PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1. Khái niệm 1.1.1. Kiểm toán tài chính 1.1.2. Cơ sở dẫn liệu 1.1.3. Mục tiêu kiểm toán 1.1.4. Bằng chứng kiểm toán 1.2. Các tiêu chuẩn cơ sở dẫn liệu của BCTC 1.3. Mối quan hệ giữa cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán 1.4. Thu thập bằng chứng kiểm toán 1.5. Các yếu tố quyết định tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán 1.5.1. Tính hiệu lực 1.5.2. Tính đầy đủ 1.6. Mối quan hệ giữa cơ sở dẫn liệu với việc thu thập bằng chứng kiểm toán 1.6.1. Theo phương pháp cơ bản 1.6.2. Theo phương pháp tuân thủ 1.7. Vai trò của cơ sở dẫn liệu với việc thu thập bằng chứng kiểm toán 1.7.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.7.2. Trong giai đoạn thực hiện công việc kiểm toán 1.7.3. Trong giai đoạn kết thúc công việc kiểm toán PHẦN 2: THỰC TRẠNG CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM Với khoản phải thu khách hàng PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 3.1. Kiểm kê 3.2. Xác minh tài liệu 3.3. Quan sát 3.4. Gửi thư xác nhận 3.5. Tính toán 3.6. Phân tích 3.7. Phỏng vấn KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC Khái niệm Kiểm tốn tài Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Các tiêu chuẩn sở dẫn liệu BCTC Mối quan hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán Thu thập chứng kiểm toán Các yếu tố định tính thuyết phục chứng kiểm tốn Tính hiệu lực Tính đầy đủ Mối quan hệ sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán Theo phương pháp Theo phương pháp tuân thủ Vai trò sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn thực cơng việc kiểm tốn Trong giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm tốn PHẦN 2: THỰC TRẠNG CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.2 1.3 1.4 1.5 1.5.1 1.5.2 1.6 1.6.1 1.6.2 1.7 1.7.1 1.7.2 1.7.3 CHỨNG KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM Với khoản phải thu khách hàng PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 3.1 Kiểm kê 3.2 Xác minh tài liệu 3.3 Quan sát 3.4 Gửi thư xác nhận 3.5 Tính tốn 3.6 Phân tích 3.7 Phỏng vấn KẾT LUẬN Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CSDL: Cơ sở dẫn liệu BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh KTV: Kiểm toán viên Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: CSDL với mục tiêu kiểm toán nhóm giao dịch kiện phát sinh kỳ kiểm toán Bảng 1.2: CSDL với mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ Bảng 1.3: CSDL với mục tiêu kiểm toán việc trình bày thuyết minh Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU (Phần em xin phép bổ sung sau ạ) Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁNBCTC 1.1 Khái niệm 1.1.1 Kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài (bao gồm chủ yếu BCTC, ngồi cịn có bảng kê khai tài khác) đơn vị KTV chuyên nghiệp tiến hành sở pháp luật quy định 1.1.2 Cơ sở dẫn liệu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315: “Cơ sở dẫn liệu khẳng định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn cách trực tiếp hình thức khác khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài kiểm tốn viên sử dụng để xem xét loại sai sót xảy ra.” 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán BCTC là: Đạt đảm bảo hợp lý liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, từ giúp KTV đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; Lập báo cáo kiểm tốn BCTC trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát KTV.” 1.1.4 Bằng chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định Bằng chứng kiểm tốn thì: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu,thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu,thông tin này, KTV đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu,thơng tin chứa đựng tài liệu,sổ kế toán, kể BCTC tài liệu,thông tin khác.” 1.2 Các tiêu chuẩn sở dẫn liệu BCTC Sự hữu (có thật/ tồn tại/ phát sinh) Các số BCTC có thật Mọi số dư tài sản, nợ phải trả hay vốn chủ sở hữu BCĐKT phải tồn thực tế thời điểm lập báo cáo.Đối với BCKQKD Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán vậy, số phát sinh phải số xảy kỳ kế toán báo cáo, tránh ghi khống khoản khơng thật nhằm mục đích lợi nhuận hay giảm thuế doanh nghiệp Sự trọn vẹn (đầy đủ) Các nghiệp vụ kinh tế diễn kỳ phải phản ánh đầy đủ hệ thống sổ sách kế toán lên BCTC, chẳng hạn gửi bán, tới cuối năm đại lý báo hàng chưa bán hết, trả lại đơn vị 30% số lượng hàng, đơn vị ghi nhận doanh thu ứng với 70% số lượng hàng hóa xác nhận tiêu thụ khơng ghi hết tồn số hàng gửi bán Sự trọn vẹn có quan hệ chặt chẽ với khả bỏ sót nghiệp vụ nhẽ phải phản ánh lên BCTC Còn hữu lại liên quan tới khả ghi thừa dù cố tình hay vơ ý khoản tiền khơng có thật ghi nhận Quyền nghĩa vụ Tài sản phản ánh BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị quyền sử dụng kiểm sốt lâu dài, ví dụ tài sản cố định thuê tài Các khoản phải trả khách hàng hay Nhà nước nghĩa vụ toán đơn vị thời điểm lập BCTC Sự định giá Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu hay chi phí ghi sổ theo giá trị hợp lý (không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập, không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí) sở nguyên tắc kế toán chuẩn mực chấp nhận phổ biến Chẳng hạn theo nguyên tắc thận trọng kế toán, hàng tồn kho ghi nhận theo giá trị thực giá trị thấp giá gốc hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời Các nghiệp vụ kinh tế ghi nhận giá trị, số liệu tính tốn chuyển số xác mặt tốn học Phân loại trình bày Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí phân loại, trình bày hợp lý theo quy định chế độ kế toán, từ việc ghi nhận theo trình tự ghi sổ kế tốn tới việc phản ánh lên tài khoản BCTC Theo nguyên tắc kế tốn Cơ sở dồn tích, nghiệp vụ xảy có liên quan tới tài khoản kế tốn phải phản ánh thời điểm phát sinh, không liên quan tới thời điểm thực tế thu, chi tiền Chẳng hạn, doanh thu tiêu thụ hàng hóa ngày sau ngày lập BCDQKD không phép chuyển thành doanh thu kỳ kế toán xét Vì cần đặc biệt ý tới kiện phát sinh sau ngày lập BCTC với khoản Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán doanh thu, chi phí làm thay đổi kết kinh doanh kỳ báo cáo kỳ kế toán liên quan phải thu hay nghĩa vụ phải trả doanh nghiệp 1.3 Mối quan hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán CSDL cam kết Giám đốc trách nhiệm pháp lý việc trình bày trung thực hợp lý thơng tin cần kiểm tốn.Và trách nhiệm KTV đảm bảo độ tin cậy thơng tin bảng khai tài Do đó, CSDL mục tiêu kiểm tốn có mối liên hệ với Dưới bảng tóm tắt nhóm mục tiêu kiểm tốn liên quan tới cam kết Giám đốc: Nhóm 1: Các mục tiêu kiểm tốn liên quan đến nhóm giao dịch kiện phát sinh kỳ tương ứng với cam kết chung trách nhiệm Giám đốc việc trình bày đắn BCTC; Nhóm 2: Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến số dư tài khoản cuối kỳ; vàNhóm 3: Các mục tiêu kiểm tốn liên quan đến trình bày thuyết minh ứng với cam kết mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý BCTC Bảng 1.1: CSDL với mục tiêu kiểm tốn nhóm giao dịch kiện phát sinh kỳ kiểm toán Các CSDL nhóm giao dịch kiện Tính hữu Tính đầy đủ Các mục tiêu kiểm tốn chung Mục tiêu hiệu lực (hiện hữu): nghiệp vụ ghi chép thực tồn Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ): ghiệp vụ phát sinh ghi chép Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Tính xác Mục tiêu xác: giá trị khoản mục xác Chuyển sổ tổng hợp: Các nghiệp vụ ghi chép bao gồm tập tin tổng hợp tổng hợp đắn Phân loại Mục tiêu phân loại: nghiệp vụ ghi chép sổ nhật ký phân loại đắn Đúng kỳ: nghiêp vụ ghi chép ngày, kỳ kế toán Đúng kỳ Bảng 1.2: CSDL với mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ Các CSDL số dư tài khoản Các mục tiêu kiểm tốn chung Tính hữu Mục tiêu hữu: Giá trị báo cáo số dưcác khoản mục thực tồn Tính đầy đủ Mục tiêu đầy đủ: Giá trị tồn số dư khoản mục tài sản cố định, hàng tồn kho ghi chép Đánh giá phân bổ Chính xác: Giá trị báo cáo xác Phân loại: Giá trị khoản mục danh sách phân loại đắn Đúng kỳ: Các nghiệp vụ ghi chép gần ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi chép kỳ Thống tổng hợp – chi tiết:Các số dư chi tiết với số liệu tập tin tổng hợp, Tổng hợp số dư chi tiết khớp với sổ Giá trị thực thuần: Tài sản báo cáo theo giá trị ước tính thực Đào Thị Thu Trang Quyền nghĩa vụ Đề án kiểm toán Quyền nghĩa vụ: Các tài sản thuộc quyền công ty cơng ty có nghĩa vụ với khoản nợ phải trả Bảng 1.3:CSDL với mục tiêu kiểm toán trình bày thuyết minh Nguồn: Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán, https://webketoan.com 1.4 Thu thập chứng kiểm tốn Trong q trình kiểm toán, KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán làm sở đưa ý kiến kiểm toán cuối Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, chứng kiểm toán thu thập cách: “Thực thủ tục đánh giá rủi ro; Thực thủ tục kiểm toán tiếp theo, gồm: - Thử nghiệm kiểm soát theo yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - theo lựa chọn KTV; Thử nghiệm bao gồm kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích 10 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Các thủ tục kiểm tốn sử dụng thủ tục đánh giá rủi ro, thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm bản: Kiểm kê Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản có hình dạng vật chất cụ thể hàng tồn kho, tiền mặt, giấy tờ tốn có giá trị, tài sản cố định hữu hình… doanh nghiệp Xác minh tài liệu Là trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ, sô sách kế tốn có liên quan sẵn có đơn vị Quá trình thường tiến hành theo hướng: Xi theo trình tự kế tốn: từ chứng từ gốc lên sổ; Ngược với trình tự kế tốn: từ sổ sách chứng từ gốc Quan sát Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, ví dụ KTV quan sát kiểm kê hàng tồn kho Bằng chứng kiểm toán thu từ việc quan sát thực quy trình thủ tục bị giới hạn thời điểm quan sát thực tế việc quan sát kiểm tốn viên ảnh hưởng đến cách thức thực quy trình thủ tục Gửi thư xác nhận Xác nhận từ bên chứng kiểm tốn mà KTVthu thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác.Thủ tục xác nhận từ bên thường sử dụng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản, điều khoản hợp đồng hay giao dịch với bên thứ ba… Gửi thư xác nhận thực theo hình thức: Hình thức phủ định: KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi thấy có chênh lệch giũa thực tế với thông tin mà KTV nhờ xác nhận Hình thức khẳng định: KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư phúc đáp trường hợp dù có hay khơng có chênh lệch với bên thứ ba Tính tốn lại Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Thực lại 11 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Thực lại việc KTV thực cách độc lập thủ tục kiểm sốt đơn vị thực trước phần kiểm soát nội đơn vị Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài chính, kiểm tra biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu,thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Các kỹ thuật phân tích: Đánh giá tính hợp lý: so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch; so sánh tiêu đơn vị với trung bình ngành; so sánh số liệu khách hàng với ước tính KTV… Phân tích xu hướng (phân tích ngang): phân tích thay đổi theo thời gian số dư, nghiệp vụ thông qua việc so sánh số liệu kỳ với kỳ trước, so sánh số dư kỳ nhằm phát biến động bất thường Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): bao gồm nhóm cấu trúc tài chính, khả tốn khả sinh lời Phỏng vấn Phỏng vấn việc KTV tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn bên cạnh thủ tục kiểm tốn khác.Phỏng vấn có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức Các câu trả lời vấn cung cấp cho KTV thơng tin mà trước kiểm tốn viên chưa có cung cấp chứng kiểm tốn chứng thực Ngồi ra, câu trả lời vấn cung cấp thông tin khác biệt đáng kể với tài liệu,thơng tin khác mà kiểm tốn viên thu thập được, ví dụ thơng tin khả Ban Giám đốc 12 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán khống chế kiểm soát Trong số trường hợp, câu trả lời vấn cung cấp sở để kiểm toán viên sửa đổi thực thủ tục kiểm toán bổ sung Đối với số vấn đề, KTV thấy cần phải có giải trình văn từ Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) để xác nhận câu trả lời vấn lời.” Quy trình vấn: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch vấn KTV phải xác định mục đích, nội dung, đối tượng cần vấn, thời gian địa điểm vấn Giai đoạn 2: Thực vẩn KTV sử dụng loại câu hỏi đóng/ mở để vấn Giai đoạn 3: Kết thúc vấn KTV đưa kết luận sở thông tin thu thập, ý tới tính khách quan hiểu biết người vấn 1.5 Các yếu tố định tính thuyết phục chứng kiểm tốn Tính hiệu lực tính đầy đủ chứng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với 1.5.1 Tính hiệu lực Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500, “tính hiệu lực tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp KTV đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng kiểm tốn phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập chứng đó.” Các yếu tố ảnh hưởng tới tính hiệu lực chứng kiểm tốn: Loại hình: chứng vật chất có độ tin cậy cao chứng lời 13 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Nguồn gốc: chứng KTV trực tiếp khai thác phát có độ tin cậy cao so với chứng bên thứ ba độc lập cung cấp đơn vị kiểm toán cung cấp Bằng chứng có độ tin cậy thấp từ đơn vị kiểm toán cung cấp Hệ thống kiểm soát nội bộ: trường hợp hệ thống kiểm soát nội tồn đánh giá có hiệu lực chứng kiểm tốn thu có độ tin cậy cao so với trường hợp hệ thống kiểm sốt nội khơng tồn có tồn hoạt động Sự kết hợp chứng kiểm tốn:nếu có nhiều chứng xác minh cho vấn đề độ tin cậy cao (nếu thơng tin đưa đến nhận định đồng nhất) so với thông tin đơn lê 1.5.2 Tính đầy đủ Cũng theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500, “tính đầy đủ tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTV rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm tốn (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn)” Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn: Tính hiệu lực:bằng chứng có độ tin cậy thấp phải thu thập nhiều Tính trọng yếu: đối tượng cụ thể trọng yếu số lượng chứng cần phải thu thập nhiều Mức độ rủi ro:những khoản mục, phận, nghiệp vụ… đánh giá có khả rủi ro lớn số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều 1.6 Mối quan hệ sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 1.6.1 Theo phương pháp - Sự hữu(phát sinh): Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu hữu nhằm thu thập chứng để khảng định tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu thực tồn nghiệp vụ doanh thu, chi phí thực phát sinh Do đó, KTVcó thể phải kiểm kê tiền hàng tồn kho tài sản khác, lấy xác nhận khoản phải thu thực thủ tục khác để thu thập chứng liên quan tới mục tiêu cụ thể nhằm xác định xem liệu tiền, hàng tồn kho, khoản phải thu tài sản khác có thực tồn hay khơng - Tính trọn vẹn (tính đầy đủ): 14 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu tính trọn vẹn thu thập chứng nhằm khẳng định tất nghiệp vụ khoản mục cần trình bày BCTCđã trình bày đầy đủ Chẳng hạn, mục tiêu củaKTV thu thập chứng kiểm toán để xác định xem liệu tất hàng tồn kho có trình bày đầy đủ BCTC hay không (kể hàng tồn kho gửi bán ký cược) - Quyền nghĩa vụ: Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ thu thập chứng kiểm toán để khẳng định số báo cáo tài sản công ty phải đại diện cho quyền tài sản công ty số trình bày cơng nợ cơng ty chúng đại diện nghĩa vụ cơng ty Khi xem xét sở dẫn liệu KTV cần lưu ý khái niệm quyền, nhiều công ty nắm giữ tài sản thực tế tài sản lại khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, ví dụ tài sản thuê hoạt động - Tính giá đo lường: Mục tiêu liên quan tới CSDL tính giá đo lường thu thập chứng kiểm toán để xác định liệu tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí có tập hợp, cộng dồn ghi sổ số tiền hợp lý khơng - Trình bày khai báo: KTV cần xác định xem liệu sách tài kế tốn, ngun tắc kế tốn có lựa chọn áp dụng cách hợp lý không liệu thơng tin cần khai báo có đầy đủ thích đáng khơng Cụ thể CSDL việc xếp, phân loại, tổng hợp trình bày khoản mục báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực kế tốn, ngun tắc kế tốn hay khơng 1.6.2 Theo phương pháp tn thủ Khi thu thập chứng theo phương pháp tuân thủ, kiểm tốn có sở dẫn liệu sau đây: - Sự diện: Quy chế kiểm soát có - Tính hữu hiệu:Quy chế kiểm sốt hoạt động có hiệu lực - Tính liên tục: Các quy chế kiểm soát hoạt động liên tục kỳ báo tài lập 15 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm tốn 1.7 Vai trị sở dẫn liệu với việc thu thập chứng kiểm toán 1.7.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ sở dẫn liệu giúp KTV xác định khả rủi ro sai phạm xảy BCTC đơn vị nói chung tiêu phận cấu thành báo cáo nói riêng Cơ sở dẫn liệu giúp KTV xác định mắt xích thủ tục kiểm sốt đơn vị xây dựng trì nhằm kiểm sốt khía cạnh hoạt động đơn vị Từ hiểu biết KTV xác định, lựa chọn thủ tục trình tự kiểm tốn phù hợp nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ số dư tài khoản Đây nội dung quan trọng đẻ xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp cho khoản mục, phận tồn BCTC 1.7.2 Trong giai đoạn thực cơng việc kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, sở dẫn liệu giúp KTV xác định mục tiêu thử nghiệm thực hiện, sở đưa định có hiệu cho kiểm tốn 1.7.3 Trong giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm tốn Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, sở dẫn liệu để KTV xác định đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng thu thập với mục tiêu kiểm toán thiết lập, từ đánh giá mức độ thỏa mãn kiểm tốn Từ giúp KTV đưa định có liên quan đến thủ tục kiểm toán cần thực bổ sung nhận định đánh giá tiêu phận kiểm tốn tồn BCTC 16 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán PHẦN 2: THỰC TRẠNG CƠ SỞ DẪN LIỆU VỚI VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở VIỆT NAM Đối với khoản phải thu khách hàng Trong kiểm toán khoản phải thu, phương pháp điều tra thông qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng việc thực mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu Xác nhận khoản phải thu thủ tục quan trọng để đáp ứng CSDL tính hiệu lực định giá Xác nhận kết hợp với trắc nghiệm công việc để xác minh phát khoản thu khơng có thật, khoản nợ khó địi hay khơng thể thu hồi Mặc dù không đảm bảo cho việc phát tất sai phạm kể đáng tin cậy tạo chứng từ người độc lập ngồi đơn vị kiểm tốn Xác nhận có khả phát khoản bỏ sót dựa vào bảng kê khoản phải thu tài liệu có sẵn Do đó, cần kết hợp trắc nghiệm nghiệp vụ với xác nhận khoản phải thu điều tất yếu Nếu trắc nghiệm nghiệp vụ cho thấy hệ thống kiểm sốt nội có hiệu lực xác nhận khoản phải thu giảm bớt ngược lại Khi áp dụng thủ tục xác nhận cho khoản phải thu, KTV phải định loại xác nhận, ngày, kích cỡ mẫu chọn khoản mục phải chọn Về loại xác nhận Xác nhận khẳng định: đòi hỏi người mua phải phản hồi giấy yêu cầu xác nhận khoản nợ tiền hàng chủ nợ kể hay sai hay có phần lưu ý khác Xác nhận phủ định: đòi hỏi nợ trả lời có bất đồng số giấy yêu cầu Với xác nhận khẳng định, chưa nhận phản hồi cần làm thêm thủ tục xác minh khác Xác nhận khẳng định chứng đáng tin cậy hữu ích xác nhận phủ định Bù lại, xác nhận phue định có chi phí nên với chi phí thực nhiều xác nhận phủ định Quyết định loại xác nhận phụ thuộc vào kinh nghiệm phán đoán KTV Định hướng chung cho việc sử dụng xác nhận khẳng định là: - Khi có khoản phải thu có quy mơ lớn; - Khi nghi vấn khoản phải thu chứa đựng khả sai phạm; - Khi có để khẳng định người mua xem thường việc xác nhận; - Khi có văn pháp quy yêu cầu người môi giới phải thực để đảm bảo cho hoạt động lành mạnh thương mại 17 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm tốn Có thể kết hợp loại xác nhận theo hướng chung là: xác định khẳng định sử dụng tài khoản trọng yếu, xác nhận phủ định dùng cho trường hợp bổ sung khác Về thời gian Giấy xác nhận gửi đến người mua để trắc nghiệm số dư khoản phải thu BCĐKT Ngày gửi giấy xác nhận cần gần với ngày lập bảng Về kích cỡ mẫu chọn - Tính trọng yếu khoản phải thu - Số lượng khoản phải thu: đơn vị chuyên bán hàng quy mô lớn, nhiều chủng loại, phạm vị khách hàng rộng cần nhiều xác nhận đơn vị nhỏ lẻ - Kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Kết xác nhận từ năm trước - Khả phá sản khách mua hàng Các khoản mục phải chọn để xác nhận khoản mục có quy mơ lớn kéo dài nhiều tháng kết hợp với chọn ngẫu nhiên khoản nhỏ cịn lại Duy trì việc kiểm soát KTV xác nhận: Để thu ý kiến khách quan từ người mua, KTV cần nắm quyền kiểm soát từ khâu gửi thư xác nhận đến khâu nhận xác nhận phản hồi Theo dõi xử lý khoản không trả lời: Thông thường, không nhận thư xác nhận lần thứ nhất, KTV cần gửi tiếp lần thứ hai Nếu sau lần thứ hai không nhận được, cần tiến hành thủ tục xác minh khác: - Trắc nghiệm khoản thu tiền mặt tiếp sau: Có thể giấy xác nhận khơng phải hồi khoản thu khơng có hiệu lực có thỏa thuận trả tiền vào thời gian xác nhận Do đó, việc xem xét chứng thu tiền mặt tiếp sau qua đối chiếu phiếu thu tiền sổ chi tiết khoản phải thu thủ tục hợp - lý hữu ích Thẩm tra chứng từ bán hàng thu tiền: hóa đơn bán hàng để định rõ bên mua ngày lập hóa đơn, tính tiền cho người mua, chứng từ vận chuyển để xác định tính hiệu lực nghiệp vụ vận chuyển Phân tích sai lệch Khi có kết xác nhận cần xác định lý dẫn đến chênh lệch đó: - Khoản phải thu ghi sổ tốn (trước tiền cịn chuyển, tiền tới chưa ghi sổ, bỏ sót không ghi sổ gian lận để biển thủ tiền) 18 Đào Thị Thu Trang - Đề án kiểm toán Người mua chưa không nhận hàng: bên bán ghi sổ vào ngày vận chuyển hàng bên mua lại hạch toán vào ngày nhận hàng Hàng bán bị trả lại Kết thúc việc xác nhận KTV tập hợp xác nhận, sử dụng kết q trình phân tích sai lệch để suy - rộng tổng thể Cuối cùng, đưa định số dư khoản phải thu với chứng kèm theo Đối với khoản phải thu xóa sổ, cần thẩm tra lại trách nhiệm thẩm quyền người xét duyệt xóa sổ, phân cách nhiệm vụ người ghi sổ người phê duyệt xóa sổ Đối với khoản phải thu thực tế thu tiền chưa ghi sổ, cần kiểm tra lại giấy báo thu tiền với lưu ý vào tên người nhận tiền, số tiền nhận ngày ghi giấy báo, kết hợp đối chiếu với sổ nhật ký thu tiền giấy biên nhận số tiền nộp 19 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm tốn PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN Kiểm kê Kỹ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao tính xác minh có thật tài sản, khách quan Hơn nữa, việc thực đơn giản có chi phí thấp Tuy nhiên, kiểm kê có hạn chế: Đối với số tài sản cố định nhà xưởng, máy móc… kỹ thuật kiểm kê cho biết có thật tài sản mà khơng phản ánh liệu tài sản có thuộc quyền sở hữa đơn vị hay không tài sản th ngồi Đối với hàng hóa, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm kê cho biết tồn số lượng cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá khơng nhìn thấy Do nên kết hợp kỹ thuật kiểm kê với kỹ thuật khác xác minh tài liệu nhằm đánh giá thêm quyền sở hữu tài sản hay giá trị chất lượng hàng tồn kho Xác minh tài liệu Tài liệu chứng từ, sổ sách có sẵn đơn vị nên việc xác minh thuận tiện đỡ tốn so với kỹ thuật khác Nhưng điểm hạn chế lớn nằm tính tin cậy chứng khai thác từ kỹ thuật này.Các tài liệu cung cấp bị sửa hay làm giả làm tính độc lập, khách quan, từ ảnh hưởng tới đánh giá KTV Hơn nữa, số lượng tài liệu đơn vị lớn nên KTV khơng thể kiểm tra hết tồn bộ.Khi đó, KTV tiến hành chọn mẫu, đồng nghĩa với việc phải đối mặt với rủi ro kiểm toán chọn mẫu Do đó, cần kết hợp thêm kỹ thuật khác để kiểm tra, xác minh tính trung thực tài liệu Quan sát Quan sát hữu ích nhiều phần hành kiểm tốn Bằng chứng thu đáng tin cậy KTV thu thập Nhưng chứng thu cúa kỹ thuật quan sát có giá trị thời điểm quan sát, cịn thời điểm khác hồn tồn khơng đảm bảo việc thực thi chế độ kế tốn đơn vị Để khắc phục hạn chế này, KTV thực khơng báo trước thời gian cho đơn vị, tránh trường hợp có giàn xếp, chuẩn bị trước Kết hợp kỹ thuật quan sát với kỹ thuât khác vấn, tính tốn, xác minh tài liệu để khắc phục nhược điểm kỹ thuật Gửi thư xác nhận 20 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm tốn Bằng chứng thu có độ tin cậy cao KTV thực quy trình đảm bảo yêu cầu sau: Thông tin cần xác nhận theo yêu cầu KTV; Xác nhận phải thực văn bản; Bên thứ ba độc lập với đơn vị kiểm toán; KTV phải kiểm sốt tồn q trình gửi nhận thư xác nhận Hạn chế kỹ thuật thời gian thực lâu chi phí lại khơng phải nhỏ nên phạm vi áp dụng bị hạn chế, chủ yếu tập trung vào khoản mục có quy mơ lớn, khoản mục có khả mắc sai phạm trọng yếu Hình thứ gửi thư xác nhận khẳng định có ưu điểm vượt trội so với thư phủ định KTV khai thác thêm vài thông tin quan trọng khác cần thiết, thư phủ định lại đỡ tốn chút nên trường hợp bắt buộc phải chọn lựa KTV nên cân nhắc việc đánh giá kết phản hồi từ thư khẳng định khả khai thác nhiều qua việc gửi thư phủ định lần Trường hợp khơng q khó khăn, KTV kết hợp loại Tính tốn Kỹ thuật cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao đơn mặt số học Nhưng khơng giúp xác minh tính đắn đối ứng tài khoản hay phân loại, trình bày Hơn nữa, việc tính tốn lằng nhằng, thời gian quy mơ đơn vị lớn Do đó, cơng ty kiểm tốn nên đầu tư phần mền, máy móc nhằm hỗ trợ kỹ thuật tính tốn nhanh với độ xác cao Khi thực kỹ thuật nên sử dụng kết hợp thêm với kỹ thuật khác để chứng đầy đủ hiệu Phân tích Thủ tục phân tích tiến hành tương đối đơn giản, tốn thời gian mà hiệu đem lại lại cao, giúp KTV đánh giá tổng thể nghiệp vụ cụ thể, áp dụng giai đoạn kiểm tốn Có số điểm cần lưu ý sau: Các tiêu phải có mối liên hệ với nhau; Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội yếu kém, cần thận trọng phân tích số liệu tỏ khơng đáng tin; KTV cần tìm hiểu mức độ hoạt động bình qn tồn ngành; 21 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Đối với khoản mục trọng yếu, cần kết hợp kỹ thuật phân tích với kỹ thuật khác nữa; Và tham khảo quy trình phân tích hãng kiểm tốn lớn giới để học hỏi, điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện cơng ty kiểm tốn Phỏng vấn Kỹ thuật giúp KTV thu thập chứng mới, linh hoạt, giúp tăng khả đưa nhận định KTV Nhưng mặt hạn chế là: đối tượng vấn chủ yếu người đơn vị kiểm tốn tính khách quan khơng cao có thơng đồng nội đơn vị nhằm cung cấp thông tin khơng xác Chất lượng chứng thu phụ thuộc lớn hiểu biết, lực người vấn người vấn Những câu hỏi chuẩn bị để vấn không nằm tầm hiểu biết người vấn, thơng tin mà người vấn xác minh KTV lại khơng khảo sát mà có khơng ăn khớp người vấn người vấn Vì vậy, cần lựa chọn người vấn người có hiểu biết định đơn vị kiểm tốn, ngồi việc vấn người công ty KTV mở rộng đối tượng vấn đối tượng bên ngồi liên quan Về phía KTV, cần tăng cường đào tạo, nâng cao kỹ để thực vấn hiệu quả, khai thác tối đa thông tin từ phía người vấn Về bảng câu hỏi nên linh hoạt thay đổi cho phù hợp với thực tế doanh nghiệp tránh cứng nhắc đơn vị chuẩn bị trước nôi dung trả lời không với thực tế KẾT LUẬN (Em xin phép bổ sung phần sau) 22 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Bộ Tài chính) Giáo trình Kiểm tốn tài (Đại học Kinh tế quốc dân) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán, https://webketoan.com 23 ... bên c? ??nh thủ t? ?c kiểm tốn kh? ?c. Phỏng vấn c? ? nhiều hình th? ?c, từ vấn văn th? ?c đến vấn lời khơng th? ?c C? ?c câu trả lời vấn cung c? ??p cho KTV thơng tin mà trư? ?c kiểm tốn viên chưa c? ? cung c? ??p chứng... Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH M? ?C TÀI LIỆU THAM KHẢO Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán DANH M? ?C CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo c? ?o tài CSDL: C? ? sở dẫn liệu BCĐKT: Bảng c? ?n đối kế toán BCKQKD: Báo c? ?o... thu thập chứng đó.” C? ?c yếu tố ảnh hưởng tới tính hiệu l? ?c chứng kiểm tốn: Loại hình: chứng vật chất c? ? độ tin c? ??y cao chứng lời 13 Đào Thị Thu Trang Đề án kiểm toán Nguồn g? ?c: chứng KTV trực