Thực hiện nhiệm vụ viết tiểu luận tình huống của khóa học bồi dưỡng ngạch kế toán viên, cá nhân tôi quyết định chọn đề tài: “Giải quyết việc chi hỗ trợ lương tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội”. Trường hợp về vấn đề giải quyết việc chi hỗ trợ lương là một trường hợp tương đối điển hình trong việc lập, luân chuyển chứng từ kế toán. Mặt khác, đây cũng là một trường hợp ở nhiều đơn vị sự nghiệp công lập có thể mắc phải, do đó, nó có thể có ý nghĩa tham khảo cho các đồng nghiệp tại đơn vị của mình và các đơn vị khác.
TIỂU LUẬN: GIẢI QUYẾT VIỆC CHI HỖ TRỢ LƯƠNG TẠI TRUNG TÂM KIỂM SOÁT BỆNH TẬT THÀNH PHỐ HÀ NỘI MỞ ĐẦU Trong trình hoạt động, đơn vị nghiệp công lập quản lý Đảng Nhà nước phải có nhiệm vụ chấp hành nghiêm chỉnh luật Ngân sách Nhà nước, tiêu chuẩn định mức, quy định chế độ kế toán nhà nước ban hành Điều nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, tăng cường quản lý kiểm soát chi quỹ Ngân sách Nhà nước, quản lý tài sản công, nâng cao chất lượng công tác kế toán hiệu quản lý đơn vị hành nghiệp Vì vậy, cơng việc kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập có thu phải tổ chức hệ thống thơng tin số liệu để quản lý kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng tốn kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại vật tư tài sản cơng, tình hình chấp hành dự tốn thu, chi thực tiêu chuẩn định mức Nhà nước đơn vị Thực nhiệm vụ viết tiểu luận tình khóa học bồi dưỡng ngạch kế tốn viên, cá nhân tơi định chọn đề tài: “Giải việc chi hỗ trợ lương Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội” Trường hợp vấn đề giải việc chi hỗ trợ lương trường hợp tương đối điển hình việc lập, luân chuyển chứng từ kế toán Mặt khác, trường hợp nhiều đơn vị nghiệp cơng lập mắc phải, đó, có ý nghĩa tham khảo cho đồng nghiệp đơn vị đơn vị khác NỘI DUNG I Mơ tả tình Khái qt phịng tài kế tốn Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội đơn vị nghiệp y tế công lập trực thuộc Sở Y tế Thành phố Hà Nội, chịu đạo, quản lý trực tiếp, tồn diện chun mơn, kỹ thuật, nghiệp vụ, tổ chức, nhân lực, hoạt động, tài sở vật chất Sở Y tế Trung tâm Kiểm sốt bệnh tật Thành phố Hà Nội có chức tham mưu tổ chức thực hoạt động chuyên môn, kỹ thuật, nghiệp vụ (gọi tắt hoạt động chun mơn) phịng, chống dịch, bệnh truyền nhiễm; bệnh khơng lây nhiễm; phịng, chống tác động yếu tố nguy ảnh hưởng tới sức khỏe; quản lý sức khỏe cộng đồng; khám phát hiện, điều trị dự phòng dịch vụ y tế khác phù hợp với lĩnh vực chuyên môn địa bàn tỉnh theo quy định pháp luật Trung tâm có 11 Khoa phịng chun mơn, bao gồm: Khoa Phịng, chống bệnh truyền nhiễm; Khoa phòng, chống HIV/AIDS; Khoa Phòng, chống bệnh không lây nhiễm; Khoa Dinh dưỡng; Khoa Sức khỏe môi trường - Y tế trường học - Bệnh nghề nghiệp; Khoa Sức khỏe sinh sản; Khoa Truyền thông, giáo dục sức khỏe; Khoa Ký sinh trùng - Côn trùng; Khoa Dược - Vật tư y tế; Khoa Xét nghiệm - Chẩn đốn hình ảnh - Thăm dị chức năng; Phịng khám đa khoa, chun khoa Trung tâm có phịng chức năng: Phịng Tổ chức - hành chính; Phịng Kế hoạch - nghiệp vụ; Phịng Tài - kế tốn Trong đó, Phịng tài kế tốn nơi tơi cơng tác có tất nhân sự, gồm: Trưởng phịng, Phó phịng nhân viên phụ trách hoạt động kế toán đơn vị 2 Khái quát tình Theo quy định củ Kho bạc đầu năm từ tháng đơn vị giao dịch Kho bạc phải nộp quy chế chi tiêu nội cho Kho bạc để kiểm soát chi Vào tháng 5/2020, đơn vị Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội có lập chứng từ chuyển khoản hỗ trợ lương cho nhân viên Sau kế toán Kho bạc kiểm tra tồn chứng từ đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp, hồ sơ toán theo yêu cầu kiểm soát chi: chưa đủ điều kiện chi Đối với chứng từ chi hỗ trợ lương cho nhân viên: sau đối chiếu quy chế chi tiêu nội đơn vị nộp kho bạc khơng có nội dung chi hỗ trợ, thời điểm tháng 5/2020, cho phép Sở tài cho hỗ trợ thêm lương cho nhân viên đơn vị chưa lập bổ sung quy chế cho cấp thẩm quyền phê duyệt để gửi kho bạc Do đó, kho bạc từ chối chuyển tiền hỗ trợ lương nói Trước thái độ kiên kho bạc, kế toán đơn vị cho nhân viên kho bạc gây khó khăn, phiền hà, thủ tục rườm rà, máy móc, thiếu linh động II Phân tích tình Cơ sở lý luận 1.1 Những vấn đề chứng từ kế toán 1.1.1.Khái niệm chứng từ kế toán Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế toán Khi tổ chức thực vận dụng hệ thống chứng từ kế toán, đơn vị phải vào Luật Kế toán, chế độ chứng từ kế toán Bộ Tài tổ chức uỷ quyền ban hành 1.1.2 Nội dung chứng từ kế toán Chứng từ kế tốn phải có nội dung chủ yếu sau: Tên số hiệu chứng từ kế toán; - Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán; - Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán; - Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế toán; - Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; - Số lượng, đơn giá số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài ghi số; tổng số tiền chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi số chữ; - Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có liên quan đến chứng từ kế tốn Ngồi nội dung chủ yếu theo quy định nói chứng từ kế tốn có thêm nội dung khác theo loại chứng từ 1.2 Yêu cầu chứng từ kế toán 1.2.1 Về lập chứng từ kế toán Tất nghiệp vụ kinh tế, tài chính, thu, chi ngân sách phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài chính, ngân sách phát sinh Chứng từ kế toán phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu Trường hợp chứng từ kế tốn chưa quy định mẫu đơn vị kế toán tự lập chứng từ kế toán phải có đầy đủ nội dung quy định chứng từ kế toán Đối với chứng từ liên quan đến thu, chi ngân sách Nhà nước phải quan Nhà nước có thẩm quyền quy định (như Hoá đơn bán hàng, tem, vé, lệnh chi tiền, Giấy nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, ) gọi chứng từ bắt buộc, đơn vị kế toán Nhà nước phải thực theo quy định Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế tốn khơng viết tắt, khơng tẩy xóa, sửa chữa, viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo, chứng từ tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị tốn ghi sổ kế toán Khi viết sai vào mẫu chứng từ kế toán phải huỷ bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên quy định Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống Chứng từ kế toán đơn vị kế toán lập để giao dịch với tổ chức, cá nhân bên ngồi liên gửi cho bên ngồi phải có dấu đơn vị kế toán Người lập, người ký duyệt người khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế toán liên quan đến trách nhiệm người ký Chứng từ kế toán lập dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định chứng từ điện tử Chứng từ điện tử phải in giấy lưu trữ theo quy định Nhà nước quy định mẫu chứng từ kế toán bao gồm loại: mẫu chứng từ kế toán bắt buộc mẫu chứng từ kế toán hướng dẫn - Mẫu chứng từ kế toán bắt buộc mẫu chứng từ đặc biệt có giá trị tiền gồm: Séc, biên lai thu tiền, vé thu phí, lệ phí, trái phiếu, tín phiếu, cơng trái, loại hóa đơn bán hàng mẫu chứng từ bắt buộc khác Mẫu chứng từ kế toán bắt buộc quan Nhà nước có thẩm quyền quy định nội dung, kết cấu mẫu mà đơn vị kế toán phải thực biểu mẫu, nội dung, phương pháp ghi tiêu áp dụng thống cho đơn vị kế toán đơn vị kế toán cụ thể - Mẫu chứng từ kế toán hướng dẫn mẫu chứng từ kế tốn quan Nhà nước có thẩm quyền quy định; nội dung quy định mẫu, đơn vị kế tốn bổ sung thêm tiêu thay đổi hình thức mẫu biểu cho phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý đơn vị 1.2.2 Về ký chứng từ kế toán Chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký Chữ ký chứng từ kế toán phải ký bút mực Khơng ký chứng từ kế tốn mực đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống Chữ ký chứng từ kế toán phải người có thẩm quyền người uỷ quyền ký Nghiêm cấm ký chứng từ kế toán chưa ghi đủ nội dung chứng từ thuộc trách nhiệm người ký Chứng từ kế tốn chi tiền phải người có thẩm quyền ký duyệt chi kế toán trưởng người uỷ quyền ký trước thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật 1.2.3 Về xếp, bảo quản chứng từ kế toán Chứng từ kế toán sau sử dụng để ghi sổ kế toán phải phân loại theo nội dung kinh tế, xếp theo trình tự thời gian đóng thành tập, ngồi tập ghi: Tên tập chứng từ, tháng, năm chứng từ số lượng chứng từ tập chứng từ Các tập chứng từ lưu phận kế toán thời hạn 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm kết thúc cơng việc kế tốn, sau chuyển vào lưu trữ theo quy định Biểu mẫu chứng từ kế toán chưa sử dụng phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Chứng từ kế toán liên quan đến thu, chi NSNN chưa sử dụng phải quản lý theo chế độ quản lý ấn Bộ Tài Chứng từ kế tốn có giá trị tiền, thời hạn có giá trị sử dụng phải quản lý tiền 1.2.4 Về chứng từ kế toán chụp Chứng từ kế toán chụp phải chụp từ phải có chữ ký dấu xác nhận người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn nơi lưu quan Nhà nước có thẩm quyền định tạm giữ, tịch thu tài liệu kế toán chứng từ kế toán chụp Chứng từ kế toán chụp thực trường hợp sau đây: - Đơn vị kế tốn có dự án vay nợ, viện trợ nước theo cam kết, phải nộp chứng từ cho nhà tài trợ nước ngồi Trường hợp chứng từ chụp phải có chữ ký dấu xác nhận người đại diện theo pháp luật nhà tài trợ đơn vị kế toán; - Đơn vị kế toán bị quan Nhà nước có thẩm quyền tạm giữ tịch thu chứng từ kế toán Trường hợp chứng từ chụp phải có chữ ký dấu xác nhận người đại diện quan Nhà nước có thẩm quyền định tạm giữ tịch thu tài liệu kế toán chứng từ kế toán chụp theo quy định; - Chứng từ kế toán bị bị huỷ hoại nguyên nhân khách quan thiên tai, hỏa hoạn phải đến đơn vị mua, đơn vị bán đơn vị kế tốn khác có liên quan để chụp lại 1.2.5 Về dịch chứng từ kế toán Tiếng Việt Các chứng từ kế toán ghi tiếng nước ngoài, sử dụng để ghi sổ kế toán Việt Nam phải dịch tiếng Việt Những chứng từ phát sinh nhiều lần phát sinh có nội dung khơng giống phải dịch tồn nội dung chứng từ kế tốn Những chứng từ kế tốn phát sinh nhiều lần, có nội dung giống phải dịch toàn nội dung, từ bán thứ hai trở dịch nội dung chủ yếu như: Tên chứng từ, tên đơn vị cá nhân lập, tên đơn vị cá nhân nhận, nội dung kinh tế chứng từ, chức danh người ký chứng từ Người dịch phải ký, ghi rõ họ tên chịu trách nhiệm nội dung dịch tiếng Việt chứng từ dịch tiếng Việt phải đính kèm với tiếng nước ngồi 1.3 Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán Tất chứng từ kế tốn đơn vị lập từ bên ngồi chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán đơn vị Bộ phận kế toán phải kiểm tra tồn chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình Thủ trưởng đơn vị ký duyệt (nếu có); - Phân loại, xếp chứng từ kế tốn, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế toán; - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế tốn; Đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra việc tính tốn tiêu phản ánh chứng từ nhằm đảm bảo tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế tốn - Kiểm tra tính trung thực tiêu vật giá trị - Kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phản ánh chứng từ có phù hợp với kế hoạch, dự toán, định mức kinh tế kỹ thuật giá thị trường hay không Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát có hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (xuất quỹ, toán, xuất kho, ) đồng thời báo cáo văn cho Thủ trưởng đơn vị biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung chữ số khơng rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ1 1.4 Kỹ kiểm tra số nọi dung chủ yếu 1.4.1 Đối với trình tiếp nhận kinh phí Đối với số kinh phí chưa sử dụng hết cuối năm: Tr 488 – 491, Tài liệu Bồi dưỡng ngạch Kế toán viên, Trường Bồi dưỡng cán tài Kiểm tra số kinh phí năm trước chưa sử dụng hết phép chuyển sang năm sau thông qua kiểm tra, đối chiếu tiêu “Kinh phí chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang” loại kinh phí Báo cáo B02-H với Sổ theo dõi nguồn kinh phí ngân sách cấp (Mẫu số S42-H), Sổ tổng hợp nguồn kinh phí (Mẫu số 43-H) đồng thời phải đối chiếu, kiểm tra số dư cuối kỳ TK 441, 461, 462, 465 thời điểm lập Bảng cân đối tài khoản (Bảng CĐTK) với Sổ Cái tài khoản sau xác định xem việc xử lý số kinh phí chưa sử dụng hết có với chế độ quy định cho loại kinh phí cho loại hình đơn vị hay khơng Đối với số kinh phí ngân sách tiếp nhận kỳ: Kiểm tra, đối chiếu dự toán chi ngân sách duyệt với “Sổ theo dõi nguồn kinh phí” “Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách Kho bạc Nhà nước” (Mẫu số F02-3aH) đồng thời phải đối chiếu số phát sinh tăng, giảm Sổ Cái TK 461, 462, 465, 441 với tiêu “Kinh phí thực nhận kỳ này” (Cột Ngân sách Nhà nước giao) Báo cáo B02H Qua xác định xem số kinh phí tiếp nhận kỳ có theo dự tốn duyệt đơn vị có phản ánh đầy đủ, kịp thời vào sổ kế toán toán theo mục lục NSNN, niên độ ngân sách không Đối với nguồn viện trợ: - Kiểm tra tồn hồ sơ viện trợ khơng hồn lại phát sinh kỳ theo chương trình, dự án tiền, hàng viện trợ phi dự án, sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản liên quan (TK 111, 112, 152, 211, 331, 661, 662…) đối ứng với TK 461, 462, 441 (Đối với khoản tiền, hàng viện trợ có chứng từ ghi thu, ghi cho ngân sách) đối ứng với TK 521 (5211) (Đối với khoản tiền, hàng viện trợ nhận chưa có chứng từ ghi thu, ghi cho ngân sách) xem tiền, hàng nhận viện trợ có phản ánh đầy đủ, kịp thời vào sổ kế tốn đơn vị có l báo cáo đầy đủ với Nhà nước khoản tiền, hàng viện trợ khơng hồn lại tiếp nhận kỳ theo chương trình, dự án, theo Loại, Khoản quy định Mục lục NSNN - Kiểm tra việc quản lý, sử dụng hàng viện trợ có cam kết dự án không? - Kiểm tra, đối chiếu BCTC với toán theo yêu cầu nhà tài trợ tồn kinh phí viện trợ tiếp nhận kỳ Đối với khoản thu bổ sung nguồn kinh phí: - Kiểm tra xem khoản thu phát sinh kỳ đơn vị có bổ sung nguồn kinh phí theo chế độ quy định có theo dự toán cho khoản thu theo loại kinh phí khơng? - Kiểm tra số phát sinh TK 511, 421 bên Có TK 461, 462, 441 Bảng CĐTK, Sổ Cái sổ kế toán chi tiết tài khoản Đối chiếu với Báo cáo B02-H (Cột phí, lệ phí để lại (Thuộc nguồn NSNN) nguồn khác tăng kỳ 1.4.2 Đối với q trình sử dụng kinh phí - Kiểm tra khoản chi, gồm chi hoạt động theo loại chi thường xuyên chi không thường xuyên; chi dự án, chi thực đơn đặt hàng Nhà nước, chi đầu tư XDCB, đồng thời phải kiểm tra khoản chi theo nguồn NSNN nguồn khác, khoản chi từ nguồn NSNN phải kiểm tra khoản chi theo nguồn: NSNN giao, viện trợ phí, lệ phí để lại - Kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp khoản chi thường xuyên, chi không thường xuyên, chi dự án, chi thực đơn đặt hàng Nhà nước, chi đầu tư XDCB, có đảm bảo điều kiện theo quy định Luật NSNN Cụ thể: + Kiểm tra, đối chiếu tiêu “Số kinh phí sử dụng đề nghị tốn” loại kinh phí theo nguồn hình thành Báo cáo B02-H “Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng” với dự toán chi ngân sách duyệt xem đơn vị có chi vượt dự tốn khơng? + Kiểm tra, đối chiếu Sổ chi tiết chi hoạt động (Mẫu số S61- H) Sổ chi tiết dự án (Mẫu số S62- H), Sổ chi phí đầu tư XDCB (Mẫu số S63- H) với báo cáo B02- H phụ biểu báo cáo Đồng thời kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản chi nhằm xác định đánh giá: + Các khoản chi có thực theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan Nhà nước có thẩm quyền quy định không? Căn để kiểm tra chế độ, tiêu chuẩn, định mức theo quy định hành Đối với đơn vị nghiệp phải quy chế chi tiêu nội đơn vị quy định Bộ Tài để kiểm tra xem xét Nếu đơn vị chưa xây dựng quy chế chi tiêu nội phải thực theo quy định hành + Các khoản chi phát sinh đơn vị có thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách người uỷ quyền định chi khơng? - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ thu, chi xem xét số liệu sổ kế toán báo cáo toán phải khớp với chứng từ số liệu Kho bạc Nhà nước Tóm lại, kiểm tra trình tiếp nhận sử dụng kinh phí, người kiểm tra phải vào dự toán giao, định mức, chế độ, tiêu chuẩn quy định để kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ tồn kinh phí tiếp nhận sử dụng kỳ Các Tài khoản 461, 661, 462, 662, 441, 241, 465, 635 chứng từ, sổ kế toán liên quan đến tài khoản đối tượng chủ yếu để kiểm tra, xem xét Đồng thời phải kiểm tra, đối chiếu khoản thu, chi theo dự toán duyệt, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp với báo cáo tài Cân đối khoản chi nguồn kinh phí bảo đảm thực Thực kiểm tra chọn mẫu chứng từ chi hoạt động, chi dự án, chi đầu tư XDCB,… để đưa kết luận suy rộng tính hợp pháp, hợp lệ tính đắn khoản chi 1.4.3 Đối với khoản thu chênh lệch thu, chi - Xem xét để xác định tất khoản thu phát sinh kỳ, đặc biệt khoản thu phí, lệ phí; - Kiểm tra tổng số thu chi tiết khoản thu phản ánh sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái TK 511, 531) Sổ chi tiết khoản thu (Mẫu số S52- H), Sổ chi tiết doanh thu (Mẫu số S51-H) sau đối chiếu với báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh (Báo cáo B03- H), kiểm tra chứng từ phản ánh khoản thu, đặc biệt thu phí, lệ phí, xem xét tình hình tốn biên lai thu phí xem khoản thu có phản ánh kịp thời, đầy đủ vào sổ kế tốn khơng? Có tượng để ngồi sổ kế tốn khoản thu - Kiểm tra việc quản lý sử dụng khoản thu có Pháp lệnh phí, lệ phí quy định hành cho khoản thu - Kiểm tra tình hình thực miễn giảm khoản thu học phí, viện phí đơn vị có thực theo chế độ quy định - Để kiểm tra khoản thu sử dụng khoản thu, người kiểm tra phải đối chiếu kiểm tra tổng hợp khoản thu Bảng CĐTK (Số phát sinh Có TK 511, 531) với Sổ Cái TK 511, 531, đồng thời đối chiếu chi tiết khoản thu sổ kế toán chi tiết khoản thu (Bên Có TK 511, TK 531) với Báo cáo B03H; Kiểm tra cách thức tổ chức thu phí, lệ phí với chứng từ phản ánh khoản thu,… đối chiếu số thu phản ánh chứng từ, sổ kế toán báo cáo tài với phịng, ban, phận - nơi thực nghiệp vụ để kiểm tra xem có tượng để ngồi sổ kế tốn khơng phản ánh đầy đủ, kịp thời khoản thu - Kiểm tra khoản chi bên Nợ TK 631 “Chi hoạt động SXKD” bên Nợ TK 511, 531 khoản thu phát sinh bên Có TK 511, 531 sổ chi tiết phản ánh khoản thu chứng từ có liên quan chi tiết cho khoản thu phí, lệ phí, thu SXKD, thu nghiệp khoản thu khác thu lý, nhượng bán TSCĐ, vật tư, dụng cụ thừa,…; Kiểm tra số kết chuyển từ TK 631 sang TK 531 tính tốn xác định xác số chênh lệch thu, chi (TK 421) thực kỳ Kiểm tra việc phân phối sử dụng số chênh lệch thu, chi theo chế độ tài hành áp dụng cho khoản thu cho phù hợp - Đối với chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên (TK 4211), chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước (TK 4213) chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD (TK 4212), người kiểm tra vào chế độ tài chính, kế tốn quy định để kiểm tra việc phản ánh, xác định sử dụng số chênh lệch thu, chi có theo quy định khơng? Các sai sót thường xảy ra: Không xác định chênh lệch thu, chi thu, chi không chế độ, không phản ánh đủ để ngồi sổ kế tốn khoản thu, khơng tốn với Nhà nước, thu, chi vượt tiêu chuẩn, định mức, chi sai nguồn kinh phí, khơng thực đủ nghĩa vụ Nhà nước 1.4.4 Đối với thu nhập, chi phí kết hoạt động kinh doanh - Căn vào chứng từ phản ánh chi phí SXKD Sổ chi phí SXKD (TK 631) (Mẫu số S63- H) để kiểm tra tính đắn, hợp lệ chi phí SXKD như: chi phí vật liệu; chi phí nhân cơng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền Người kiểm tra sử dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra toàn ước tính kế tốn liên quan đến tính tốn, xác định chi phí SXKD đồng thời phải kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ phản ánh chi phí SXKD - Kiểm tra doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho bên ngoài: Trên sở sổ chi tiết doanh thu (TK531) (Mẫu số S51- H) thực phân loại thu nhập h Cơ sở pháp lý Luật Ngân sách Nhà nước 2015 Nghị định 163/2016/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách Nhà nước Thông tư 39/2016/TT-BTC ngày 01/3/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 161/2012/TT-BTC quy định chế độ kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước Phân tích tình Kế tốn đơn vị nộp thiếu bổ sung quy chế chi hỗ trợ lương cho nhân viên quan có thẩm quyền phê duyệt cho kế toán Kho bạc kiểm soát; chưa thực quy định chế độ, tiêu chuẩn định mức chi tiêu ngân sách, việc nắm bắt văn bản, chế độ cơng tác quản lý tài ngân sách Nhà nước đơn vị chưa tốt Kế tốn kiểm sốt chi Kho bạc thiếu nhiệt tình việc hướng dẫn đơn vị hồn tất thủ tục, hóa đơn, chứng từ hợp lệ để thành tốn khoản chi tiến độ thời gian để đáp ứng nhu cầu công việc đơn vị, gây nên hiểu lầm kế toán kho bạc đơn vị làm ảnh hưởng khống tốt đến hiệu cơng việc hai bên III Giải tình Phương án Kế toán đơn vị phải nhìn nhận việc góc độ chun mơn khơng dùng cảm tính cá nhân để đánh giá Kho bạc Nhà nước Kế tốn đơn vị phải có ý kiến với kế toán Kho bạc để lương khoản theo lương toán thời gian cách hứa khắc phục thiếu sót chuyên môn đề nghị kho bạc linh động giải khoản toán lương phụ cấp cho cán quan, đồng thời khẩn trương nộp chó kho bạc chứng từ mà đơn vị thiếu Thực phương án việc kiển soát chi kho bạc nhà nước chưa chặt chẽ khoản thu chi lương nhu cầu thiết yếu để đảm bảo chi hoạt động đơn vị Thực phương án tạo điều kiện cho đơn vị đảm bảo toán khoản lương kịp thời Phương án Kế toán kiểm sốt chi kho bạc trả lại tồn hồ sơ, hướng dẫn đơn vị bổ sung hồ sơ thiếu đảm bảo đơn vị có đầy đủ hồ sơ, chứng từ để thực toán tiền hỗ trợ lương, tránh tình trạng lại nhiều lần gây ức chế cho kế toán đơn vị Ưu điểm: Kho bạc, việc đảm bảo thực tốt chức kiểm soát chi theo Luật Ngân sách, tạo cho đơn vị có ý thức chấp hành chế độ chứng từ kế toán cho lần sau để đơn vị vào nề nếp thực quy định Luật Ngân sách Nhược điểm: đơn vị phải kéo dài thời gian nhận hỗ trợ lương cho nhân viên đơn vị Phương án Kho bạc giải để đơn vị rút tiền hỗ trợ cho nhân viên Nếu phương án có lợi cho đơn vị đảm bảo toán tiền hỗ trợ cho nhân viên đơn vị, áp dụng phương pháp này, việc kiểm soát chi kho bạc khơng phát huy tác dụng, kế tốn kho bạc không nghiêm khắc với đơn vị, tạo cho kế toán đơn vị chủ quan, thiếu ý thực việc thực Luật ngân sách, ý thực nghiên văn hướng dẫn thực công tác chuyên môn IV Kiến nghị - Về công tác quản lý: Đề nghị cấp có thẩm quyền ban hành sửa đổi hệ thống tiêu chuẩn, định mức chi tiêu phù hợp với giá thị trường theo thời điểm cho phù hợp với mặt chung, tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị sử dụng ngân sách vào việc ký kết hợp đồng với đối tác bên - Tăng cường tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ cho cán làm cơng tác tài chính, đặc biệt cán sở tại, giúp họ có đủ trình độ năm bắt cơng việc, tham mưu cho thử trưởng quan cơng tác quản lý tài đơn vị - Thường xuyên tổ chức buổi phổ biến văn quy phạ liên quan đến chế độ tài cho đơn vị sử dụng ngân để đơn vị kịp thời bắt - Nâng cao chất lượng đội ngũ cán quản lý quan tài kho bạc Đặc biệt am hiểu chun mơn nghiệp vụ kế toán để thuận lợi cho việc kiểm tra hoạt động kế toán đơn vị, kiểm tra chặt chẽ số liệu, đảm bảo đơn vị tuân thủ quy đtrình kế tốn, Luật Kế tốn, Luật ngân sách KẾT LUẬN Qua cơng tác kiểm sốt chi Kho bạc Nhà nước bước đưa việc chi tiêu nhân sách vào nề nếp tránh tình trạng dùng tùy tiện, hạn chế việc chạy kinh phí cuối năm Đặc biệt thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sach với tư cách người quản lý thấy trách nhiệm sử dụng ngân sách Nhà nước khơng kiểm sốt chi chặt chẽ khoản chi ngân sách tạo kẽ hở cho kẻ tham nhũng, tồn gây bất bình, giảm lịng tin quần chúng nhân dân Để quản lý thống tài quốc gia, nâng cao tính chủ động trách nhiệm quan, tổ chức nhận việc quản lý sử dụng Ngân sach Nhà nước, củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm có hiệu ngân sách, tài sản Nhà nước, tăng tích lũy nhằm thực Cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, đảm bảo quốc phòng, an ninh, đối ngoại DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Bồi dưỡng ngạch Kế toán viên, Trường Bồi dưỡng cán tài Luật Ngân sách nhà nước 2015 Nghị định 163/2016/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách Nhà nước Thông tư 39/2016/TT-BTC ngày 01/3/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 161/2012/TT-BTC quy định chế độ kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước ...? ?Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội đơn vị nghiệp y tế công lập trực thuộc Sở Y tế Thành phố Hà Nội, chịu đạo, quản lý trực tiếp, tồn diện... tâm Kiểm soát bệnh tật Thành phố Hà Nội có lập chứng từ chuyển khoản hỗ trợ lương cho nhân viên Sau kế toán Kho bạc kiểm tra toàn chứng từ đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp, hồ sơ tốn theo yêu cầu kiểm. .. theo yêu cầu kiểm soát chi: chưa đủ điều kiện chi Đối với chứng từ chi hỗ trợ lương cho nhân viên: sau đối chi? ??u quy chế chi tiêu nội đơn vị nộp kho bạc khơng có nội dung chi hỗ trợ, thời điểm tháng