MỤC LỤC DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 1 I Những vấn đề chung về thuế GTGT và hoàn thuế GTGT 1 1 Những vấn đề chung về thuế giá trị gia tăng 1 2 Những vấn đề chung về hoàn thuế GTGT 2 III Nguyên nhân của hiện tượng gian lận trong hoàn thuế GTGT và các biện pháp xử lý 6 1 Nguyên nhân của hiện tượng gian lận trong hoàn thuế GTGT 6 2 Các biện pháp xử lý 7 IV Kết quả xử lý gian lận trong hoàn thuế GTGT 3 năm trở lại đây 9 1 Trong hoạt động rà soát, kiểm tra hồ sơ thuế, thanh tra, kiểm tra s.
MỤC LỤC DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Những vấn đề chung thuế GTGT hoàn thuế GTGT 1 Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng Những vấn đề chung hoàn thuế GTGT III Nguyên nhân tượng gian lận hoàn thuế GTGT biện pháp xử lý Nguyên nhân tượng gian lận hoàn thuế GTGT Các biện pháp xử lý IV Kết xử lý gian lận hoàn thuế GTGT năm trở lại Trong hoạt động rà soát, kiểm tra hồ sơ thuế, tra, kiểm tra sau hoàn thuế Kết xử lý hành vi vi phạm thuế, gian lận hoàn thuế GTGT 10 KẾT LUẬN 10 PHỤ LỤC 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng NSNN: Ngân sách nhà nước MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Nằm hệ thống thuế, thuế GTGT góp phần khơng nhỏ vào nguồn thu NSNN Đồng nghĩa với chủ thể nộp thuế phải trích phần lợi nhuận không nhỏ để nộp thuế GTGT cho nhà nước Do mâu thuẫn lợi ích vốn có nhà nước chủ thể nộp thuế nên tượng gian lận để giảm số thuế phải nộp vào NSNN diễn nhiều thực tế đặc biệt lĩnh vực hồn thuế GTGT Để tìm hiểu rõ vấn đề này, sinh viên xin chọn Đề 8: “Trên sở quy định trường hợp hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế GTGT hành Việt Nam, lý giải có tượng gian lận hoàn thuế GTGT biện pháp xử lý, kết xử lý gian lận hoàn thuế GTGT năm trở lại đây.” làm đề tài nghiên cứu Do cịn nhiều hạn chế q trình nhận thức nên làm khơng tránh khỏi thiếu sót, sinh viên mong nhận nhận xét, đánh giá từ Thầy, Cơ để bước hồn thiện kiến thức Sinh viên xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I Những vấn đề chung thuế GTGT hoàn thuế GTGT Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) (sau gọi chung luật thuế GTGT ), thuế GTGT hiểu thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu Dựa định nghĩa thuế GTGT rút số đặc điểm sau thuế GTGT: Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Mọi chủ thể tồn xã hội, dù tổ chức hay cá nhân, người ngheo hay người có thu nhập cao trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Chính đặc điểm có ý nghĩa quan trọng tới tác động pháp luật thuế GTGT đời sống kinh tế, xã hội Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Điều giúp cho số thuế GTGT áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Thứ ba, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp khơng thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa nước, khâu nhập lưu thơng hàng hóa nhập sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá tốn tính đến người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa dịch vụ xác định trước khơng thay đổi, phần giá trị hàng hóa dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế tổng số thuế GTGT phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu 1.2 Đối tượng chịu thuế Điều Luật thuế GTGT quy định đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật Các đối tượng quy định Điều đối tượng không chịu thuế bao gồm 26 loại hàng hóa, dịch vụ [Phụ lục 1] 1.3 Chủ thể nộp thuế Điều Luật thuế GTGT quy định người nộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (cơ sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (người nhập khẩu) Những vấn đề chung hoàn thuế GTGT 2.1 Định nghĩa hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT việc nhà nước trả lại số thuế GTGT mà đối tượng nộp thuế nộp cho Ngân sách nhà nước số trường hợp định Cụ thể việc Ngân sách nhà nước trả lại cho sở kinh doanh tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào trả mua hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh cịn chưa khấu trừ kỳ tính thuế hàng hóa, dịch vụ trường hợp tiêu dùng tổ chức, cá nhân khơng thuộc diện chịu thuế 2.2 Ý nghĩa hoàn thuế GTGT Xuất phát từ chất Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, người tiêu dùng cuối người phải chịu thuế, việc hoàn thuế giá trị gia tăng có ý nghĩa sau : Thứ nhất, việc hồn thuế GTGT phát huy tính tự giác cao doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn hoàn thuế GTGT phải thực đầy đủ chế độ hố đơn, chứng từ; thể rõ số thuế đầu vào, đầu để quan thuế làm xét hồn thuế Góp phần thực sách xã hội , thực thông lệ quốc tế, thúc đẩy hội nhập quốc tế tranh thủ giúp đỡ tổ chức quốc tế để giúp đỡ đối tượng khó khăn Thứ hai, hồn thuế GTGT việc nhà nước trả lại cho người thuế mà người nộp thuế ứng trả giá mua hàng hóa, dịch vụ chưa thu lại không thu lại khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ từ tạo điều kiện tháo gỡ khó khăn vốn giúp doanh nghiệp chủ động phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trường Thứ ba, góp phần khuyến khích xuất thúc đẩy hoạt động xuất hàng hóa dịch vụ hàng hoá xuất hưởng thuế suất thuế GTGT 0% nên Nhà nước hoàn toàn số thuế GTGT đầu vào giảm số thuế phải nộp (nếu có) Điều giúp doanh nghiệp Việt Nam có điều kiện cạnh tranh giá với hàng hoá thị trường quốc tế Từ thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh nước, tạo công ăn việc làm, tăng thu ngoại tệ cân cán cân toán , giảm nhập siêu Thứ tư, việc hoàn thuế GTGT thúc đẩy việc thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam, giải khó khăn vốn, kinh nghiệm, cơng nghệ… góp phần giúp kinh tế hội nhập ngày sâu rộng Thứ năm, thể công khai, minh bạch quyền nghĩa vụ người nộp thuế với Nhà nước 2.3 Các trường hợp hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế GTGT hành Các trường hợp hoàn thuế GTGT quy định cụ thể Điều 13 Luật thuế GTGT, thông tư 219/2013/TT- BTC, thông tư 130/2016/TT-BTC, thông tư 25/2018/TT-BTC, bao gồm trường hợp sau: Trường hợp 1: Cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) trước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn Khoản Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quan thuế giải hồn thuế theo quy định pháp luật Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm, trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều Thông tư 130/2016/TT-BTC [Phụ lục 2] Trường hợp, số thuế giá trị gia tăng lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều Thông tư 130/2016/TT-BTC trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán cho th mà khơng hình thành tài sản cố định) tỉnh, thành phố, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh thực kê khai riêng dự án đầu tư phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Số thuế GTGT kết chuyển dự án đầu tư tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ sở kinh doanh Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Trường hợp 2: Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng, quý Trường hợp sở kinh doanh tháng/q vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ tiêu thụ nội địa số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) sau bù trừ với số thuế GTGT phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa cịn lại từ 300 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hồn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất Lưu ý: Trường hợp sở kinh doanh có hàng hóa nhập để xuất khẩu, hàng hóa xuất không thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Luật Hải quan khơng hồn thuế Trường hợp 3: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Trường hợp 4: Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Trường hợp 5: Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế GTGT trả cho hàng hóa, dịch vụ Trường hợp 6: Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hồn số thuế GTGT trả ghi hóa đơn GTGT chứng từ toán ghi giá tốn có thuế GTGT Trường hợp 7: Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế GTGT quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 2.4 Một số vấn đề gian lận hoàn thuế GTGT 2.4.1 Định nghĩa gian lận hoàn thuế GTGT Gian lận hoàn thuế GTGT việc chủ thể nộp thuế thu lợi bất có từ khâu hồn thuế quan có thẩm quyền Theo đó, chủ thể nộp thuế cố ý làm sai lệch thông tin cần thiết để trở thành đối tượng hồn thuế GTGT thủ đoạn khác để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT 2.4.2 Các hành vi gian lận hoàn thuế GTGT a Lợi dụng sơ hở hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Điều kiện để đối tượng thuộc quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Thuế GTGT hoàn thuế số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ khấu trừ chưa hết Vì thế, cách thức gian lận hoàn thuế GTGT thực từ khâu kê khai khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế quy định sau: Số thuế GTGT phải nộp= Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Như vậy, cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ giảm thuế GTGT đầu ra, khiến số thuế GTGT phải nộp số âm người nộp thuế gian lận việc xin hoàn thuế GTGT Để thực điều này, số cách thức chủ yếu mà doanh nghiệp sử dụng là: (1) Sử dụng hóa đơn GTGT khơng Hóa đơn GTGT chứng cho việc mua bán hàng hóa, dịch vụ, sở để quan thuế xác định số thuế GTGT mà tổ chức cá nhân phải nộp hoàn lại (nếu có) Tuy nhiên thực tiễn áp dụng thuế GTGT nước ta năm qua cho thấy, nạn hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn giả ngày phổ biến, đặc biệt vi phạm pháp luật hóa đơn xin hồn thuế ngày gia tăng nhiều hình thức khác khâu lập sử dụng hóa đơn GTGT đầu vào đầu Đối với hóa đơn đầu vào: doanh nghiệp thường lập hồ sơ mua hàng hóa nhiều gia đình, doanh nghiệp địa phương, mua bán lịng vịng qua nhiều khâu trung gian, móc nối với nhiều tổ chức để hợp pháp hóa hóa việc kê khai hóa đơn đầu vào, khiến cho việc điều tra, xác minh quan chức gặp khó khăn Mua xin hóa đơn hợp pháp đơn vị dùng hóa đơn thật thơng báo hết hạn để hợp thức hóa khoản chi phí thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ khơng có thuế Tẩy xóa hóa đơn sử dụng để nâng giá hàng hóa, dịch vụ từ nâng thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn đầu ra: Giảm thuế GTGT đầu Các sai phạm thuế GTGT đầu chủ yếu tập trung vào việc giảm doanh thu thuế GTGT đầu Thủ đoạn thường dùng bán hàng khơng xuất hóa đơn Ghi giá trị hàng hóa hóa đơn thấp giá trị thực tế toán nhằm giảm thuế GTGT đầu Sử dụng hóa đơn khơng quy định: khơng Bộ Tài phát hành, hóa đơn tự in chưa phép quan có thẩm quyền (2) Cố ý làm sai lệch việc hạch toán sổ sách kê khai nộp thuế GTGT Tại điểm b khoản 1, Điều 12 có quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, theo đó: Nếu hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Trên sở đó, sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ… Nhưng thực tế nhiều sở kinh doanh cố tình hạch tốn sai nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Những hành vi gian lận dạng kể đến như: khấu trừ thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ khơng dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ khơng phục vụ trực tiếp cho sản xuất, kinh doanh kê khai; khấu trừ hóa đơn dùng cho cá nhân, gia đình khơng mang tên, mã số thuế công ty; kê khai trùng thuế đầu vào; kê khai hàng hóa xuất thực tế lại bán nước để hưởng mức thuế suất 0% b Lợi dụng đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT để gian lận - Trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ Khoản Điều Luật Thuế GTGT quy định: “Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất […]” Theo đó, sở kinh doanh xuất hàng hóa hồn lại số thuế GTGT đầu vào Nhà nước đặt quy định nhằm khuyến khích hoạt động xuất lại vơ tình “tạo điều kiện” để sở kinh doanh thực hành vi gian lận hồn thuế Các sở kinh doanh tìm cách lập hồ sơ hàng bán “xuất khẩu” để có số thuế GTGT đầu vào Một số cách thức gian lận là: kê khai hàng hóa hàng hóa xuất thực tế không xuất mà quay trở lại để tiêu thụ nội địa, chuyển thủ tục tiêu thụ hàng hóa nội địa thành thủ thủ tục tiêu thụ hàng xuất để hưởng thuế suất 0% nhằm chiếm đoạt toàn số thuế GTGT đầu vào nộp cho ngân sách nhà nước Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tuyến biên giới cửa đường (trọng điểm tỉnh Nghệ An, Hà Tĩnh, Quảng Bình, Quảng Trị, An Giang, Kiên Giang) nơi hay có dấu hiệu nhiều đối tượng xuất khống, quay vịng hàng hóa,… làm thủ tục hồn thuế GTGT Các mặt hàng xuất để hoàn thuế GTGT chủ yếu nông lâm thủy hải sản, vật liệu xây dựng Kim ngạch xuất nhập nhiều địa bàn biên giới Trung Nam Bộ có dấu hiệu tăng đột biến, số doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế GTGT tăng nhanh bất thường Trước tình hình đó, quan thuế quan hải quan tiến hành kiểm tra phát tỉnh An Giang có đến 11 doanh nghiệp xuất khống, xuất thiếu hàng hóa so với khai báo tờ khai, tổng trị giá khoảng 1,4 tỉ đồng - Trường hợp thành lập “doanh nghiệp ma” Quy định chế hoàn thuế Luật thuế GTGT mặt nhằm khuyến khích hoạt động xuất khẩu, mặt khác cịn khuyến khích thành phần kinh tế thành lập doanh nghiệp để đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Chính khoản Điều 13 Luật Thuế GTGT hành quy định trường hợp hồn thuế sở kinh doanh giai đoạn đầu tư Tuy nhiên, với thơng thống Luật Doanh nghiệp, việc loại bỏ thủ tục rườm rà giúp cho việc thành lập doanh nghiệp trở nên đơn giản, gọn nhẹ nhiều Nhưng đơn giản hóa thủ tục thành lập doanh nghiệp tạo hội nhiều cá nhân thành lập “doanh nghiệp ma” Những doanh nghiệp kiểu lập khơng nhằm mục đích sản xuất, kinh doanh mà “bình phong” để cá nhân hợp thức hóa việc mua hóa đơn, sau bán kiếm lời giải thể chủ doanh nghiệp bỏ trốn Bên cạnh đó, cơng ty cịn xin thành lập cơng ty để hợp đồng kinh tế diễn lòng vòng công ty với nhau, công ty mẹ với công ty lập hồ sơ, ký kết hợp đồng với đối tác thực để hồn chỉnh hồ sơ, chiếm dụng tiền hoàn thuế Nhà nước Những thủ đoạn gian lận nêu gây nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý, tổn thất tiền hồn thuế Nhà nước - Lợi dụng sách hồn thuế GTGT hàng hóa người nước ngồi mua Việt Nam Đây vốn sách đánh giá cao nhiều mặt thúc đẩy xuất chỗ, phát triển du lịch Tuy nhiên, mối lợi lớn từ sách mà nhiều đối tượng tiến hành thủ đoạn gian lận thuế gây tổn thất cho ngân sách nhà nước Một số nhiều vụ việc liên quan đến việc lợi dụng sách gian lận tiền hồn thuế vụ việc xảy vào tháng 8/2015 sân bay Tân Sơn Nhất Cụ thể, bà Lê Cát Nhi Nguyễn (Việt kiều Mỹ) sau làm thủ tục xuất cảnh để đến Hàn Quốc có mang theo đồng hồ Rolex trị giá 830 triệu đồng hưởng tiền hoàn thuế 64 triệu đồng Nhưng sau đó, sân bay, bà tuồn đồng hồ cho đối tượng khác để mang trở lại nội địa hịng gian lận tiền hồn thuế Hay vụ việc hành khách Nguyễn Đức Việt (quốc tịch Mỹ) làm thủ tục xuất cảnh Malaysia có xuất trình hóa đơn mua hàng tổng giá trị 624 triệu đồng, nhận 48 triệu đồng tiền hoàn thuế Tuy nhiên, ngày, người lại nhập cảnh Việt Nam mang theo tồn lơ hàng hồn thuế Xem xét vụ việc, thấy nhiều hành khách thường sử dụng hai thủ đoạn gian lận tiền hoàn thuế GTGT: Một là, sau nhận tiền hồn thuế, khách khơng mang theo hàng hóa xuất cảnh mà chuyển cho đối tượng khác đem ngược trở lại nội địa; Hai là, thực việc xuất cảnh nhiều lần tháng, năm hầu hết lần xuất cảnh làm thủ tục hoàn thuế GTGT với số tiền hoàn lớn c Lợi dụng thủ tục hoàn thuế GTGT Thủ tục hồn thuế bước khơng thể thiếu tồn quy trình hồn thuế Pháp luật hành quy định thực chế độ quản lý hoàn thuế GTGT từ giai đoạn phát sinh nghĩa vụ kê khai thuế đến khâu cuối nộp thuế, bao gồm hoạt động hậu kiểm, toán thuế GTGT sở kinh doanh Trong thời gian qua, quan thu thuế quan tư pháp có nhiều biện pháp để quản lý hồn thuế GTGT, tình trạng quản lý cịn lỏng lẻo Biểu là: ngành thuế hải quan khơng kiểm soát hoạt động xuất khẩu, đặc biệt xuất qua đường biên giới đất liền; công tác hậu kiểm ngành thuế cịn yếu kém, chưa có phối hợp chặt chẽ quan chức việc cung cấp thơng tin liên quan đến hồn thuế số cán thiếu tinh thần trách nhiệm vô ý hay cố ý để lọt hành vi gian lận thuế III Nguyên nhân tượng gian lận hoàn thuế GTGT biện pháp xử lý Nguyên nhân tượng gian lận hoàn thuế GTGT Ở nước ta, tượng gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng ngày lâm vào tình cảnh đáng lo ngại Điển hình vào năm 2020, Cục thuế tỉnh Đồng Nai định việc thu hồi tiền hoàn thuế GTGT 11,5 tỷ đồng Công ty TNHH quốc tế Hoàng Nam Anh Đây nhiều vụ việc gian lận hoàn thuế GTGT quan chức điều tra làm rõ Hiện tượng xảy cho xuất phát từ số nguyên nhân sau: 1.1 Xuất phát từ mối quan hệ Nhà nước chủ thể nộp thuế Gian lận hoàn thuế GTGT xuất phát từ đối trọng, mâu thuẫn lợi ích Nhà nước chủ thể nộp thuế Nhà nước thu thuế để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu mình, chủ thể quản lí xã hội Với quyền lực nhà nước đặt loại thuế buộc cá nhân tổ chức xã hội phải tuân theo Nhu cầu chi tiêu nhà nước nhiều mức động viên thuế cao Tuy nhiên kinh tế thị trường mục tiêu nhà kinh doanh tối đa hóa lợi nhuận, họ ln tìm cách để làm tăng doanh thu, giảm chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh mình, mà thuế khoản chi mà họ phải nộp cho nhà nước nên làm giảm lợi nhuận mà họ thu Do lợi ích họ ln tìm cách làm giảm số thuế phải nộp Như thuế ln tồn mâu thuẫn lợi ích nhà nước lợi ích người kinh doanh, lẽ tình trạng gian lận hồn thuế GTGT diễn ngày nhiều nghiêm trọng 1.2 Xuất phát từ phía quan quản lý thu Trình độ quản lý cịn yếu, máy tổ chức hiệu quả, trình độ chun mơn số cán quản lý chưa cao, đến cịn khơng cán thuế dù có thâm niên lâu năm khơng nắm vững sách pháp luật thuế, chế tài chính, kỹ thanh, kiểm tra…Bên cạnh đó, số ngành nghề kinh doanh phát sinh như: Kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh đa cấp gây khó khăn cho cán làm công tác tra, kiểm tra, chưa am hiểu lĩnh vực Bên cạnh đó, tượng tải quan quản lý thu thuế khiến cho hoạt động quản lý hoàn thuế GTGT chưa thực tốt Ngoài ra, việc quan thuế chưa có phối hợp, liên kết chặt chẽ với quan, tổ chức khác có liên quan cơng tác quản lý thuế lỗ hổng tạo điều kiện cho đối tượng gian lận hồn thuế GTGT Cơng tác phối hợp phận kê khai phận tra, kiểm tra chưa tốt, cơng tác rà sốt đánh giá rủi ro để phát doanh nghiệp có rủi ro cao, doanh nghiệp “ma”, doanh nghiệp “đen” có thủ đoạn chiếm đoạt tiền thuế địa phương chưa đạt hiệu 1.3 Xuất phát từ phía quan lập pháp Hệ thống sở pháp lý Luật, Nghị định, Thông tư ban hành hướng dẫn bất cập, thiếu rõ ràng chồng chéo Chẳng hạn, việc người nộp thuế thực giao dịch với quan thuế thông qua môi trường điện tử ngày phổ biến (nộp hồ sơ khai thuế qua mạng) Luật quản lý thuế chưa quy định tính pháp lý giao dịch thông qua môi trường Bên cạnh Luật Thuế GTGT có quy định giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ giá trị tăng thêm chưa có quy định giải thích điều Vì khái niệm giá trị tăng thêm phải mang tính hình thức Một số trả lời Bộ Tài ngành thuế cơng tác hồn thuế chưa thống Nhiều chế sách hồn thuế GTGT cịn bất cập Năm 2019, qua cơng tác kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước kiến nghị xử lý tài 1.396 tỷ đồng, hủy bỏ văn trái quy định, điều chỉnh bổ sung văn bản, đồng thời, kiến nghị kiểm điểm rõ trách nhiệm đơn vị sai phạm1 Do sách thuế thay đổi liên tục, diễn giải khơng rõ ràng, cịn có thiếu sót, sơ hở dẫn đến việc hiểu sai luật thuế, khiến cho công tác quản lý quan thuế gặp nhiều khó khăn từ tạo hội cho chủ thể nộp thuế thực hành vi gian lận Bên cạnh đó, chế tài dành cho trường hợp gian lận thuế nói chung gian lận hồn thuế GTGT nói riêng cịn chưa đủ sức răn đe, khiến cho nhiều doanh nghiệp lợi nhuận mà bất chấp làm sai Cụ thể theo quy định Nghị định 129/2013/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế mức phạt hành vi khai sai dẫn đến tăng số tiền thuế hoàn 20% số tiền thuế hoàn Đối với biện pháp xử lý hình sự, hình phạt nặng phạt từ với khung hình phạt từ 2-7 năm, chưa đủ Các biện pháp xử lý 2.1 Tăng cường quản lý cơng tác hồn thuế Thực nghiêm túc Luật Thuế GTGT, tăng cường quản lý công tác hồn thuế GTGT rà sốt, phân loại doanh nghiệp rủi ro cao thuế, doanh nghiệp xuất nơng lâm sản, hải sản, sử dụng hóa đơn ngoại tỉnh để tập trung kiểm tra, đẩy mạnh việc đối chiếu chéo hóa Hồng Oanh, Nhiều lỗ hổng quản lý hải quan, Báo Đấu thầu, truy cập ngày 23/4/2021, https://baodauthau.vn/nhieu-lo-hong-trong-quan-ly-thue-va-hai-quan-post64854.html đơn doanh nghiệp nhằm ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời việ sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Bên cạnh đó, cần phối hợp chặt chẽ với cấp ủy quyền địa phương, quan trung ương, đặc biệt quan công an, cảnh sát điều tra, an ninh điều tra để điều tra, khởi tố tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận hồn thuế 2.2 Nâng cao chất lượng kiểm tra, tra thuế Đẩy mạnh việc sử dụng ứng dụng tin học kiểm tra, tra thuế Các ứng dụng phân tích rủi ro phục vụ lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế; ứng dụng hỗ trợ tra, kiểm tra thuế; ứng dụng nhật kí tra, kiểm tra điện tử; ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT công nghệ thông tin đánh giá hữu ích cho việc gia tăng chất lượng tra, kiểm tra thuế, đặc biệt thuế GTGT Tuy nhiên việc triển khai ứng dụng diễn với quy mô nhỏ, số địa phương trọng điểm Hà Nội Vì vậy, cần nhanh chóng ứng dụng cơng nghệ thông tin hoạt động kiểm tra, tra thuế để vừa đảm bảo tính chuẩn xác, vừa hỗ trợ cho cán tra, kiểm tra thuế 2.3 Tăng cường kiểm sốt hoạt động hồn thuế GTGT lĩnh vực xuất Gian lận hoàn thuế GTGT phần lớn thực hoạt động xuất Muốn kiểm soát tốt vấn đề quan thuế khơng thể đảm đương mà cần phải có hỗ trợ đắc lực từ quan hải quan Vì hình thức gian lận phức tạp, ngày tinh vi thường diễn với quy mơ lớn nên cần góp sức từ quan chức Vì vậy: Thứ nhất, cần tăng cường cho lực lượng hải quan, thuế nội địa kiểm soát chặt chẽ đối tượng nghi vấn, giám sát làm thủ tục giám sát phương tiện, toán tiền hàng xuất kết nối với quan thuế nội địa để quản lý chặt chẽ thủ tục xuất hoàn thuế Thứ hai, thực nghiêm chỉnh Luật Thương mại, Luật Hải quan Nghị định Chính phủ, định Thủ tướng Chính phủ xuất nhập hàng hóa qua cửa phụ, lối mở biên giới đất liền Thực hoàn thuế, kiểm tra thuế GTGT đối vơi trường hợp xuất qua cửa phụ, lối mở biên giới đất liền theo quy định, sở đảm bảo đủ điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT hồ sơ hoàn thuế GTGT theo quy định Thứ ba, quan hải quan thuế phối hợp trao đổi thông tin liên quan doanh nghiệp xuất có dấu hiệu rủi ro cao thuế hải quan cập nhật hệ thống sở thơng tin, liệu hàng hóa xuất qua cửa phụ, lối mở biên giới đất liền toàn ngành Cơ quan hải quan thực kiểm tra, đối chiếu thông tin tờ khai hải quan hàng hóa xuất với hợp đồng xuất khẩu; thủ tục xuất cảnh, nhập cảnh phương tiện (bao gồm phương tiện thô sơ) vận tải, vận chuyển hàng hóa xuất phù hợp với hợp đồng vận chuyển hàng hóa; xác nhận hàng hóa thực xuất quy định, quy trình thủ tục hải quan, quy định pháp luật, bảo đảm tính đầy đủ, tính thống tiêu tờ khai hải quan hồ sơ hải quan theo quy định pháp luật Trong trường hợp hàng hóa thuộc nhóm hàng kinh doanh cần có điều kiện theo quy định pháp luật có liên quan phải vào tính đặc thù quy định pháp luật có liên quan để yêu cầu người khai xuất trình tài liệu có liên quan để kiểm tra Phối hợp với quan chức kiểm tra, giám sát chặt chẽ hàng hóa xuất khẩu, đảm bảo hàng hóa xuất phù hợp với hồ sơ hải quan hàng hóa xuất nhập Thứ tư, thiết lập chế giám sát cập nhật hệ thống sở thơng tin, liệu hàng hóa xuất qua cửa phụ, lối mở biên giới đất liền như: Danh mục mặt hàng, chủng loại, số lượng, trọng lượng, trị giá 2.4 Đẩy mạnh sử dụng 100% hóa đơn điện tử Hóa đơn điện tử xác thực hay hóa đơn điện tử có mã xác thực loại hóa đơn cấp mã xác thực số xác thực thông qua hệ thống xác thực quan thuế Hóa đơn điện tử ngồi giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, tăng suất lao động cịn có ý nghĩa quan thuế chống gian lận thuế Cơ quan thuế dễ dàng việc quản lý, lưu trữ, tìm kiếm liệu hóa đơn doanh nghiệp sử dụng hóa đơn điện tử thơng tin nằm sẵn hệ thống Việc tra, kiểm tra hóa đơn bất hợp pháp đơn giản tất doanh nghiệp sử dụng hóa đơn điện tử IV Kết xử lý gian lận hoàn thuế GTGT năm trở lại Trong hoạt động rà soát, kiểm tra hồ sơ thuế, tra, kiểm tra sau hoàn thuế Theo báo cáo Tổng cục Thuế năm 2018 toàn ngành Thuế trả 1.499 hồ sơ cho người nộp thuế khơng thuộc trường hợp hoàn thuế GTGT (chiếm tỷ trọng 6,6% số hồ sơ tiếp nhận phải giải quyết), với tổng số tiền 10.378,3 tỷ đồng (chiếm tỷ trọng 7,9% số tiền thuế đề nghị hoàn doanh nghiệp) Việc phân loại hồ sơ giải hoàn thuế thực theo quy định sở phân tích, đánh giá rủi ro Báo cáo cho thấy, số hồ sơ hoàn thuế trước, kiểm tra sau chiếm tỷ lệ 78,74% tổng số hồ sơ hoàn thuế GTGT Số hồ sơ kiểm tra trước, hoàn thuế sau chiếm tỷ lệ 21,3% tổng số hồ sơ hoàn thuế GTGT Qua công tác kiểm tra hồ sơ trước giải hoàn thuế, quan thuế loại khỏi số thuế hồn 687 tỷ đồng, khơng đủ điều kiện hồn, góp phần ngăn chặn gian lận hồn thuế GTGT Năm 2019, cơng tác tra, kiểm tra thuế, chống thất thu ngân sách, quan thuế cấp thuộc Cục Thuế Hà Nội hoàn thành 18.702 thanh, kiểm tra, đạt 112% kế hoạch giao Đây năm thứ hai hoàn thành toàn diện kế hoạch tra kiểm tra Tổng số truy thu, truy hoàn phạt 3.711 tỷ; Giảm thuế GTGT khấu trừ: 435,1 tỷ; Giảm lỗ: 7.089 tỷ Có kết nhờ Cục Thuế Hà Nội tiếp tục tập trung đẩy mạnh tra, kiểm tra thuế theo phương thức nhận diện rủi ro hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế, 100% doanh nghiệp phân tích rủi ro trước ban hành định thanh, kiểm tra Tập trung thanh, kiểm tra doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, doanh nghiệp có dấu hiệu trốn lậu thuế, gian lận thương mại, chuyển giá Theo báo cáo Tổng cục Thuế, tháng đầu năm 2020, toàn ngành Thuế thực 29.280 tra, kiểm tra, đạt 31,67% kế hoạch năm 2020 82,84% so với kỳ năm 2019; kiểm tra 281.219 hồ sơ khai thuế quan Thuế Qua công tác tra, kiểm tra cho thấy, việc chấp hành kê khai thuế người nộp thuế ngày tốt hơn, tỷ lệ tờ khai thuế nộp đạt 96% tổng số tờ khai phải nộp, tỷ lệ tờ khai nộp hạn đạt 96% tổng số tờ khai nộp Tính đến hết ngày 30/6/2020, quan Thuế cấp ban hành 10.490 định hoàn thuế GTGT với tổng số tiền thuế hoàn 61.498,6 tỷ đồng, 47,3% so với dự tốn hồn thuế GTGT năm 2020, 46% so với năm 2019, 98,3% so với kỳ năm 2019 Tổng số tiền kiến nghị xử lý qua tra, kiểm tra 28.940,55 tỷ đồng 140,86% so với kỳ năm 2019, đó: Tổng số thuế tăng thu qua tra, kiểm tra 10.386,19 tỷ đồng 182,47% so với kỳ năm 2019; giảm khấu trừ 629,67 tỷ đồng 67,72% so với kỳ năm 2019; giảm lỗ 17.924,68 tỷ đồng 128,73% so với kỳ năm 2019 Trong tháng năm 2021, quan Thuế cấp thực 3.412 tra, kiểm tra doanh nghiệp; kiểm tra 16.500 hồ sơ khai thuế quan Thuế Qua đó, kiến nghị xử lý 3.383,89 tỷ đồng Trong đó, tổng số thuế tăng thu qua tra, kiểm tra 779,56 tỷ đồng; giảm khấu trừ 123 tỷ đồng; giảm lỗ 2.480 tỷ đồng Tổng số tiền thuế nộp vào ngân sách 345,23 tỷ đồng Về tra, kiểm tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng, toàn ngành Thuế thực 505 cuộc, tương ứng với tổng số tiền hoàn 2.497,8 tỷ đồng Kết xử lý hành vi vi phạm thuế, gian lận hồn thuế GTGT Quy định Bộ Tài Chính phủ có nhiều mức xử phạt với hành vi trốn thuế, gian lận thuế, phạt cảnh cáo, phạt hành chính, truy cứu trách nhiệm hình tùy theo mức độ vi phạm Người nộp thuế có hành vi gian lận thuế việc phải nộp đủ số tiền thuế gian lận bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế gian lận Năm 2018, Thanh tra Bộ đơn vị có chức tra chuyên ngành thuộc Bộ Tài triển khai thực 98.656 tra, kiểm tra (trong đó: tra hành chính, kiểm tra nội 3.245 cuộc); tiến hành kiểm tra 596.971 hồ sơ khai thuế quan thuế 15.539 vụ bắt giữ qua điều tra chống buôn lậu; kiến nghị xử lý 64.827.167 triệu đồng Trong đó: Thanh tra hành chính, kiểm tra nội ngành tài kiến nghị xử lý tài 1.653.600 triệu đồng (trong đó: nộp NSNN 886.556 triệu đồng; kiến nghị tài khác 767.044 triệu đồng); số tiền thu nộp NSNN 747.480 triệu đồng Năm 2019, bên cạnh việc kiểm tra, chuyên môn, Cục Thuế Hà Nội tiếp tục tăng cường phối hợp chặt chẽ với quan Công an công tác chống thất thu; phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời hành vi gian lận, trốn thuế, mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Cục Thuế chuyển hồ sơ phối hợp đến quan Công an 286 vụ đề nghị xác minh hóa đơn liên quan đến 9.805 số hóa đơn với tổng tiền thuế 162 tỷ Đặc biệt năm 2019, Cục Thuế chủ động phối hợp với Công An TP Hà Nội để đấu tranh chống gian lận tiền hoàn thuế Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế tặng giấy khen lập thành tích xuất sắc Năm 2020, ngành Thuế tiến hành tra, kiểm tra 72 doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết; truy thu, truy hoàn phạt 212,55 tỷ đồng; giảm lỗ 1.367,75 tỷ đồng; giảm khấu trừ 0.02 tỷ đồng điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế 1.479,08 tỷ đồng Trong đó, qua công tác tra, kiểm tra xác định lại giá thị trường giao dịch liên kết truy thu 107,18 tỷ đồng, giảm lỗ 1.251,92 tỷ đồng, điều chỉnh tăng thu nhập chịu 1.265,82 tỷ đồng Them vào đó, tháng đầu năm 2021 ngành Thuế ban hành 20 định, tương ứng với tổng số tiền hoàn 229,1 tỷ đồng; số định ban hành trước năm 2020 485 định, tương ứng với tổng số tiền hồn 2.268,7 tỷ đồng Từ đó, tổng số thuế truy hoàn phạt 14,35 tỷ đồng (số thuế truy hoàn 10,38 tỷ đồng; phạt 3,97 tỷ đồng), đồng thời nộp ngân sách nhà nước 3,46 tỷ đồng KẾT LUẬN Có thể thấy gian lận thuế GTGT nói chung gian lận hồn thuế GTGT nói riêng vấn đề nóng Việt Nam Kết xử lý vi phạm hoàn thuế GTGT năm gần cho thấy ngành Thuế có nỗ lực khơng ngừng để ngăn chặn tình trạng này, tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Hy vọng qua phân tích nguyên nhân đúc kết kinh nghiệm từ hoạt động phịng, chống gian lận hồn thuế, ngành Thuế Việt Nam sớm đưa biện pháp xử lý hiệu công tác tra, kiểm tra, xử lý gian lận hoàn thuế GTGT 10 PHỤ LỤC [Phụ lục 1] (1) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào (2) Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền (3) Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (4) Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; (5) Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) (6) Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê (7) Chuyển quyền sử dụng đất (8) Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm (9) Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: - Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; - Dịch vụ cho vay người nộp thuế tổ chức tín dụng; - Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn; tự doanh chứng khốn; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; - Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; - Bán nợ; - Kinh doanh ngoại tệ; - Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; 11 - Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam (10) Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật (11) Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ (12) Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ (13) Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội (14) Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật (15) Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước (16) Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền (17) Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (18) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại (19) Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh (20) Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viên trợ khơng hồn lại cho Việt Nam (21) Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất; gia cơng xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với (22) Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 12 (23) Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác (24) Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên (25) Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật (26) Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống [Phụ lục 2] Điểm c Khoản Điều Thông tư 130/2016/TT- BTC c) Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế giá trị gia tăng mà kết chuyển số thuế chưa khấu trừ dự án đầu tư theo pháp luật đầu tư sang kỳ trường hợp: c.1) Dự án đầu tư sở kinh doanh khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký theo quy định pháp luật Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế dự án đầu tư nộp từ ngày 01/7/2016 sở kinh doanh tính đến ngày nộp hồ sơ khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký theo quy định pháp luật khơng hoàn thuế c.2) Dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện chưa đủ điều kiện kinh doanh theo quy định Luật đầu tư dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện sở kinh doanh chưa cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa có văn quan nhà nước có thẩm quyền cho phép đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa đáp ứng điều kiện để thực đầu tư kinh doanh có điều kiện mà khơng cần phải có xác nhận, chấp thuận hình thức văn theo quy định pháp luật đầu tư c.3) Dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khơng bảo đảm trì đủ điều kiện kinh doanh trình hoạt động dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện trình hoạt động sở kinh doanh bị thu hồi giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi văn quan nhà nước có thẩm quyền đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; trình hoạt động sở kinh doanh không đáp ứng điều kiện để thực đầu tư kinh doanh có điều kiện theo quy định pháp luật đầu tư thời điểm khơng hồn thuế giá trị gia tăng tính từ thời điểm sở kinh doanh bị thu hồi loại giấy tờ nêu từ thời điểm quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, phát sở kinh doanh không đáp ứng điều kiện đầu tư kinh doanh có điều kiện c.4) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ ngày 01/7/2016 dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư 13 Việc xác định tài nguyên, khoáng sản; trị giá tài nguyên, khoáng sản thời điểm xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản chi phí lượng thực theo hướng dẫn Khoản 23 Điều Thông tư 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo văn pháp luật Luật Thuế Giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) Thông tư 219/2013/TT- BTC Thông tư 130/2016/TT-BTC Thông tư 25/2018/TT-BTC II Tài liệu tham khảo giáo trình, cơng trình nghiên cứu khoa học Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội, 2019 Lý luận thực tiễn hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật hành, Ngô Thị Kim Dung III Tài liệu Internet 7.http://baochinhphu.vn/Kinh-te/Ngan-chan-hanh-vi-gian-lan-hoan-thue-GTGT/203444.vgp 8.https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/cong-tac-thanh-tra-kiemtra-trong-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-89316.html 9.https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/o/ttsk/ttsk_chitiet?dDocName=MOFUCM1 70681&dID=178187&_afrLoop=648358714678245#%40%3FdID%3D178187%26_afrLoop %3D648358714678245%26dDocName%3DMOFUCM170681%26_adf.ctrlstate%3Dz1gxwncn1_37 10 Thùy Linh, Ngành thuế thực 505 kiểm tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng, Viện chiến lược sách tài chính, 09/03/2021, truy cập ngày 25/4/2021 https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/r/m/ttsk/tnb/tnb_chitiet?dDocName=MOF UCM196970&_afrLoop=509967784830604#%40%3F_afrLoop%3D509967784830604%26 dDocName%3DMOFUCM196970%26_adf.ctrl-state%3D194h3ost41_257 11 Hồi Thu, Ngành thuế: Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra, thu hồi nợ đọng thuế, Cổng thông tin điện tử Thanh tra Bộ Tài chính, 03/08/2020, truy cập ngày 25/04/2021 https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/mthanhtra/r/m/pthtitoho/pthtitoho_chitiet?dDocNa me=MOFUCM180155&dID=188383&_afrLoop=510505849074969#%40%3F_afrLoop%3 D510505849074969%26centerWidth%3D100%2525%26dDocName%3DMOFUCM180155 %26dID%3D188383%26leftWidth%3D0%2525%26rightWidth%3D0%2525%26showFoote r%3Dfalse%26showHeader%3Dfalse%26_adf.ctrl-state%3D194h3ost41_342 12 Hoàng Oanh, Nhiều lỗ hổng quản lý hải quan, Báo Đấu thầu, truy cập ngày 23/4/2021, https://baodauthau.vn/nhieu-lo-hong-trong-quan-ly-thue-va-hai-quanpost64854.html 15 ... hồn thuế GTGT Để tìm hiểu rõ vấn đề này, sinh viên xin chọn Đề 8: ? ?Trên sở quy định trường hợp hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế GTGT hành Việt Nam, lý giải có tượng gian lận hoàn thuế GTGT biện. .. người nộp thuế với Nhà nước 2 .3 Các trường hợp hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế GTGT hành Các trường hợp hoàn thuế GTGT quy định cụ thể Điều 13 Luật thuế GTGT, thông tư 219/20 13/ TT- BTC,... tiền hoàn thuế GTGT 2.4.2 Các hành vi gian lận hoàn thuế GTGT a Lợi dụng sơ hở hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Điều kiện để đối tượng thuộc quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Thuế GTGT hoàn thuế số thuế GTGT