Khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chớnh” trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của bờn cho vay phải được

kết quả hoạt động kinh doanh của bờn cho vay phải được loại trừ.

Trường hợp này làm phỏt sinh tài sản thuế thu nhập.

Khi kết thúc thời kỳ đầu tư hoặc xõy dựng tài sản, số lợi nhuận chưa thực hiện này thụng qua chi phớ khấu hao sẽ chuyển thành lợi nhuận thực hiện.

Thời gian khấu hao của TSCĐ là thời kỳ hoàn nhập của tài sản thuế thu nhập hoón lại.

200

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Nguyờn tắc điều chỉnh:

4. Trường hợp lói vay chưa được thanh toỏn và đang phản ỏnh trong cỏc khoản mục phải thu, khoản mục phải trả thỡ cỏc khoản mục chứa đựng số phải thu, phải trả này cũng phải được loại trừ hoàn toàn.

201

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 a) Loại trừ số dư tiền vay giữa cỏc đơn vị trong tập đoàn, ghi:

Giảm Vay và nợ thuờ tài chớnh ngắn hạn Giảm Vay và nợ thuờ tài chớnh dài hạn

Giảm Phải thu về cho vay ngắn hạn Giảm Phải thu về cho vay dài hạn.

202

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 b) Loại trừ doanh thu tài chớnh và chi phớ tài chớnh phỏt sinh từ khoản vay trong nội bộ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thường:

Giảm Doanh thu hoạt động tài chớnh Giảm Chi phớ tài chớnh.

203

Tiền Cho vay Đi vay Tiền

Tiền Tiền CFTC DTTC XXX XXX Giảm cho vay Giảm đi vay Mẹ Con

204

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 c) Loại trừ dthu tài chớnh và lói vay được vốn hoỏ :

 c1) Trường hợp bờn cho vay sử dụng vốn tự cú để cho vay

Giảm LN sau thuế chưa PP lũy kế đến cuối kỳ trước Giảm Doanh thu hoạt động TC (lói tiền vay trong kỳ)

Giảm CFXDCBDD (luỹ kế lói tiền vay nội bộ đó phản ỏnh vào giỏ trị tài sản đầu tư xõy dựng DD).

Giảm CFSXDD (lói vay phỏt sinh trong kỳ được vốn hoỏ vào hàng tồn kho).

205

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 Kế toỏn ghi nhận tài sản thuế hoón lại phỏt sinh từ việc loại trừ lói vay trong nội bộ tập đoàn

Tăng Tài sản thuế thu nhập hoón lại

Giảm Chi phớ thuế TNDN hoón lại (số điều chỉnh trong kỳ)

Tăng Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối lũy kế đến cuối kỳ trước (số điều chỉnh luỹ kế đến đầu kỳ)

206

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 - Khi tài sản hoàn thành, bàn giao đi vào hoạt động, chi phớ lói vay khụng tiếp tục được vốn hoỏ, khi loại trừ lói vay nội bộ thực hiện theo quy định tại điểm b điều này.

Giảm Doanh thu hoạt động tài chớnh Giảm Chi phớ tài chớnh.

207

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 - Trong cỏc kỳ sau, khi tài sản đi vào hoạt động, kế toỏn phải loại trừ và thực hiện điều chỉnh giảm

nguyờn giỏ tài sản để loại trừ phần lói vay nội bộ

được vốn hoỏ, điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế, hoàn nhập tài sản thuế thu nhập

hoón lại và cỏc điều chỉnh khỏc… tương tự như loại trừ giao dịch mua, bỏn tài sản trong nội bộ tập đoàn

208

Tiền Cho vay Đi vay Tiền

Tiền Tiền CFSXDD,XDCBDD DTTC XXX XXX Giảm cho vay Giảm đi vay LN Mẹ Con

209

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

 c2) Trường hợp bờn cho vay sử dụng vốn vay từ

bờn thứ ba (ngoài tập đoàn) để cho một đơn vị khỏc trong nội bộ tập đoàn vay lại để XDCB:

 - Bờn cho vay phải hạch toỏn lói vay trả cho bờn thứ ba là chi phớ tài chớnh;

 - Bờn đi vay vốn hoỏ khoản lói vay phải trả nội bộ. Giảm Doanh thu hoạt động tài chớnh

210

Cỏc khoản vay trong nội bộ

 Bỳt toỏn điều chỉnh:

- Kế toỏn khụng phải loại trừ cỏc khoản lói nội bộ do bản chất khoản lói vay được vốn hoỏ trờn Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất phỏt sinh từ khoản vay bờn ngoài tập đoàn.

Việc điều chỉnh đối với nguyờn giỏ tài sản, khấu hao và hao mũn luỹ kế, tài sản thuế hoón lại được thực hiện như quy định tại mục c1,

211

Tiền Cho vay Đi vay Tiền

Tiền Tiền CFSXDD,XDCBDD DTTC 100 100 Giảm cho vay Giảm đi vay Đi vay CFTC 100 100 100 100 100 100 Mẹ Con

212

XỬ Lí CÁC KHOẢN DỰ PHềNG PHÁT SINH TỪ CÁC GIAO DỊCH TRONG NỘI BỘ TẬP ĐOÀN

 Xử lý khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn

 Xử lý khoản dự phũng đầu tư tài chớnh trong nội bộ tập đoàn

 Xử lý khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn

 Xử lý khoản dự phũng bảo hành SF,HH, cụng trỡnh xõy dựng phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn

 Trờn bỏo cỏo tài chớnh riờng của cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con, kế toỏn được phộp trớch lập dự phũng giảm giỏ, tổn thất đối với tài sản, dự

phũng cụng nợ phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn

 Cỏc khoản dự phũng này là chi phớ trờn BCTC riờng của cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con nhưng khụng là chi phớ trờn BCTCHN

XỬ Lí CÁC KHOẢN DỰ PHềNG PHÁT SINH TỪ CÁC GIAO DỊCH TRONG NỘI BỘ TẬP ĐOÀN

 Khi lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất của tập đoàn, với tư cỏch là bỏo cỏo được lập như một thực thể duy nhất thỡ tất cả những khoản đó lập dự phũng giảm giỏ đối với tài sản phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn trờn bỏo cỏo tài chớnh riờng đều phải được loại trừ trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.

215

Nguyờn tắc xử lý

 Cụng ty mẹ phải loại trừ toàn bộ số dư khoản dự phũng được trớch lập trờn BCTC riờng của cụng ty mẹ và của cỏc cụng ty con (kể cả cụng ty con sở hữu giỏn tiếp) nếu khoản dự phũng đú phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn.

 Riờng cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi giữa cỏc đơn vị trong nội bộ tập đoàn và cỏc cụng ty liờn doanh, liờn kết của tập đoàn vẫn được giữ nguyờn và trỡnh bày trong BCTCHN

216

Nguyờn tắc xử lý

 Cụng ty mẹ cú trỏch nhiệm loại trừ toàn bộ số chi phớ phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến số dự phũng bị loại trừ khỏi Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.

 Khoản hoàn nhập dự phũng phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến tài sản trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ khi lập Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.

217

Nguyờn tắc xử lý

 Kế toỏn phải xỏc định ảnh hưởng từ việc loại trừ cỏc khoản dự phũng tới Bỏo cỏo kết quả hoạt

động kinh doanh để ghi nhận hoặc hoàn nhập thuế hoón lại phải trả phự hợp với từng trường hợp cụ thể

218

Nguyờn tắc xử lý

 - Vỡ mức dự phũng được ghi nhận trờn cơ sở

chờnh lệch giữa mức cần phải lập dự phũng với số đó dự phũng nờn khi xử lớ loại trừ giao dịch

khi hợp nhất cần phải tỏch biệt giữa số đó lập dự phũng từ kỡ trước và số dự phũng của kỡ này.

219

Bút toỏn xử lý

 1. Xử lý khoản dự phũng được trớch lập trong kỳ Giảm Dự phũng (....)

Giảm Chi phớ (....)

Đồng thời ghi nhận thuế TNDNHL phỏt sinh Tăng Chi phớ thuế TNDNHL

220

Bút toỏn xử lý

2. Xử lý khoản dự phũng đó trớch lập từ kỳ trước Giảm Dự phũng (....)

Tăng LN sau thuế chưa PP lũy kế đến cuối kỳ trước

- Ghi nhận thuế hoón lại phải trả phỏt sinh từ việc loại trừ khoản dự phũng đó trớch lập từ kỳ trước

Giảm LN sau thuế chưa PP lũy kế đến cuối kỳ trước Tăng Thuế thu nhập hoón lại phải trả

221

Bút toỏn xử lý

3. Xử lý khoản hoàn nhập dự phũng trong kỳ Tăng Chi phớ (...)

222

Bút toỏn xử lý

Xử lý thuế TNDNHL phải trả khi hoàn nhập dự phũng - Liờn quan đến số dư dự phũng ở thời điểm đầu kỡ

Giảm LN sau thuế chưa PP lũy kế đến cuối kỡ trước Tăng Thuế thu nhập HL phải trả

- Liờn quan đến số dự phũng được hoàn nhập trong kỡ Giảm Thuế thu nhập HL phải trả

Chỳ ý:

 - Riờng dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đối với hàng tồn kho được mua trong nội bộ tập đoàn nhưng chưa được tiờu thụ ra bờn ngoài thỡ mức dự phũng được chấp nhận trờn BCTCHN là

chờnh lệch giữa giỏ gốc hàng tồn kho tại bờn

bỏn với giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của

 VD: Mẹ bỏn hàng cho Con và cuối năm tài chớnh hàng húa vẫn nằm trong kho của cụng ty con

+ Tại cụng ty mẹ: Giỏ gốc 100, giỏ bỏn 130; + Tại cụng ty con: Giỏ gốc 130;

Giỏ trị thuần cú thể thực hiện của HTK: 110, 70; MDF trờn BCTC riờng của cụng ty con: 20, 60.

+ Trờn BCTCHN: