Gian lận và sai sót với trách nhiệm của kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ và tên sinh viên[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN -o0o - ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài GIAN LẬN VÀ SAI SĨT VỚI TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ tên sinh viên : Trần Thị Bảo Vân Mã sinh viên : 11175264 Lớp : Kiểm toán 59F Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Trần Mạnh Dũng Hà Nội – 2020 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót 1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót .9 1.1.3 Các loại gian lận loại hình doanh nghiệp 12 1.1.4 Các kỹ thuật, dấu hiệu để phát gian lận 14 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài .15 1.2.1 Đánh giá rủi ro 15 1.2.2 Phát 15 1.2.3 Hạn chế vốn có kiểm tốn bao gồm 16 1.2.4 Thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót 16 1.2.5 Cơng việc kiểm tốn viên phát gian lận sai sót .17 Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên độc lập Việt Nam .19 2.1 Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài doanh nghiệp 19 Việt Nam 19 2.1.1 Động gian lận mục đích gian lận doanh nghiệp 19 2.1.2 Khoản mục hoạt động thường phát sinh gian lận 20 2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót báo cáo tài 21 2.2.1 Quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 21 2.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót BCTC 23 Chương 3: Nhận xét giải pháp nhằm tăng cường trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài .25 3.1 Ngun nhân tồn gian lận sai sót 25 3.1.1 Nguyên nhân từ phía đơn vị kiểm tốn 25 3.1.2 Ngun nhân từ phía kiểm tốn viên .25 3.1.3 Nguyên nhân khác 26 3.2 Giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót trọng yếu 27 3.2.1 Về phía Nhà nước: 27 3.2.2 Về phía nhà trường, tổ chức đào tạo cơng ty kiểm tốn 28 KẾT LUẬN 30 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 31 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ giải thích BCTC Báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNDN Thu nhập doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước KTV Kiểm toán viên LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, niềm tin nhà đầu tư yếu tố tạo nên thành cơng thị trường tài giới Tuy nhiên, thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho nhà đầu tư nhiều khơng xác, khơng phản ánh thực tế khiến cho nhà đầu tư băn khoăn Bên cạnh đó, nhà quản trị doanh nghiệp cần xác minh thông tin, xem xét xem báo cáo doanh nghiệp có phản ánh thực trạng doanh nghiệp hay khơng Từ có biện pháp sách cải thiện tình hình, tổ chức cấu lại doanh nghiệp… Nhằm giúp đỡ nhà đầu tư, nhà quản trị đối tượng quan tâm khác, dịch vụ kiểm toán đời Kiểm toán viên đóng vai trị sống cịn việc tăng cường độ tin cậy cho thơng tin tài việc xác nhận cho tính trung thực BCTC Với vai trị đó, trách nhiệm kiểm tốn viên phát gian lận sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC đơn vị kiểm toán Hiện nay, gian lận công bố thông tin BCTC chủ đề thời sự, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có gian lận BCTC kể nhiều như: Lucent, Xerox, Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Nhà quản lý cao cấp gồm giám đốc điều hành (CEO) giám đốc tài (CFO) cơng ty bị cho tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến báo cáo tài gian lận Việc phát sinh gian lận báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát sai phạm báo cáo tài Do vậy, gian lận ln chủ đề nhiều nhà nghiên cứu nhiều nghề nghiệp khác quan tâm Nhận thấy vấn đề cần phải sâu tìm hiểu nên em lựa chọn đề tài: “ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỚI TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH” Bài viết gồm có phần chính: Chương 1: Lý luận chung gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài trách nhiệm kiểm tốn viên độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp nhằm tăng cường trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài Chương 1: Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài 1.1 Gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót  Gian lận Có nhiều khái niệm tổng quát chuyên ngành gian lận Ở hầu hết quốc gia, gian lận khái niệm pháp lý, tiếp cận từ nhiều hướng khác Hội đồng INTOSAI lần thứ 15 tổ chức U-ru-goay năm 1998 coi gian lận khái niệm pháp lý Theo đó, gian lận bao gồm hành vi: lừa đảo, gian dối, che đậy tiết lộ bí mật nhằm thu lợi cách không công không trung thực; giao dịch bất hợp pháp hai chủ thể, bên cố tình lừa bên chứng từ giả mạo nhằm giành lợi không công trái phép Theo Hướng dẫn tìm hiểu gian lận SPASAI ( Hiệp hội quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận thuật ngữ chung, bao gồm tất cách mà trí thơng minh người nghĩ ra, cá nhân sử dụng để giành lợi người việc trình bày khơng thật Khơng có quy định rõ ràng cho việc xác định gian lận gian lận bao gồm tất cách bất ngờ, giả dối, xảo quyệt không công nhằm lừa người khác Hướng dẫn kiểm toán 21 Canada nhận dạng gian lận coi gian lận hành vi gây tổn thất nguồn lực có giá trị việc cố ý trình bày sai, bất chấp thật Những hành vi bị buộc tội theo luật áp dụng Canada Theo Văn phịng Kiểm tốn quốc gia Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành lợi ích tài khơng cơng không hợp pháp, sai sót cố ý cố tình bỏ sót khoản tiền hay khoản phải công khai chứng từ kế toán BCTC chủ thể Gian lận bao gồm ăn cắp cho dù có hay khơng sai sót chứng từ kế toán hay BCTC Sổ tay người thẩm tra gian lận cho rằng: gian lận hành vi cố ý hay có tính tốn nhằm lấy tiền tài sản người khác thủ đoạn lừa dối hay sử dụng cách thức không công khác Tương tự, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (240) coi gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài nhằm thu lợi không công bất hợp pháp Theo cách hiểu phổ biến nay, gian lận có nghĩa không trung thực thể cố tình lừa dối cố ý xuyên tạc thật Xuyên tạc thật cố ý kể việc khơng có thật, lừa dối việc giành lợi người khác cách không công khơng thẳng Cả hai hành vi sử dụng để định nghĩa rõ gian lận chúng khơng trung thực ám cố ý hay sẵn sàng lừa dối Như bản, gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận trình bày sai lệch có chủ định thơng tin BCTC hay nhiều người Ban Giám đốc công ty, nhân viên bên thứ ba thực Chẳng hạn, làm giả tài liệu, tham ô tài sản, giấu diếm cố tình bỏ sót kết nghiệp vụ , ghi chép nghiệp vụ thật; chủ động áp dụng sai chế độ tài kế tốn …  Gian lận biểu dạng tổng quát - Xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan , sửa đổi, xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu - Biển thủ, sử dụng tài sản sai mục đích - Cho qua hay bỏ sót kết giao dịch chứng từ, tài liệu - Che dấu thông tin, tài liệu nghiệp vụ - Ghi chép nghiệp vụ không thật - Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán cách cố ý  Gian lận bao gồm yếu tố - Phải có hai bên gian lận, có nghĩa phải có bên gian lận nạn nhân bên phải chịu hậu gian lận - Có sai sót trọng yếu trình bày khơng thật thực cách cố ý người có hành vi gian lận - Phải có chủ định người thực gian lận trình bày sai ảnh hưởng đến nạn nhân - Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả trình bày - Phải có thiệt hại thực nguy thiệt hại cho nạn nhân tin tưởng vào trình bày - Nhìn chung có cố gắng che dấu gian lận - Gian lận thiết phải có vi phạm tính trung thực  Sai sót Theo từ điển tiếng Việt: “Sai sót khuyết điểm khơng lớn cơng tác” Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 240 cho rằng: “Sai sót lỗi khơng cố ý, thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm  Sai sót ảnh hưởng đến BCTC - Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai - Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý - Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế;  Mối quan hệ gian lận sai sót Qua khái niệm trên, gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế Hơn nữa, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài chính, kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung Mặc dù vậy, gian lận sai sót lại khác nhiều mặt Trước hết, mặt ý thức, sai sót hành vi khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót, lực hạn chế, nhãng, thiếu thận trọng công việc,…gây sai phạm Trong đó, gian lận hành vi có tính tốn, có chủ ý gây lệch lạc thơng tin nhằm mục đích vụ lợi.từ khác ý thức dẫn đến khác mức độ tinh vi hai loại sai phạm Gian lận hành vi trải qua ba giai đoạn: hình thành ý đồ gian lận, thực hành vi gian lận cuối che giấu hành vi gian lận Chính thế, gian lận ln tính tốn kỹ lưỡng che giấu tinh vi nên khó phát hiện, gian lận gắn với nhà quản lý cấp cao Trong đó, sai sót hành vi khơng có chủ ý nên dễ bị phát Một khác gian lận sai sót tính trọng yếu sai phạm Nếu hành vi gian lận ln xem nghiêm trọng Cịn sai sót phải tùy thuộc vào quy mơ tính chất sai phạm 1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót  Các yếu tố ảnh hưởng tới việc xảy gian lận Khả để gian lận xảy phụ thuộc vào yếu tố:động hay áp lực thực gian lận, hội thuận lợi thực hành vi gian lận thiếu độ liêm khiết (Ths Tô Văn Nhật, 2015) Thứ nhất, động hay áp lực thực gian lận: Động áp lực thực hành vi gian lận xuất từ phía cá nhân nhóm người thực hành vi gian lận người Chẳng hạn, có nhu cầu tiền để trang trải số khoản chi phí, muốn trở nên giàu có nhanh,…sẽ khiến người nảy sinh ý muốn gian lận xúi giục hay tạo áp lực cho họ để thực hành vi gian lận Thứ hai, hội: Cơ hội thời để thực hành vi gian lận Khi bầu khơng khí tổ chức nặng nề, Ban quản trị bị nhìn nhận khơng nhạy cảm, q chặt chẽ hay bạc đãi nhân viên gây bất bình nhân viên hay sách tổ chức khơng rõ ràng, hệ thống kiểm sốt nội không phù hợp tạo thời để hay số người thực hành vi gian lận Khi chức vụ cao tổ chức có nhiều hội thực gian lận Ví dụ: Két tiền mặt thường xun qn khơng khóa mà khơng để ý tới; không kiểm kê hàng tồn kho, hàng tồn kho có thiếu khơng biết; phó giám đốc tài có thẩm quyền định đầu tư mà khơng có giám sát, kiểm tra từ phía người khác… Thứ ba, thiếu liêm khiết: Thiếu liêm khiết làm cho kết hợp xúi giục thời biến thành hành động gian lận Thông thường, giả sử có thực hành vi gian lận người gian lận lại thừa nhận “ lấy tiền hôm thiếu liêm khiết” Họ tìm cách khác để biện minh cho hành động với ngơn từ chấp nhận Chẳng hạn, nhân viên bị buộc tội gian lận bào chữa cho hành vi cách nói tin mức lương thấp tất người làm nên có quyền làm Trong nhà thầu biện minh cho hành vi gian lận khoản chi phí kinh doanh cách để giành hợp đồng từ quan Chính phủ  Các yếu tố ảnh hưởng tới việc xảy sai sót Đối với sai sót yếu tố lực, sức ép lề lối làm việc gây sai sót (Ths Tơ Văn Nhật, 2015) Năng lực xử lý cơng việc yếu tất làm cho sai sót gia tăng Bên cạnh đó, yếu tố mặt sức ép xem yếu 10  Thông báo cho quan chức Không phải phát kiểm tốn viên hành vi khơng tn thủ pháp luật phải thông báo cho quan chức mà trường hợp cụ thể theo qui định pháp luật Mặc dù qui định chuẩn mực kiểm toán thực tế việt nam nước khác giới chưa có qui định rõ tình kiểm tốn viên cần phải thơng báo Tuy nhiên chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn, phát hành vi không tuân thủ pháp luật hay gian lận doanh nghiệp tuỳ tình mà kiểm tốn viên có ứng sử thích hợp, từ việc đánh giá mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, thơng báo cho Ban giám đốc doanh nghiệp, thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán trường hợp pháp luật qui định cần thông báo cho quan chức trường hợp kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến chuyên gia pháp luật, kiểm tốn viên cần thiết từ bỏ kiểm tốn thấy mức độ an tồn việc thực hợp đồng kiểm toán mức cho phép Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên độc lập Việt Nam 2.1 Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Động gian lận mục đích gian lận doanh nghiệp Nhiều học giả nghiên cứu về gian lận BCTC đã cho rằng động là một yếu tố có ảnh hưởng tới gian lận Tùy thuộc vào mục đích của mình mà doanh nghiệp có thể có các động sau đây:  Thổi phồng lợi nhuận Nhiều doanh nghiệp thổi phồng lợi nhuận với mục đích nâng cao giá trị cổ phiếu của doanh nghiệp Giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao của nhà đầu tư về khả lợi của công ty, từ đó gây sức ép lên các nhà lãnh đạo buộc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng nếu không muốn nhận phản ứng tiêu cực từ thị trường Mặt khác, các nhà lãnh đạo cũng nắm giữ một số lượng lớn cổ phiếu, nên bản thân họ cũng không muốn giá cổ phiếu bị sụt giảm  Hạ thấp lợi nhuận 19 Trong những năm đạt lợi nhuận cao so với kế hoạch, ban lãnh đạo có thể muốn để dành lợi nhuận cho năm sau Ngược lại, tình hình kinh doanh khó khăn, doanh nghiệp khó đạt lợi nhuận theo kế hoạch thậm chí là thua lỗ, xu hướng giảm lợi nhuận hay tăng lỗ năm (nhằm giảm chi phí năm sau) cũng xuất hiện Họ làm việc này chủ yếu là vì muốn có BCTC tốt vào đúng thời điểm, tạo niềm tin cho nhà đầu tư vào triển vọng của công ty Chẳng hạn, doanh nghiệp sẽ để dành lợi nhuận để công bố vào các đợt phát hành cổ phiếu lần đầu công chúng nhằm thu hút sự quan tâm của nhà đầu tư Hoặc cũng có khả ban lãnh đạo tận dụng lợi thế về tiếp cận thông tin để tạo sóng thị trường chứng khoán nhằm thu lợi cá nhân  Động khác Các quy chế liên quan đến loại hình sở hữu của doanh nghiệp cũng có thể dẫn tới gian lận tài chính Đối với các DNNN hoặc các công ty niêm yết thông thường họ có xu hướng làm đẹp BCTC, tức là họ muốn giấu lỗ Sở dĩ có hiện tượng này BCTC có thể ảnh hưởng trực tiếp đến ban lãnh đạo doanh nghiệp Ví dụ, có doanh nghiệp bị lỗ năm liên tiếp thì địa vị của ban lãnh đạo có nguy bị thay thế, mức lương thưởng, đãi ngộ cũng sẽ bị suy giảm Còn đối với các công ty cổ phần, công ty đại chúng đặc biệt là các công ty niêm yết thì chịu áp lực từ cổ đông, muốn tăng giá cổ phiếu Bên cạnh các động này, nhiều doanh nghiệp chịu áp lực của ngân hàng đòi hỏi phải trì một mức lợi nhuận nào đó mới cho vay vốn kinh doanh hoặc tái cấp vốn, hoặc áp lực từ nhà cung cấp hoặc áp lực từ bên công ty Trong nhiều doanh nghiệp, nhà quản lý được toán lương, thưởng theo kết quả hoạt động, và cũng là một động lực của việc thổi phồng lợi nhuận 2.1.2 Khoản mục hoạt động thường phát sinh gian lận Hình thức gian lận phổ biến lập BCTC của công ty niêm yết tại Việt Nam là khai khống lợi nhuận và tài sản Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo có hiện tượng gian lận phổ biến nhất với các khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán chiếm 60% các gian lận bị phát hiện Trong đó, cách thức gian lận chủ yếu đối với doanh thu là giả mạo doanh thu và ghi nhận doanh thu không đúng đắn Đối với chi phí, cách thức gian lận chủ yếu liên quan đến các ước tính kế toán Trong Bảng cân đối kế toán, khoản mục hàng tồn kho và khoản phải thu 20 ... trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài Chương 1: Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài. .. việc kiểm toán viên phát gian lận sai sót .17 Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên độc lập Việt Nam .19 2.1 Thực trạng gian lận sai sót báo cáo tài. .. có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo