TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn TS Đoàn Thanh[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN - KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn Sinh viên thực Lớp chuyên ngành Mã sinh viên : TS Đoàn Thanh Nga : Trần Đức Mạnh : Kiểm toán 59D : 11173051 HÀ NỘI 2020 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Lý luận chung trọng yếu kiểm toán báo cáo tài .3 1.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài .3 1.1.2: Các tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC 1.1.3 Vai trò trọng yếu quy trình kiểm tốn BCTC: .7 Cịn giai đoạn thực kiểm tốn, trọng yếu đóng vai trị cơng cụ kiểm tốn viên sử dụng để so sánh đánh giá sai phạm tìm có coi trọng yếu hay khơng Q trình đánh giá thực sơ đồ sau: .8 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu: 11 1.2.2: Xác định mức trọng yếu thực 14 1.2.3 Ước lượng tổng số sai sót khoản mục 15 1.2.4 Ước tính sai số kết hợp toàn BCTC 16 1.2.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu 16 1.2.6: Các yếu tố chất lượng đánh giá tính trọng yếu .17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 19 2.1 Thực trạng chung việc đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 19 2.2 Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 20 2.2.1 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu .20 2.2.2 Xác định mức trọng yếu thực hiện: 21 2.2.3 Ước tính tổng số sai sót khoản mục 24 2.2.4 Ước tính tổng sai phạm toàn BCTC .25 2.2.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu 25 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP VỀ VIỆC ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 27 3.1 Những thành đạt việc đánh giá trọng yếu trình kiểm tốn 27 3.2 Những khó khăn mà kiểm tốn viên cịn gặp phải q trình đánh giá tính trọng yếu .28 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 29 KẾT LUẬN 31 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Chỉ đạo chung quy mô trọng yếu cơng ty Hillsburg Hardware Sơ đồ 1.1: Q trình đánh giá sai phạm phát KTV Sơ đồ 1.2: Các bước qui trình đánh giá trọng yếu Bảng 1.2: Bảng tính mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bảng 2.2: Bảng tính mức trọng yếu Thăng Long DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài KTV : Kiểm tốn viên KT : Kiểm toán KTNN : Kiểm toán nhà nước KHKT : Kế hoạch kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Hiện nay, kinh tế Việt Nam đà phát triển vượt bậc có xu hướng gia nhập vào kinh tế giới thu hút nguồn vốn đầu tư nước Một điều kiện để đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp ngồi nước báo cáo tài trung thực, xác hợp lí Chính vậy, cơng ty kiểm tốn ngày đóng vai trò quan trọng kinh tế Nhu cầu sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp ngày tăng nên kiểm toán viên phải làm việc hết công suất trước chi phối áp lực lẫn giới hạn thời gian Vì kiểm tốn viên khơng thể điều tra, kiểm sốt hết tất sai sót báo cáo tài chính, họ đưa xét đốn, tìm sai phạm mang tính trọng yếu thật xác để tiến hành điều tra xác minh nhằm giúp cơng việc kiểm tốn theo hướng, giúp họ đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp, đảm bảo cho báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu, cơng kiểm tốn hữu hiệu hiệu Vì vậy, em lựa chọn đề tài: “Tính trọng yếu kiểm tốn qui trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn” với mong muốn tìm hiểu sâu trọng yếu cách kiểm toán viên đánh giá sai phạm trọng yếu hay khơng q trình kiểm tốn Mục đích nghiên cứu: để khái quát sở lý luận tính trọng yếu kiểm tốn quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn kiểm tốn nói chung, phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng quy trình tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu thực hoàn toàn dựa việc thu thập, phân tích tổng hợp liệu thứ cấp nghiên cứu mang tính định tính, nhận xét tổng quát đối tượng nghiên cứu Kết cấu đề tài: Đề tài gồm chương: Chương 1: Lý luận chung trọng yếu kiểm toán báo cáo tài quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp việc đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, bảo tận tình giảng viên hướng dẫn: TS.Đồn Thanh Nga Trong q trình nghiên cứu, lực thời gian nghiên cứu hạn chế nên đề án gặp nhiều sai phạm thiếu sót, em mong góp ý để giúp báo cáo hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Theo sách Lý thuyết kiểm toán: Trọng yếu, xét mối quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý Trên góc độ người sử dụng thơng tin, nói cách đơn giản, thông tin quan trọng cần phải trình bày nú có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng” Theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam 320 VSA 320 - Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán: “Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Theo Từ điển kinh tế - kinh doanh Anh - Việt: “Trọng yếu phạm trù dùng để thơng tin có ý nghĩa đủ để cần có thể riêng biệt nghiệp vụ kế toán Viện kiểm toán Anh xứ Wales giải thích: “một việc coi trọng yếu việc khơng bị tiết lộ, trình bày sai hay bỏ qua làm cho người kiểm tốn đến nhận xét, kết luận lệch lạc” Như vậy, trọng yếu trước hết “phạm trù” cần phải nhận thức trình định Thông tin coi “trọng yếu” thông tin phải có “ý nghĩa đủ để cần có thể riêng biệt nghiệp vụ kế toán” Nếu khơng có “sự thể riêng biệt nghiệp vụ kế tốn” thơng tin “khơng tiết lộ, trình bày hay bỏ qua” làm ảnh hưởng trực tiếp đến định người sử dụng thông tin Như vậy, yếu tố để đánh giá thông tin “trọng yếu” thơng tin phải sở, tảng trình định, hay nói cách khác thơng tin phải thơng tin then chốt, chủ yếu Theo tuyên bố số – Đặc điểm định tính thơng tin kế tốn (1980) Ủy ban Chuẩn mực Kế tốn Tài Hoa Kỳ, trọng yếu hiểu độ lớn thơng tin bị bỏ sót sai phạm thơng tin kế toán dẫn đến khả việc phán xét dựa vào thơng tin kế tốn bị thay đổi bị ảnh hưởng việc bỏ sót sai phạm (Đoạn 132) Theo Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế (1989) xác định thơng tin coi trọng yếu sau: “Thông tin coi trọng yếu việc bỏ sót thơng tin sai phạm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tiêu sai sót phán xét điều kiện cụ thể Trọng yếu liên quan đến độ lớn chất sai phạm (bao gồm việc bỏ sót thơng tin tài chính) đơn lẻ tổng hợp lại với nhau) dẫn đến khả định kinh tế đưa bị ảnh hưởng” Từ nhiều định nghĩa ta thấy dù lĩnh vực kiểm toán hay quản lý, “trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin hay số liệu kế toán Báo cáo tài mà thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng Báo cáo tài chính, từ dẫn đến sai lầm việc đánh giá thông tin định quản lý Sự tương đồng kiểm toán quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm tốn tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểm toán Vậy nói rằng, “trọng yếu” “mức trọng yếu’’ thước đo, kiểm toán viên dựa vào thước đo để đánh giá mức độ vi phạm sai phạm chưa điều chỉnh, cân nhắc xem liệu sai phạm có mang tính chất lan toả BCTC hay khơng, giúp KTV đưa ý kiến cách xác hạn chế rủi ro ảnh hưởng đến uy tín KTV nhiều 1.1.2: Các tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC Về mặt định tính: Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng nghiệp vụ, khoản mục Thông thường khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận thường coi trọng yếu Bên cạnh sai sót hệ trọng xem trọng yếu dù quy mô nhỏ Đây việc xem xét chất vấn đề có trường hợp, giá trị thấp chất sai phạm xem trọng yếu Mặt định tính trọng yếu chất sai phạm mà kiểm tốn viên phải tìm ra, chất sai phạm thể tính chất sai phạm gian lận hay sai sót; mức độ sai phạm phạm vi ảnh hưởng sai phạm tới BCTC ... mơ sai phạm với ngưỡng kiểm toán viên xác lập trước để xét xem sai phạm có trọng yếu hay khơng Ví dụ kiểm toán BCTC : Bảng cân đối kế toán, báo cáo KQHDKD, kiểm toán viên ước lượng tỉ lệ sai sót. .. yếu: Với Báo cáo KQHDKD, ước lượng sai sót: Sai sót nhỏ 5% coi trọng yếu, sai sót lớn 10% trọng yếu, khoảng 5% đến 10% phải xem đoán Với bảng CĐKT với tiêu tổng Tài sản, ước lượng sai sót: Sai sót. .. việc kiểm toán viên sử dụng để kiểm toán viên xác định lại nội dung thời gian thủ tục kiểm tốn thay (nếu có) cần thiết Sau giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, KTV phải lập báo cáo kiểm