) Từng lo i ho t động lập báo cáo tài tổng hợp riêng (3) Đối với tiêu ph i gi m trừ lập B ng tổng hợp bút toán điều chỉnh thực tính tốn tổng hợp tiêu (4) Lập B ng tổng hợp báo cáo theo báo cáo tài (B ng cân đối kế tốn, Báo cáo kết qu ho t động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ B n thuyết minh báo cáo tài chính) tiêu báo cáo (5) Căn kết qu tổng hợp B ng tổng hợp báo cáo để lập Báo cáo tài tổng hợp theo báo cáo IV CÁCăS ăKI NăPHÁTăSINHăSAUăNGÀYăK TăTHÚCăKǵăK ăTOÁNăNĔM 145 4.1.ăQuyăđ nhăchung - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có nh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài x y kho ng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, gồm hai lo i: (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện có chứng bổ sung kiện tồn t i vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần ph i điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài chính; (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh kiện có dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn t i năm tài khơng nh hưởng đến báo cáo tài nên khơng cần ph i điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài - Doanh nghiệp ph i điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để ph n ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Trường hợp này, doanh nghiệp ph i: + Điều chỉnh số liệu ghi nhận sổ kế tốn thơng tin trình bày báo cáo tài chính; + Ghi nhận kho n mục mà trước chưa ghi nhận - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài ph i kiện cung cấp chứng việc tồn t i năm tài ph i xác định (định lượng được) -Việc điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thực theo ba phương pháp điều chỉnh sổ kế toán quy định Luật Kế toán như: Phương pháp c i chính, phương pháp ghi số âm phương pháp ghi bổ sung - Đối với kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh, doanh nghiệp trình bày B n thuyết minh báo cáo tài - Đối với kho n cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp khơng ph i ghi nhận kho n nợ ph i tr B ng cân đối kế toán t i ngày kết thúc kỳ kế toán năm, mà trình bày B n thuyết minh báo cáo tài - Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, Ban Giám đốc xác nhận có dự kiến thu hẹp đáng kể quy mô ho t động, ngừng s n xuất, kinh doanh, phá s n gi i thể doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc ho t động liên tục Trường hợp báo cáo tài ph i lập sở ho t động không liên tục Khi nhận thấy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, kết qu kinh doanh bị gi m sút đáng kể tình hình tài xấu nghiêm trọng doanh nghiệp ph i xem xét nguyên tắc ho t động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc ho t động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài có dự kiến theo tình tr ng doanh nghiệp ph i thay đổi b n sở kế tốn lập báo cáo tài khơng điều chỉnh l i số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu 146 4.2.ăQuyăđ nhăc ăth 4.2.1 Kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh a Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thông tin kiện xác nhận nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm địi hỏi phải điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước, ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả Ví dụ: Kết luận tồ án sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm xác nhận doanh nghiệp s n xuất ô tô Hồ Bình có nghĩa vụ t i vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm dự kiến ph i tốn chi phí b o hành s n phẩm cao số dự phịng chi phí b o hành lập Trường hợp doanh nghiệp Hồ Bình ph i điều chỉnh tăng dự phịng chi phí b o hành lập để đ m b o đủ nguồn thực nghĩa vụ chi tr b o hành s n phẩm cho khách hàng Căn vào số dự phịng chi phí b o hành s n phẩm ph i lập số dự phòng lập, kế toán điều chỉnh sổ kế toán kho n dự phịng chi phí b o hành s n phẩm cho khách hàng sau: (a) Căn vào kho n dự phòng b o hành s n phẩm cần ph i lập thêm, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (Số dự phòng cần ph i lập thêm) Có TK 352 – Dự phịng ph i tr (b) Kết chuyển tăng chi phí bán hàng để xác định kết qu , ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 641 – Chi phí bán hàng (c) Điều chỉnh gi m Thuế TNDN ph i nộp (nếu có) điều chỉnh gi m chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đồng thời kết chuyển gi m chi phí thuế TNDN hành (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh (d) Điều chỉnh gi m lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh * Doanh nghiệp lập bút toán điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngồi bút tốn điều chỉnh sổ kế toán điểm a, b trên, kế tốn cịn điều chỉnh sổ kế tốn bút toán: + Điều chỉnh gi m (ghi số âm) số thuế TNDN ph i nộp điều chỉnh gi m (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành, xác định số chênh lệch số thuế TNDN ph i nộp ghi lớn số thuế TNDN ph i nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh gi m (ghi số âm) số thuế TNDN ph i nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 147 Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút toán kết chuyển gi m (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi gi m (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi gi m (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối b Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thơng tin cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh xử lý sau: Ví dụ: Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp bán hàng tồn kho có chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho bị gi m giá doanh nghiệp ph i vào giá bán hàng tồn kho để tính tốn số dự phịng gi m giá hàng tồn kho ph i lập cho lượng hàng tồn kho Căn vào số dự phòng ph i lập số dự phịng lập, kế tốn ph i điều chỉnh sổ kế tốn kho n dự phịng gi m giá hàng tồn kho sau: lập: (a) Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập lớn số dự phòng Căn chênh lệch số dự phòng ph i lập lớn số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo hai cách sau: - Ghi tăng số dự phòng gi m giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng ph i lập lớn số dự phòng lập) Có TK 159 - Dự phịng gi m giá hàng tồn kho - Kết chuyển tăng giá vốn hàng bán để xác định kết qu , ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán - Điều chỉnh gi m Thuế TNDN ph i nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Đồng thời kết chuyển gi m chi phí thuế TNDN hành sang TK 911 (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh - Điều chỉnh gi m lợi nhuận chưa phân phối (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Tk 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh 148 * Doanh nghiệp lập bút toán điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngoài bút toán điều chỉnh sổ kế toán điểm (1), (2) trên, kế tốn cịn điều chỉnh sổ kế tốn sau: + Điều chỉnh gi m (ghi số âm) số thuế TNDN ph i nộp điều chỉnh gi m (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu có), xác định số chênh lệch số thuế TNDN ph i nộp ghi lớn số thuế TNDN ph i nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh gi m (ghi số âm) số thuế TNDN ph i nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút toán kết chuyển gi m (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi gi m (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi gi m (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối lập: (b) Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng Căn chênh lệch số dự phòng ph i lập nhỏ số dự phòng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo cách sau: - Ghi gi m dự phòng gi m giá hàng tồn kho ghi gi m giá vốn hàng bán Nợ TK 159 - Dự phòng gi m giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng ph i lập nhỏ số dự phòng lập) - Kết chuyển gi m giá vốn hàng bán để xác định kết qu , ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh - Điều chỉnh tăng thuế TNDN ph i nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kết chuyển tăng chi phí thu nhập doanh nghiệp hành sang TK 911 (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh (TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) 149 Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối * Doanh nghiệp lập bút toán điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số dự phòng gi m giá hàng tồn kho ph i lập nhỏ số dự phòng lập sau: - Ghi gi m (ghi đỏ) dự phòng gi m giá hàng tồn kho ghi gi m giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng gi m giá hàng tồn kho ph i lập nhỏ số dự phòng lập: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phịng gi m giá hàng tồn kho - Kết chuyển gi m (ghi đỏ) giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng gi m giá hàng tồn kho ph i lập nhỏ số dự phòng lập, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết qu kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán - Điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp ph i nơp (nếu có) điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối sổ kế toán điểm (3) (4) c Các trường hợp khác xác nhận nghĩa vụ ảnh hưởng đến giá trị tài sản doanh nghiệp vào hướng dẫn để ghi nhận bút toán điều chỉnh phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” d Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác tuỳ theo trường hợp cụ thể (có kết luận xử lý chưa), đơn vị lập chứng từ kế toán thực bút toán điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm” 4.2.2 Trình bày báo cáo tài 4.2.2.1 Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm Nếu doanh nghiệp nhận thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn t i kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp ph i trình bày kiện sở xem xét thông tin Trong số trường hợp, doanh nghiệp ph i trình bày báo cáo tài để ph n ánh thơng tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, c thông tin không nh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc x y kho n nợ tiềm tàng tồn t i kỳ kế tốn năm 4.2.2.2 Trình bày kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện nh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp ph i trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: Nội dung số liệu kiện; ước tính nh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính nh hưởng Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh cần ph i trình bày báo cáo tài chính, như: 150 - Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý cơng ty tập đồn; - Việc công bố kế ho ch ngừng ho t động, việc lý tài s n toán kho n nợ liên quan đến ngừng ho t động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài s n toán kho n nợ; - Hàng bán bị tr l i; - Mua sắm lý tài s n có giá trị lớn; - Nhà xưởng s n xuất bị phá hủy hỏa ho n, bão lụt; - Thực tái cấu chủ yếu; - Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu phổ thông; - Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài s n tỷ giá hối đoái; - Thay đổi thuế có nh hưởng quan trọng đến tài s n, nợ thuế hành thuế hoãn l i; - Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng kho n nợ tiềm tàng; - Xuất vụ kiện tụng lớn Dịch vụ kế toán thuế GDT c m ơn b n quan tâm! Xem thêm dịch vụ chúng tôi:      Dịch vụ kế tốn thuế trọn gói Dịch vụ báo cáo tài cuối năm Dịch vụ kế tốn nội Dịch vụ báo cáo tài vay vốn ngân hàng Dịch vụ dọn dẹp sổ sách kế toán 151 ... h n), bao gồm đầu tư chứng khoán ngắn h n, cho vay ngắn h n đầu tư ngắn h n khác Các kho n đầu tư ngắn h n ph n ánh mục kho n đầu tư có thời h n thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh, không bao gồm... đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tư vốn hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết (không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu mục đích thương... thu dài h n, tài s n cố định, bất động s n đầu tư tài s n dài h n khác có đến thời điểm báo cáo, bao gồm: kho n ph i thu dài h n, tài s n cố định, bất động s n đầu tư, kho n đầu tư tài dài h n