Đang tải... (xem toàn văn)
GIAN LẬN TRONG NHỮNG GIAO DỊCH BÁN HÀNG VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN: THỦ THUẬT GIAN LẬN VÀ GIẢI PHÁP GIẢM THIỂU GIAN LẬN
Nguyễn Thị Thu Hà 108 GIAN LẬN TRONG NHỮNG GIAO DỊCH BÁN HÀNG VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN: THỦ THUẬT GIAN LẬN VÀ GIẢI PHÁP GIẢM THIỂU GIAN LẬN FRAUDULENT SALES OF GOODS TO RELATED PARTY TRANSACTIONS: TRICKS OF FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING AND MEASURES FOR PREVENION Nguyễn Thị Thu Hà Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế; thuhanguyen262@gmail.com Tóm tắt - Gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan lôi kéo ý quan tâm dư luận, cơng trình nghiên cứu khoa học nước tập trung nghiên cứu vấn đề Bài viết hệ thống hóa kết nghiên cứu quan trọng hình thức gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan tác giả giới, đưa số ví dụ minh họa thực trạng gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Việt Nam Thông qua đó, đưa số khuyến nghị nhằm ngăn ngừa giảm thiểu gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan doanh nghiệp Việt Nam Điều nhân tố tích cực góp phần gia tăng tính minh bạch củng cố niềm tin nhà đầu tư thông tin công bố báo cáo tài Abstract - Fraudulent sales of goods or services to related party transactions are attracting attention and interest of the public; however, few scientific studies in Vietnam have focused on these complicated issues This paper aims at systematizing important findings of fraudulent sales of goods or services to related party transactions from authors in the world, as well as giving examples of fraudulent sale transactions between related parties in Vietnam.Then It suggests recommendations to prevent and reduce fraudulent sales of goods or services to related party transactions for enterprises in Vietnam This will be a positive factor, contributing to increasing transparency and strengthening the confidence of investors in information represented in financial statements of several companies in Vietnam Từ khóa - gian lận; bên liên quan; minh bạch thơng tin tài chính; đơn vị có mục đích đặc biệt; chuyển giá Key words - Fraud; related parties; special purpose entity; pricing transfer; transparency Đặt vấn đề Gian lận báo cáo tài vấn đề giới đặc biệt quan tâm năm trở lại đây, thủ thuật làm đẹp báo cáo tài ngày tinh vi khó phát Vấn đề mang tính thời thu hút ý dư luận giới, hàng loạt tập đoàn lớn Adelphia, Enron, Parmalat hay Tyco sụp đổ dính liếu tới gian lận báo cáo tài Điểm đáng lưu ý gian lận báo cáo tài cơng ty liên quan đến giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan Mặc dù vấn đề rủi ro gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan lôi kéo ý quan tâm dư luận, cơng trình nghiên cứu khoa học nước tập trung nghiên cứu vấn đề Hơn nữa, quy định pháp lý giao dịch bên liên quan Việt Nam nhiều vấn đề bất cập, thiếu hướng dẫn cụ thể chuẩn mực kế toán kiểm toán cho giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan Đề tài nghiên cứu khoa học thực nhằm hệ thống hóa hình thức gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan thông qua kết nghiên cứu số tác giả giới, đưa số ví dụ minh họa thực trạng gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Việt Nam Từ đó, kiến nghị số giải pháp nhằm góp phần ngăn ngừa giảm thiểu hành vi gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Điều nhân tố tích cực, góp phần gia tăng tính minh bạch củng cố niềm tin nhà đầu tư thông tin công bố báo cáo tài Kết nghiên cứu quan trọng số tác giả giới 2.1 Giao dịch bán hàng bên liên quan thiết lập giá không theo giá bán tương đương hàng hóa dịch vụ thị trường Bao gồm việc ghi nhận cao hay thấp giá thị trường nhằm chuyển dịch lợi ích kinh tế bên liên quan với Chẳng hạn như: Chuyển dịch lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao nơi có thuế suất thấp nhằm hưởng lợi từ khoản chênh lệch thuế Trong cơng trình nghiên cứu mình, nhóm tác giả Yan-Leung Cheunga, Yuehua Qi, P Raghavendra Raub, Aris Stouraiti (2008) [14] đến kết luận rằng, công ty niêm yết Trung Quốc thu lợi ích từ việc bán tài sản với giá cao giá trị hợp lý mua tài sản với giá thấp giá trị hợp lý tài sản bên liên quan công ty niêm yết Cơ sở xác định giá bên liên quan chủ thể hoàn tồn có quyền định giá giao dịch kinh tế bên liên quan Do đó, họ có tồn quyền định mua bán hàng hóa dịch vụ với giá họ mong muốn Điểm đặc biệt giá chuyển giao nội khơng hình thành từ mối quan hệ cung - cầu Thật sự, có số mặt hàng khơng có sản phẩm tương đương thị trường để xác định giá bán tương đương Ming Wong (2004) [11] cung cấp chứng nhiều công ty niêm yết Hong Kong ghi nhận cao doanh thu bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan để điều chỉnh tăng lợi nhuận Bên cạnh đó, Khanna Yafeh (2000) [9] phát tập đoàn nhiều nước giới như: Argentina, Brazil, Chile, Colombia, Ấn Độ, Indonesia, Israel, Mexico, Phi-lip-pin, Peru, Hàn Quốc, Triều Tiên, Thái Lan, Thổ ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 4(89).2015 Nhĩ Kỳ Venezuela thực hành vi quản trị lợi nhuận cách điều chỉnh giá bán giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ đơn vị nội 2.2 Tham gia vào giao dịch bán hàng phức tạp với bên liên quan, đơn vị có mục đích đặc biệt, lập để trình bày sai lệch tình hình tài kết hoạt động đơn vị Enron ví dụ minh họa điển hình cho gian lận liên quan đến giao dịch mua bán qua lại bên liên quan thành lập với mục đích đặc biệt Enron thành lập năm 1985 nhanh chóng trở thành công ty đa quốc gia hùng mạnh lĩnh vực lượng, bn bán xăng dầu khí đốt, xây dựng nhà máy điện cung cấp điện Từ năm 1985 đến cuối năm 2001, giá cổ phiếu công ty liên tục tăng lên Tháng 12/2001, công ty tuyên bố trạng phá sản cho nghỉ việc hàng ngàn nhân viên Tháng 1/2002, Bộ Tư pháp Hoa Kỳ bắt đầu điều tra hình công ty Enron Điều tra nguyên nhân việc phá sản liên quan đến gian lận kế tốn bên liên quan cơng ty Enron Cụ thể, cơng ty lập đơn vị có mục đích đặc biệt (Special Purpose Entity – SPE), để thực giao dịch mua bán lại xăng dầu, khí đốt với SPE nhằm thổi phồng doanh thu Enron kỳ kế toán [12] 2.3 Tạo điều khoản giao dịch giả mạo với bên liên quan nhằm làm sai lệch tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch này: Ban quản trị cố tình ghi nhận doanh thu khơng có thật với bên liên quan dựa chứng từ giả mạo Nhóm tác giả Elaine Henry, Elizabeth Gordon, Brad Reed Timothy Louwers (2012) [8] rằng, ban quản trị cố tình gian lận báo cáo tài thơng qua việc thổi phồng doanh thu với bên liên quan Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng khơng có thật thơng qua việc lập hóa đơn bán hàng giả mạo, ghi khống số lượng hàng bán, giả ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hoá, dịch vụ bán Ngoài ra, doanh thu bán hàng bên liên quan ghi nhận, hàng hóa trao đổi để lấy hàng hóa tương tự chất giá trị.Các nghiệp vụ bán hàng bên liên quan kiểm sốt hay phê duyệt thích hợp Cụ thể phân chia quyền quản lý doanh nghiệp có tập trung quyền quản lý vào tay cá nhân hay nhóm người, mà khơng có kiểm sốt làm giảm ảnh hưởng chi phối [10], [13] Thực trạng gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Việt Nam 3.1 Dàn xếp giá nội giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Câu chuyện dàn xếp lòng vòng giá công ty mẹ công ty nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi diễn phổ biến Việt Nam Một số doanh nghiệp nước dựa vào bên liên quan doanh nghiệp gián tiếp thành lập để điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn ban giám đốc Cụ thể, doanh nghiệp áp dụng mức giá đặc biệt thấp so với khách hàng khác (khi giá bán thấp với giá vốn hàng bán cao dẫn tới tỷ số lợi nhuận gộp thấp) Đây dấu hiệu thủ thuật 109 chuyển giá với hình thức bán sản phẩm cho đơn vị đối tác cơng ty tập đồn với giá khác biệt với giá thị trường Chuyển giá thủ thuật gian lận điển hình giao dịch với bên liên quan Chẳng hạn như, trường hơp Công ty Daiwa Việt Nam - công ty Tập đoàn Daiwa Seiko, Nhật Bản cấp giấy phép từ 9/2005 Đà Nẵng Tháng 6/2008, Daiwa Việt Nam khánh thành giai đoạn nhà máy sản xuất dụng cụ thể thao lớn giới Tập đồn Daiwa khu cơng nghiệp Hịa Khánh, Đà Nẵng với vốn đầu tư 35 triệu USD Nghi vấn chuyển giá công ty đặt mà giai đoạn năm 2007-2009, doanh nghiệp có số lỗ lũy kế lên tới 319 tỷ đồng Thơng qua điều tra đồn tra phát chứng quan trọng, DaiWa Việt Nam chuyển lô hàng cho cơng ty TNHH DaiWa Đài Loan sau đó, lô hàng lại bán cho doanh nghiệp khác Thành phố Hồ Chí Minh với giá cao nhiều lần Cũng với thủ thuật gian lận tương tự, Công ty TNHH LesGans Việt Nam - doanh nghiệp Nhật Bản sản xuất găng tay chơi golf chơi bóng chày bị phát chuyển giá, giá bán găng tay cho công ty mẹ thấp từ 36 đến 44% so với giá bán cho công ty khác Một trường hợp khác, Cơng ty TNHH Sung Shin Vina (Hàn Quốc) chuyên sản xuất, gia công mô tơ điện loại bán sản phẩm cho công ty mẹ thấp giá thị trường từ 10-15% Trong suốt năm 2007-2010, dù doanh thu tăng tới hàng trăm tỷ đồng năm, kết doanh nghiệp lỗ liên tục [1] 3.2 Thành lập đơn vị có mục đích đặc biệt (Special Purpose Entity-SPE) để thực hành vi điều chỉnh lợi nhuận Special Purpose Entity-SPE công ty thành lập để thực nhiệm vụ đó, thường giúp làm báo cáo tài cơng ty mẹ, khơng phải phục vụ mục đích sản xuất kinh doanh Các SPE thường chịu trách nhiệm phân phối sản phẩm cách mua lại trực tiếp sử dụng nhiều cách thức khác để mua giá thấp, bán nguyên liệu giá cao nâng cao chi phí quản lý Mục đích làm cho liên doanh lỗ giảm lợi nhuận Chẳng hạn công ty sản xuất thức ăn hỗn hợp phụ gia cho thức ăn gia súc, thuốc thú y cung cấp dịch vụtư vấn chăn ni có trụ sở tại khu cơng nghiệp thuộc tỉnh Bình Dương, giấy phép đầu tư số 1613/GP ngày 23/7/1999 UBND tỉnh Bình Dương cấp Trong năm kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Cơng ty Kiểm tốn Deloitte Việt Nam phát cơng ty có giao dịch lớn bất thường với công ty khác Bình Dương Theo điều tra Cơng ty Kiểm tốn Deloitte Việt Nam cơng ty có chất giống SPE thành lập để thực nhập bán nguyên liệu, thức ăn chăn nuôi Tuy nhiên, công ty không liệt kê vào danh sách bên liên quan Kiểm toán viên đánh giá khả xảy gian lận giao dịch bán hàng cho SPE Vì theo sách doanh nghiệp tiền thưởng cho Ban Giám đốc dựa doanh thu hoạt động thuần, Ban Giám đốc điều chỉnh mức lợi nhuận họ thông qua giao dịch với SPE để tăng doanh thu, hưởng tiền thưởng từ Công ty mẹ Qua điều tra cho thấy tỷ số lợi nhuận gộp SPE thấp Nguyễn Thị Thu Hà 110 nhiều so với khách hàng khác (55-60%) Tại Việt Nam, việc lập SPV để xử lý nợ xấu làm báo cáo tài công ty mẹ diễn phổ biến gần Trường hợp Cơng ty Chứng khốn Sacombank (SBS) ví dụ Vào quý II/2011, SBS báo lỗ 163 tỉ đồng Đến cuối năm, số nâng lên 610 tỉ đồng sau kiểm tốn, Cơng ty báo lỗ 788 tỉ đồng Đến quý I/2012, SBS báo lỗ thêm 660 tỉ đồng Nghi vấn SBS gánh lỗ thay công ty mẹ Ngân hàng Sacombank đặt lúc [7] 3.3 Ghi khống doanh thu bán hàng với bên liên quan Một số áp lực tình hình doanh thu bị sụt giảm mạnh khiến ban giám đốc lạm dụng quyền hạn để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế không tồn thực tế với bên liên quan nhằm mục đích thổi phồng doanh thu, tránh tình trạng báo cáo lỗ báo cáo tài Chẳng hạn thời gian gần dư luận quan tâm nghi án doanh thu ảo công ty bất động sản nước Theo nhận định nhà phân tích chứng khốn doanh nghiệp bất động sản ghi nhận doanh thu ảo với bên liên quan, nên doanh thu tăng mạnh dịng tiền lại âm Ví dụ, Cơng ty Vạn Phát Hưng có doanh thu tăng mạnh 140,7%, dòng tiền âm 23,2 tỉ đồng Dòng tiền hoạt động kinh doanh công ty Vạn Phát Hưng âm 23,2 tỉ đồng chủ yếu khoản mục hàng tồn kho tăng thêm 58 tỉ đồng kỳ Một trường hợp khác, Cơng ty Cổ phần Phát triển Đô Thị Từ Liêm tăng trưởng mạnh 51,5%, lợi nhuận lại giảm 42,9% dòng tiền hoạt động kinh doanh âm 197,1 tỉ đồng [4] 3.4 Ghi nhận doanh thu nội hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị Các đơn vị có nhiều giao dịch kinh tế với bên liên quan thực việc mua đi, bán lại mặt hàng lòng vòng bên liên quan nhằm mục đích thổi phồng doanh thu nội bộ, để cải thiện tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Cụ thể, số doanh nghiệp thực giao dịch mua bán lại lòng vòng cho mặt hàng nhằm thổi phồng doanh thu cho giao dịch này, thực chất giá trị hàng hóa khơng thay đổi Đây thủ thuật làm đẹp báo cáo tài cách dùng hình thức lấn át chất nghiệp vụ Chẳng hạn Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long thực giao dịch lịng vịng khép kín với cơng ty (Cơng ty TNHH MTV Dược phẩm VPC-Sài Gịn) khách hàng có nợ với Cơng ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long (Công ty An Tâm) Trong đó, Dược Cửu Long dường đóng vai trị trung chuyển ngày cho giao dịch mua bán lại cơng ty Giao dịch lịng vịng mơ thơng qua sơ đồ sau: Cụ thể, ngày 9/12/2013, nhóm giao dịch mua vào từ Cơng ty TNHH MTV Dược phẩm VPC-Sài Gịn Dược Cửu Long thực liên tiếp, có tổng trị giá 4,42 tỷ đồng Một lượng doanh thu tương tự, xác số đến đồng Dược Cửu Long thực ngày 9/12/2013thơng qua nhóm giao dịch bán hàng cho Cơng ty VPC Sài Gịn Theo điều tra Đầu tư chứng khốn, mục đích giao dịch bán hàng bất thường, giao dịch lịng vịng (do khơng có ln chuyển hàng hóa kèm) số tiền nợ khách hàng bị hạn toán việc tạo giao dịch khống để đảo tuổi nợ khách hàng Với giao dịch này, khách toán nợ cũ chuyển thành nợ bút tốn, số tiền cơng ty thu chất Như vậy, công ty khơng thực nhóm giao dịch bất thường nói hạch tốn trích lập dự phịng nghiêm túc theo quy định Thông tư 228/TT-BTC Bộ Tài lợi nhuận cơng ty đồng thời tăng lên khoản tương ứng với khoản trích lập dự phịng cho nhóm khách hàng [5] Giải pháp giảm thiểu rủi ro gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan 4.1 Đối với người sử dụng báo cáo tài Người sử dụng báo cáo tài cần trang bị kiến thức liên quan đến rủi ro gian lận phát sinh từ giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan Thật sự, giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan nhà quản lý sử dụng phổ biến nhằm thực hành vi quản trị lợi nhuận – tức nhà quản lý ghi nhận sai nghiệp vụ kinh tế này, nhằm làm sai lệch số liệu lợi nhuận công bố, mà gây nguy hai đến chất lượng thông tin trình bày báo cáo tài Do đó, việc nhận thức rõ rủi ro gian lận phát sinh từ giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan giúp người sử dụng thơng tin báo cáo tài thận trọng đưa định kinh tế Từ thực tế cho thấy, nội dung vấn đề nghiên cứu khơng trọng chương trình đào tạo chun ngành kế tốn, kiểm tốn Do đó, giải pháp cần thiết cung cấp kiến thức cho nhà đầu tư rủi ro gian lận từ giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan nội dung đào tạo chuyên ngành kế toán, kiểm toán hay tài ngân hàng bậc đại học hay cao học trường đại học 4.2 Đối với công ty đại chúng 4.2.1 Tăng cường chất lượng hệ thống kiểm sốt nội Các cơng ty đại chúng cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu việc xác định giao dịch với bên liên quan, phát ngăn chặn hành vi lạm dụng quyền hạn ban giám đốc giao dịch bên liên quan Đặc biệt, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội gắn liền với quản lý rủi ro gian lận với bên liên quan Cụ thể, doanh nghiệp cần có sách quản lý rủi ro cụ thể giao dịch với bên liên quan đồng thời phải có người chịu trách nhiệm trực tiếp việc đánh giá quản lý rủi ro ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 4(89).2015 4.2.2 Gia tăng tính độc lập hội đồng quản trị ban kiểm soát Sự độc lập hội đồng quản trị ban kiểm soát làm giảm thiểu hội cho nhà quản lý thực hành vi gian lận giao dịch với bên liên quan Bởi lẽ, tính độc lập hội đồng quản trị ban giám sát gia tăng góp phần nâng cao hiệu giám sát hoạt đồng điều hành ban giám đốc báo cáo tài Để nâng cao tính độc lập này, công ty nênquy định hội đồng quản trị ủy ban kiếm sốt phải có đa số thành viên độc lập, không liên quan đến việc điều hành công ty đa số thành viên độc lập từ bên ngồi cơng ty 4.3 Đối với cơng ty kiểm tốn - Các cơng ty kiểm tốn cần tổ chức khóa học để nâng cao lực chuyên môn kiến thức dạng gian lận giao dịch với bên liên quan, đặc biệt vấn chuyển giá thủ thuật làm đẹp báo cáo tài chính, để kiểm tốn viên xác định rủi ro gian lận giao dịch thiết kế thủ tục kiểm tốn hiệu quả.Ngồi ra, cơng ty kiểm toán nên tài trợ cho số nhân viên học khóa thẩm định giá để có kiến thức sâu lĩnh vực nhằm hỗ trợ cho công việc hiệu - Cung cấp thêm dịch vụ điều tra gian lận bao gồm gian lận báo cáo tài - Nâng cao chất lượng chứng kiểm toán thu thập từ giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan [6] 4.4 Đối với quan chức 4.4.1 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn liên quan đến giao dịch với bên liên quan Hiện tại, Việt Nam chuẩn mực kế toán liên quan đến giao dịch với bên liên quan quy định chuẩn mực kế tốn số 26: Thơng tin bên liên quan [3] Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán số 26 chưa quy định rõ ràng số vấn đề như: - Phương pháp xác định giá giao dịch với bên liên quan: Chuẩn mực dừng lại việc nêu lên phương pháp xác định giá như: Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh được, phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi - Những hướng dẫn cụ thể giúp cho người đọc vận dụng phương pháp giao dịch thực tế Hơn nữa, số vấn đề chuẩn mực chưa đề cập như: Các doanh nghiệp thành lập với mục đích đặc biệt (Special purpose entity) Đây vấn đề mẻ với người sử dụng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp tận dụng kẽ hở luật pháp thành lập doanh nghiệp với mục đích đặc biệt để làm đẹp báo cáo tài chính, che giấu khoản nợ xấu Do đó, thiết nghĩ chuẩn mực kế toán Việt Nam cần quy định rõ trách nhiệm việc trình bày ghi nhận nghiệp vụ giao dịch doanh nghiệp với doanh nghiệp thành lập với mục đích đặc biệt 4.4.2 Hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Hiện nay, kinh tế nước ta phát triển nhanh với đầu tư mạnh tập đoàn đa quốc gia, hoạt động giao dịch 111 phức tạp động gian lận ngày tinh vi chuẩn mực kiểm toán số 550 “Các bên liên quan” Bộ Tài ban hành năm 2012 theo TT 214/2012-BTC cịn bộc lộ nhiều thiếu sót [2] Do cần thiết phải có văn hướng dẫn mới, kỹ lưỡng phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam để giúp kiểm toán viên giải vấn đề bên liên quan hiệu q trình kiểm tốn Cụ thể: Chuẩn mực cần đề cập đến cách thức để áp dụng phương pháp tính giá giao dịch bên liên quan, nhằm tạo sở pháp lý giúp kiểm tốn viên đối chiếu với sách giá giao dịch mà bên liên quan áp dụng Hơn nữa, số vấn đề lưu ý doanh nghiệp thành lập với mục đích đặc biệt (Special Purpose Entity) nên đề cập chuẩn mực kiểm toán để hướng dẫn cho kiểm tốn viên có hiểu biết sâu sắc gian lận xoay quanh doanh nghiệp với mục đích đặc biệt thành lập Bên cạnh đó, Bộ Tài cần triển khai chương trình đào tạo để giúp cơng ty kiểm tốn áp dụng chuẩn mực kiểm toán vào trình kiểm tốn báo cáo tài 4.4.3 Bộ Tài Chính Bộ Tư pháp tiến hành nghiên cứu, đề xuất ban hành văn pháp luật liên quan đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Quy định trách nhiệm hội đồng quản trị, ban giám đốc doanh nghiệp niêm yết phải tổ chức hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Đặc biệt, doanh nghiệp phải có ý thức trách nhiệm thủ tục kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro gian lận giao dịch với bên liên quan Bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm toán độc lập hàng năm quan kiểm toán phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Quy định biện pháp chế tài (trách nhiệm hoàn trả, trách nhiệm đền bù vật chất phạt tù) đơn vị khơng có hệ thống kiểm sốt nội làm tê liệt hệ thống kiểm soát nội dẫn đến sai lệch thơng tin báo cáo tài chính, gây tổn hại đến tài sản tài nhà đầu tư Nhà nước 4.4.4 Hoàn thiện văn pháp luật liên quan đến vấn đề chuyển giá, thủ thuật sử dụng phổ biến giao dịch bên liên quan Những quy định chống chuyển giá doanh nghiệp hoạt động Việt Nam gặp hạn chế trình thực hiện, nhiều yếu tố thủ đoạn gian lận tinh vi, lực cán chuyên môn chưa đáp ứng đủ, quy định chống chuyển giá dừng lại mức tổng quát gây khó khăn cho việc thực Mặc dù Bộ Tài có ban hành thơng tư 66/2010 hướng dẫn cách so sánh, xác định giá bán thị trường giá bán nội công ty đa quốc gia, có nhiều phương pháp tính giá khác nên quan thuế khó phát hành vi chuyển giá áp dụng biện pháp trực tiếp phải đảm bảo quyền tự bí mật kinh doanh doanh nghiệp Các biện pháp gián tiếp so sánh, đối chiếu giá nguyên liệu đầu vào, sản phẩm đầu quốc gia có sản phẩm biện pháp chính, tốn nhiều thời gian công sức Quy định chống chuyển giá: Kỹ thuật công Nguyễn Thị Thu Hà 112 ty đa quốc gia thực chủ yếu nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nhập nguyên liệu từ cơng ty tập đồn đối tác liên doanh với giá cao, làm cho giá vốn hàng bán cao dẫn tới số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm; Hoặc bán hàng cho đối tác cơng ty tập đồn với giá thấp dẫn tới thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm Để ngăn chặn thủ thuật đó, nước ta cần có quy định chặt chẽ chống chuyển giá, đặc biệt phải thỏa thuận chế thỏa thuận giá trước “Advance Pricing Agreement” quan thuế doanh nghiệp để tránh bất đồng việc xác định giá giao dịch bên liên quan tương lai Cơ chế thỏa thuận giá trước thường có hiệu lực năm tài chính, doanh nghiệp phải đề xuất mức giá phương pháp tính giá thành viên tập đoàn giao dịch xác định cụ thể Vào tháng 5/2011, nước ta ban hành quy định liên quan đến chế thỏa thuận giá trước có số doanh nghiệp tiên phong thực Với việc áp dụng đại trà chế công ty đa quốc gia hoạt động nước ta, nhà nước quản lý, kiểm soát hiệu việc gian lận trốn thuế chuyển giá nhờ giảm thời gian điều tra chuyển giá tìm giải pháp cho bất đồng quan thuế doanh nghiệp 4.4.5 Tăng cường giám sát hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cơng ty đại chúng Bên cạnh việc hồn thiện sở pháp lý chuẩn mực kế toán, kiểm toáncác quan chức cần phải nâng cao hoạt động giám sát kiểm tra chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn Tại Hoa Kỳ, năm 2002, đạo luật Sarbane-Oxley đời sau hàng loạt vụ bê bối tài công ty lớn Enron, Tyco hay Worldcom Một nội dung quan trọng đạo luật thành lập Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm toán (PCAOB – Public Company Accounting Oversight Board) Ủy ban tổ chức phi lợi nhuận có chức như: Quản lý nhà nước, chịu trách nhiệm giám sát, tra cơng ty kiểm tốn nhằm mục đích giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn Hoạt động PCAOB hồn tồn độc lập đóng góp lớn việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài công ty đại chúng Hoa Kỳ Ở nước ta, cần nghiên cứu mơ hình hoạt động Ủy ban Giám sát Hoạt động Kiểm toán (PCAOB – Public Company Accounting Oversight Board) để thành lập quan có vai trò tương tự nhằm nâng cao chất lượng báo cáo tài cơng ty đại chúng Kết luận Bài viết hệ thống hóa hình thức gian lận phổ biến giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan số tác giả giớinhư việc ghi nhận cao hay thấp giá thị trường giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ nhằm chuyển dịch lợi ích kinh tế bên liên quan với nhau; thiết lập đơn vị có mục đích đặc biệt để thực giao dịch bán hàng gian lận với đơn vị này; hay tạo điều khoản giao dịch bán hàng giả mạo với bên liên quan Đồng thời, đưa số ví dụ minh họa thực trạng gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Việt Nam Từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp người sử dụng thông tin trình bày báo cáo tài chính, cơng ty đại chúng, cơng ty kiểm tốn độc lập hay quan chức việc ngăn ngừa giảm thiểu hành vi gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Những gói giải pháp nhân tố tích cực, góp phần gia tăng tính minh bạch củng cố niềm tin nhà đầu tư thông tin cơng bố báo cáo tài TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Ảo thuật kiểm toán quốc tế tiếp tay chuyển giá, http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/147016/-ao-thuat kiem-toan-quocte-tiep-tay-chuyen-gia-.html, 2013 [2] Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 550: Các bên liên quan, Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài [3] Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 26: Thông tin bên liên quan, Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài [4] Doanh nghiệp bất động sản: Nghi vấn doanh thu ảo, http://vics.vn/TinTuc/TinKinhTe/191316/dn-bat-dong-san-nghivan-doanh-thu-ao.aspx, 2012 [5] Hai câu hỏi lớn Dược Cửu Long, http://tinnhanhchungkhoan.vn/doanh-nghiep/hai-cau-hoi-lon-veduoc-cuu-long-98628.html, 2014 [6] Hà Thị Ngọc Hà, Giao dịch với bên liên quan kiểm tốn báo cáo tài – Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, VACPA, 2014 [7] Những cỗ máy tài ngầm lợi hại, http://cafef.vn/KDC-102715/nhung-co-may-tai-chinh-ngam-loihai.chn, 2013 [8] Elaine Henry, Elizabeth Gordon, Brad Reed, Timothy Louwers, The Role of Related Party Transactions in Fraudulent FinancialReporting, Journal of Forensic & Investigative Accounting Vol 4, 2012 [9] Khanna, T and Y.Yafeh, Business groups and risk sharing around the world, Harvard Business School Competition and Strategy, Working Paper series, 2000 [10] Kohlbeck and Mayhew, Related Party Transactions, Working Paper, Rutgers University, 2004 [11] Ming Jian and T.J.Wong, Earning management and tunneling through related party transactions: Earnings Management and Tunneling through Related Party Transactions: Evidence from Chinese Corporate Groups, Nanyang Business School, 2004 [12] Scott Eichar, Will it Be Effective in Preventing Another Enron Scandal?, Liberty University, 2009 [13] Timothy J Louwers, Elaine Henry, Brad J Reed Elizabeth A Gordon, Deficiencies in auditing related party transactions: Insight from AAERs, American Accounting Associate, 2008 [14] Yan-Leung Cheunga, Yuehua Qia, P Raghavendra Raub, Aris Stouraitisa, Buy high, sell low: How listed firms price asset transfers in related party transactions, City University of Hong Kong and Purdue University, 2008 (BBT nhận bài: 16/01/2015, phản biện xong: 13/04/2015) ... trang bị kiến thức liên quan đến rủi ro gian lận phát sinh từ giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan Thật sự, giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan nhà quản... lên khoản tương ứng với khoản trích lập dự phịng cho nhóm khách hàng [5] Giải pháp giảm thiểu rủi ro gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ với bên liên quan 4.1 Đối với người sử dụng... làm giảm ảnh hưởng chi phối [10], [13] Thực trạng gian lận giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên quan Việt Nam 3.1 Dàn xếp giá nội giao dịch bán hàng hay cung cấp dịch vụ bên liên