Bài giảng Báo cáo tài chính hợp nhất: Chương 1

Bài giảng Báo cáo tài chính hợp nhất: Chương 1. Chương này có nội dung trình bày tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất; một số khái niệm cơ bản; mục đích và phạm vi của báo cáo tài chính hợp nhất; trách nhiệm, yêu cầu và nguyên tắc lập báo cáo tài chính hợp nhất;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương 1- Tổng quan BCTC hợp 1.1 Một số khái niệm 1.2 Mục đích phạm vị BCTCHN 1.3 Trách nhiệm, yêu cầu nguyên tc lp BCTCHN Khỏi nim BCTCHN Báo cáo tài hợp thể kh nng tài nh kết qu hoạt động công ty mẹ (đơn vị kiểm soát) hay nhiều công ty (đơn vị bị kiểm soát) nh tỡnh trạng đơn vị tổng thể 12 Mt s khỏi niệm liên quan   Công ty mẹ Một công ty coi công ty mẹ công ty khác có quyền kiểm sốt thơng qua việc chi phối sách tài hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động công ty mà không xét tới hình thức pháp lý, hay tên gọi cơng ty 13 Một số khái niệm liên quan  Khái niệm kiểm soát  Theo VAS 25, Quyền kiểm soát công ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con, trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu khơng gắn liền với quyền kiểm sốt 14 Cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu tại công ty Công ty P 58% Công ty A Công ty S 10% 15 Công ty mẹ nắm giữ dưới 50% quyền biểu tại công ty Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu Công ty P 35% Nhà đầu tư thỏa thuận Công ty A Công ty S 10% 16 Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận Công ty P Chi phối chính sách tài chính hoạt động < 50% Công ty S - P nhà cung cấp sản phẩm lao vụ chủ yếu - P nhà tiêu thụ sản phẩm chủ yếu - P trợ giúp công nghệ, kỹ thuật chủ yếu 17 Cơng ty mẹ có quyền bở nhiệm hoạc bãi miễn đại đa số thành viên Hội đồng quản trị và cấp tương đương Công ty P 45% 4/5 thành viên hội đồng quản trị của S nhân viên của P Công ty S 18 Công ty ABC cân nhắc việc đầu tư vào công ty XYZ Nguồn vốn công ty XYZ bao gồm: - 10,000 CF thường có quyền biểu (loại A) - 10,000 CF thường khơng có quyền biểu (loại B) Cả loại có quyền nhận cổ tức  Mơ tả phương pháp kế tốn tập đồn thích hợp cho cơng ty ABC nếu: (i) ABC mua 6.000 cổ phiếu A (ii) ABC mua 10.000 cổ phiếu B 4.000 cổ phiếu A  19 Một số khái niệm liên quan  Khi xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ, ngồi quy định trên, DN phải xem xét quyền biểu tiềm phát sinh từ quyền chọn mua cơng cụ nợ cơng cụ vốn chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông thời điểm 20 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN    NT9: b) Trong giao dịch hợp kinh doanh qua nhiều giai đoạn, xác định lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (lợi thương mại âm), giá phí khoản đầu tư vào cơng ty tính tổng giá phí khoản đầu tư ngày đạt quyền kiểm sốt cơng ty cộng với giá phí khoản đầu tư lần trao đổi trước đánh giá lại theo giá trị hợp lý ngày công ty mẹ kiểm sốt cơng ty VD ngun tắc 9.b.docx 75 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN  NT10:  Sau kiểm sốt cơng ty con, công ty mẹ tiếp tục đầu tư vào công ty để tăng tỷ lệ lợi ích nắm giữ, phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư thêm giá trị ghi sổ tài sản công ty mua thêm phải ghi nhận trực tiếp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối coi giao dịch vốn chủ sở hữu (không ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ) 76 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN  NT10:  Trong trường hợp này, công ty mẹ không thực việc ghi nhận tài sản công ty theo giá trị hợp lý thời điểm kiểm sốt cơng ty VD nguyên tắc 10.docx  77 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN   NT11: Các tiêu Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập cách cộng tiêu thuộc Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ công ty tập đồn, sau thực điều chỉnh 78 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN     NT11: Điều chỉnh cho nội dung sau: a) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu cơng ty phải loại trừ tồn bộ, đồng thời ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có); b) Phân bổ lợi thương mại; 79 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN     NT11: Điều chỉnh cho nội dung sau: c) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu riêng thuộc phần vốn chủ sở hữu Phần sở hữu cổ đông khơng kiểm sốt Báo cáo kết kinh doanh hợp phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; 80 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN     NT11: Điều chỉnh cho nội dung sau: d) Số dư khoản mục phải thu, phải trả, cho vay đơn vị tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn; đ) Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn phải loại trừ toàn bộ; 81 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN    NT11: Điều chỉnh cho nội dung sau: e) Các khoản lãi, lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định…) phải loại trừ hồn tồn (trừ chi phí gây khoản lỗ thu hồi được) 82 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN   NT12: Số chênh lệch số thu từ việc thoái vốn công ty giá trị phần tài sản cơng ty bị thối vốn cộng với (+) giá trị phần lợi thương mại chưa phân bổ hết ghi nhận kỳ phát sinh theo nguyên tắc: 83 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN    NT12: - Nếu giao dịch thoái vốn khơng làm cơng ty mẹ quyền kiểm sốt cơng ty con, tồn chênh lệch nêu ghi nhận vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp VD nguyên tắc 12.a.docx 84 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN     NT12: - Nếu giao dịch thối vốn dẫn đến việc cơng ty mẹ quyền kiểm sốt cơng ty con, tồn chênh lệch nêu ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Khoản đầu tư vào cơng ty hạch tốn khoản đầu tư tài thơng thường VD nguyên tắc 12.b.docx 85 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN   NT13: Sau thực tất bút toán điều chỉnh, phần chênh lệch phát sinh việc điều chỉnh tiêu thuộc Báo cáo kết kinh doanh phải kết chuyển vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 86 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN     NT14: BCLCTT hợp lập theo nguyên tắc: Chỉ trình bày luồng tiền tập đoàn với đơn vị bên tập đoàn, bao gồm luồng tiền phát sinh từ giao dịch với công ty liên doanh, liên kết cổ đơng khơng kiểm sốt tập đoàn Toàn luồng tiền phát sinh từ giao dịch công ty mẹ công ty nội tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 87 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN   NT15: Trường hợp cơng ty mẹ có cơng ty lập Báo cáo tài đồng tiền khác với đồng tiền báo cáo công ty mẹ, trước hợp Báo cáo tài chính, cơng ty mẹ phải chuyển đổi tồn Báo cáo tài công ty sang đồng tiền báo cáo cơng ty mẹ 88 Ngun tắc lập trình bày BCTCHN   NT16: Bản thuyết minh báo cáo tài hợp lập để giải thích thêm thơng tin tài phi tài chính, vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp tài liệu có liên quan q trình hợp Báo cáo tài 89 ... phạm vi của báo cáo tài hợp   Mục đích của báo cáo tài chính hợp Phạm vi báo cáo tài chính hợp Mục đích của BCTCHN  Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải... (nắm giữ 510 ) 510 /10 00  51% Kiểm sốt Tỷ lệ lợi ích Cơng ty S •Phát hành 10 00 510 /10 00  51% 44 Cơng ty mẹ kiểm sốt cơng ty thơng qua cơng ty khác Công ty P Công ty S Công ty B 10 0% 70% Quyền... lập Báo cáo tài hợp quý dạng đầy đủ có nhu cầu) 55 Trách nhiệm lập BCTCHN   Đối với công ty mẹ không thuộc đối tượng nêu trên: - Phải lập Báo cáo tài hợp năm dạng đầy đủ; - Khuyến khích lập Báo