Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1 1 Khá[.]
Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái niệm 1.1.1 Kiểm tốn tài 1.1.2 Cơ sở dẫn liệu 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán 1.1.4 Bằng chứng kiểm toán 1.2 Các tiêu chuẩn sở dẫn liệu BCTC 1.3 Mối quan hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán 1.4 Thu thập chứng kiểm toán 1.5 Các yếu tố định tính thuyết phục chứng kiểm tốn 1.5.1 Tính hiệu lực 1.5.2 Tính đầy đủ 1.6 Mối quan hệ sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 1.6.1 Theo phương pháp 1.6.2 Theo phương pháp tuân thủ 1.7 Vai trò sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 1.7.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm tốn 1.7.2 Trong giai đoạn thực cơng việc kiểm tốn 1.7.3 Trong giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm toán PHẦN 2: THỰC TRẠNG CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM Với khoản phải thu khách hàng PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 3.1 Kiểm kê 3.2 Xác minh tài liệu 3.3 Quan sát 3.4 Gửi thư xác nhận 3.5 Tính tốn 3.6 Phân tích 3.7 Phỏng vấn KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CSDL: Cơ sở dẫn liệu BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh KTV: Kiểm toán viên Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: CSDL với mục tiêu kiểm toán nhóm giao dịch kiện phát sinh kỳ kiểm toán Bảng 1.2: CSDL với mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ Bảng 1.3: CSDL với mục tiêu kiểm toán việc trình bày thuyết minh Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU (Phần em xin phép bổ sung sau ạ) Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁNBCTC 1.1 Khái niệm 1.1.1 Kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài (bao gồm chủ yếu BCTC, ngồi cịn có bảng kê khai tài khác) đơn vị KTV chuyên nghiệp tiến hành sở pháp luật quy định 1.1.2 Cơ sở dẫn liệu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315: “Cơ sở dẫn liệu khẳng định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn cách trực tiếp hình thức khác khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài kiểm tốn viên sử dụng để xem xét loại sai sót xảy ra.” 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán BCTC là: Đạt đảm bảo hợp lý liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, từ giúp KTV đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; Lập báo cáo kiểm tốn BCTC trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát KTV.” Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán 1.1.4 Bằng chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định Bằng chứng kiểm tốn thì: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu,thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu,thông tin này, KTV đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu,thơng tin chứa đựng tài liệu,sổ kế toán, kể BCTC tài liệu,thông tin khác.” 1.2 Các tiêu chuẩn sở dẫn liệu BCTC Sự hữu (có thật/ tồn tại/ phát sinh) Các số BCTC có thật Mọi số dư tài sản, nợ phải trả hay vốn chủ sở hữu BCĐKT phải tồn thực tế thời điểm lập báo cáo.Đối với BCKQKD vậy, số phát sinh phải số xảy kỳ kế toán báo cáo, tránh ghi khống khoản khơng thật nhằm mục đích lợi nhuận hay giảm thuế doanh nghiệp Sự trọn vẹn (đầy đủ) Các nghiệp vụ kinh tế diễn kỳ phải phản ánh đầy đủ hệ thống sổ sách kế toán lên BCTC, chẳng hạn gửi bán, tới cuối năm đại lý báo hàng chưa bán hết, trả lại đơn vị 30% số lượng hàng, đơn vị ghi nhận doanh thu ứng với 70% số lượng hàng hóa xác nhận tiêu thụ khơng ghi hết tồn số hàng gửi bán Sự trọn vẹn có quan hệ chặt chẽ với khả bỏ sót nghiệp vụ nhẽ phải phản ánh lên BCTC Còn hữu lại liên quan tới khả Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán ghi thừa dù cố tình hay vơ ý khoản tiền khơng có thật ghi nhận Quyền nghĩa vụ Tài sản phản ánh BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị quyền sử dụng kiểm sốt lâu dài, ví dụ tài sản cố định thuê tài Các khoản phải trả khách hàng hay Nhà nước nghĩa vụ toán đơn vị thời điểm lập BCTC Sự định giá Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu hay chi phí ghi sổ theo giá trị hợp lý (không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập, không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí) sở nguyên tắc kế toán chuẩn mực chấp nhận phổ biến Chẳng hạn theo nguyên tắc thận trọng kế toán, hàng tồn kho ghi nhận theo giá trị thực giá trị thấp giá gốc hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời Các nghiệp vụ kinh tế ghi nhận giá trị, số liệu tính tốn chuyển số xác mặt tốn học Phân loại trình bày Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí phân loại, trình bày hợp lý theo quy định chế độ kế toán, từ việc ghi nhận theo trình tự ghi sổ kế tốn tới việc phản ánh lên tài khoản BCTC Theo nguyên tắc kế tốn Cơ sở dồn tích, nghiệp vụ xảy có liên quan tới tài khoản kế tốn phải phản ánh thời điểm phát sinh, không liên quan tới thời điểm thực tế thu, chi tiền Chẳng hạn, doanh thu tiêu thụ hàng hóa ngày sau ngày lập BCDQKD không Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán phép chuyển thành doanh thu kỳ kế tốn xét Vì cần đặc biệt ý tới kiện phát sinh sau ngày lập BCTC với khoản doanh thu, chi phí làm thay đổi kết kinh doanh kỳ báo cáo kỳ kế toán liên quan phải thu hay nghĩa vụ phải trả doanh nghiệp 1.3 Mối quan hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán CSDL cam kết Giám đốc trách nhiệm pháp lý việc trình bày trung thực hợp lý thơng tin cần kiểm tốn.Và trách nhiệm KTV đảm bảo độ tin cậy thơng tin bảng khai tài Do đó, CSDL mục tiêu kiểm tốn có mối liên hệ với Dưới bảng tóm tắt nhóm mục tiêu kiểm toán liên quan tới cam kết Giám đốc: Nhóm 1: Các mục tiêu kiểm tốn liên quan đến nhóm giao dịch kiện phát sinh kỳ tương ứng với cam kết chung trách nhiệm Giám đốc việc trình bày đắn BCTC; Nhóm 2: Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến số dư tài khoản cuối kỳ; vàNhóm 3: Các mục tiêu kiểm tốn liên quan đến trình bày thuyết minh ứng với cam kết mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý BCTC Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Bảng 1.1: CSDL với mục tiêu kiểm tốn nhóm giao dịch kiện phát sinh kỳ kiểm toán Các CSDL nhóm Các mục tiêu kiểm tốn chung giao dịch kiện Tính hữu Mục tiêu hiệu lực (hiện hữu): nghiệp vụ ghi chép thực tồn Tính đầy đủ Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ): ghiệp vụ phát sinh ghi chép Tính xác Mục tiêu xác: giá trị khoản mục xác Chuyển sổ tổng hợp: Các nghiệp vụ ghi chép bao gồm tập tin tổng hợp tổng hợp đắn Phân loại Mục tiêu phân loại: nghiệp vụ ghi chép sổ nhật ký phân loại đắn Đúng kỳ Đúng kỳ: nghiêp vụ ghi chép ngày, kỳ kế toán Bảng 1.2: CSDL với mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ Các CSDL số dư tài Các mục tiêu kiểm tốn chung khoản Tính hữu Mục tiêu hữu: Giá trị báo cáo số dưcác khoản mục thực tồn 10 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Giai đoạn 2: Thực vẩn KTV sử dụng loại câu hỏi đóng/ mở để vấn Giai đoạn 3: Kết thúc vấn KTV đưa kết luận sở thơng tin thu thập, ý tới tính khách quan hiểu biết người vấn 1.5 Các yếu tố định tính thuyết phục chứng kiểm tốn Tính hiệu lực tính đầy đủ chứng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với 1.5.1 Tính hiệu lực Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500, “tính hiệu lực tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp KTV đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng kiểm tốn phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập chứng đó.” Các yếu tố ảnh hưởng tới tính hiệu lực chứng kiểm tốn: Loại hình: chứng vật chất có độ tin cậy cao chứng lời Nguồn gốc: chứng KTV trực tiếp khai thác phát có độ tin cậy cao so với chứng bên thứ ba độc lập cung cấp đơn vị kiểm toán cung cấp Bằng chứng có độ tin cậy thấp từ đơn vị kiểm toán cung cấp 16 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội bộ: trường hợp hệ thống kiểm soát nội tồn đánh giá có hiệu lực chứng kiểm tốn thu có độ tin cậy cao so với trường hợp hệ thống kiểm sốt nội khơng tồn có tồn hoạt động Sự kết hợp chứng kiểm tốn:nếu có nhiều chứng xác minh cho vấn đề độ tin cậy cao (nếu thơng tin đưa đến nhận định đồng nhất) so với thông tin đơn lê 1.5.2 Tính đầy đủ Cũng theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500, “tính đầy đủ tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTV rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn)” Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn: Tính hiệu lực:bằng chứng có độ tin cậy thấp phải thu thập nhiều Tính trọng yếu: đối tượng cụ thể trọng yếu số lượng chứng cần phải thu thập nhiều Mức độ rủi ro:những khoản mục, phận, nghiệp vụ… đánh giá có khả rủi ro lớn số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều 1.6 Mối quan hệ sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 17 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán 1.6.1 Theo phương pháp - Sự hữu(phát sinh): Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu hữu nhằm thu thập chứng để khảng định tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu thực tồn nghiệp vụ doanh thu, chi phí thực phát sinh Do đó, KTVcó thể phải kiểm kê tiền hàng tồn kho tài sản khác, lấy xác nhận khoản phải thu thực thủ tục khác để thu thập chứng liên quan tới mục tiêu cụ thể nhằm xác định xem liệu tiền, hàng tồn kho, khoản phải thu tài sản khác có thực tồn hay khơng - Tính trọn vẹn (tính đầy đủ): Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu tính trọn vẹn thu thập chứng nhằm khẳng định tất nghiệp vụ khoản mục cần trình bày BCTCđã trình bày đầy đủ Chẳng hạn, mục tiêu củaKTV thu thập chứng kiểm toán để xác định xem liệu tất hàng tồn kho có trình bày đầy đủ BCTC hay không (kể hàng tồn kho gửi bán ký cược) - Quyền nghĩa vụ: Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ thu thập chứng kiểm toán để khẳng định số báo cáo tài sản công ty phải đại diện cho quyền tài sản công ty số trình bày cơng nợ cơng ty chúng đại diện nghĩa vụ công ty Khi xem xét sở dẫn liệu KTV cần lưu ý khái niệm quyền, nhiều công ty nắm giữ tài sản 18 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm tốn thực tế tài sản lại khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, ví dụ tài sản thuê hoạt động - Tính giá đo lường: Mục tiêu liên quan tới CSDL tính giá đo lường thu thập chứng kiểm toán để xác định liệu tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí có tập hợp, cộng dồn ghi sổ số tiền hợp lý khơng - Trình bày khai báo: KTV cần xác định xem liệu sách tài kế tốn, ngun tắc kế tốn có lựa chọn áp dụng cách hợp lý không liệu thơng tin cần khai báo có đầy đủ thích đáng khơng Cụ thể CSDL việc xếp, phân loại, tổng hợp trình bày khoản mục báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực kế tốn, ngun tắc kế tốn hay khơng 1.6.2 Theo phương pháp tn thủ Khi thu thập chứng theo phương pháp tuân thủ, kiểm tốn có sở dẫn liệu sau đây: - Sự diện: Quy chế kiểm soát có - Tính hữu hiệu:Quy chế kiểm sốt hoạt động có hiệu lực - Tính liên tục: Các quy chế kiểm soát hoạt động liên tục kỳ báo tài lập 1.7 Vai trị sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 1.7.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 19 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ sở dẫn liệu giúp KTV xác định khả rủi ro sai phạm xảy BCTC đơn vị nói chung tiêu phận cấu thành báo cáo nói riêng Cơ sở dẫn liệu giúp KTV xác định mắt xích thủ tục kiểm sốt đơn vị xây dựng trì nhằm kiểm sốt khía cạnh hoạt động đơn vị Từ hiểu biết KTV xác định, lựa chọn thủ tục trình tự kiểm tốn phù hợp nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ số dư tài khoản Đây nội dung quan trọng đẻ xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp cho khoản mục, phận tồn BCTC 1.7.2 Trong giai đoạn thực cơng việc kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, sở dẫn liệu giúp KTV xác định mục tiêu thử nghiệm thực hiện, sở đưa định có hiệu cho kiểm tốn 1.7.3 Trong giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm tốn Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, sở dẫn liệu để KTV xác định đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng thu thập với mục tiêu kiểm toán thiết lập, từ đánh giá mức độ thỏa mãn kiểm tốn Từ giúp KTV đưa định có liên quan đến thủ tục kiểm toán cần thực bổ sung nhận định đánh giá tiêu phận kiểm tốn tồn BCTC 20 ... Thu Trang Đề án kiểm toán 1.7.2 Trong giai đoạn thực cơng việc kiểm tốn 1.7.3 Trong giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm tốn PHẦN 2: THỰC TRẠNG CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN... trò sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 1.7.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 19 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ sở dẫn liệu. .. loại Nguồn: Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán, https://webketoan.com 1.4 Thu thập chứng kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán làm sở đưa ý kiến kiểm toán cuối