Tác động của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp. Hồ chí minh

GIỚI THIỆU Lý do chọn đề tài Thuế là nguồn thu quan trọng nhất của ngân sách nhà nước, tác động tới mọi chủ thể trong đời sống kinh tế - xã hội và góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng, bảo vệ, phát triển đất nước. Thuế cũng là công cụ hiệu quả điều tiết nền kinh tế, phân phối lại thu nhập và thực hiện công bằng xã hội. Chính vì thế, chính phủ đặc biệt chú trọng tới nguồn thu từ thuế và đưa ra rất nhiều các chính sách, pháp luật thuế nhằm quản lý và thu thuế một cách hiệu quả nhất. Có rất nhiều sắc thuế, tùy thuộc vào đặc điểm của từng quốc gia mà từng loại thuế lại có vị trí, vai trò, tỉ trọng khác nhau trong cơ cấu thuế của mỗi nước. Trong đó, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia. Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển, kể cả ở Việt Nam. Trong thực tế, vẫn còn rất nhiều những người giàu có, có thu nhập cao, nhưng lại nằm ngoài phạm vi quản lý của thuế TNCN. Các nghiên cứu còn cho thấy rằng, những người đang đóng thuế TNCN thì lại có xu hướng trốn thuế nhiều hơn hẳn những người không nằm trong hệ thống thuế này. Phải chăng đây là một thách thức lớn cho những nhà lập pháp và hoạch định chính sách? Lúc này việc ra sức cải thiện sự tuân thủ thuế của những người đang đóng thuế được hi vọng là sẽ khả quan hơn. Vấn đề đặt ra là tại sao người nộp thuế (NNT) tuân thủ hoặc không tuân thủ và tại sao NNT lại tuân thủ ở một cấp độ nào đó? Muốn nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu tính tuân thủ bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao để từ đó có biện pháp nâng cao tính tuân thủ thuế. Đã có rất nhiều nghiên cứu của nhiều tác giả về các vấn đề này như “Tax Compliance” (James Andreoni, Brian Ẻrard & Jonathan Feinstein, 1998); “ Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam” (Nguyễn Thị Thanh Hoài và nhóm tác giả, 2011)… cho thấy rằng hành vi tuân thủ của người nộp thuế không phải là một yếu tố độc lập, bất biến; nó chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động và các yếu tố trong bản thân người nộp thuế. Đôi khi, chi phì để tuân thủ thuế là quá cao thí người ta cũng sẵn sàng chấp nhận không tuân thủ theo luật thuế; và bất cứ nơi đâu có thuế, nơi đó có tính trạng trốn thuế. Câu hỏi tiếp theo đặt ra là: Làm thế nào để cải thiện sự tuân thủ thuế của các cá nhân một cách tự nguyện, đặc biệt là trong cơ chế tự khai tự nộp như hiện nay ở Việt Nam? Với sự tin tưởng rằng khi hiểu được mối quan hệ giữa tuân thủ thuế và các yếu tố tác động tới hành vi này, sẽ dễ dàng hơn trong việc phân tìch, đánh giá và đổi mới các công cụ để cải thiện và nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế. Dựa theo một bài nghiên cứu đã được thực hiện ở Mỹ năm 2007, nhóm tác giả Erich Kirchler, Stephan Muehlbache, Barbara Kastlunger, Ingrid Wahl đã đưa ra 4 yếu tố tác động tới tuân thủ thuế: i) Thu nhập thực tế, ii) Thuế suất, iii) Xác suất kiểm toán và iiii) Mức phạt. Mỗi yếu tố đều tác động tới sự tuân thủ trên nhiều khía cạnh khác nhau, rất rộng và phức tạp. Chỉ riêng yếu tố thu nhập cũng đã khó xác định, vì rất khó để tình được chính xác thu nhập của một người. Trong khi đó, theo tâm lý học, con người ta thường có xu hướng che giấu đi con số thực sự về thu nhập vì nhiều lý do khác nhau, hay đơn giản là để tự bảo vệ mình hay tránh sự nhòm ngó. Yếu tố thuế suất thì lại phụ thuộc vào độ mạnh của hệ thống thuế và các chính sách thuế được ban hành trong từng giai đoạn khác nhau. Với sự thay đổi liên tục và là vấn đề cốt lõi ở Việt Nam như vậy thì việc phân tích yếu tố này đòi hỏi phải có sự nghiên cứu rất sâu và thời gian nghiên cứu phải dài. Riêng với mức phạt, yếu tố này lại có mối quan hệ có thể thay thế với xác suất kiểm toán (- thuật ngữ này có thể hiểu như khả năng một người nộp thuế bị kiểm tra hồ sơ thuế nên có thể gọi là xác suất bị kiểm tra - sv). Tác giả cũng đã kết luận rằng mức phạt cao hơn đơn giản là để tổn thất của người nộp thuế lớn hơn, ví thế sẽ ngăn được trốn thuế. Vì vậy, xác suất bị kiểm tra là yếu tố khả thi nhất có thể kiểm chứng được ở Việt Nam. Từ những lý do trên, sinh viên quyết định chọn đề tài nghiên cứu “ Tác động của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại TP. Hồ Chì Minh”. Tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu Trốn thuế là vấn đề không của riêng bất cứ quốc gia nào, mà nó tồn tại ở hầu hết các nước trên thế giới. Đó thực sự là một vấn đề nan giải, và ngày càng trở nên tinh vi, phức tạp hơn. Ở Việt Nam, số liệu của các cơ quan thanh tra thuộc ngành tài chính trong một bài báo đăng vào cuổi quý 2 năm 2011 trên báo Đầu tư, một Cơ quan của Bộ kế hoạch và đầu tư cho biết, tình trạng gian lận, trốn thuế, sử dụng sai nguồn vốn ngân sách nhà nước trong 5 năm qua diễn ra ở hầu hết lĩnh vực. Cụ thể, trong giai đoạn 2007-2010, Thanh tra Tổng cục Thuế chỉ tiến hành khoảng 17.000 cuộc thanh - kiểm tra, nhưng đã kiến nghị thu vào ngân sách hơn 11.423 tỷ đồng tiền thuế và gần 1.020 tỷ đồng tiền xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Chánh thanh tra Tổng cục Thuế, ông Phùng Thanh Sơn cho biết, kết quả truy thu thuế (do mức độ gian lận) ngày càng tăng. Còn thanh tra ngành hải quan dù chỉ thực hiện chưa đến 640 cuộc thanh - kiểm tra trong vòng 5 năm qua, nhưng cũng đã kiến nghị truy thu và xử phạt hành chình đối với các DN xuất - nhập khẩu vi phạm với số tiền gần 116 tỷ đồng và 160 triệu USD. Trong khi đó, Thanh tra của Cục Quản lý, giám sát bảo hiểm cũng đã kiến nghị xử lý 25 DN bảo hiểm có sai phạm, với số tiền 68 tỷ đồng. Riêng tại Cục thuế Tp.HCM, kết quả Báo cáo Tổng kết công tác Thanh tra cho biết, trong năm 2012 đã tiến hành kiểm tra 1.511 hồ sơ, tổng số truy thu và truy hoàn là 2.611.223 triệu đồng, nộp NSNN 1.119.639 triệu đồng tiền thuế truy thu và xử phạt. Trong cơ chế hiện nay ở Việt Nam, người nộp thuế tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế theo các quy định mà pháp luật đã ban hành. Đặc trưng của hệ thống tự khai, tự nộp (SAS) là NNT (chứ không phải cơ quan thuế) có trách nhiệm kê khai và đánh giá các khoản thuế phải nộp. Khi sử dụng hệ thống SAS, NNT có lợi ích là: tăng cường dân chủ và tính tự chủ của doanh nghiệp trong việc ủy quyền cho doanh nghiệp thực hiện chức năng tự đánh giá và kê khai thuế, tự nộp thuế vào ngân sách; giảm gánh nặng về thủ tục hành chính cho NNT khi thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế; tăng tình tự chủ cho NNT tác động vào yếu tố tâm lý xã hội đến sự tuân thủ thuế thông qua giảm tần suất và sức ép của hoạt động thanh tra thuế; giảm gánh nặng chi phí tuân thủ thuế tác động vào yếu tố kinh tế của sự tuân thủ, đặc biệt giảm sự thoả hiệp và thương lượng về thuế phải nộp giữa NNT và cơ quan thuế; và cuối cùng, hệ thống SAS thúc đẩy sự nộp thuế đầy đủ và đúng hạn. Quản lý thuế theo hệ thống tự khai, tự nộp, cơ quan thuế cũng có lợi ích là: giảm gánh nặng công việc quản lý thuế bằng uỷ quyền cho đối tượng nộp thuế thực hiện công việc kê khai thuế, và tự kiểm tra, tự chịu trách nhiệm; cơ quan thuế có điều kiện chuyên môn hoá vào các chức năng quản lý thuế khác như hỗ trợ, tuyên truyền nâng cao ý thức tuân thủ của NNT; hệ thống SAS hiệu quả, ít tốn kém đặc biệt là quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập do loại trừ được chức năng kê khai đánh giá thuế và tập trung thanh tra có trọng điểm đối với một số trường hợp có xác suất rủi ro trốn thuế cao; SAS là hệ thống hiệu quả và hiệu lực trong việc chống tham nhũng bằng việc giảm thiểu sự tiếp xúc giữa cơ quan thuế và khách hàng. Tuy nhiên, để SAS phát huy được hết tác dụng thí đòi hỏi phải thỏa mãn một số điều kiện nhất định về hệ thống thuế minh bạch; trính độ dân trí cao, tiếp cận được với công nghệ hiện đại; các thủ tục đơn giản; đòi hỏi cao về cơ sở vật chất và trính độ quản lý; các biện pháp thanh tra kiểm tra và chế tài phải đủ mạnh… Trên thực tế ở nước ta, để đảm bảo thỏa mãn được các điều kiện này là chuyện rất khó. Hơn nữa, SAS cũng được xây dựng dựa trên nền tảng là tính tuân thủ tự nguyện. Vì vậy, việc khuyến khích và nâng cao tinh thần tuân thủ thuế là rất cần thiết. Đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về tuân thủ và không tuân thủ thuế. Mỗi bài nghiên cứu nhìn nhận, đánh giá và phân tìch trên những khía cạnh khác nhau về tuân thủ hoặc không tuân thủ thuế: cố ý trốn thuế, thiếu sự công bằng trong hệ thống thuế, mức thuế suất hay hình phạt. Có một vấn đề không hoàn toàn tách rời khỏi vấn đề tôn trọng luật pháp, đó là nỗi lo sợ bị phát hiện. Chẳng có gì ngạc nhiên, các nghiên cứu có xu hướng cho thấy rằng đây là một trong những yếu tố đóng góp quan trọng nhất. Witte và Woodbury (1983) nhận thấy rằng xác suất của việc thực hiện trót lọt các hành vi không tuân thủ là yếu tố quan trọng nhất khiến cho tình trạng không tuân thủ luật ngày càng gia tăng. Tính trạng giảm sút phạm vi kiểm tra ở Mỹ được ghi nhận cùng với sự giảm sút (hay không thể cải thiện được) sự tuân thủ luật. Nếu mức độ kiểm tra không thể nâng lên đến một chừng mực hợp lý, các khoản phạt sẽ phải gia tăng đến những mức không thể chấp nhận được đối với số ít cá nhân kém may mắn bị phát hiện, nếu giá trị gian lận được giữ ở mức thấp hơn giá trị của các khoản phạt tiềm năng nhân cho xác suất bị phát hiện. Một lần nữa, kiểm tra quá ít sẽ làm mất đi tình pháp lý của toàn hệ thống. Nhưng cho dù chình phủ các nước thường hỗ trợ không đầy đủ cho hoạt động kiểm tra, đó vẫn là thành tố quan trọng nhất trong công tác tuân thủ thuế. Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là dựa trên phương pháp phân tìch và kết quả của các công trình nghiên cứu đã được thực hiện về tuân thủ thuế, sẽ tìm hiểu và chọn lọc những nhân tố phù hợp với môi trường ở Việt Nam ( TP Hồ Chí Minh) để đi kiểm chứng lại xem xác suất bị kiểm tra có thực sự tác động tới hành vi tuân thủ thuế của NNT ở Tp. HCM hay không. Từ đó rút ra các kết luận với hi vọng sẽ góp phần vào việc cải thiện và nâng cao sự tuân thủ thuế của các cá nhân. Các mục tiêu cụ thể là: - Làm rõ khái niệm tuân thủ thuế và lý luận về tuân thủ thuế. - Xem xét thực trạng tuân thủ thuế tại TP Hồ Chí Minh (số liệu tại Cục thuế TP. Hồ Chì Minh) và xu hướng cải cách tuân thủ thuế. - Điều tra khảo sát thực tế tại TP Hồ Chí Minh và phân tích số liệu bằng phần mềm SPSS để đưa ra kết quả. - Đo lường tác động của nhân tố xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của NNT. - Phân tích và kiến nghị giải pháp cho thực trạng tuân thủ thuế tại TP. Hồ Chí Minh. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Các đối tượng nộp thuế trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh Được xếp vị trí gần như dẫn đầu cả nước về kinh tế - chính trị - xã hội lẫn dân số, Tp. Hồ Chí Minh có một lượng dân nhập cư rất đông cùng với hàng trăm ngàn doanh nghiệp lớn nhỏ khác nhau. Là thành phố có dân số đông nhất cả nước, hơn 8 triệu người, Tp.Hồ Chì Minh cũng là một thị trường rộng lớn và tiềm năng cho nhiều khối ngành kinh tế - kỹ thuật. Ở đây có số lượng rất lớn các doanh nghiệp lớn, các chi nhánh của các tập đoàn lớn như: Toyota Việt Nam, Honda Việt Nam, Unilever Vietnam; các ngân hàng thương mại như: Agribank, Vietcombank, VietinBank, BIDV, ANZ… với mức đóng góp rất lớn cho NSNN qua nguồn thu thuế. Chính vì thế, NNT ở đây có tình đại diện rất cao, từ mức đóng góp thấp đến cao trong số thu thuế. - Phạm vi nghiên cứu: TP.Hồ Chí Minh Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu của khoa học nghiên cứu thị trường để khảo sát, thu thập số liệu sơ cấp. Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế dựa trên những cơ sở lý thuyết đã được chứng minh ở các đề tài đi trước; được xem xét, phân tích và diễn đạt nội dung thành những câu hỏi cho phù hợp với môi trường kinh tế xã hội cũng như văn hóa của người Việt Nam, đặc biệt là ở Tp, Hồ Chí Minh. Số liệu thu thập được sẽ đưa vào phần mềm SPSS phiên bản 20.0 để xử lý, phân tìch. Trước tiên là kiểm định mối quan hệ giữa xác suất bị kiểm tra và sự tuân thủ thuế. Kết quả của kiểm định chi bính phương cho thấy hai biến này có tương quan với nhau. Phương pháp phân tìch phương sai ANOVA được tiếp tục sử dụng để đo lường mối tương quan này, tuy nhiên kết quả cho thấy mối tương quan này là rất yếu, biến xác suất bị kiểm tra chỉ lý giải thìch được một phần rất nhỏ cho hành vi tuân thủ thuế của NNT tại Tp.HCM. Thông qua kiểm định tính độc lập của các biến với mức độ tuân thủ thuế, phát hiện ra rằng hai biến: 1) Lịch sử kiểm tra hồ sơ thuế ( đã từng bị kiểm tra hồ sơ thuế hay chưa) và 2) Khả năng bị kiểm tra hồ sơ thuế sau khi đã bị kiểm tra rồi có mối tương quan với mức độ tuân thủ thuế. Dựa vào kết luận này tiến hành viết mô hình hồi quy tuyến tình để tìm mối tương quan giữa các biến. Cuối cùng, kết hợp với mục tiêu nghiên cứu ban đầu và kết quả thu thập được từ bảng khảo sát để đưa ra các kiến nghị thích hợp. Ý nghĩa đề tài nghiên cứu và hướng phát triển Đề tài nghiên cứu đã đi kiểm chứng và đo lường được tác động của một số yếu tố tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM. Tuy không tìm thấy sự tác động mạnh của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của NNT, nhưng trong quá trính phân tìch đã phát hiện ra một số yếu tố có tác động mạnh hơn xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế. Các nhân tố đó là lịch sử bị kiểm tra hồ sơ thuế và đánh giá khả năng bị kiểm tra hồ sơ thuế sau khi đã bị kiểm tra rồi. Đó có thể là những hướng đi mới cho nhứng nghiên cứu sau này. Ngoài ra, những kết luận từ bài nghiên cứu cũng là một cơ sở vững chắc để đưa ra những giải pháp, giải quyết những vấn đề có liên quan đến nội dung nghiên cứu của đề tài, đặc biệt là vấn đề thanh - kiểm tra trong và phòng chống gian lận, trốn thuế trong quản lý thuế. viii MỤC LỤC GIỚI THIỆU ................................................................................................................................... i Lý do chọn đề tài ...................................................................................................... i Tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu................................................................. iii Mục tiêu nghiên cứu................................................................................................ v Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ........................................................................... v Phương pháp nghiên cứu ....................................................................................... vi Ý nghĩa đề tài nghiên cứu và hướng phát triển..................................................... vii MỤC LỤC ................................................................................................................................... viii 1. LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ ...................................................................... 1 1.1 Các khái niệm về tuân thủ thuế ................................................................. 1 1.1.1 Tuân thủ thuế ..................................................................................................... 1 1.1.2 Không tuân thủ thuế........................................................................................... 1 1.2 Phân loại....................................................................................................... 2 1.3 Lý thuyết tuân thủ thuế .............................................................................. 4 1.4 Xác suất bị kiểm tra .................................................................................... 6 2. THỰC TRẠNG GIÁM SÁT TUÂN THỦ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH.......................................................................................................................... 11 2.1 Chức năng giám sát tuân thủ thuế tại Cục thuế Tp.HCM.................... 11 2.1.1 Nhiệm vụ, quyền hạn của Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh.................................... 11 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Cục thuế Tp. Hồ Chí Minh ..................................................... 14 2.1.3 Phòng kiểm tra thuế Cục thuế Tp Hồ Chí Minh.............................................. 16 2.1.4 Phòng thanh tra thuế Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh ............................................. 18 2.2 Các ứng dụng của Cục Thuế Tp.HCM trong công tác Thanh – Kiểm tra thuế .................................................................................................................. 20 2.3 Kết quả báo cáo Thanh - Kiểm tra thuế thời gian gần đây .................. 20 2.3.1 Công tác thanh tra tại doanh nghiệp ................................................................ 22 2.3.2 Công tác kiểm tra tại Cục thuế ........................................................................ 23 2.3.3 Công tác kiểm tra tại doanh nghiệp ................................................................. 15 2.4 Xu hướng cải cách tuân thủ thuế............................................................. 19 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH.................................... 21 3.1 Thu thập dữ liệu........................................................................................ 21 3.2 Các biến đo lường trong mô hình ............................................................ 21 3.3 Phân tích số liệu ........................................................................................ 23 3.3.1 Thống kê mô tả ................................................................................................ 24 3.3.2 Phân tích mối quan hệ giữa xác suất bị kiểm tra và mức độ tuân thủ thuế ..... 30 3.3.3 Phân tích mối quan hệ giữa một số yếu tố khác và mức độ tuân thủ thuế ...... 40 3.4 Kết quả và bình luận................................................................................. 45 4. KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP....................................................................................... 47 4.1 Nâng cao ý thức tuân thủ thuế tự nguyện của người nộp thuế ............ 47 4.2 Phát huy và nâng cao hiệu quả của cơ quan quản lý thuế .................... 47 Phụ lục: Bảng câu hỏi khảo sát ............................................................................................... 49 TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................................................................ 52 1. LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ 1.1 Các khái niệm về tuân thủ thuế 1.1.1 Tuân thủ thuế Theo Marti (2000), tuân thủ thuế là một thuật ngữ phức tạp để xác định. Đơn giản chỉ cần hiểu rằng tuân thủ thuế liên quan đến việc hoàn thành tất cả các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật một cách tự nguyện và đầy đủ. Theo Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Hoài (Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam - 2011), tuân thủ là việc chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế. Bất kỳ sự vi phạm nào xuất hiện ở một trong các khâu trên đều dẫn đến sự không tuân thủ ở các mức độ khác nhau. Tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế thể hiện ở việc chấp hành đầy đủ, kịp thời và đúng đắn các quy định của pháp luật thuế, cụ thể là việc chấp hành các tiêu chí thời gian, mức độ chính xác trung thực và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế của người nộp thuế. Khi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế được nâng cao, rõ ràng, chính sách pháp luật thuế đã được ban hành và thực thi có hiệu quả, đạt được các mục tiêu mong muốn. Suy cho cùng, tình đúng đắn hay tiên tiến của chính sách thuế, tính hiệu quả của công tác quản lý thuế thể hiện rất rõ ở thực trạng chấp hành pháp luật thuế và của người nộp thuế.

GIỚI THIỆU

Lý do chọn đề tài

Thuế là nguồn thu quan trọng nhất của ngân sách nhà nước, tác động tới mọi chủ thể trong đời sống kinh tế - xã hội và góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng, bảo vệ, phát triển đất nước Thuế cũng là công cụ hiệu quả điều tiết nền kinh tế, phân phối lại thu nhập và thực hiện công bằng xã hội Chính vì thế, chính phủ đặc biệt chú trọng tới nguồn thu từ thuế và đưa ra rất nhiều các chính sách, pháp luật thuế nhằm quản lý và thu thuế một cách hiệu quả nhất

Có rất nhiều sắc thuế, tùy thuộc vào đặc điểm của từng quốc gia mà từng loại thuế lại có vị trí, vai trò, tỉ trọng khác nhau trong cơ cấu thuế của mỗi nước Trong

đó, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển, kể cả ở Việt Nam Trong thực tế, vẫn còn rất nhiều những người giàu có, có thu nhập cao, nhưng lại nằm ngoài phạm vi quản lý của thuế TNCN Các nghiên cứu còn cho thấy rằng, những người đang đóng thuế TNCN thì lại có xu hướng trốn thuế nhiều hơn hẳn những người không nằm trong hệ thống thuế này Phải chăng đây là một thách thức lớn cho những nhà lập pháp và hoạch định chính sách? Lúc này việc ra sức cải thiện sự tuân thủ thuế của những người đang đóng thuế được hi vọng là sẽ khả quan hơn

Vấn đề đặt ra là tại sao người nộp thuế (NNT) tuân thủ hoặc không tuân thủ

và tại sao NNT lại tuân thủ ở một cấp độ nào đó? Muốn nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu tính tuân thủ bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao để từ đó có biện pháp nâng cao tính tuân thủ thuế Đã có rất nhiều nghiên cứu của nhiều tác giả về các vấn đề này như “Tax Compliance” (James Andreoni, Brian Ẻrard & Jonathan Feinstein, 1998); “ Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam” (Nguyễn Thị Thanh Hoài và nhóm tác giả, 2011)… cho thấy rằng hành vi tuân thủ của người nộp thuế không phải là một yếu

tố độc lập, bất biến; nó chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động

và các yếu tố trong bản thân người nộp thuế Đôi khi, chi phì để tuân thủ thuế là

quá cao thí người ta cũng sẵn sàng chấp nhận không tuân thủ theo luật thuế; và bất

cứ nơi đâu có thuế, nơi đó có tính trạng trốn thuế

Câu hỏi tiếp theo đặt ra là: Làm thế nào để cải thiện sự tuân thủ thuế của các

cá nhân một cách tự nguyện, đặc biệt là trong cơ chế tự khai tự nộp như hiện nay ở Việt Nam? Với sự tin tưởng rằng khi hiểu được mối quan hệ giữa tuân thủ thuế và các yếu tố tác động tới hành vi này, sẽ dễ dàng hơn trong việc phân tìch, đánh giá

và đổi mới các công cụ để cải thiện và nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế Dựa theo một bài nghiên cứu đã được thực hiện ở Mỹ năm 2007, nhóm tác giả Erich Kirchler, Stephan Muehlbache, Barbara Kastlunger, Ingrid Wahl đã đưa

ra 4 yếu tố tác động tới tuân thủ thuế: i) Thu nhập thực tế, ii) Thuế suất, iii) Xác suất kiểm toán và iiii) Mức phạt Mỗi yếu tố đều tác động tới sự tuân thủ trên nhiều khía cạnh khác nhau, rất rộng và phức tạp Chỉ riêng yếu tố thu nhập cũng

đã khó xác định, vì rất khó để tình được chính xác thu nhập của một người Trong khi đó, theo tâm lý học, con người ta thường có xu hướng che giấu đi con số thực

sự về thu nhập vì nhiều lý do khác nhau, hay đơn giản là để tự bảo vệ mình hay tránh sự nhòm ngó Yếu tố thuế suất thì lại phụ thuộc vào độ mạnh của hệ thống thuế và các chính sách thuế được ban hành trong từng giai đoạn khác nhau Với sự thay đổi liên tục và là vấn đề cốt lõi ở Việt Nam như vậy thì việc phân tích yếu tố này đòi hỏi phải có sự nghiên cứu rất sâu và thời gian nghiên cứu phải dài Riêng với mức phạt, yếu tố này lại có mối quan hệ có thể thay thế với xác suất kiểm toán (- thuật ngữ này có thể hiểu như khả năng một người nộp thuế bị kiểm tra hồ sơ thuế nên có thể gọi là xác suất bị kiểm tra - sv) Tác giả cũng đã kết luận rằng mức phạt cao hơn đơn giản là để tổn thất của người nộp thuế lớn hơn, ví thế sẽ ngăn được trốn thuế Vì vậy, xác suất bị kiểm tra là yếu tố khả thi nhất có thể kiểm chứng được ở Việt Nam

Từ những lý do trên, sinh viên quyết định chọn đề tài nghiên cứu “ Tác động của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại TP Hồ Chì Minh”

Tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu

Trốn thuế là vấn đề không của riêng bất cứ quốc gia nào, mà nó tồn tại ở hầu hết các nước trên thế giới Đó thực sự là một vấn đề nan giải, và ngày càng trở nên tinh vi, phức tạp hơn Ở Việt Nam, số liệu của các cơ quan thanh tra thuộc ngành tài chính trong một bài báo đăng vào cuổi quý 2 năm 2011 trên báo Đầu tư, một

Cơ quan của Bộ kế hoạch và đầu tư cho biết, tình trạng gian lận, trốn thuế, sử dụng sai nguồn vốn ngân sách nhà nước trong 5 năm qua diễn ra ở hầu hết lĩnh vực Cụ thể, trong giai đoạn 2007-2010, Thanh tra Tổng cục Thuế chỉ tiến hành khoảng 17.000 cuộc thanh - kiểm tra, nhưng đã kiến nghị thu vào ngân sách hơn 11.423 tỷ đồng tiền thuế và gần 1.020 tỷ đồng tiền xử phạt vi phạm hành chính về thuế Chánh thanh tra Tổng cục Thuế, ông Phùng Thanh Sơn cho biết, kết quả truy thu thuế (do mức độ gian lận) ngày càng tăng Còn thanh tra ngành hải quan dù chỉ thực hiện chưa đến 640 cuộc thanh - kiểm tra trong vòng 5 năm qua, nhưng cũng

đã kiến nghị truy thu và xử phạt hành chình đối với các DN xuất - nhập khẩu vi phạm với số tiền gần 116 tỷ đồng và 160 triệu USD Trong khi đó, Thanh tra của Cục Quản lý, giám sát bảo hiểm cũng đã kiến nghị xử lý 25 DN bảo hiểm có sai phạm, với số tiền 68 tỷ đồng Riêng tại Cục thuế Tp.HCM, kết quả Báo cáo Tổng kết công tác Thanh tra cho biết, trong năm 2012 đã tiến hành kiểm tra 1.511 hồ sơ, tổng số truy thu và truy hoàn là 2.611.223 triệu đồng, nộp NSNN 1.119.639 triệu đồng tiền thuế truy thu và xử phạt

Trong cơ chế hiện nay ở Việt Nam, người nộp thuế tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế theo các quy định mà pháp luật đã ban hành Đặc trưng của hệ thống tự khai, tự nộp (SAS) là NNT (chứ không phải cơ quan thuế) có trách nhiệm kê khai

và đánh giá các khoản thuế phải nộp Khi sử dụng hệ thống SAS, NNT có lợi ích là: tăng cường dân chủ và tính tự chủ của doanh nghiệp trong việc ủy quyền cho doanh nghiệp thực hiện chức năng tự đánh giá và kê khai thuế, tự nộp thuế vào ngân sách; giảm gánh nặng về thủ tục hành chính cho NNT khi thực hiện nghĩa vụ

kê khai và nộp thuế; tăng tình tự chủ cho NNT tác động vào yếu tố tâm lý xã hội đến sự tuân thủ thuế thông qua giảm tần suất và sức ép của hoạt động thanh tra thuế; giảm gánh nặng chi phí tuân thủ thuế tác động vào yếu tố kinh tế của sự tuân

thủ, đặc biệt giảm sự thoả hiệp và thương lượng về thuế phải nộp giữa NNT và cơ quan thuế; và cuối cùng, hệ thống SAS thúc đẩy sự nộp thuế đầy đủ và đúng hạn Quản lý thuế theo hệ thống tự khai, tự nộp, cơ quan thuế cũng có lợi ích là: giảm gánh nặng công việc quản lý thuế bằng uỷ quyền cho đối tượng nộp thuế thực hiện công việc kê khai thuế, và tự kiểm tra, tự chịu trách nhiệm; cơ quan thuế có điều kiện chuyên môn hoá vào các chức năng quản lý thuế khác như hỗ trợ, tuyên truyền nâng cao ý thức tuân thủ của NNT; hệ thống SAS hiệu quả, ít tốn kém đặc biệt là quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập do loại trừ được chức năng kê khai đánh giá thuế và tập trung thanh tra có trọng điểm đối với một số trường hợp

có xác suất rủi ro trốn thuế cao; SAS là hệ thống hiệu quả và hiệu lực trong việc chống tham nhũng bằng việc giảm thiểu sự tiếp xúc giữa cơ quan thuế và khách hàng Tuy nhiên, để SAS phát huy được hết tác dụng thí đòi hỏi phải thỏa mãn một số điều kiện nhất định về hệ thống thuế minh bạch; trính độ dân trí cao, tiếp cận được với công nghệ hiện đại; các thủ tục đơn giản; đòi hỏi cao về cơ sở vật chất và trính độ quản lý; các biện pháp thanh tra kiểm tra và chế tài phải đủ mạnh… Trên thực tế ở nước ta, để đảm bảo thỏa mãn được các điều kiện này là chuyện rất khó Hơn nữa, SAS cũng được xây dựng dựa trên nền tảng là tính tuân thủ tự nguyện Vì vậy, việc khuyến khích và nâng cao tinh thần tuân thủ thuế là rất cần thiết

Đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về tuân thủ và không tuân thủ thuế Mỗi bài nghiên cứu nhìn nhận, đánh giá và phân tìch trên những khía cạnh khác nhau về tuân thủ hoặc không tuân thủ thuế: cố ý trốn thuế, thiếu sự công bằng trong hệ thống thuế, mức thuế suất hay hình phạt Có một vấn đề không hoàn toàn tách rời khỏi vấn đề tôn trọng luật pháp, đó là nỗi lo sợ bị phát hiện Chẳng có gì ngạc nhiên, các nghiên cứu có xu hướng cho thấy rằng đây là một trong những yếu

tố đóng góp quan trọng nhất Witte và Woodbury (1983) nhận thấy rằng xác suất của việc thực hiện trót lọt các hành vi không tuân thủ là yếu tố quan trọng nhất khiến cho tình trạng không tuân thủ luật ngày càng gia tăng Tính trạng giảm sút phạm vi kiểm tra ở Mỹ được ghi nhận cùng với sự giảm sút (hay không thể cải thiện được) sự tuân thủ luật Nếu mức độ kiểm tra không thể nâng lên đến một

chừng mực hợp lý, các khoản phạt sẽ phải gia tăng đến những mức không thể chấp nhận được đối với số ít cá nhân kém may mắn bị phát hiện, nếu giá trị gian lận được giữ ở mức thấp hơn giá trị của các khoản phạt tiềm năng nhân cho xác suất

bị phát hiện Một lần nữa, kiểm tra quá ít sẽ làm mất đi tình pháp lý của toàn hệ thống Nhưng cho dù chình phủ các nước thường hỗ trợ không đầy đủ cho hoạt động kiểm tra, đó vẫn là thành tố quan trọng nhất trong công tác tuân thủ thuế

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là dựa trên phương pháp phân tìch và kết quả của các công trình nghiên cứu đã được thực hiện về tuân thủ thuế, sẽ tìm hiểu và chọn lọc những nhân tố phù hợp với môi trường ở Việt Nam ( TP Hồ Chí Minh)

để đi kiểm chứng lại xem xác suất bị kiểm tra có thực sự tác động tới hành vi tuân thủ thuế của NNT ở Tp HCM hay không Từ đó rút ra các kết luận với hi vọng sẽ góp phần vào việc cải thiện và nâng cao sự tuân thủ thuế của các cá nhân

Các mục tiêu cụ thể là:

- Làm rõ khái niệm tuân thủ thuế và lý luận về tuân thủ thuế

- Xem xét thực trạng tuân thủ thuế tại TP Hồ Chí Minh (số liệu tại Cục thuế

TP Hồ Chì Minh) và xu hướng cải cách tuân thủ thuế

- Điều tra khảo sát thực tế tại TP Hồ Chí Minh và phân tích số liệu bằng phần mềm SPSS để đưa ra kết quả

- Đo lường tác động của nhân tố xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của NNT

- Phân tích và kiến nghị giải pháp cho thực trạng tuân thủ thuế tại TP Hồ Chí Minh

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Các đối tượng nộp thuế trên địa bàn TP Hồ Chí Minh Được xếp vị trí gần như dẫn đầu cả nước về kinh tế - chính trị - xã hội lẫn dân số, Tp Hồ Chí Minh có một lượng dân nhập cư rất đông cùng với hàng trăm

ngàn doanh nghiệp lớn nhỏ khác nhau Là thành phố có dân số đông nhất cả nước, hơn 8 triệu người, Tp.Hồ Chì Minh cũng là một thị trường rộng lớn và tiềm năng cho nhiều khối ngành kinh tế - kỹ thuật Ở đây có số lượng rất lớn các doanh nghiệp lớn, các chi nhánh của các tập đoàn lớn như: Toyota Việt Nam, Honda Việt Nam, Unilever Vietnam; các ngân hàng thương mại như: Agribank, Vietcombank, VietinBank, BIDV, ANZ… với mức đóng góp rất lớn cho NSNN qua nguồn thu thuế Chính vì thế, NNT ở đây có tình đại diện rất cao, từ mức đóng góp thấp đến cao trong số thu thuế

- Phạm vi nghiên cứu: TP.Hồ Chí Minh

Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu của khoa học nghiên cứu thị trường

để khảo sát, thu thập số liệu sơ cấp Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế dựa trên những cơ sở lý thuyết đã được chứng minh ở các đề tài đi trước; được xem xét, phân tích và diễn đạt nội dung thành những câu hỏi cho phù hợp với môi trường kinh tế xã hội cũng như văn hóa của người Việt Nam, đặc biệt là ở Tp, Hồ Chí Minh Số liệu thu thập được sẽ đưa vào phần mềm SPSS phiên bản 20.0 để xử lý, phân tìch Trước tiên là kiểm định mối quan hệ giữa xác suất bị kiểm tra và sự tuân thủ thuế Kết quả của kiểm định chi bính phương cho thấy hai biến này có tương quan với nhau Phương pháp phân tìch phương sai ANOVA được tiếp tục

sử dụng để đo lường mối tương quan này, tuy nhiên kết quả cho thấy mối tương quan này là rất yếu, biến xác suất bị kiểm tra chỉ lý giải thìch được một phần rất nhỏ cho hành vi tuân thủ thuế của NNT tại Tp.HCM Thông qua kiểm định tính

độc lập của các biến với mức độ tuân thủ thuế, phát hiện ra rằng hai biến: 1) Lịch

sử kiểm tra hồ sơ thuế ( đã từng bị kiểm tra hồ sơ thuế hay chưa) và 2) Khả năng

bị kiểm tra hồ sơ thuế sau khi đã bị kiểm tra rồi có mối tương quan với mức độ

tuân thủ thuế Dựa vào kết luận này tiến hành viết mô hình hồi quy tuyến tình để tìm mối tương quan giữa các biến Cuối cùng, kết hợp với mục tiêu nghiên cứu ban đầu và kết quả thu thập được từ bảng khảo sát để đưa ra các kiến nghị thích hợp

Ý nghĩa đề tài nghiên cứu và hướng phát triển

Đề tài nghiên cứu đã đi kiểm chứng và đo lường được tác động của một số yếu tố tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM Tuy không tìm thấy sự tác động mạnh của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của NNT, nhưng trong quá trính phân tìch đã phát hiện ra một số yếu tố có tác động mạnh hơn xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế Các nhân tố đó là lịch sử bị kiểm tra hồ sơ thuế và đánh giá khả năng bị kiểm tra hồ sơ thuế sau khi đã bị kiểm tra rồi Đó có thể là những hướng đi mới cho nhứng nghiên cứu sau này Ngoài ra, những kết luận từ bài nghiên cứu cũng là một cơ sở vững chắc để đưa ra những giải pháp, giải quyết những vấn đề có liên quan đến nội dung nghiên cứu của đề tài, đặc biệt là vấn đề thanh - kiểm tra trong và phòng chống gian lận, trốn thuế trong quản lý thuế

MỤC LỤC

GIỚI THIỆU i

Lý do chọn đề tài i

Tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu iii

Mục tiêu nghiên cứu v

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu v

Phương pháp nghiên cứu vi

Ý nghĩa đề tài nghiên cứu và hướng phát triển vii

MỤC LỤC viii

1 LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ 1

1.1 Các khái niệm về tuân thủ thuế 1

1.1.1 Tuân thủ thuế 1

1.1.2 Không tuân thủ thuế 1

1.2 Phân loại 2

1.3 Lý thuyết tuân thủ thuế 4

1.4 Xác suất bị kiểm tra 6

2 THỰC TRẠNG GIÁM SÁT TUÂN THỦ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH 11

2.1 Chức năng giám sát tuân thủ thuế tại Cục thuế Tp.HCM 11

2.1.1 Nhiệm vụ, quyền hạn của Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh 11

2.1.2 Cơ cấu tổ chức Cục thuế Tp Hồ Chí Minh 14

2.1.3 Phòng kiểm tra thuế Cục thuế Tp Hồ Chí Minh 16

2.1.4 Phòng thanh tra thuế Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh 18

2.2 Các ứng dụng của Cục Thuế Tp.HCM trong công tác Thanh – Kiểm tra thuế 20

2.3 Kết quả báo cáo Thanh - Kiểm tra thuế thời gian gần đây 20

2.3.1 Công tác thanh tra tại doanh nghiệp 22

2.3.2 Công tác kiểm tra tại Cục thuế 23

2.3.3 Công tác kiểm tra tại doanh nghiệp 15

2.4 Xu hướng cải cách tuân thủ thuế 19

3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH 21

3.1 Thu thập dữ liệu 21

3.2 Các biến đo lường trong mô hình 21

3.3 Phân tích số liệu 23

3.3.1 Thống kê mô tả 24

3.3.2 Phân tích mối quan hệ giữa xác suất bị kiểm tra và mức độ tuân thủ thuế 30

3.3.3 Phân tích mối quan hệ giữa một số yếu tố khác và mức độ tuân thủ thuế 40

3.4 Kết quả và bình luận 45

4 KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP 47

4.1 Nâng cao ý thức tuân thủ thuế tự nguyện của người nộp thuế 47

4.2 Phát huy và nâng cao hiệu quả của cơ quan quản lý thuế 47

Phụ lục: Bảng câu hỏi khảo sát 49

TÀI LIỆU THAM KHẢO 52

1 LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ

1.1 Các khái niệm về tuân thủ thuế

1.1.1 Tuân thủ thuế

Theo Marti (2000), tuân thủ thuế là một thuật ngữ phức tạp để xác định Đơn giản chỉ cần hiểu rằng tuân thủ thuế liên quan đến việc hoàn thành tất cả các nghĩa

vụ thuế theo quy định của pháp luật một cách tự nguyện và đầy đủ

Theo Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Hoài (Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam - 2011), tuân thủ là việc chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế Bất kỳ sự vi phạm nào xuất hiện ở một trong các khâu trên đều dẫn đến sự không tuân thủ ở các mức độ khác nhau

Tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế thể hiện ở việc chấp hành đầy đủ, kịp thời và đúng đắn các quy định của pháp luật thuế, cụ thể là việc chấp hành các tiêu chí thời gian, mức độ chính xác trung thực và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế của người nộp thuế Khi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế được nâng cao, rõ ràng, chính sách pháp luật thuế đã được ban hành và thực thi có hiệu quả, đạt được các mục tiêu mong muốn Suy cho cùng, tình đúng đắn hay tiên tiến của chính sách thuế, tính hiệu quả của công tác quản lý thuế thể hiện rất rõ ở thực trạng chấp hành pháp luật thuế và của người nộp thuế

Tại một số nước, quan niệm về tuân thủ của NNT căn cứ theo nghĩa vụ của NNT: tuân thủ trong việc đăng ký thuế; tuân thủ trong việc nộp hồ sơ khai thuế; tuân thủ trong việc báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác; tuân thủ trong việc nộp thuế Nếu NNT không thực hiện bất kỳ một trong các nghĩa vụ này thì có thể coi là không tuân thủ và mức độ tuân thủ là không giống nhau

1.1.2 Không tuân thủ thuế

Trong quyển sách “Thuế ở các nước đang phát triển”, Richard M Bird và Oliver Oldman có viết: Ngoài việc kiểm tra thuế theo kiểu xổ số trong những

trường hợp mà tình trạng của người nộp thuế là không thể biện bạch được, Boidman (1983) còn định nghĩa ba hính thức không tuân thủ thuế khác nhau: (1) không nộp tờ khai thuế thuộc bất kỳ loại nào; (2) không kê khai thu nhập nhận được trên tờ khai thuế; và (3) giảm thu nhập chịu thuế bằng cách kê khai không đúng những khoản miễn giảm, loại trừ, hay khấu trừ

Trước tiên, mỗi hình thức không tuân thủ thuế trên đây có thể không phải là

do NNT cố ý trốn tránh, mà là do một sai sót về phía NNT Nếu sai sót là bất hợp

lý hay do sơ suất cẩu thả, một khi được lặp lại, nó bắt đầu tiến tới sự gian lận, và NNT sẽ phải nộp một khoản tiền phạt đặc biệt ngoài lãi suất Giữa sự cẩu thả và chậm trễ là một khoảng trung gian, ở đó NNT không chơi trò kiểm tra xổ số, mà chỉ đơn thuần là phạm sai lầm mà thôi Ở đây cần áp dụng một khoản phạt để khuyến khích NNT phải cẩn thận hơn

Trong cả hai trường hợp này, ngay cả giả định rằng người nộp thuế không có động cơ, ảnh hưởng của các khoản phạt sẽ được cảm nhận chỉ khi nào người ta áp dụng những khoản phạt ấy Như trong trường hợp kiểm tra xổ số, chính việc kiểm tra thực tế và thực sự áp dụng các biện pháp chế tài sẽ xác định tính hữu hiệu của các biện pháp ấy

Mặc dù các sắp xếp trong hệ thống thuế được đưa ra để đảm bảo sự tuân thủ luật thuế và các quy định về thuế, xã hội vẫn còn phải đối mặt với nhiều trường hợp không tuân thủ thuế.Vì vậy, như Marti (2000) công nhận, vấn đề không tuân thủ thuế là một hiện tượng vốn có của hệ thống thuế hiện nay

1.2 Phân loại

Tùy vào tính chất của việc tuân thủ, có nhiều cách phân biệt được đưa ra về

sự tuân thủ Theo quan điểm của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của OECD, thì tính tuân thủ của người nộp thuế được chia thành 2 nhóm chính sau đây:

- Tuân thủ quy định hành chính (Administrative compliance): Là việc người nộp thuế tuân thủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế đúng hạn

- Tuân thủ kỹ thuật (Technical compliance): Là việc người nộp thuế thực hiện tính toán và nộp thuế đúng theo quy định tại các điều của Luật thuế

Thông thường, các quy định liên quan đến xác định hành vi tuân thủ quy định hành chình thường được thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật Tuy nhiên việc xác định tuân thủ kỹ thuật lại khá phức tạp vì khi các luật thuế quy định không rõ ràng và dễ hiểu thì việc xác định chính xác số thuế phải nộp sẽ gặp nhiều khó khăn

Trong đóng góp của mình, Kirchler (2007) đệ trình rằng việc tuân thủ có thể

là tự nguyện hoặc bắt buộc tuân thủ

- Tuân thủ tự nguyện có thể được thực hiện bởi sự tin tưởng và hợp tác liên tục giữa cơ quan thuế và người nộp thuế và nó là sự sẵn lòng của riêng mỗi người nộp thuế để thực hiện theo chỉ thị và các quy định của cơ quan thuế

- Tuy nhiên, khi có sự hiện diện của sự mất lòng tin và sự thiếu hợp tác giữa các cơ quan thuế và người nộp thuế, sẽ tạo ra một hoàn cảnh không thân thiện, lúc này chính quyền phải thực thi tuân thủ.Tuân thủ được thực thi đối với những người nộp thuế không sẵn sàng nộp thuế của mình thông qua các

đe dọa và áp dụng kiểm tra và số tiền phạt (Kirchler, 2007)

McBarnett (2003) xác định ba hính thức tuân thủ, trong đó bao gồm tuân thủ cam kết, tuân thủ có điều kiện và tuân thủ sáng tạo Tuân thủ cam kết là sẵn sàng thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế mà không than phiền, phàn nàn.Trong khi đó, tuân thủ có điều kiện là miễn cưỡng thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và tuân thủ sáng tạo đề cập đến bất kỳ hành động nào của người nộp thuế nhằm giảm thuế bằng cách xác định lại thu nhập và chi phì được khấu trừ trong phạm vi của pháp luật

1.3 Lý thuyết tuân thủ thuế

Nộp thuế là một nghĩa vụ bắt buộc của mọi công dân dù là thể nhân hay pháp nhân Là một nhiệm vụ dân sự, người ta dự kiến rằng các công dân tự nguyện sẽ tuân thủ các nghĩa vụ đó, nhưng với một số công dân thì không phải thế Alm Martinez-Vazquez và Schneider (2003) đã công nhận rằng hầu hết mọi người không muốn nộp thuế, đó là khó khăn cho cơ quan thuế để đánh thuế và thu thuế ở bất cứ đâu và bất cứ lúc nào Kirchler, Hoelz và Wahl (2008) cho biết chính phủ

có trách nhiệm quan tâm hàng đầu tới việc đảm bảo các công dân thực hiện theo đúng nghĩa vụ của mình và cư xử phù hợp với quy định của pháp luật thuế, không phân biệt địa vị xã hội của họ

Để đảm bảo tuân thủ luật thuế và các quy định, hệ thống thuế xây dựng dựa trên pháp luật về thuế, chính sách thuế và quản lý thuế được đặt ra.Theo Marti (2000), sự tồn tại của hệ thống thuế thúc đẩy các tổ chức, các cá nhân đóng góp một phần thu nhập của họ cho chính phủ như nộp thuế Silvani (1992) nói thêm rằng mục tiêu của quản lý thuế là thúc đẩy sự tuân thủ tự nguyện

Fisher và các nhà nghiên cứu khác đã phân các nhân tố thành 4 nhóm chính trong mô hình tuân thủ thuế và mô hính này đã trở nên rất nổi tiếng Bốn nhóm này bao gồm: Hệ thống thuế ( thuế suất, hình phạt, khả năng bị phát hiện và sự phức tạp của hệ thống thuế); Thái độ và nhận thức ( sự công bằng, đạo đức và ảnh hưởng của nhóm); Cơ hội không tuân thủ ( mức thu nhập, nguồn thu nhập và nghề nghiệp); và Các yếu tố nhân khẩu học ( độ tuổi, giới tính và giáo dục) Mô hình Fisher là một mô hính đơn, tìch hợp các yếu tố kinh tế, xã hội, tâm lý và một khuôn khổ khả thi để có thể hiểu được hành vi tuân thủ thuế (Chan, Troutman & O’Bryan, 2000)

Tuy nhiên, Alm (1999) cho rằng không có một mô hình đơn nào có thể giải thích hết cho những yếu tố lớn ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ thuế Ông cũng đưa ra một vài yếu tố khác cũng có thể có liên quan trong việc giải thích hành vi tuân thủ thuế Vì lý do này, một số nhà nghiên cứu đã mở rộng mô hình của Fisher

để kết hợp các yếu tố khác có liên quan (Chan và cộng sự, 2000; Châu & Leung, 2009; Manaf, 2004; Mustafa, năm 1997; Tayib, 1998)

Trong Chương trính nghiên cứu quốc tế của Trường nghiên cứu chính sách Andrew Young thuộc Đại Học Georgia, Atlanta, Mỹ, một bài nghiên cứu đã được công bố vào tháng 12 năm 2007 với tên gọi “Why pay taxes? A review of tax compliance decisions”, nhóm tác giả Erich Kirchler, Stephan Muehlbache, Barbara Kastlunger, Ingrid Wahl chọn mô hình chuẩn để nghiên cứu là mô hình của Allingham và Sandmo (1972) và Srinivasan (1973) Trong mô hình này, trốn thuế thu nhập đã được mô hính hóa như sự quyết định dưới sự không chắc chắn

Từ đó, các thông số quy định trong mô hình chính thức đã được nghiên cứu thực nghiệm trong các nghiên cứu khác nhau Đánh giá này tóm tắt kết quả và kết luận của các nghiên cứu về các quyết định tuân thủ thuế trong mô hình tối đa hóa lợi nhuận Sau khi minh họa mô hình, các tham số trong mô hính được giải quyết một cách riêng rẽ để đưa ra các bằng chứng thực nghiệm chứng minh hay chống lại các tác động của nó tới tuân thủ thuế Cuối cùng, dựa trên các tóm tắt có được sẽ thảo luận về các vấn đề điển hính và các phương pháp tiếp cận thay thế trong nghiên cứu tuân thủ thuế

Theo cách tiếp cận tân cổ điển trong kinh tế, Allingham và Sandmo (1972)

và Srinivasan (1973) cho rằng người nộp thuế cố gắng tối đa hóa lợi ích thu nhập chịu thuế của họ bởi chi phí tuân thủ nặng và lợi ích của việc trốn thuế Lựa chọn việc mạo hiểm trốn tránh tất cả hoặc một phần thu nhập thực tế có thể sẽ là tốt hơn nếu không bị kiểm tra hồ sơ thuế Tuy nhiên, trong trường hợp bị kiểm tra, việc tuân thủ là tốt hơn bởi vì khi thanh toán một khoản tiền phạt sẽ làm giảm thu nhập hơn nhiều so với một khoản thanh toán thuế của một người trung thực Theo đó, quyết định tuân thủ phụ thuộc vào 4 yếu tố chính:

- Thu nhập thực tế

- Thuế suất

- Xác suất kiểm toán ( hay xác suất bị kiểm tra)

- Mức phạt

Như đã trính bày trong phần Lý do chọn đề tài, trong 4 yếu tố tác động tới tuân thủ thuế: i) Thu nhập thực tế, ii) Thuế suất, iii) Xác suất kiểm toán và iiii) Mức phạt, mỗi yếu tố đều tác động tới sự tuân thủ trên nhiều khía cạnh khác nhau, rất rộng và phức tạp Chỉ riêng yếu tố thu nhập cũng đã khó xác định, vì rất khó để tình được chính xác thu nhập của một người Trong khi đó, theo tâm lý học, con người ta thường có xu hướng che giấu đi con số thực sự về thu nhập vì nhiều lý do khác nhau, hay đơn giản là để tự bảo vệ mình hay tránh sự nhòm ngó Yếu tố thuế suất thì lại phụ thuộc vào độ mạnh của hệ thống thuế và các chính sách thuế được ban hành trong từng giai đoạn khác nhau Với sự thay đổi liên tục và là vấn đề cốt lõi ở Việt Nam như vậy thì việc phân tích yếu tố này đòi hỏi phải có sự nghiên cứu rất sâu và thời gian nghiên cứu phải dài Riêng với mức phạt, yếu tố này lại có mối quan hệ có thể thay thế với xác suất kiểm toán (- thuật ngữ này có thể hiểu như khả năng một người nộp thuế bị kiểm tra hồ sơ thuế nên có thể gọi là xác suất bị kiểm tra – sv) Đặc biệt xu hướng trong thời gian tới, công tác thanh - kiểm tra trong ngành Thuế sẽ được chú trọng nhằm nâng cao chất lượng quản lý thuế cũng như thực hiện thành công nhiệm vụ của ngành trong năm 2013 Trong Báo cáo tổng kết Cục thuế Tp Hồ Chì Minh năm 2012 cũng đã nêu rõ mục tiêu đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước năm 2013 do Bộ Tài chính và Ủy ban nhân dân thành phố giao bằng các biện pháp cụ thể, qua đó cũng xác định những việc cần làm trong công tác thanh – kiểm tra ( sẽ được trình bày cụ thể trong Chương 2) Nhận thấy tầm quan trọng của nhiệm vụ này, cùng với kỳ vọng những kết luận của đề tài sẽ có ích trong việc nâng cao hiệu quả của thanh – kiểm tra và tuân thủ thuế của NNT, đề tài sẽ tập trung chủ yếu đi vào xem xét, đo lường yếu tố xác suất bị kiểm tra và đưa ra kết luận cũng như kiến nghị những giải pháp phù hợp với mục tiêu của đề tài

1.4 Xác suất bị kiểm tra

Mô hình kinh tế giả định rằng người nộp thuế cố gắng tối đa hóa kết quả từ việc tuân thủ thuế bằng cách cân nhắc giữa lợi ìch đạt được khi trốn thuế thành công với nguy cơ bị phát hiện và trừng phạt Giá trị mong đợi của hành vi không tuân thủ thuế phụ thuộc vào xác suất bị phát hiện và tiền phạt Do đó, Allingham

và Sandmo (1972) kết luận rằng " sự gia tăng xác suất phát hiện sẽ luôn luôn dẫn

đến một thu nhập lớn hơn so với tuyên bố" (trang 330) Trong chương 16 quyển sách “Intermediate public economics” của Hindriks and Myles (2006) có viết, các ước tính của nền kinh tế ngầm đã tiết lộ rằng trốn thuế là một phần quan trọng của các hoạt động kinh tế tổng thể Mô hình đơn giản coi quyết định trốn thuế chỉ như một canh bạc Nếu NNT kê khai thu nhập thấp hơn so với thu nhập thực sự của họ (hoặc phóng đại các khoản khấu trừ), thì họ cũng có một cơ hội trốn thuế mà không bị phát hiện Điều này mang đến một lợi ích rõ ràng hơn là kê khai một cách trung thực Tuy nhiên, cũng có thể họ sẽ bị bắt Khi đó, một sự trừng phạt sẽ giáng xuống (thường là một khoản phạt, nhưng đôi khi còn bị bỏ tù) và tất nhiên là tồi tệ hơn rất nhiều nếu họ trung thực Bao nhiêu thí đáng để trốn thuế là một quyết định mà NNT phải cân nhắc giữa lợi ích và thiệt hại, trong đó phải tình đến

cả các nguy cơ bị bắt và mức độ của hình phạt

Hầu hết các nghiên cứu thực nghiệm đều tìm thấy tác dụng khuyến khích của xác suất kiểm tra đối với việc tuân thủ, mặc dù đôi khi tác động này là hơi yếu ( so sánh với việc xem xét cụ thể về tỷ lệ kiểm tra bởi Fischer, Wartick & Mark, 1992) Một tìn hiệu tìch cực đã được tím thấy trong dữ liệu tổng hợp về hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Thụy Sĩ Pommerehne và Weck-Hannemann (1996; Weck-Hannemann & Pommerehne, 1989) đã so sánh 25 bang ở Thụy Sĩ và báo cáo rằng ở những nơi việc kiểm tra xảy ra nhiều hơn thí tuân thủ cũng cao hơn trong thời gian quan sát Ali, Cecil, và Knoblett (2001) cũng đã báo cáo kết quả tương tự trong một phân tìch của một tập dữ liệu từ IRS Mỹ

Tuy nhiên, xác suất kiểm tra ảnh hưởng đến tuân thủ hơn nhiều hơn đối với những người có thu nhập cao Một tương tác ngược lại giữa xác suất kiểm toán và thu nhập đã được tím thấy trong một bài nghiên cứu với một mẫu của 1724 người đóng thuế ở Mỹ của Slemrod, Blumenthal, và Christian (2001) Nhóm thử nghiệm trong nghiên cứu này nhận được thông báo bằng thư rằng các báo cáo thuế tiếp theo của họ sẽ bị kiểm toán Trong khi người thu nhập thấp và thu nhập trung bính tăng tiền thuế so với năm trước, những người thu nhập cao phản ứng khác và chỉ

ra một nghĩa vụ thuế thấp hơn Các tác giả cho rằng các thư thông báo đã làm cho

các đối tượng nộp thuế có thu nhập cao tím kiếm sự giúp đỡ từ các chuyên gia tư vấn thuế chuyên nghiệp để giảm thiểu nghĩa vụ thuế của họ

Hiệu quả của kiểm tra thường xuyên cũng được chứng minh trong các nghiên cứu trong phòng thì nghiệm Alm, Sanchez, và De Juan (1995) đã so sánh các tỷ lệ kiểm tra 5%, 30% và 60% và cũng đã tím thấy một sự gia tăng tương ứng trong việc tuân thủ Trong nghiên cứu của Trivedi, Shehata, và Lynn (2003) và Trivedi, Shehata và Mestelman (2004) tỷ lệ kiểm tra là 0% hoặc 25% Đúng như mong đợi,

sự tuân thủ cao hơn ở điều kiện thứ hai Gërxhani và Schram (2006) tiến hành thì nghiệm ở Albania Hà Lan Những người tham gia ở Albania đã không bị ảnh hưởng bởi tỷ lệ kiểm tra (16,6% và 50%), nhưng người Hà Lan trốn thuế nhiều hơn khi xác suất kiểm tra thấp Bài nghiên cứu của Alm, McClelland, và Schulze (1992) đã cho thấy mối quan hệ phi tuyến tình giữa xác suất kiểm tra và tuân thủ Tại xác suất kiểm tra là 0%, 2%, và 10% người tham gia khai thuế tương ứng là 20%, 50% và 68% thu nhập của họ Spicer và Thomas (1982) đã thay đổi tỷ lệ kiểm tra và cung cấp cho những người tham gia của họ thông tin cụ thể (1 phần 20,

5 phần 20, và 3 phần 20) hoặc thông tin không cụ thể (thấp, cao, và trung bình) về xác suất được kiểm tra Một lần nữa, xác suất kiểm tra càng cao, việc trốn thuế càng bị từ chối Hơn nữa, thông tin chình xác có tác động mạnh hơn so với thông tin không chính xác Ngược lại, Friedland (1982) báo cáo rằng ở xác suất kiểm tra nhỏ, thông tin không chính xác có thể tăng cường tuân thủ

Fischer, Wartick và Mark (1992) chỉ ra rằng nhận thức về việc sẽ bị kiểm tra (xác suất chủ quan) và việc bị kiểm tra ngẫu nhiên (xác suất khách quan) thì khác nhau nhiều Với xác suất kiểm tra cực thấp ở hầu hết các quốc gia, khả năng trốn thuế có thể lên tới 100% nếu sự vượt quá mức hợp lệ không xảy ra như trong thuyết triển vọng (Kahneman & Tversky, 1979) Do đó, xác suất chủ quan (hay nhận thức) nên được quan tâm nhiều hơn là xác suất khách quan trong nghiên cứu thuế Nghiên cứu khảo sát cho thấy những người thú nhận có trốn thuế thì nhận thức cơ hội bị bắt thấp hơn so với những người nộp thuế trung thực (Mason & Calvin, 1978) Tuy nhiên, đôi khi tương quan giữa nhận thức rủi ro bị bắt và tuân thủ lại thể hiện rất yếu hoặc thậm chí không tồn tại (Elffers, Weigel, & Hessing,

1987; Spicer & Lundstedt, 1976; Wärneryd & Walerud, 1982) Và người ta cũng

đã chứng minh được rằng xác suất chủ quan về một cuộc kiểm tra sẽ được thực hiện có thể phụ thuộc vào kinh nghiệm trước đây Trong một thì nghiệm của Spicer và Hero (1985), người tham gia nộp thuế trên thu nhập nhận được và bị kiểm tra ngẫu nhiên trong tổng cộng 10 kỳ kiểm tra Kết quả cho thấy sự tuân thủ trong kỳ kiểm tra thứ mười có tương quan với số lần kiểm tra trong quá khứ Kết quả tương tự từ một nghiên cứu kinh doanh dựa theo nghiên cứu trên cũng đã được báo cáo bởi Webley (1987) Dựa trên các kinh nghiệm của một cuộc kiểm tra, một quá trính học tập để đánh giá xác suất kiểm tra đã được đề xuất trong nghiên cứu của Guala và Mittone (Guala & Mittone, 2005; Mittone, 2006) Người tham gia trong thì nghiệm của họ đã nộp thuế trong tổng cộng 60 kỳ và bị kiểm tra hoặc chỉ trong lần đầu tiên, hoặc chỉ trong 30 kỳ cuối cùng Nếu các thành viên tham gia bị kiểm tra ngay từ đầu, sự tuân thủ là tương đối cao và vẫn còn ở mức cao trong 30 kỳ sau, mặc dù không bị kiểm tra thêm lần nào nữa Ngược lại, nếu người tham gia không bị kiểm tra lúc đầu, sự tuân thủ tương đối thấp và không gia tăng ngay cả khi bắt đầu bị kiểm tra trong 30 kỳ sau này Tìm hiểu xác suất khách quan của các sự kiện không chắc chắn bằng cách rút kinh nghiệm ( hay quan sát)

sự xuất hiện của chúng từ các nghiên cứu trước có thể được hiểu là sử dụng các phương pháp sẵn có (Tversky & Kahneman, 1974) Tương tự vì dụ của Tversky và Kahneman rằng một ngôi nhà bị cháy sẽ tác động đến việc phán đoán khả năng xảy ra các tai nạn như vậy, cho thấy trải qua một cuộc kiểm tra có thể làm tăng xác suất chủ quan bị kiểm tra

Mặt khác, trong các nghiên cứu thuế có thể thường xuyên thấy rằng việc tuân thủ sẽ giảm mạnh sau một cuộc kiểm tra (Guala & Mittone, 2005; Mittone, 2006) Những phản ứng sau các cuộc kiểm tra như vậy được Mittone (2006) gọi là hiệu ứng “hố bom” Trong một nghiên cứu gần đây của Kastlunger, Kirchler, Mittone

và Pitters (nộp bản thảo) đã điều tra xem hiệu ứng “hố bom” là do nhận thức sai

cơ hội hay cố gắng để đền bù thiệt hại từ việc nộp phạt Kết quả cho thấy rằng nhận thức sai cơ hội là nguyên nhân chình cho sự sụt giảm mạnh trong việc tuân thủ ngay sau khi kiểm tra xảy ra Tuy nhiên, ìt nhất trong một số trường hợp, khuynh hướng đền bù thiệt hại dường như cũng làm giảm sự tuân thủ Các hiệu

ứng “hố bom” chỉ ảnh hưởng đến kỳ kiểm tra đầu tiên sau một cuộc kiểm tra, trước khi sự tuân thủ tăng trở lại Trong một nghiên cứu của Kirchler, Maciejovsky, và Schwarzenberger (2005), sau khi một hiệu ứng “hố bom” xảy ra,

sự tuân thủ tăng đến cơ sở của nó (its baseline) trong điều kiện tỷ lệ kiểm tra cao (30%) nhanh hơn so với trong điều kiện tỷ lệ kiểm tra thấp hơn (15 %) Ví vậy, thời gian tồn tại của hiệu ứng này dường như phụ thuộc vào thời gian dự kiến của

kỳ kiểm tra tiếp theo

Tóm lại, bằng chứng thực nghiệm cho các tác động của xác suất kiểm tra tới tuân thủ thuế là khá rõ ràng Tuy nhiên, trong thực tế, kiểm tra thuế là rất tốn kém

và do đó, các nghiên cứu đổi hướng tập trung vào kỹ thuật kiểm soát thay thế Reinganum & Wilde (1985), và Alm, Cronshaw, & McKee (1993) đã đưa ra một

vài đề án kiểm tra ngẫu nhiên đối lập Họ đã thử nghiệm hiệu quả của một quy tắc cắt giảm ( khi khai báo giảm xuống dưới một ngưỡng nhất định), một đề án kiểm tra ngược ( khi phát hiện ngẫu nhiên sự không tuân thủ trong kết quả kiểm tra hồ

sơ thuế trước đó), và một đề án kiểm tra tương lai ( khi phát hiện sự không tuân

thủ làm xác suất kiểm tra trong tương lai) Kỹ thuật kiểm tra thay thế dẫn đến tuân thủ thuế cao hơn ngay cả khi các quy tắc này liên quan đến kiểm tra ìt hơn so với các hệ thống kiểm soát ngẫu nhiên

2 THỰC TRẠNG GIÁM SÁT TUÂN THỦ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP

HỒ CHÍ MINH

2.1 Chức năng giám sát tuân thủ thuế tại Cục thuế Tp.HCM

Ngành thuế tại Việt Nam được tổ chức theo cơ cấu ngành dọc, Tổng cục thuế

là đơn vị trực thuộc Bộ tài chính, có bộ máy giúp việc là các vụ và các bộ phận tương đương Trực thuộc Tổng cục là 63 Cục thuế của 63 tỉnh - thành phố trực thuộc trung ương Cấp dưới là các Chi cục thuế và các Đội thuế trực thuộc Chi Cục thuế được tổ chức thống nhất theo đơn vị hành chính

Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh là một trong hai Cục thuế có cơ cấu tổ chức nhiều các phòng chức năng hơn các Cục khác, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước ( gọi chung

là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật

Nhiệm vụ, quyền hạn của Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh được qquy định cụ thể trong quyết định số 108/QĐ- BTC ngày 14 tháng 01 năm 2010 quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cụ Thuế ,

2.2 Các ứng dụng của Cục Thuế Tp.HCM trong công tác Thanh – Kiểm tra

thuế

Cục Thuế Tp.HCM là một trong hai Cục Thuế lớn của cả nước, là nguồn thu trọng yếu cho ngân sách nhà nước Do đó, công tác quản lý càng phải chặt chẽ, khép kín và hiệu quả Để hoàn thành được chức năng nhiệm vụ của mình, Cục Thuế Tp.HCM không thể không kể đến nhứng đóng góp to lớn từ đội ngũ nhân viên sáng tạo, nhiệt huyết cũng như những ứng dụng từ công nghệ hiện đại, đặc biệt là công nghệ thông tin dưới tố chức phòng tin học Riêng các phòng thanh tra, kiểm tra sẽ có những ứng dụng riêng, kể cả cách tình điểm rủi ro hoặc các kế hoạch thanh tra – kiểm tra để có thể quản lý hiệu quả hơn Có thể kể một số phần mềm ứng dụng được sử dụng trong công tác quản lý như:

- Ứng dụng theo dõi nhận – trả hồ sơ thuế QHS

- Ứng dụng tra cứu thông tin người nộp thuế NNT

- Ứng dụng quản lý văn bản QLVB

- Kiểm tra, thanh tra thuế TTR

- Quản lý hóa đơn, ấn chỉ thuế QLAC

- Đăng ký thuế TINCC

- Hỗ trợ kiểm tra PTH

- Kê khai - kế toán thuế VATWIN

2.3 Kết quả báo cáo Thanh - Kiểm tra thuế thời gian gần đây

Trong báo cáo công tác thanh kiểm tra thuế năm 2012 vừa qua, Cục thuế Tp.HCM xác định bối cảnh kinh tế - xã hội năm 2012 gặp nhiều khó khăn do ảnh hưởng bởi sự bất ổn của kinh tế thế giới chưa có chiều hướng tăng trưởng, Chính phủ đã có chủ trương, biện pháp khắc phục khó khăn cho doanh nghiệp như cơ chế chính sách về miễn, giảm, gia hạn nộp thuế cho một số doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực cần khuyến khích và các doanh nghiệp nhỏ và vừa giúp các doanh nghiệp có thể vượt qua khó khăn ảnh hưởng đến số thu ngân sách của toàn Cục Để đảm bảo đạt số dự toán pháp lệnh năm 2012, Cục Thuế đã áp dụng một số biện pháp trong đó chủ động tăng cường, đẩy mạnh công tác thanh, kiểm tra nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước.Với nhiệm vụ tập trung tăng cường công tác thanh, kiểm tra các doanh nghiệp, trên cơ sở đánh giá, phân loại rủi ro dựa trên nguồn dữ liệu kê khai của đơn vị, kết hợp với thông tin thu thập được trong quá trình quản lý, giám sát hồ sơ kê khai thuế, phù hợp với nguồn nhân lực, công tác thanh, kiểm tra thuế đã mang lại hiệu quả tích cực góp phần hoàn thành kế hoạch thu ngân sách năm 2012

Năm 2012, Cục Thuế TP.HCM xây dựng kế hoạch thanh, kiểm tra trên cơ sở phân tìch đánh giá rủi ro theo Quyết định số 1391/QĐ-TCT ngày 13/10/2011 của Tổng cục Thuế về việc triển khai thì điểm ứng dụng Phân tích thông tin rủi ro của Người nộp thuế để lập kế hoạch thanh, kiểm tra thuế.Với số lượng đối tượng nộp thuế rất lớn do các phòng Kiểm tra thuộc Cục Thuế và các Chi cục Thuế Quận, Huyện đang quản lý, việc khai thác tốt nguồn dữ liệu kê khai của doanh nghiệp,

trên cơ sở bảng thang điểm phân tìch đánh giá rủi ro đã được các đơn vị đồng bộ thực hiện trong công tác lập kế hoạch thanh, kiểm tra giúp cho việc lựa chọn đối tượng thanh, kiểm tra tương đối chình xác đã mang lại hiệu quả cao so với cùng kỳ năm trước

Công tác thanh, kiểm tra trong những năm qua đã có sự chuyển biến rõ rệt mang lại hiệu quả cao Việc thực hiện thanh, kiểm tra tập trung vào các chuyên đề

đã nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác thanh, kiểm tra, đáp ứng yêu cầu cải cách của ngành, công khai minh bạch về chính sách thuế tạo sự công bằng giữa những người nộp thuế Kết quả thực hiện công tác thanh, kiểm tra trong năm 2012

so với cùng kỳ năm 2011 tăng cao và mang lại những hiệu quả cả về số thu lẫn chấn chỉnh NNT thực hiện pháp luật thuế ngày một tốt hơn

Các bộ phận thanh, kiểm tra đã có nhiều nỗ lực, cố gắng khắc phục khó khăn

để thực hiện tốt kế hoạch thanh, kiểm tra, bên cạnh đó việc bố trì tăng cường nhân lực những tháng cuối năm đã giúp công tác thanh, kiểm tra đạt được kết quả tốt, đúng theo mục tiêu đã được đề ra

2.3.1 Công tác thanh tra tại doanh nghiệp

Năm 2012, các phòng thanh tra tại văn phòng Cục thuế đã thực hiện thanh tra người nộp thuế theo các đối tượng như sau:

- Thanh tra theo kế hoạch đã lập trong năm 2012

- Thanh tra các doanh nghiệp thường xuyên kê khai lỗ, giao dịch liên kết,

có dấu hiệu chuyển giá, trong đó tập trung thực hiện chuyên đề thanh tra chống chuyển giá trong hoạt động sản xuất, gia công may mặc

- Thanh tra các doanh nghiệp nhiều năm chưa được thanh kiểm tra, thanh tra

- Thanh tra các doanh nghiệp có số thuế phát sinh lớn, doanh thu lớn

- Thanh tra các doanh nghiệp thuộc các ngành, lĩnh vực như: Tài chình Ngân

hàng, Dược phẩm, Bất động sản, Dầu khí, vận tải biển và phát chuyển nhanh

- Thanh tra theo các chuyên đề đã lập theo kế hoạch thanh tra

Kết quả năm 2012 đã hoàn thành kế hoạch thanh tra đã phát hiện, kiến nghị

xử lý truy thu và xử phạt kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật thuế, góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, tạo lập công bằng về

nghĩa vụ thuế, góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật thuế thông qua thực tiễn, chống thất thu ngân sách, góp phần vào việc hoàn thành dự toán thu ngân sách năm 2012

ĐVT: triệu đồng

STT Đơn vị

Số hồ

sơ giải quyết

Tổng số truy thu + truy hoàn

Số giảm khấu trừ Giảm lỗ

Đã nộp NSNN

2012 và bằng 152% về số hồ sơ, 203% về số thu (đã quy đổi) so với cùng kỳ năm

2011

Cụ thể như sau:

- Số hồ sơ đã thanh tra : 1.511 hồ sơ, đạt 102% về số hồ sơ theo kế hoạch pháp lệnh, 77% về số hồ sơ theo kế hoạch phấn đấu và bằng 152% so với cùng kỳ năm 2011

- Số thuế truy thu và phạt: 2.611,22 tỷ đồng bằng 231% so với cùng kỳ năm

2011

- Số giảm khấu trừ: 86,82 tỷ đồng bằng 110% so với cùng kỳ năm 2011

- Giảm lỗ : 2.688,5 tỷ đồng bằng 147% so với cùng kỳ năm 2011

- Tổng số thuế truy thu và phạt đã nộp ngân sách năm 2012 là 1.119,63 tỷ đồng đạt 91,14% trên tổng số truy thu và phạt phải nộp NSNN đã trừ nguyên nhân khách quan (Số đang khiếu nại và chưa hết hạn phải nộp) bằng 166% so với cùng kỳ năm 2011

2.3.2 Công tác kiểm tra tại Cục thuế

Tổng số hồ sơ kiểm tra tại cơ quan thuế là 126.824 hồ sơ tăng 13% so với cùng kỳ

Số thuế điều chỉnh tăng thêm là 240 tỷ đồng bằng 58% so với cùng kỳ

- Số hồ sơ kiểm tra tại bàn : 126.824 hồ sơ

2.3.3 Công tác kiểm tra tại doanh nghiệp

Tổng số hồ sơ kiểm tra tại doanh nghiệp là 10.985 hồ sơ tăng 41% so với cùng kỳ Số truy thu và phạt là 2.615,7 tỷ đồng tăng 37% so với cùng kỳ, Số giảm

lỗ là 2.174 tỷ đồng, giảm khấu trừ là 181,8 tỷ đồng

Bảng tổng hợp kết quả kiểm tra so với cùng kỳ :

và phạt

đã quy đổi

Số hồ sơ

Tổng số truy thu

và phạt

đã quy đổi

Số hồ

sơ

Tổng số truy thu

và phạt

đã quy đổi 1/ Kiểm tra tại CQT

Đánh giá hiệu quả công tác thanh kiểm tra

 Điểm mạnh:

 Căn cứ theo Quyết định 42/QĐ-TCT ngày 11/01/2012 của Tổng cục Thuế, nhiệm vụ thanh tra là 1.961 doanh nghiệp bằng 196% so với số thực hiện năm 2011; nhiệm vụ kiểm tra tại trụ sở NNT là 15.690 doanh nghiệp, bằng 201% so với số thực hiện năm 2011 Tuy nhiên, số lượng công chức thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra chưa được bổ sung, mặc dù những tháng cuối năm có tăng cường nhân sự của một số bộ phận khác, năng lực chuyên môn chưa đồng đều nên chưa hoàn thành chỉ tiêu kế hoạch thanh tra, nhiệm vụ kiểm tra do Tổng Cục Thuế giao

 Hiệu quả công tác thanh kiểm tra người nộp thuế ngày càng được nâng cao Qua công tác thanh kiểm tra đã kịp thời phát hiện và kiến nghị cấp trên hướng

xử lý một số trường hợp vướng mắc về chính sách Số công chức thực hiện công tác thanh kiểm tra không thay đổi nhiều so với năm trước, số lượng doanh nghiệp đang quản lý rất lớn nhưng Cục Thuế đã áp dụng các biện pháp

để tăng hiệu quả công tác thanh tra, cố gắng hoàn thành chỉ tiêu kế hoạch do Tổng cục Thuế giao ở mức cao nhất thể hiện qua số cuộc thanh tra, số thu qua thanh tra năm sau cao hơn năm trước Cụ thể, Cục Thuế đã huy động thêm lực lượng từ các phòng Pháp chế, Quản lý Nợ và Cưỡng chế Nợ thuế để tăng cường cho công tác thanh tra

 Điểm nổi bật nhất của công tác thanh kiểm tra năm 2012 là việc thực hiện thanh tra theo chuyên đề: cụ thể nhất là 03 chuyên đề ngân hàng; chuyên đề các doanh nghiệp khai thác dầu khì và chuyên đề các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ giao nhận phát chuyển nhanh và dịch vụ vận tải biển đã mang lại hiệu quả lớn trong công tác thu ngân sách năm 2012, thực hiện theo 03 chuyên đề trên Cục Thuế đã truy thu và phạt hơn 1.908,41 tỷ đồng;

 Việc đẩy mạnh công tác thanh kiểm tra các doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liên tục; các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá đã có tác dụng tích cực trong việc kê khai nộp thuế của các doanh nghiệp, nhất là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Thể hiện là số doanh nghiệp kê khai có lãi tăng, số doanh nghiệp kê khai lỗ và số lỗ kê khai giảm so với các năm trước

 Trong năm 2012, qua nghiên cứu các phương pháp điều chỉnh và thực tế đã áp dụng phương pháp giá vốn cộng lãi, chủ yếu so sánh về chức năng hoạt động

của doanh nghiệp khi thanh tra các doanh nghiệp gia công may mặc Để tạo điều kiện cho các đoàn thanh tra có số liệu sử dụng khi cần thiết, đã tiến hành thu thập thông tin về tỷ suất lợi nhuận của các doanh nghiệp ngành may mặc,

áp dụng cho một số trường hợp

 Tuy nhiên có một số quy định chưa rõ đối với trường hợp doanh nghiệp bị điều chỉnh ấn định qua thanh tra có được phép chuyển số lỗ của kỳ trước còn trong hạn chuyển lỗ và có bị xử lý phạt vi phạm hành chính về thuế nên trong năm chưa triển khai được nhiều đối với các doanh nghiệp gia công may mặc Cục Thuế đã có báo cáo trính Tổng Cục Thuế xin ý kiến giải quyết

 Qua công tác thanh tra đã điều chỉnh lại những vi phạm của DN để tính thuế, tùy theo từng trường hợp và các quy định của chính sách Tuy nhiên có những trường hợp pháp luật thuế chưa quy định hoặc quy định chưa rõ ràng hoặc thông tin đối chiếu không đủ căn cứ pháp lý, nên trong quá trình thực hiện có trường hợp chưa điều chỉnh được, Cục Thuế TP.HCM đang tiếp tục đối chiếu

 Hạn chế :

 Căn cứ theo Quyết định 42/QĐ-TCT ngày 11/01/2012 của Tổng cục Thuế, nhiệm vụ thanh tra là 1.961 doanh nghiệp bằng 196% so với số thực hiện năm

2011 Tuy nhiên, số lượng công chức thực hiện công tác thanh tra chưa được

bổ sung, mặc dù những tháng cuối năm có tăng cường nhân sự của một số bộ phận khác, năng lực chuyên môn chưa đồng đều nên chưa hoàn thành chỉ tiêu

kế hoạch thanh tra do Tổng Cục Thuế giao

 Việc tập trung thực hiện số lượng thanh tra tại doanh nghiệp theo chỉ tiêu kế hoạch được giao phần nào đã ảnh hưởng đến chất lượng một số cuộc thanh tra, các cuộc thanh tra theo chuyên đề còn chưa thực hiện một cách chuyên sâu, chưa đúc kết được những nội dung trọng tâm, những bài học kinh nghiệm

 Còn trường hợp đề xuất xử lý có khi chưa thống nhất giữa các phòng, các đoàn thanh kiểm tra

 Phần lớn các thông tin được lưu trữ tại cơ quan Thuế là hồ sơ kê khai thuế của doanh nghiệp Ngành thuế rất thiếu các thông tin hỗ trợ từ các cơ quan quản lý Nhà nước khác như Công an, Quản lý thị trường, Hải quan, Ngân hàng đã phần nào hạn chế hiệu quả công tác kiểm tra

 Việc phân ngành kinh tế hiện nay còn nhiều bất cập, các doanh nghiệp khi xin giấy phép thành lập thường đăng ký nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nhau, tuy nhiên hệ thống dữ liệu lại không xác định được ngành nghề kinh doanh chính

mà doanh nghiệp đang hoạt động dẫn đến việc phân tìch, đánh giá, so sánh kết quả hoạt động kinh doanh giữa các doanh nghiệp găp nhiều khó khăn

 Việc phối hợp giữa phòng thanh tra và một số phòng khác trong việc trao đổi thông tin người nộp thuế chưa tốt nên phần nào cũng ảnh hưởng đến chất lượng cuộc thanh kiểm tra

 Thiếu các cơ sở dữ liệu thông tin phục vụ công tác ấn định thuế có tính chất hệ thống và căn cứ pháp lý

 Một số cuộc thanh tra, kiểm tra chưa tuân thủ đầy đủ quy trình thanh tra, kiểm tra của Tổng cục Thuế và Luật Quản lý thuế: thời gian thanh tra, kiểm tra còn kéo dài quá thời gian quy định

2.4 Xu hướng cải cách tuân thủ thuế

Đối với công tác thanh tra

- Tập trung thanh tra các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá; doanh nghiệp kinh doanh lỗ, các doanh nghiệp

có số nợ thuế lớn; doanh nghiệp nhiều năm chưa được thanh kiểm tra; các doanh nghiệp có ưu đãi miễn giảm thuế

- Thanh tra tập trung các doanh nghiệp có số thuế phát sinh lớn, các ngành, lĩnh vực như: Tài chình Ngân hàng, Dược phẩm, Bất động sản, Dầu khì, Bưu chình viễn thông, Điện lực, kinh doanh thương mại điện tử, liên kết đào tạo, nhà thầu

- Thực hiện tốt công tác đôn đốc doanh nghiệp chấp hành nộp số tiền thuế truy thu và phạt kịp thời vào ngân sách nhà nước, phấn đấu đạt tỷ lệ nộp 80% trở lên trên tổng số truy thu và phạt qua thanh kiểm tra

- Các đơn vị có đơn thư tố cáo hoặc các trường hợp theo chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và theo đề nghị của các cơ quan chức năng

Đối với công tác kiểm tra

- Kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế đạt 100%, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế phải đạt chỉ tiêu 30,09% trên số doanh nghiệp chính hoạt động đến cuối năm 2012

- Thực hiện công tác kiểm tra sau hoàn thuế đối với các doanh nghiệp đã được hoàn thuế trước theo đúng qui định Luật quản lý thuế

- Tổ chức kiểm tra chuyên sâu theo từng ngành, từng lĩnh vực trọng điểm nhằm ngăn chặn các hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách

- Tiếp tục triển khai thực hiện công tác kê khai qua mạng cho các DN

- Tăng cường công tác kiểm tra tại DN theo đúng qui trính, phân kế hoạch kiểm tra cho từng đoàn kiểm tra, thường xuyên đôn đốc, nhắc nhở, giám sát các hồ sơ chậm trễ, kéo dài và có biện pháp xử lý kịp thời

- Tiếp tục rà soát các DN hưởng ưu đãi miễn giảm, các trường hợp giãn giảm

3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH

3.1 Thu thập dữ liệu

Dữ liệu sử dụng trong bài nghiên cứu là dữ liệu sơ cấp từ điều tra khảo sát NNT tại Tp.HCM Số phiếu phát ra là 200 phiếu, thu về 123 phiếu trong đó có 21 phiếu trả lời không có ý nghĩa phân tìch Phiếu điều tra khảo sát được thiết kế dựa trên khoa học nghiên cứu thị trường, cố gắng đáp ứng được tính khách quan và chính xác (xem phụ lục)

3.2 Các biến đo lường trong mô hình

Cần nhắc lại mục tiêu của nghiên cứu là đi đo lường tác động của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Như vậy, trong mô hình giả định xác suất bị kiểm tra và các biến khác là biến độc lập, tuân thủ thuế là biến phụ thuộc Trong đó sẽ đi sâu phân tìch mối quan hệ giữa biến xác suất bị kiểm tra

Tuân thủ thuế là một biến rất khó đo lường Trong nghiên cứu của mình, tiến

sĩ Nguyễn Thị Thanh Hoài đã đưa ra 8 chỉ tiêu để đo lường tuân thủ thuế dựa trên

cơ sở mức độ tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế của NNT theo quy định của pháp luật thuế như mức độ tuân thủ về đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế, mức độ tuân thủ về khai thuế và mức độ tuân thủ trong nộp thuế, cụ thể:

- Tuân thủ trong việc đăng ký thuế: để đánh giá mức độ tuân thủ trong việc đăng ký thuế, các chỉ số sau đây thường được sử dụng: