Bài giảng Báo cáo tài chính hợp nhất: Chương 2

Bài giảng Báo cáo tài chính hợp nhất: Chương 2. Chương này có nội dung trình bày tổng quan về lập và trình bày Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất; qui định hợp nhất báo cáo tài chính; trình tự lập và trình bày Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương - Lập trình bày Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp 2.1 Qui định hợp BCTC 2.2 Trình tự lập trình bày Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp 2.1 Qui định hợp BCTC    2.1.1 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt nam 2.1.2 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Quốc tế 2.1.3 Các kỹ thuật hợp BCTC 91 2.1 Qui định hợp BCTC  2.1.1 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt nam VAS 25 & TT 202/2014  2.1.2 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Quốc tế 92 2.1 Qui định hợp BCTC 2.1.3 Các phương pháp (kỹ thuật) hợp BCTC  Hợp toàn  Hợp theo tỉ lệ  Hợp tương đương 93 Tỉ lệ kiểm soát phương pháp hợp áp dụng Phân loại Mức độ ảnh hưởng Tỉ lệ kiểm soát PP áp dụng < 20% Giá phí/giá trị hợp lý Đầu tư thơng thường Khơng có ảnh hưởng Đầu tư vào cơng ty Liên kết Ảnh hưởng đáng kể 20% - 50% PP Vốn chủ/Hợp tương đương Đầu tư vào công ty Liên doanh Đồng kiểm soát 50% - 50% PP Vốn chủ/Hợp theo tỉ lệ Đầu tư vào công ty Kiểm sốt > 50% PP Hợp tồn 94 Hợp toàn - - - Cộng dồn toàn khoản mục BCĐKT BCKQKD công ty mẹ công ty phạm vi hợp Loại trừ vốn đầu tư mẹ VCSH Loại trừ phần vốn chủ kết CĐKKS Loại trừ giao dịch nội 95 Phần toàn tập đoàn Vốn kinh doanh Phần CĐKKS Phần toàn tập đoàn Vốn kinh doanh Phần CĐKKS Phần toàn tập đoàn Vốn kinh doanh Phần CĐKKS Hợp theo tỉ lệ - - Cộng khoản mục BCĐKT BCKQKD công ty mẹ công ty phạm vi hợp giới hạn tỉ lệ nắm giữ công ty mẹ công ty Loại trừ vốn đầu tư mẹ VCSH Loại trừ giao dịch nội 97 Hợp tương đương - Thay trực tiếp giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty đầu tư phần tương đương giá trị tài sản công ty nhận đầu tư 98 2.2 Trình tự lập trình bày Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp Tiếp cận theo quy trình hợp  Giai đoạn đồng hóa  Giai đoạn kết hợp  Giai đoạn loại trừ  Giai đoạn phân bổ VCSH 99 Các khoản vay nội  Bút tốn điều chỉnh: - Kế tốn khơng phải loại trừ khoản lãi nội chất khoản lãi vay vốn hố Báo cáo tài hợp phát sinh từ khoản vay bên tập đoàn Việc điều chỉnh nguyên giá tài sản, khấu hao hao mịn luỹ kế, tài sản thuế hỗn lại thực quy định mục c1, 210 Mẹ Tiền Đi vay Con Đi vay Cho vay Giảm cho vay DTTC 100 100 Tiền 100 100 CFTC 100 100 Tiền Giảm vay Tiền 100 CFSXDD,XDCBDD 100 211 XỬ LÝ CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG PHÁT SINH TỪ CÁC GIAO DỊCH TRONG NỘI BỘ TẬP ĐOÀN     Xử lý khoản dự phòng nợ phải thu khó địi phát sinh từ giao dịch nội tập đồn Xử lý khoản dự phịng đầu tư tài nội tập đồn Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn Xử lý khoản dự phịng bảo hành SF,HH, cơng trình xây dựng phát sinh từ giao dịch nội tập đồn 212 XỬ LÝ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG PHÁT SINH TỪ CÁC GIAO DỊCH TRONG NỘI BỘ TẬP ĐOÀN   Trên báo cáo tài riêng cơng ty mẹ cơng ty con, kế tốn phép trích lập dự phịng giảm giá, tổn thất tài sản, dự phịng cơng nợ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn Các khoản dự phịng chi phí BCTC riêng cơng ty mẹ công ty không chi phí BCTCHN  Khi lập báo cáo tài hợp tập đồn, với tư cách báo cáo lập thực thể tất khoản lập dự phịng giảm giá tài sản phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn báo cáo tài riêng phải loại trừ báo cáo tài hợp Nguyên tắc xử lý   Cơng ty mẹ phải loại trừ tồn số dư khoản dự phịng trích lập BCTC riêng công ty mẹ công ty (kể công ty sở hữu gián tiếp) khoản dự phịng phát sinh từ giao dịch nội tập đồn Riêng khoản dự phịng phải thu khó địi đơn vị nội tập đồn cơng ty liên doanh, liên kết tập đồn giữ ngun trình bày BCTCHN 215 Nguyên tắc xử lý   Cơng ty mẹ có trách nhiệm loại trừ tồn số chi phí phát sinh kỳ liên quan đến số dự phòng bị loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp Khoản hồn nhập dự phịng phát sinh kỳ liên quan đến tài sản nội tập đoàn phải loại trừ lập Báo cáo tài hợp 216 Nguyên tắc xử lý  Kế toán phải xác định ảnh hưởng từ việc loại trừ khoản dự phòng tới Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để ghi nhận hoàn nhập thuế hoãn lại phải trả phù hợp với trường hợp cụ thể 217 Nguyên tắc xử lý  - Vì mức dự phịng ghi nhận sở chênh lệch mức cần phải lập dự phòng với số dự phịng nên xử lí loại trừ giao dịch hợp cần phải tách biệt số lập dự phịng từ kì trước số dự phịng kì 218 Bút tốn xử lý  Xử lý khoản dự phịng trích lập kỳ Giảm Dự phịng ( ) Giảm Chi phí ( ) Đồng thời ghi nhận thuế TNDNHL phát sinh Tăng Chi phí thuế TNDNHL Tăng nợ thuế TNDNHL phải trả 219 Bút toán xử lý Xử lý khoản dự phịng trích lập từ kỳ trước Giảm Dự phòng ( ) Tăng LN sau thuế chưa PP lũy cuối kỳ trước - Ghi nhận thuế hoãn lại phải trả phát sinh từ việc loại trừ khoản dự phịng trích lập từ kỳ trước Giảm LN sau thuế chưa PP lũy cuối kỳ trước Tăng Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 220 Bút tốn xử lý Xử lý khoản hồn nhập dự phịng kỳ Tăng Chi phí ( ) Tăng LN sau thuế chưa PP lũy cuối kỳ trước 221 Bút toán xử lý Xử lý thuế TNDNHL phải trả hồn nhập dự phịng - Liên quan đến số dư dự phịng thời điểm đầu kì Giảm LN sau thuế chưa PP lũy cuối kì trước Tăng Thuế thu nhập HL phải trả - Liên quan đến số dự phịng hồn nhập kì Giảm Thuế thu nhập HL phải trả Giảm chi phí thuế TNDNHL 222 Chú ý:  - Riêng dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho mua nội tập đoàn chưa tiêu thụ bên ngồi mức dự phịng chấp nhận BCTCHN chênh lệch giá gốc hàng tồn kho bên bán với giá trị thực hàng tồn kho BCTC riêng bên mua VD: Mẹ bán hàng cho Con cuối năm tài hàng hóa nằm kho công ty + Tại công ty mẹ: Giá gốc 100, giá bán 130; + Tại công ty con: Giá gốc 130; Giá trị thực HTK: 110, 70; MDF BCTC riêng công ty con: 20, 60 + Trên BCTCHN: Nếu MDF giảm giá BCTC riêng 20 mức dự phòng giảm giá HTK BCTCHN = Nếu MDF giảm giá BCTC riêng 60 MDF giảm giá HTK chấp nhận BCTCHN = 30  ... định hợp BCTC  2. 1.1 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt nam VAS 25 & TT 20 2 /20 14  2. 1 .2 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Quốc tế 92 2.1 Qui định hợp BCTC 2. 1.3 Các phương.. .2. 1 Qui định hợp BCTC    2. 1.1 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt nam 2. 1 .2 Qui định hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán Quốc tế 2. 1.3 Các kỹ thuật hợp BCTC 91 2. 1 Qui định hợp. .. tiền (Chuyển đổi tài khoản cơng ty nước ngồi) 1 02 Khác biệt ngày báo cáo   - - Thực tế, cơng ty tập đồn thường thống kì kế tốn Trường hợp khác biệt: VAS 25 cho phép hợp báo cáo tài kết thúc trễ