- Ghi nhận TS thuế HL hoặc nợ thuế HL
Bước 6: Loại trừ giao dịch nội bộ tập đoàn
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong nội bộ
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn TSCĐ trong nội bộ
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong nội bộ tập đoàn
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch gúp vốn bằng tài sản phi tiền tệ vào cụng ty con
Loại trừ cổ tức cụng ty mẹ được chia từ lợi nhuận sau ngày mua của cụng ty con
149
F1 F2
F3F4 F4
150
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất
+ Doanh thu và giỏ vốn của hàng tiờu thụ trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ.
+ Cỏc khoản lói, lỗ chưa thực hiện từ cỏc giao dịch bỏn hàng đang phản ỏnh trong giỏ trị của hàng tồn kho cũng phải được loại trừ hoàn toàn.
151
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ được xỏc định như sau:
Lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ = Giỏ trị của hàng tồn kho cuối kỳ tớnh theo giỏ bỏn nội bộ - Giỏ trị của hàng tồn kho cuối kỳ tớnh theo giỏ vốn của bờn bỏn hàng
152
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn
kho cuối kỳ phải được loại trừ khỏi giỏ trị hàng tồn
kho cuối kỳ,
đồng thời lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ.
153
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Việc loại trừ lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giao dịch cụng ty mẹ bỏn hàng cho cụng ty con khụng ảnh hưởng đến việc phõn chia lợi ớch cho cỏc cổ
đụng khụng kiểm soỏt của cụng ty con vỡ toàn bộ lói hoặc lỗ chưa thực hiện thuộc về cụng ty mẹ.
- Trường hợp cụng ty con ghi nhận lói hoặc lỗ từ giao dịch bỏn hàng nội bộ trong tập đoàn thỡ lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho
phải được phõn bổ giữa cụng ty mẹ và cỏc cổ đụng khụng kiểm soỏt theo tỷ lệ lợi ớch của cỏc bờn.
154
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Cỏc khoản lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch bỏn hàng nội bộ cũng phải được loại bỏ, trừ
khi chi phớ tạo nờn khoản lỗ đú khụng thể thu hồi được.
155
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
Trường hợp giỏ bỏn hàng nội bộ thấp hơn giỏ gốc của hàng húa mua vào, kế toỏn phải đỏnh giỏ khả năng bờn mua hàng sẽ bỏn được hàng tồn kho này với giỏ cao hơn giỏ gốc của tập đoàn.
Trường hợp xột thấy bờn mua hàng khụng thể bỏn được hàng với giỏ cao hơn giỏ gốc của tập đoàn thỡ việc phản ỏnh khoản lỗ chưa thực hiện là phự hợp với việc ghi nhận hàng tồn kho theo giỏ thấp hơn giữa giỏ gốc và giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của tập đoàn do đú khụng cần phải thực hiện việc loại trừ.
156
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Nếu đến cuối kỳ kế toỏn bờn mua hàng vẫn chưa trả hết tiền thỡ khoản mục phải thu của khỏch hàng và khoản mục phải trả cho người bỏn trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất cũng phải loại trừ số tiền cũn nợ giữa cỏc đơn vị trong tập đoàn.
- Giỏ trị ghi sổ của hàng tồn kho trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất đó loại trừ lói hoặc lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ giao dịch nội bộ, tuy nhiờn cơ sở tớnh thuế của hàng tồn kho được xỏc định trờn cơ sở hoỏ đơn mua hàng đó cú lói hoặc lỗ từ cỏc giao dịch bỏn hàng nội bộ.
157
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Nguyờn tắc loại trừ
- Việc loại trừ lói chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ phỏt sinh một khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ
- Việc loại trừ khoản lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ phỏt sinh chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế
Kế toỏn phải phản ỏnh TS thuế hoón lại hoặc nợ thuế thu nhập hoón lại phải trả trong BCĐKTHN.
(Việc loại trừ khoản lỗ chỉ được thực hiện khi chắc chắn rằng giỏ vốn xột trờn phương diện tập đoàn đối với lụ hàng này vẫn nhỏ hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng)
158
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Bút toỏn điều chỉnh
Trường hợp 1:
Cụng ty mẹ và cụng ty con trao đổi hàng húa cho nhau và hàng húa đú đó được bỏn ra khỏi tập đoàn
Trường hợp 2:
Cụng ty mẹ và cụng ty con trao đổi hàng húa cho nhau và hàng húa đú chưa được bỏn ra khỏi tập đoàn
159
Đối với mỗi trường hợp, cần loại trừ những giao dịch cho:
- Năm tài chớnh hiện hành - Năm tài chớnh kế tiếp
160
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Trường hợp 1:
Cụng ty mẹ và cụng ty con trao đổi HH cho nhau và HH đú đó được bỏn ra khỏi tập đoàn Năm tài chớnh hiện hành:
- Loại trừ phải thu, phải trả nội bộ trong tập đoàn (nếu giao dịch trao đổi nội bộ chưa thanh toỏn)
- Loại trừ toàn bộ doanh thu, giỏ vốn nội bộ
161
Công ty MẸ bán cho công ty con
CễNG TY CON ĐÃ BÁN CHO BấN THỨ 3 Đệ̃C LẬP
Trong năm tài chớnh N:
C.ty Mẹ bỏn hàng cho C.ty con: Giỏ bỏn 250.000 đó thanh toỏn, giỏ vốn 200.000
C.ty con đó bỏn toàn bộ lụ hàng mua của C.ty mẹ cho bờn thứ 3 độc lập với giỏ bỏn 300.000
162
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Trường hợp 2:
Cụng ty mẹ và cụng ty con trao đổi HH cho nhau và HH đú chưa được bỏn ra khỏi tập đoàn
Năm tài chớnh hiện hành:
- Loại trừ phải thu, phải trả nội bộ trong tập đoàn (nếu giao dịch trao đổi nội bộ chưa thanh toỏn)
- Loại trừ lói/lỗ nội bộ chưa thực hiện (nếu chưa bỏn
163
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Trường hợp 2:
Cụng ty mẹ và cụng ty con trao đổi HH cho nhau và HH đú chưa được bỏn ra khỏi tập đoàn
Năm tài chớnh kế tiếp
Khi HH,DV được bỏn ra khỏi tập đoàn:
Ghi nhận lại lợi nhuận (lỗ) chưa thực hiện của tập đoàn năm trước và loại trừ lói lỗ nội bộ nằm trong hàng tồn kho đầu kỳ đó bỏn
164
Công ty MẸ bán cho công ty CON
CễNG TY CON CHƯA BÁN CHO BấN THỨ 3 Đệ̃C LẬP
- Trong năm tài chớnh N:
C.ty mẹ bỏn hàng cho C.ty coṇ: Giỏ bỏn 250.000 chưa thanh toỏn, giỏ vốn 200.000
C.ty con chưa bỏn lụ hàng mua của C.ty mẹ cho bờn thứ 3 độc lập.
165
Công ty MẸ bán cho công ty CON
CễNG TY CON CHƯA BÁN CHO BấN THỨ 3 Đệ̃C LẬP
- Trong năm tài chớnh N+1
C.ty con bỏn được toàn bộ lụ hàng mua năm N từ cụng ty mẹ cho bờn thứ 3 độc lập, giỏ bỏn 300.000
166
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn HTK trong NB
Cũng cỏc VD trờn
Nếu cụng ty con bỏn hàng cho cụng ty mẹ trao đổi HH cho nhau và HH đú chưa được bỏn ra khỏi tập đoàn
Năm tài chớnh hiện hành:
- Loại trừ phải thu, phải trả nội bộ trong tập đoàn (nếu giao dịch trao đổi nội bộ chưa thanh toỏn)
- Loại trừ toàn bộ doanh thu, giỏ vốn nội bộ
- Tớnh toỏn phõn bổ cho phần lợi ớch của CĐKKS (giả định 30%)
167
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Cỏc khoản thu nhập khỏc, chi phớ khỏc, lói hoặc lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch bỏn tài
sản cố định trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn.
Trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất, giỏ trị ghi sổ của TSCĐ (nguyờn giỏ, hao mũn lũy kế) phải được điều chỉnh lại như thể khụng phỏt sinh giao dịch bỏn tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn.
168
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Trường hợp tài sản cố định được bỏn cú lói thỡ chi phớ khấu hao đang được ghi nhận trong Bỏo cỏo tài chớnh riờng của bờn mua tài sản cố định sẽ cao hơn chi phớ khấu hao xột trờn phương diện của cả tập đoàn, do đú trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất kế toỏn phải điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế do ảnh hưởng của giao dịch bỏn tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn.
169
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Khi loại trừ lói chưa thực hiện trong giao dịch bỏn tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn thỡ phỏt sinh tài sản thuế thu nhập hoón.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh từ giao dịch bỏn tài sản cố định giữa cỏc đơn vị trong nội bộ tập đoàn sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toỏn điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao của tập
170
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Trường hợp giao dịch bỏn TSCĐ giữa cỏc đơn vị thuộc tập đoàn làm phỏt sinh một khoản lỗ làm phỏt sinh nợ thuế HL phải trả
- Thuế thu nhập hoón lại phải trả sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toỏn điều chỉnh tăng chi phớ khấu hao của tập đoàn.
171
Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bỏn TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Trường hợp phỏt sinh lói hoặc lỗ chưa thực hiện từ giao dịch cụng ty con bỏn TSCĐ trong nội bộ tập đoàn thỡ khi xỏc định lợi ớch cổ đụng khụng kiểm
soỏt, kế toỏn phải xỏc định phần lói hoặc lỗ chưa thực hiện cần phõn bổ cho cỏc cổ đụng khụng kiểm soỏt và điều chỉnh lợi ớch cổ đụng khụng kiểm soỏt.
172
Vớ dụ:
- Ngày 1/1/N, C.ty mẹ bỏn cho Cty con 1 thiết bị (sau 3 năm sử dụng):
+ Giỏ bỏn: 300.000 đã thanh toỏn. + Nguyờn giá: 500.000.
+ Thời gian khấu hao 5 năm theo phương phỏp BQ - Cụng ty con sử dụng thiết bị cho sản xuất và khấu hao tiếp trong 2 năm theo phương phỏp BQ
173
Bỳt toỏn điều chỉnh
VD Mẹ-Con TSCĐ N+1.docx
174
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Trường hợp một đơn vị trong tập đoàn bỏn hàng hoỏ, thành phõ̉m cho đơn vị khỏc trong tập đoàn sử dụng làm tài sản cố định thỡ toàn bộ doanh thu bỏn hàng hoỏ, giỏ vốn hàng bỏn và lợi nhuận chưa thực hiện trong nguyờn giỏ TSCĐ phải được loại trừ
175
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Nếu giao dịch bỏn hàng nội bộ cú lói: Phải điều chỉnh chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế do ảnh hưởng của giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn.
176
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Khi loại trừ lói chưa thực hiện trong nguyờn giỏ tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn thỡ kế toỏn phải phản ỏnh tài sản thuế thu nhập hoón lại tương ứng với số lói chưa thực hiện nằm trong nguyờn giỏ
TSCĐ.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh do việc loại trừ lói chưa thực hiện trong NG TSCĐ của bờn mua hàng sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toỏn điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao của tập đoàn.
177
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Trường hợp hàng tồn kho được bỏn lỗ thường thể hiện lợi ớch kinh tế mang lại trong tương lai của tài sản nhỏ hơn giỏ gốc của nú. Trường hợp này kế toỏn sẽ khụng loại trừ lỗ từ giao dịch bỏn hàng
trong nội bộ tập đoàn trừ khi chắc chắn rằng khoản lỗ này cú thể được thu hồi.
178
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong NB
Nguyờn tắc điều chỉnh
- Khi loại trừ lói (lỗ) chưa thực hiện phỏt sinh từ lợi nhuận trong giao dịch cụng ty con bỏn hàng hoỏ, thành phõ̉m thỡ kế toỏn phải xỏc định phần lói, lỗ
chưa thực hiện cần phõn bổ cho cỏc cổ đụng khụng kiểm soỏt khi xỏc định lợi ớch cổ đụng khụng kiểm soỏt.
179
Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ trong NB
Bút toỏn điều chỉnh