NT1: Cụng ty mẹ khi lập BCTCHN phải hợp nhất BCTC riờng của mỡnh và của tất cả cỏc cụng ty con ở trong nước và ngoài nước do cụng ty mẹ kiểm soỏt trực tiếp hoặc giỏn tiếp
Trừ cỏc trường hợp:
a) Quyền kiểm soỏt của cty mẹ chỉ là tạm thời vỡ cty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đớch bỏn lại trong thời gian khụng quỏ 12 thỏng.
b) Hoạt động của cụng ty con bị hạn chế trong thời gian trờn 12 thỏng và điều này ảnh hưởng đỏng kể tới khả năng chuyển vốn cho cụng ty mẹ.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT2:
Cụng ty mẹ khụng được loại trừ khỏi Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất đối với:
a) Cụng ty con cú hoạt động kinh doanh khỏc biệt với hoạt động của cụng ty mẹ và cụng ty con khỏc trong tập đoàn;
b) Cụng ty con là Quỹ tớn thỏc, Quỹ tương hỗ, Quỹ đầu tư mạo hiểm hoặc cỏc doanh nghiệp tương tự.
65
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT3:
Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất được lập và trỡnh bày theo cỏc nguyờn tắc kế toỏn như Bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp độc lập theo qui định của VAS “Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh” và qui định của cỏc Chuõ̉n mực kế toỏn khỏc cú liờn quan.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT4:
Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất được lập trờn cơ sở ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn thống nhất cho cỏc giao dịch và sự kiện cựng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn Tập đoàn.
67
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT5:
Bỏo cỏo tài chớnh riờng của cụng ty mẹ và Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty con sử dụng để hợp nhất
phải được lập cho cựng một kỳ kế toỏn.
Nếu ngày kết thúc kỳ kế toỏn là khỏc nhau, cụng ty con phải lập thờm một bộ BCTC cho mục đớch hợp nhất cú kỳ kế toỏn trựng với kỳ kế toỏn của cụng ty mẹ.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT5:
Nếu khụng thể lập thờm bộ BCTC cho mục đớch hợp nhất, cỏc BCTC được lập vào thời điểm khỏc nhau cú thể được sử dụng với điều kiện là thời
gian chờnh lệch đú khụng vượt quỏ 3 thỏng.
Theo đú, BCTC sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh cho ảnh hưởng của những giao dịch và sự kiện quan trọng xảy ra giữa ngày kết thúc kỳ kế toỏn của cụng ty con và ngày kết thúc kỳ kế toỏn
69
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT6:
Kết quả hoạt động kinh doanh của cụng ty con
phải được đưa vào Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất kể từ ngày cụng ty mẹ nắm quyền kiểm soỏt cụng ty con và chấm dứt vào ngày cụng ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soỏt cụng ty con.
Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toỏn theo Chuõ̉n mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh” kể từ khi doanh nghiệp đú khụng cũn là cụng ty con và cũng khụng trở thành cụng ty liờn doanh, liờn kết.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT7:
Phần sở hữu của cụng ty mẹ và cổ đụng khụng
kiểm soỏt trong tài sản thuần cú thể xỏc định được của cụng ty con tại ngày mua phải được trỡnh bày theo giỏ trị hợp lý, cụ thể:
a) Tài sản thuần của cụng ty con tại ngày mua
được ghi nhận trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất theo giỏ trị hợp lý. Nếu cụng ty mẹ khụng sở hữu 100% cụng ty con thỡ phần chờnh lệch giữa giỏ trị
71
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT7:
b) Sau ngày mua, nếu cỏc tài sản của cụng ty con tại ngày mua (cú giỏ trị hợp lý khỏc biệt so với giỏ trị ghi sổ) được khấu hao, thanh lý hoặc bỏn thỡ
phần chờnh lệch giữa giỏ trị hợp lý và giỏ trị ghi sổ được coi là đó thực hiện và phải điều chỉnh vào:
- Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối tương ứng với phần sở hữu của cổ đụng mẹ;
- Lợi ớch cổ đụng khụng kiểm soỏt tương ứng với phần sở hữu của cổ đụng khụng kiểm soỏt.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT8:
Nếu cú chờnh lệch giữa giỏ trị hợp lý và giỏ trị ghi sổ của tài sản thuần của cụng ty con tại ngày mua, cụng ty mẹ phải ghi nhận thuế thu nhập doanh
nghiệp hoón lại phỏt sinh từ giao dịch hợp nhất kinh doanh.
73
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT9:
Lợi thế thương mại hoặc lói từ giao dịch mua rẻ được xỏc định là chờnh lệch giữa giỏ phớ khoản đầu tư và giỏ trị hợp lý của tài sản thuần cú thể xỏc định được của cụng ty con tại ngày mua do cụng ty mẹ nắm giữ (thời điểm cụng ty mẹ nắm giữ quyền kiểm soỏt cụng ty con).
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT9:
a) Thời gian phõn bổ lợi thế thương mại khụng quỏ 10 năm, bắt đầu kể từ ngày cụng ty mẹ kiểm soỏt cụng ty con theo nguyờn tắc:
Việc phõn bổ phải thực hiện dần đều qua cỏc năm.
Định kỳ cụng ty mẹ phải đỏnh giỏ tổn thất lợi thế thương mại tại cụng ty con, nếu cú bằng chứng cho thấy số lợi thế thương mại bị tổn thất lớn hơn số phõn bổ hàng năm thỡ phõn bổ theo số lợi thế
75
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT9:
b) Trong giao dịch hợp nhất kinh doanh qua nhiều giai đoạn, khi xỏc định lợi thế thương mại hoặc lói từ giao dịch mua giỏ rẻ (lợi thế thương mại õm), giỏ phớ khoản đầu tư vào cụng ty con được tớnh là tổng của giỏ phớ khoản đầu tư tại ngày đạt được quyền kiểm soỏt cụng ty con cộng với giỏ phớ
khoản đầu tư của những lần trao đổi trước đó
được đỏnh giỏ lại theo giỏ trị hợp lý tại ngày cụng ty mẹ kiểm soỏt cụng ty con.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT10:
Sau khi đó kiểm soỏt cụng ty con, nếu cụng ty mẹ tiếp tục đầu tư vào cụng ty con để tăng tỷ lệ lợi ớch nắm giữ, phần chờnh lệch giữa giỏ phớ khoản đầu tư thờm và giỏ trị ghi sổ của tài sản thuần của cụng ty con mua thờm phải được ghi nhận trực tiếp vào lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối và được coi là cỏc giao dịch vốn chủ sở hữu (khụng ghi nhận như lợi thế thương mại hoặc lói từ giao dịch mua giỏ rẻ).
77
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT10:
Trong trường hợp này, cụng ty mẹ khụng thực hiện việc ghi nhận tài sản thuần của cụng ty con theo giỏ trị hợp lý như tại thời điểm kiểm soỏt cụng ty con.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT11:
Cỏc chỉ tiờu trong Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất và Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp
nhất được lập bằng cỏch cộng từng chỉ tiờu thuộc Bảng cõn đối kế toỏn và Bỏo cỏo kết quả hoạt
động kinh doanh của Cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con trong tập đoàn, sau đú thực hiện điều chỉnh
79
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT11:
Điều chỉnh cho cỏc nội dung sau:
a) Giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư của cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của cụng ty mẹ
trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải được loại trừ toàn bộ, đồng thời ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lói từ giao dịch mua giỏ rẻ (nếu cú);
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT11:
Điều chỉnh cho cỏc nội dung sau:
c) Lợi ớch cổ đụng khụng kiểm soỏt được trỡnh bày trong Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất thành một chỉ tiờu riờng thuộc phần vốn chủ sở hữu.
Phần sở hữu của cổ đụng khụng kiểm soỏt trong Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất cũng phải được trỡnh bày thành chỉ tiờu riờng biệt trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
81
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT11:
Điều chỉnh cho cỏc nội dung sau:
d) Số dư cỏc khoản mục phải thu, phải trả, cho vay... giữa cỏc đơn vị trong cựng tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;
đ) Cỏc khoản doanh thu, thu nhập, chi phớ phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ;
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT11:
Điều chỉnh cho cỏc nội dung sau:
e) Cỏc khoản lói, lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ tập đoàn đang nằm
trong giỏ trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định…) phải được loại trừ hoàn toàn.
(trừ khi chi phớ gõy ra khoản lỗ khụng thể thu hồi được).
83
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT12:
Số chờnh lệch giữa số thu từ việc thoỏi vốn tại
cụng ty con và giỏ trị phần tài sản thuần của cụng ty con bị thoỏi vốn cộng với (+) giỏ trị phần lợi thế thương mại chưa phõn bổ hết được ghi nhận ngay trong kỳ phỏt sinh theo nguyờn tắc:
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT12:
- Nếu giao dịch thoỏi vốn khụng làm cụng ty mẹ mất quyền kiểm soỏt đối với cụng ty con, toàn bộ chờnh lệch nờu trờn được ghi nhận vào chỉ tiờu “Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối” trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất.
85
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT12:
- Nếu giao dịch thoỏi vốn dẫn đến việc cụng ty mẹ mất quyền kiểm soỏt đối với cụng ty con, toàn bộ chờnh lệch nờu trờn được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Khoản đầu tư vào cụng ty con sẽ được hạch toỏn như một khoản đầu tư tài chớnh thụng thường
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT13:
Sau khi thực hiện tất cả cỏc bút toỏn điều chỉnh, phần chờnh lệch phỏt sinh do việc điều chỉnh cỏc chỉ tiờu thuộc Bỏo cỏo kết quả kinh doanh phải được kết chuyển vào lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối
87
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT14:
BCLCTT hợp nhất được lập theo nguyờn tắc:
Chỉ trỡnh bày luồng tiền giữa tập đoàn với cỏc đơn vị bờn ngoài tập đoàn, bao gồm cả luồng tiền phỏt sinh từ cỏc giao dịch với cỏc cụng ty liờn doanh, liờn kết và cổ đụng khụng kiểm soỏt của tập đoàn
Toàn bộ cỏc luồng tiền phỏt sinh từ cỏc giao dịch giữa cụng ty mẹ và cụng ty con trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT15:
Trường hợp cụng ty mẹ cú cỏc cụng ty con lập Bỏo cỏo tài chớnh bằng đồng tiền khỏc với đồng tiền bỏo cỏo của cụng ty mẹ, trước khi hợp nhất
Bỏo cỏo tài chớnh, cụng ty mẹ phải chuyển đổi toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty con sang
89
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTCHN
NT16:
Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất được lập để giải thớch thờm cỏc thụng tin về tài chớnh và phi tài chớnh, được căn cứ vào Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất và cỏc tài liệu cú liờn quan trong quỏ trỡnh hợp nhất Bỏo cỏo tài chớnh.