Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu bài giảng về "kế toán"
33 Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu giảng "kế tốn" CH NG K TỐN THU M c tiêu: Sau nghiên cứu chương này, người đọc hiểu: - Nội dung loại thuế, chứng từ, phương pháp tính hạch tốn loại th, phí lệ phí - Phân biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, phương pháp điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán sang thu nhập chịu thuế - Lập báo cáo thuế GTGT, thuế TNDN NH NG V N Đ CHUNG: 8.1.1 Tổng quan v thu : Thuế nghĩa vụ quyền lợi công dân tổ chức hoạt động kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu Nhà nước để phục vụ trở lại hoạt động phúc lợi xã hội, phục vụ mục đích phát triển xã hội an ninh quốc gia Vậy nộp thuế không nghĩa vụ mà nghĩa vụ mà trách nhiệm công dân tổ chức kinh tế Luật Quản lý thuế ban hành có hiệu lực kể từ ngày 1/7/2007, coi bước tiến quan trọng công tác cải cách thủ tục hành quản lý thuế khoản phải thu nộp ngân sách nhà nước Luật điều chỉnh thống quản lý thuế toàn loại thuế khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (gọi chung thuế) Các thủ tục hành thuế quy định đơn giản, rõ ràng minh bạch giúp người nộp thuế dễ dàng việc kê khai thuế, đồng thời nâng cao trách nhiệm bảo đảm quyền lợi hợp pháp người nộp thuế Theo luật thuế, Doanh nghiệp hoạt động thực nghĩa vụ nộp loại thuế sau: - Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) - Thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) - Thuế nhập - Thuế xuất - Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) - Thuế Thu nhập cá nhâ - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Một số loại thuế khác như: thuế mơn bài,… - Phí lệ phí 8.1.2 Ngun tắc k tốn: - Phải lập chứng từ hạch toán đầy đủ chi tiết theo loại thuế phát sinh - Lập báo cáo thuế hàng tháng, quý, năm, thực khai báo nộp báo cáo thuế theo quy định luật thuế hành: + Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế phải nộp cho Nhà nước theo luật định, kê khai đầy đủ, xác số thuế, phí lệ phí phải nộp + Thực nghiêm chỉnh việc nộp thuế đầy đủ hạn khoản thuế theo luật định Trường hợp có khiếu nại, thắc mắc thông báo nộp thuế cần giải kịp thời, không viện lý để hõan nộp thuế - Phải hạch toán kịp thời loại thuế phải nộp vào tài khoản phù hợp theo quy định chế độ kế toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp 34 - Doanh nghiệp có tính thuế phải nộp ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định (hiện tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng) để ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ Đồng Việt Nam) 8.2 K TOÁN THU GTGT: 8.2.1 Khái niệm phương pháp tính: a Khái niệm: Thuế Giá trị gia tăng loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng b.Phương pháp tính thuế: Có phương pháp phương pháp khấu trừ thuế trực tiếp giá trị gia tăng * Phương pháp khấu trừ thuế: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Các khoản giảm Thuế giá trị gia tăng đầu vào: Là số thuế Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào Thuế GTGT đầu ra: Là số thuế Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn GTGT hàng hoá dịch vụ bán b) Phương pháp tính thuế trực tiếp Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ bán Giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ bán = Thuế suất thuế GTGT x Giá tốn hàng hóa dịch vụ bán (giá bán có thuế) x Giá tốn hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng (giá mua có thuế) 8.2.2 Hồn thu GTGT: Việc hoàn thuế GTGT thực trường hợp sau : - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừđược xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu tr72 tháng quý lớn số thuế đầu hoàn thuế đầu vào TSCĐ - Quyết toán thuế sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa - Quyết định xử lý hịan thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 8.2.3 K toán thu GTGT hàng bán n i địa theo ph ng pháp kh u trừ: a H s khai thu GTGT Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế tài liệu liên quan làm để doanh nghiệp khai thuế, tính thuế với quan thuế 35 Doanh nghiệp phải sử dụng mẫu tờ khai thuế mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế Bộ Tài quy định, khơng thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt thay đổi vị trí tiêu tờ khai thuế Đối với số loại giấy tờ hồ sơ thuế mà Bộ Tài khơng ban hành mẫu thực theo quy định pháp luật có liên quan Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế gồm: - Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT; - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán theo mẫu số 01-1/GTGT; - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT; - Bảng tổng hợp thuế GTGT theo giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01-3/GTGT; - Bảng phân bổ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào khấu trừ kỳ theo mẫu số 01-4A/GTGT; - Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ khấu trừ năm theo mẫu số 014B/GTGT; - Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu số 01-5/GTGT Trường hợp Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát sinh thuế đầu vào chưa phát sinh thuế đầu doanh nghiệp lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư Hồ sơ khai thuế GTGT tháng dự án đầu tư bao gồm: - Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT; - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế trường hợp sử dụng theo loại hồ sơ khai thuế nêu thể theo Biểu sau: H S KHAI THU GTGT VÀ CÁC TR NG H P ÁP D NG C TH (Các mẫu biểu ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài Chính) TT M UT KHAI/M U BI U TểN T KHAI/M U BI U TR NG H P ÁP D NG TH I H N N P 01/GTGT Tờ khai GTGT thuế Tất trường Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh hợp nghĩa vụ thuế 01-1/GTGT Bảng kê hoá đơn, Tất trường Chậm ngày thứ hai mươi chứng từ HHDV hợp tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (kèm theo tờ khai bán 01/GTGT) 01-2/GTGT Bảng kê hoá đơn, Tất trường Chậm ngày thứ hai mươi 36 chứng từ HHDV hợp mua vào tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế thuế (kèm theo tờ khai 01/GTGT, 02/GTGT) 01/KHBS Giải trình khai bổ Khi có khoản điều chỉnh thuế sung, điều chỉnh GTGT kê khai từ kỳ trước Ngay lập hồ sơ trước quan thuế công bố định kiểm tra, tra thuế trụ sở NNT 01-3/GTGT Bảng tổng thuế GTGT Giải trình bổ sung, chỉnh hợp theo khai điều Khi có khoản điều chỉnh thuế GTGT kê khai kỳ trước Ngay lập hồ sơ trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở NNT (kèm theo tờ khai 01/GTGT) 01-4A/GTGT Bảng phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ kỳ NNT kinh doanh hai loại HHDV chịu thuế GTGT HHDV không chịu thuế GTGT khơng hạch tốn riêng Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (kèm theo tờ khai 01/GTGT) 01-4B/GTGT Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ khấu trừ năm NNT kinh doanh Chậm ngày thứ hai mươi hai loại HHDV tháng năm sau (cùng với tờ chịu thuế GTGT khai 01/GTGT tháng năm sau) HHDV khơng chịu thuế GTGT khơng hạch tốn riêng 01-5/GTGT Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh NNT có hoạt động kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (Cùng với tờ khai thuế 01/GTGT ) 06/GTGT Tờ khai thuế GTGT tạm nộp doang số kinh doanh ngoại tỉnh NNT có hoạt động kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Chậm ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế ngày thứ 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế trường hợp phát sinh nhiều lần theo tháng 10 02/GTGT Tờ khai thuế NNT có dự án đầu Chậm ngày thứ hai mươi GTGT dành cho tư phát sinh tháng tháng phát sinh thuế đầu vào nghĩa vụ thuế dự án đầu tư chưa phát sinh thuế đầu * H s khai thu h p l 37 Hồ sơ khai thuế GTGT gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: - Hồ sơ có đầy đủ tài liệu theo quy định hồ sơ khai thuế quy định trường hợp cụ thể - Tờ khai mẫu biểu kèm theo lập mẫu quy định - Có ghi đầy đủ thông tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại NNT theo quy định - Được người đại diện theo pháp luật NNT ký tên đóng dấu vào cuối mẫu biểu theo quy định b Tài khoản sử dụng: Tài khoản: 3331: Thuế GTGT + 33311: Thuế GTGT đầu hàng bán nội địa + 33312 : Thuế GTGT hàng nhập c Phương pháp hạch toán: (1) bán hàng, cung cấp dịch vụ, phản ánh số thuế GTGT đầu ra: Nợ 111,112,131 – Số tiền thuế GTGT phát sinh Có 33311 - Số tiền thuế GTGT phát sinh (2) Khi mua hàng hóa, vật tư, Tài sản cố định…sử dụng dịch vụ phát sinh thuế GTGT đầu vào Nợ TK 152,153,156,211,213,627,641,642… Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331,311… (3) Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ đầu Nợ 33311 – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với đầu Có 133 – Số thuế GTGT khấu trừ (4) Thuế GTGT giảm, trừ + Nếu số thuế GTGT phải nộp giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ: Nợ TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 – Thu nhập khác + Nếu số thuế GTGT giảm, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 – Thu nhập khác (5) Khi nộp thuế GTGT cho nhà nước Nợ 3331 - Số thuế GTGT nộp vào ngân sách Có 111,112,311… - Số thuế GTGT nộp vào ngân sách 8.2.4 K toán thu GTGT hàng bán n i địa n p theo ph a Hồ sơ khai thuế GTGT: ng pháp trực ti p: 38 Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế tài liệu liên quan làm để NNT khai thuế, tính thuế với quan thuế a.1 Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT: Hộ gia đình, cá nhân kinh doanh NNT kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ lưu giữ đầy đủ hoá đơn mua vào, hoá đơn bán để xác định GTGT áp dụng khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT Hồ sơ khai thuế gồm: - Hồ sơ khai thuế GTGT tháng tính theo phương pháp trực tiếp GTGT Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 03/GTGT - Hồ sơ khai tốn thuế GTGT năm tính theo phương pháp trực tiếp GTGT Tờ khai toán thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 04/GTGT a.2 Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu: Hộ gia đình, cá nhân, tổ chức kinh doanh thực lưu giữ đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng, cung cấp dịch vụ khơng có đủ hố đơn, chứng từ mua HHDV đầu vào nên không xác định GTGT kỳ áp dụng khai thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu - Hồ sơ khai thuế GTGT tháng tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu khai thuế GTGT theo lần phát sinh tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 05/GTGT * Hồ sơ khai thuế hợp lệ Hồ sơ khai thuế GTGT gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: - Hồ sơ có đầy đủ tài liệu theo quy định hồ sơ khai thuế quy định trường hợp cụ thể - Tờ khai mẫu biểu kèm theo lập mẫu quy định - Có ghi đầy đủ thông tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại NNT theo quy định - Được người đại diện theo pháp luật NNT ký tên, ghi rõ họ, tên đầu đủ đóng dấu vào cuối mẫu biểu theo quy định b Phương pháp hạch toán: (1) Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 511, 512, 515, 711 – Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Có TK 33311 : thuế GTGT phải nộp (2) Khi nộp thuế GTGT cho nhà nước Nợ 3331 - Số thuế GTGT nộp vào ngân sách Có 111,112,311… - Số thuế GTGT nộp vào ngân sách 39 8.2.5 Kế toán thuế GTGT hàng nhập khẩu: - Khi nhập vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào họat động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ: Nợ TK 133 Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập - Khi nhập vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào họat động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611,… Có TK 33312 - Khi nộp thuế GTGT hàng nhập vào NSNN: Nợ 33312 – Thuế GTGT hàng nhập Có TK 111, 112 7.4 K tốn thu tiêu th đặc bi t, thu xu t kh u, nh p kh u ph i n p (1) Khi xác định số Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tiêu thụ hàng hóa Nợ TK 511, 512 Có TK 3332, 3333 (2) Khi nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế nhập vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế, phản ánh số thuế phải nộp vào giá trị vật tư, hàng hóa Nợ TK 151, 152, 153, Có TK 3332 (3) Khi miến giảm số thuế TTĐB, thuế nhập Nợ 3332, 3333 Có 711 – thu nhập khác (4) Khi nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, nhập Nợ 3332,3333 Có 111,112… số tiền nộp thuế 7.5 K THU THU NH P DOANH NGHI P PH I N P 7.5.1 Những vấn đề chung 7.5.1.1ậ Ghi nh n “Thu thu nh p doanh nghi p” - Hàng quý, kế toán xác định ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp quý Thuế thu nhập tạm phải nộp quý tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành q - Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh 40 nghiệp hành Thuế thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm - Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế phải nộp cho năm đó, số chênh lệch số thuế tạm phải nộp lớn số thuế phải nộp ghi giảm chi phí thuế TNDN hành ghi giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót 7.5.1.2 Ghi nh n “Thu thu nh p hoãn l i ph i tr ” Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (nếu có) - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập hành theo công thức sau: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tổng chênh lệch tạm thời = chịu thuế phát sinh năm X Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể là: + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại; + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại; - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại để xác định kết hoạt động kinh doanh năm trừ trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu; - Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải ghi nhận bổ sung khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho năm trước cách điều chỉnh giảm số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) số dư đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 7.5.1.3 Ghi nh n “TƠi s n thu thu nh p hoãn l i” 41 Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập hỗn lại” (nếu có) - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại xác định theo cơng thức sau: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại = Tổng chênh lệch Giá trị khấu trừ tạm thời chuyển sang năm sau khấu trừ phát sinh + khoản lỗ tính thuế ưu năm đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai, để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng - Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập lại, cụ thể là: + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm Trường hợp doanh nghiệp khơng chắn có lợi nhuận chịu thuế tương lai, kế tốn khơng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải thực phù hợp với thời gian mà khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ (phát sinh từ năm trước) hồn nhập kể doanh nghiệp khơng có lợi nhuận tính thuế - Trường hợp doanh nghiệp có khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận chịu thuế tương lai để bù đắp khoản lỗ tính thuế sử dụng khoản ưu đãi thuế, kế toán phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản nhân (x) với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm 42 trước cách điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) điều chỉnh số dư đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 7.5.2 K toán chi ti t thu thu nhâp doanh nghi p: 7.5.2 Tài khoản sử dụng: 7.5.2.1.Tài khoản TK 3334 – thuế thu nhập DN a K t c u Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước ghi nhận lớn số phải nộp năm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định kết thúc năm tài Bên Có - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” có số dư bên Có số dư bên Nợ Số dư bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp; - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Số dư bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa; - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước b Nguyên tắc h ch toán TK 3334: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế thu 49 Bảng số B ng xác định chênh l ch t m th i chịu thu Năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm Tăng Giảm Diễn giải Phát sinh từ giao dịch năm hành Phát sinh áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Hoàn nhập từ giao dịch năm hành Hoàn nhập áp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước I Chênh l ch t m th i phát sinh Phát sinh từ Phát sinh từ Phát sinh từ STT II Chênh l ch t m th i đ c hoàn nh p Hoàn nhập Hoàn nhập Tổng c ng * Căn để lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” số chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm liên quan đến tài sản khoản nợ phải trả giao dịch 50 * Dòng tổng cộng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm để ghi vào cột “Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng” cột “Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm” “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (Biểu số 02) b - Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Cuối năm, vào số chênh lệch tạm thời chịu thuế xác định khoản điều chỉnh trực tiếp tăng, giảm số dư đầu năm Tài khoản “Lợi nhuận chưa phân phối” (do áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, kế toán lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (Biểu số 02) làm ghi nhận trình bày thuế thu nhập hoãn lại phải trả báo cáo tài riêng - “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” bảng tổng hợp để xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận năm xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế năm trước Biểu số 02 B ng xác định thu thu nh p hoãn l i ph i tr Năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thu ế Diễn giải ghi nhận năm Chênh lệch A Giảm Tăn g Giảm (%) Được ghi giảm (Hoàn nhập) năm suất Tăng Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại Được ghi giảm vốn chủ sở hữu Được ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại Được ghi tăng vốn chủ sở hữu 51 - 1/ Phát sinh (hoặc hoàn nhập) từ giao dịch năm 2/ Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước C ng Ph ng pháp l p bi u s 02 * Căn để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” (Biểu số 01) * Căn để ghi vào cột - “Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm/ tăng” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh năm * Căn để ghi vào cột - “Chênh lệch tạm thời chịu thuế năm/ giảm” cột cột “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” năm * Cột cột “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” số chênh lệch cột * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 1: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 1: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả * Cột lập vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột = Cột x cột 5, làm sở ghi tăng vốn chủ sở hữu ghi giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả Ví dụ: Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ chênh lệch tạm thời chịu thuế Xác định ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến khấu hao TSCĐ Năm 2006, Công ty CP ABC mua hai TSCĐ: 52 - TSCĐ C có giá mua 30.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm, theo thuế năm; TSCĐ E có giá mua 20.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Giả sử cơng ty có thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến TSCĐ C E Việc xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả thực sau: Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến TSCĐ từ năm 2006 đến 2011 Đơn vị tính:1.000đ Năm tài Chỉ tiêu 2006 2007 2008 2009 Chi phí khấu hao (theo thuế) (7.500) (7.500) (7.500) (7.500) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (5.000) (5.000) 2010 2011 (5.000) (5.000) (5.000) (5.000) (5.000) (5.000) TSCĐ C (NG: 30.000) Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 2.500 2.500 (5.000) 2.500 (5.000) 2.500 Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Hoàn nhập) TSCĐ D (NG: 20.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (10.000) (10.000) Chi phí khấu hao (theo kế tốn) (5.000) (5.000) Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng (5.000) (5.000) Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Hoàn nhập) Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng TSCĐ C&D Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (hoàn nhập) (5.000) (5.000) 7.500 (5.000) (5.000) 7.500 (2.500) (2.500)