Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty tnhh kiểm toán i t o

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA TÀI CHÍNH – THƯƠNG MẠI BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN I.T.O Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Ánh Linh Sinh viên thực hiện: Phùng Thị Xuân Anh MSSV: 1811180500 Lớp: 18DKTA4 TP Hồ Chí Minh, năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA TÀI CHÍNH – THƯƠNG MẠI BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN I.T.O Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Ánh Linh Sinh viên thực hiện: Phùng Thị Xuân Anh MSSV: 1811180500 Lớp: 18DKTA4 TP Hồ Chí Minh, năm 2022 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập Trường Đại học Công nghệ TP.HCM thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn I.T.O, nhờ vào tận tình hướng dẫn truyền đạt kiến thức thầy khoa Tài Chính - Thương Mại, giúp đỡ tận tình anh chị Công ty, giúp em nắm bắt, củng cố kiến thức kỹ bản, đồng thời chia sẻ cho em kinh nghiệm giúp em tiếp cận với công việc thực tế Em xin tỏ lịng biết ơn tới TS Nguyễn Thị Ánh Linh hướng dẫn để em hoàn thành thật tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn Quý anh chị Công ty, bận rộn cố gắng bỏ chút thời gian quý báu để hướng dẫn, giải đáp thắc mắc cung cấp số liệu cần thiết giúp em hoàn thành khóa luận Trong q trình học tập tìm hiểu, thời gian hạn hẹp, hạn chế kiến thức nên tránh khỏi nhiều thiếu sót Do đó, em mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy q anh chị Kính chúc Q thầy cơ, Q anh chị Công ty dồi sức khỏe, hạnh phúc thành cơng cơng việc sống Kính chúc Công ty ngày vững mạnh phát triển TPHCM, tháng 05 năm 2022 Sinh viên ký tên Phùng Thị Xuân Anh i ii iii iv v MỤC LỤC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan khoản mục doanh thu 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.1.3 Các tài khoản sử dụng hoạch toán khoản mục doanh thu 1.2 Tổng quan nợ phải thu 1.2.1 Khái niệm nợ phải thu 1.2.2 Đặc điểm nợ phải thu 1.3 Chương trình kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 1.3.1.2 Nghiên cứu đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội 1.3.1.3 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 1.3.1.4 Phương pháp tiếp cận 1.3.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 1.3.1.6 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.3.2.1 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu nợ phải thu 1.3.2.2 Thực thử nghiệm kiểm soát 1.3.2.3 Thực thử nghiệm 1.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 17 1.4 Sản phẩm hoạt động kiểm toán 19 1.4.1 Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần 19 1.4.2 Ý kiến kiểm toán chấp nhận phần: 19 1.4.3 Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) 19 CHƯƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN I.T.O 21 2.1 Giới thiệu khái qt cơng ty TNHH kiểm tốn I.T.O 21 vi 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 21 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 22 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 22 2.1.2.2 Dịch vụ kế toán 22 2.1.2.3 Dịch vụ thẩm định giá 23 2.1.2.4 Dịch vụ tư vấn 23 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 23 2.1.3.1 Sơ đồ máy tổ chức 23 2.1.3.2 Chức nhiệm vụ phận 23 Phịng kiểm tốn: 24 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu công ty TNHH kiểm toán I.T.O 25 2.2.1 Kế hoạch kiểm toán (Chuẩn bị kiểm toán) 25 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 25 2.2.1.2 Gửi thư báo giá, ký hợp đồng lựa chọn nhóm kiểm tốn 25 2.2.1.3 Tìm hiểu cụ thể khách hàng mơi trường hoạt động 25 2.2.1.4 Phân tích sơ báo cáo tài 26 2.2.1.5 Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu 26 2.2.1.6 Thiết lập chương trình kiểm toán 27 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 27 2.2.3 Giai đoạn tổng hợp kết luận lập báo cáo 28 2.2.3.1 Phát hành báo cáo kiểm toán 28 2.2.3.2 Lưu trữ hồ sơ 28 2.3 Minh họa việc áp dụng chương trình kiểm tốn Doanh thu nợ phải thu Công ty TNHH Kiểm tốn I.T.O khách hàng Cơng ty TNHH ABC 28 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 28 2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 28 2.3.1.2 Gửi thư báo giá, ký hợp đồng, lựa chọn nhóm kiểm tốn viên 31 2.3.1.3 Phân tích sơ BCTC 32 2.3.1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 34 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 35 vii 2.3.2.1 Thử nghiệm 35 2.3.2.2 Thử nghiệm chi tiết 40 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 44 2.3.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng kết kiểm toán 44 2.3.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán 44 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 45 3.1 Đánh giá chung công tác kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn I.T.O 45 3.1.1 Ưu điểm 45 3.1.2 Nhược điểm 46 3.1.1 Kiến nghị 47 NHẬT KÝ THỰC TẬP 48 KẾT LUẬN 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO 51 PHỤ LỤC 52 viii Sau lập bảng công nợ chi tiết theo khách hàng, kiểm tốn viên nhận thấy cơng ty khơng phát sinh giao dịch ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ ▪ Thử nghiệm 2: Gửi thư xác nhận ➢ Mục tiêu 42 Đảm bảo khoản công nợ đơn vị phát sinh năm có thật ghi nhận giá trị Nhằm xác định tính quyền nghĩa vụ, tính xác, hữu khoản nợ phải thu khách hàng ➢ Công việc thực Dựa vào Bảng tổng hợp chi tiết khoản cơng nợ kiểm tốn viên lập yêu cầu đơn vị kiểm toán gửi thư xác nhận khách hàng số dư đến ngày kết thúc năm tài thư trả lời gửi trực tiếp cho kiểm toán viên Trong vài trường hợp kiểm toán viên nghi ngờ số dư cuối kỳ đơn vị sai lệch trọng yếu kiểm tốn viên u cầu đơn vị gửi thư xác nhận cho khách hàng có số dư cuối kỳ Kiểm toán viên tập hợp theo dõi thư xác nhận, đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Kiểm tra theo dõi việc toán sau niên độ tất khoản phải thu ➢ Cách chọn mẫu gửi thư xác nhận Đối với khách hàng khơng có biên đối chiếu cơng nợ khơng có chứng từ chứng minh cho khoản nợ phải thu kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận số dư tất khách hàng Các khoản cơng nợ phải thu có số dư xác nhận tối thiểu 80% tổng số dư công nợ cuối kỳ Cơ sở chọn khách hàng gửi thư xác nhận: khách hàng thường xuyên công ty, khách hàng có giao dịch lớn, khách hàng có biến động lớn giá trị giao dịch hay số dư năm với năm trước ➢ Kết quả: Kiểm tốn viên cơng ty I.T.O nhận thấy khoản mục quan trọng tài sản công ty nên gửi thư xác nhận 100% khách hàng dư nợ cuối Kết theo dõi thư xác nhận đến ngày 31/12/2021 khách hàng gửi thu xác nhận Vì cơng ty ABC ghi nhận cơng nợ, doanh thu ➢ Thử nghiệm 3: Đánh giá gốc ngoại tệ ➢ Mục tiêu Đảm bảo số dư có gốc ngoại tệ đến ngày 31/12/2021 đanh giá phù hợp 43 Cơ sở dẫn liệu có sau thực đánh giá tỷ giá ngoại tệ tính xác, đánh giá khoản mục nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ ▪ Cơng việc thực Lập danh sách khoản phải thu có số dư gốc ngoại tệ Đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/12/2021 đưa vào chi phí tài (hoặc doanh thu tài chính) khoản chênh lệch (nếu có) ▪ Kết quả: Cơng ty ABC không phát sinh giao dịch ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.3.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng kết kiểm toán Sau KTV thực kiểm toán cho khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng công ty ABC, kiểm tốn viên đề nghị cơng ty khai bố sung tờ khai thuế GTGT, khơng có bút tốn điều chỉnh 2.3.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán KTV phát hành báo cáo chấp nhận tồn phần cho cơng ty ABC Sau nhận thư giải trình Ban giám đốc cơng ty ABC, trưởng phịng kiểm tốn ký vào báo cáo gửi cho công ty ABC đồng thời tiến hành lý hợp đồng Báo cáo kiểm tốn cơng ty ABC lập thành Tiếng Việt Tiếng Anh theo hợp đồng kiểm toán số xx/2021 ký kết hai bên Ý kiến KTV công ty ABC: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng Ty TNHH ABC ngày 31 tháng 12 năm 2021, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2021, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính” 44 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn I.T.O 3.1.1 Ưu điểm Công ty đảm bảo chuẩn mực kiểm tồn báo cáo tài KTV tuân thủ tốt làm việc Trong công ty tôn trọng nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp : độc lập, trực, khách quan, đảm bảo lực chun mơn, bí mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn đầy đủ phù hợp với chuẩn mực Việt Nam quốc tế, đảm bảo chất lượng kiểm tốn Chương trình kiểm tốn khoản mục xây dựng tương đối rõ ràng, gắn với mục tiêu kiểm tốn cụ thể Từ đó, hướng đẫn KTV thực đầy đủ bước thu nhập chứng đáng tin cậy cho kết luận kiểm tốn khoản mục nói riêng ý kiến kiểm tốn BCTC nói chung Tuy cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho loại hình doanh nghiệp, loại hình kinh doanh q trình kiểm tốn, kiểm toán viên áp dụng linh hoạt phù hợp với tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn Việc phân cơng thực kiểm tốn thực cách khoa học, KTV giao thực khoản mục có mối liên hệ với để dễ dàng đối chiếu kết Ví dụ: Khoản mục doanh thu làm với thuế khoản nộp nhà nước… đồng thời khoản mục doanh thu kèm với khoản mục nợ phải thu KTV giao kiểm toán với khoản mục cụ thể hợp tác chặt chẽ với để đối chiếu với khoản mục kiểm tốn khác có liên quan Ví dụ : doanh thu bán hàng với nợ phảo thu, tài sản cố định với thu nhập khác… Trong q trình kiểm tốn KTV ln rà sốt lại bước thực mình, tiếp đến trưởng nhóm kiểm tra lại chất lượng cơng việc thực trước tổng hợp, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán Trước gửi đến khách hàng, báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán hồ sơ kiểm toán phải qua bước soát xét lại lần ban giám đốc Do tránh sai xót nội dung, khoản mục kiểm tốn, sai xót có điều chỉnh kịp thời, đồng thời đảm bảo chất lượng kiểm tốn 45 Báo cáo kiểm tốn cơng ty thiết kế đẹp, rõ ràng, phù hợp với chuẩn mực quy định báo cáo kiểm toán kiểm toán nhà nước ban hành Đồng thời thơng qua kết kiểm tốn phản ánh vấn đề sai sót, gian lận hay vấn đề cịn tồn kiểm tốn thuận lợi Cơng ty thu thập thư giải trình ban giám đốc doanh nghiệp việc lập BCTC lưu vào hồ sơ kiểm toán năm Điều phù hợp với chuẩn mực kiểm toán thừa nhận trách nhiệm ban giám đốc tính hợp pháp thơng tin BCTC Hằng năm, sau kết thúc mùa kiểm tốn, cơng ty thực việc kiểm tra chéo lẫn nhóm kiểm tốn cơng ty, nhóm kiểm tra lại việc xếp hồ sơ kiểm toán đánh gái việc thực kiểm tốn nhóm kiểm tốn khác Đây hình thức công ty tự kiểm tra chất lượng công ty mình, giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn tạo uy tín cho cơng ty Chính khách hàng công ty ngày mở rộng nên công ty thường xuyên tuyển dụng kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm trợ lý kiểm toán Cộng với nhiệt tình bảo KTV nên họ nhanh chóng bắt kịp nghề nghiệp, hồn thành tốt công việc giao đáp ứng nhu cầu khách hàng 3.1.2 Nhược điểm Số lượng khách hàng Công ty ngày nhiều, áp lực công việc thời gian có phần làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán mùa kiểm tốn Ngồi ra, khách hàng cơng ty đa dạng, hoạt động nhiều lĩnh vực khác công ty sản xuất, doanh nghiệp thương mại cung cấp dịch vụ Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp Công nghệ thông tin Đại Nam, nhân lực chưa đào tạo theo hướng chun mơn hố theo loại hình doanh nghiệp, KTV đào tạo theo hướng chung đại trà việc kiểm tốn phụ thuộc vào trình độ chun mơn người Vì vậy, đơi chưa quen lĩnh vực kinh doanh khách hàng nên dẫn đến khó khăn cho KTV việc hồn thành cơng việc giao, KTV cịn kinh nghiệm 46 Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty hồn thiện, đầy đủ bước theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hạn chế thời lượng chi phí kiểm tốn nên hầu hết kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực không đầy đủ, thực kĩ số khách hàng BGĐ đánh giá có rủi ro cao Điều làm gia tăng rủi ro kiểm toán, làm gia tăng rủi ro mặt pháp lý cho công ty Phần lớn khách hàng Cơng ty áp dụng kế tốn máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót q trình sửa chữa phần mềm KTV khơng kiểm soát làm tăng rủi ro kiểm toán Ở giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Việc lưu trữ hồ sơ “file mềm” cịn gặp nhiều khó khăn, sai sót Do cơng ty khơng có phận IT chuyên biệt để đảm bảo chất lượng việc lưu trữ liệu, đảm bảo tính bảo mật, phân cấp truy cập liệu Công tác kiểm tra hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không trọng nhiều, phần lớn dừng lại khâu đánh giá chung tồn cơng ty, chưa sâu vào chu trình cụ thể, tức thử nghiệm kiểm sốt thường thực hiện, tập trung vào thử nghiệm 3.1.1 Kiến nghị Qua trình thực tập tìm hiểu thực tế kiểm tốn báo cáo tài cơng ty I.T.O, với kiến thức mà em học từ trường qua tìm hiểu từ chuẩn mực kiểm toán văn liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài chính, em xin phép đưa vài ý kiến mong phần hồn thiện mặt cịn hạn chế quy trình kiểm tốn cơng ty I.T.O Qua việc quan sát theo dõi tình hình hoạt động cơng ty I.T.O thấy cịn hạn chế mặt thời gian số lượng khách hàng nhiều nên cơng ty bị áp lực khơng tránh phải bỏ qua thủ tục cần thiết nên dẫn đến thiếu sót q trình kiểm tra Cơng ty cần bố trí thêm nhân lực để đảm bảo cho KTV thực đầy đủ thủ tục cần thiết, tránh bỏ sót thủ tục 47 NHẬT KÝ THỰC TẬP 48 49 KẾT LUẬN Ngày theo xu hướng tồn cầu hóa kinh tế, môi trường đầu tư Việt Nam ngày hấp dẫn nhà đầu tư nước lẫn nước ngồi Các cơng ty lớn, nhỏ đa dạng ngành nghề thành lập Việt Nam Ngành nghề kiểm toán Việt Nam non trẻ nhiều hứa hẹn năm tới với tham gia sôi động cơng ty kiểm tốn diễn gay gắt Vì để đứng vững thị trường ngày phát triển đòi hỏi cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn, doanh thu nợ phải thu khoản mục nhạy cảm với gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Công ty I.T.O theo mẫu mực kiểm toán Việt Nam Với tháng thực tập công ty, qua buổi tiếp xúc thực tế em học nhiều kinh nghiệm đúc kết việc vận dụng kiến thức thực tiễn kết hợp với kiến thức học để viết khóa luận với hy vọng đem lại cho người đọc có nhìn rõ quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu nợ phải thu cơng ty Tuy nhiên với thời gian tầm nhìn cịn hạn chế viết mắc phải sai xót Vì vậy, em mong nhận nhận ý kiến đóng góp từ Q thầy anh chị cơng ty để em hồn thiện tốt khóa luận tăng thêm vốn kiến thức học Em mong ý kiến nêu góp phần hồn thiện cho quy trình kiểm tốn cơng ty Và cuối em xin chân thành tới thầy cô trường Đại học Cơng Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh, TS Nguyễn Thị Ánh Linh, tồn thể anh chị công ty I.T.O truyền đạt kiến thức giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình mơn kiểm tốn, khoa Tài – Thương mại Trường Đại học Cơng nghệ Thành phố Hồ Chí Minh - Hệ thống văn chế độ kiểm toán hành- NXB Thống Kê 2008 - Các báo cáo thực tập anh chị công ty I.T.O - Các trang web: Web Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: http://www.vacpa.org.vn Web tài Việt Nam: http://www.mof.gov.vn Web hội kế tốn: http://www.vaa-hcmc.org.vn Web Kiểm toán: http://www.kiemtoan.com.vn 51 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 01 52 53 54 PHỤ LỤC 02 55 PHỤ LỤC 03 BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH CÔNG TY TNHH ABC NĂM 2021 56 ... thu b? ?o c? ?o t? ?i “cơng ty Kiểm t? ??n I. T. O? ?? T? ?? đó, để hiểu sâu lý thuy? ?t có nhìn thực t? ?? quy trình - T? ?m hiểu sở lý thuy? ?t kiểm toán khoản mục doanh thu nợ ph? ?i thu b? ?o c? ?o t? ?i - Phản ánh thực t? ??... t? ?i khóa luận là: “Hồn thiện quy trình kiểm t? ??n khoản mục doanh thu nợ ph? ?i thu kiểm t? ??n B? ?o c? ?o t? ?i cơng ty TNHH Kiểm t? ??n I. T. O Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh. .. hoàn thiện quy trình Đ? ?i t? ?ợng phạm vi nghiên cứu xi - Đ? ?i t? ?ợng nghiên cứu: lý luận thực tiễn quy trình kiểm t? ??n khoản mục doanh thu nợ ph? ?i thu kiểm toán b? ?o c? ?o t? ?i cơng ty TNHH Kiểm t? ??n I. T. O