Thực tiễn áp dụng pháp luật về thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố tuyên quang, tỉnh tuyên quang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN TRẦN THỊ THÚY THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH TUYÊN QUANG Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 8380107 LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS DƢƠNG NGUYỆT NGA Hà Nội, năm 2020 LỜI CAM ĐOAN “Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật.” TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trần Thị Thúy LỜI CẢM ƠN Để hồn thành luận văn này, trước tiên tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể cán bộ, giảng viên Khoa Luật Kinh tế -Trường Đại học Kinh tế quốc dân giảng dạy hướng dẫn thân tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Dương Nguyệt Nga giáo viên hướng dẫn giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hồn thiện luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Đội Thuế Chi cục Thuế khu vực Thành phố Tuyên Quang – Yên Sơn; Các phòng, ban thuộc Sở kế hoạch đầu tư; Cục thống kê tỉnh Tuyên Quang giúp đỡ cung cấp cho thông tin cần thiết suốt trình thực luận văn Xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp gia đình giúp đỡ, chia sẻ khó khăn khích lệ động viên tơi suốt q trình học tập nghiên cứu để hoàn thành luận văn với kết tốt Vì hạn chế nguồn lực thời gian, đề tài khơng thể tránh khỏi thiếu sót Tôi xin trân trọng tiếp thu ý kiến phê bình, đóng góp nhà khoa học bạn đọc để đề tài hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2020 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trần Thị Thúy MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG TÓM TẮT LUẬN VĂN PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái quát thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng .9 1.2 Khái quát pháp luật thuế giá trị gia tăng 11 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng 11 1.2.2 Vai trò pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.3 Nội dung pháp luật thuế giá trị gia tăng 13 1.3.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng………………………… 13 1.3.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng .18 1.3.3 Các trường hợp hưởng thuế suất ưu đãi, miễn, giảm thuế 19 1.3.4.Các hoạt động quản lí Nhà nước thuế GTGT 22 CHƢƠNG 2: THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH TUYÊN QUANG 26 2.1 Đặc điểm vị trí địa lý, tình hình kinh tế hoạt động quản lý thuế GTGT thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang 26 2.1.1 Đặc điểm vị trị địa lý tình hình kinh tế thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang .26 2.1.2 Khái quát chung chi cục thuế thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang…………… .30 2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang 35 2.2.1 Đối tượng nộp thuế chịu thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang .35 2.2.2 Thực quy định ưu đãi thuế thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang 37 2.2.3 Thực tiễn hoạt động quản lí Nhà nước thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang .40 2.3 Đánh giá hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang 51 2.3.1.Những kết đạt hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang 52 2.3.2 Những khó khăn, vướng mắc hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố 53 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TẠI THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH TUYÊN QUANG 57 3.1 Yêu cầu khách quan định hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 57 3.1.1 Yêu cầu khách quan việc hoàn thiện pháp luật vể thuế GTGT 57 3.1.2 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 58 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng 61 3.2.1 Sửa đổi phương pháp tính thuế GTGT 61 3.2.2 Điều chỉnh đối tượng chịu thuế GTGT 62 3.2.3 Điều chỉnh đối tượng nộp thuế GTGT .63 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế GTTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang 64 3.3.1 Hoàn thiện máy tổ chức, nâng cao trình độ đội ngũ cán thực pháp luật thuế giá trị gia tăng 65 3.3.2 Đẩy mạnh công tác hỗ trợ, phối hợp với ban ngành địa phương 66 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế GTGT 66 3.3.4 Đẩy mạnh công tác ứng dụng Công nghệ thông tin vào quản lý thuế GTGT 67 3.3.5 Công tác quản lý kê khai thuế Quản lý nợ thuế 68 3.3.6 Xử lý vi phạm thuế 69 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải BĐS Bất động sản ĐKDN Đăng ký doanh nghiệp ĐKKD Đăng ký kinh doanh DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt WTO Tổ chức Thương mại giới XHCN Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Căn tính thuế GTGT theo Luật thuế GTGT 14 Bảng 2.1: Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang .32 Bảng 2.2: Tình hình tổ chức cán Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang năm 2019 33 Bảng 2.3: Tình hình quản lý đối tượng thu thuế .36 Bảng 2.4: Tình hình thu thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang giai đoạn (2016-2019) .42 Bảng 2.5: Tình hình DN khai thuế, nộp thuế so với đăng ký thuế cấp mã số thuế 2016-2019 46 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN TRẦN THỊ THÚY THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH TUYÊN QUANG Chun ngành: Luật kinh tế Mã sớ: 8380107 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ Hà Nội, năm 2020 i PHẦN MỞ ĐẦU “Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước” Câu hiệu ngành thuế mà thấy khắp nơi nói lên phần tầm quan trọng thuế quản lý thuế công xây dựng phát triển đất nước Nâng cao chất lượng quản lý thuế, đơn giản hóa sắc thuế, bước áp dụng hệ thống quản lý thuế thống nhất, không phân biệt người nộp thuế thuộc thành phần kinh tế khác nhau, tạo công cho người nộp thuế nội dung lớn chiến lược ngành thuế nói riêng ngành tài Việt Nam nói chung Cùng với hội nhập kinh tế quốc tế, mặt ngành thuế phải có cải cách phương thức quản lý để đảm bảo thực mục tiêu với tiêu chí “thu đúng, thu đủ, thu kịp thời”; mặt khác người nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm trình hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc “tự tính, tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm” Có mục tiêu đảm bảo công xã hội thực triệt để Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) sắc thuế tiến nhiều quốc gia áp dụng Một ưu điểm bật loại thuế số thuế phải nộp xác định phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT sau công đoạn từ sản xuất, nhập khẩu, lưu thông đến tiêu dùng thị trường Tuy nhiên, tồn với ưu điểm bật đặc điểm riêng thuế GTGT, độ bao phủ rộng lớn sắc thuế từ hàng hóa, dịch vụ chịu thuế người nộp thuế việc quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ phức tạp Thực tế cho thấy, qua nhiều năm từ thành lập hệ thống thuế, việc quản lý thu thuế GTGT đạt nhiều thành tựu đáng kể tồn nhiều bất cập từ việc xác định doanh thu, tính thuế đến việc thu thuế, báo cáo, thống kê, quản lý hóa đơn, chứng từ, khấu trừ thuế người nộp thuế sử dụng hoá đơn thực kế toán hộ, quy định cho việc thu nộp thuế trường hợp lại lỏng lẻo, tính ràng buộc mặt pháp lý chưa cao Chính vậy, việc nghiên cứu quy định pháp luật thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng vấn đề cấp thiết đời sống kinh tế Đối 60 giải pháp sửa đổi, bổ sung sách thuế Tuy nhiên, để thực cách triệt để hiệu nhiệm vụ nói trên, áp dụng thành công giải pháp mà Bộ trị đưa Nghị Quyết 07-NĐ/TW phải thực giải pháp chủ yếu nhằm cải thiện môi trường kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh quốc gia năm 2017 định hướng đến năm 2020, xác dịnh rõ mục tiêu tổng quát việc cải thiện mơi trường kinh doanh có nhiệm vụ Bộ Tài cải cách thủ tục thuế Trên sở đó, ngày 06/02/2017 Chính phủ ban hành Nghị số 19/2017/NQ-CP cải thiện môi trường kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh quốc gia năm 2017 định hướng đến năm 2020 để có cứ, sở thực quy định, định hướng pháp luật thuế GTGT Trong thời gian vừa qua, sau tiến hành rà soát quy định luật thuế Bộ tài có đánh giá, kết luận văn gửi Thủ tướng phủ, đồng thời thực việc báo cáo, đề xuất Thủ tướng phủ xem xét cho sửa đổi, bổ sung số luật thuế định có luật thuế GTGT Trong tờ trình dự thảo gửi Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT, Bộ Tài nêu phương án với hướng tăng thuế theo lộ trình tăng thuế GTGT kéo giãn theo mốc thời gian định Cụ thể: Bộ Tài đề xuất phương án, từ ngày 01/01/2019, tăng thuế GTGT từ 10% lên 11%; từ ngày 01/01/2020, mức thuế tăng từ 11% lên 12% “Sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hóa, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu)” Từ đạo, định hướng nói cấp lãnh đạo, Bộ trị quan quản lý trực tiếp thuế Bộ tài thấy, để thể chế hóa chủ trương, quan điểm Đảng Nhà nước sách thuế nhằm phục vụ mục tiêu tái cấu lại nguồn thu NSNN; xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, đảm bảo sách thuế sở để xây dựng thực 61 quản lý nguồn thu ổn định cho NSNN, phù hợp với thơng lệ quốc tế việc đạo, yêu cầu xem xét, rà soát đến việc sửa đổi, bổ sung kịp thời quy định Luật thuế nói chung Luật Thuế GTGT hoàn toàn phù hợp cần thiết giai đoạn giai đoạn phát triển xã hội Việt Nam 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng Trước yêu cầu việc hoàn thiện hệ thống quy phạm pháp luật thuế nói chung thuế GTGT Việt Nam nói riêng, trước đạo, định hướng xây dựng hệ thống pháp luật thuế Bộ Chính Trị, Quốc Hội, Chính Phủ, Thủ tướng Chính phủ Bộ Tài Chính thời gian qua đòi hỏi nhà làm luật Việt Nam nhà nghiên cứu phải không ngừng nghiên cứu đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nước ta Những quy định pháp luật chưa phù hợp, nhiều bất cập, chí chưa thức quy định văn quy phạm pháp luật cần sớm điều chỉnh, sửa đổi bổ sung Đặc biệt thuế GTGT giai đoạn sắc thuế có đóng góp to lớn cho NSNN hàng năm, góp phần thúc đẩy kinh tế nói chung nước ta Do đó, yêu cầu nhiệm vụ việc đưa giải pháp liên quan đến luật thuế vô cần thiết Trên sở khó khăn, thuận lợi phân tích trên, thấy cần áp dụng giải pháp sau: 3.2.1 Sửa đổi phương pháp tính thuế GTGT Luật Thuế GTGT hành nước ta quy định có 02 phương pháp tính thuế thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Trong điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp chủ thể nộp thuế có khác dẫn đến việc áp dụng cịn nhiều vướng mắc khó khăn cho người nộp thuế quan quản lý thuế địa phương Qua thực tiễn việc áp dụng quy định phương pháp tính thuế GTGT nói cho thấy quy định gây nhiều bất cập việc khấu trừ thuế đầu vào chủ thể nộp thuế lựa chọn phương pháp khấu trừ thuế Như phân tích phần phương pháp tính thuế khó khăn vướng mắc 62 việc thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang cho thấy nhiều chủ thể áp dụng mức thuế suất khác thuế GTGT chủ thể nộp thuế kinh doanh mặt hàng có thuế suất thuế GTGT mức 0% 5% gặp nhiều khó khăn việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Bên cạnh phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT khơng phản ánh nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế kéo theo nhiều hoạt động tiêu cực khác Thực tiễn quản lý thuế từ trước đến cho thấy có nhiều đối tượng nộp thuế lợi dụng phương pháp tính thuế trực tiếp để trốn thuế, tính sai giá trị thuế phải nộp mặt giảm hiệu quản lý thuế, đồng thời giảm thu NSNN ngân sách địa phương, chưa phát huy hết vai trò thuế GTGT đời sống kinh tế xã hội Vì vậy, trước vướng mắc việc đặt giải pháp sửa đổi bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp cho phù hợp với thực tiễn xã hội áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế dễ dàng áp dụng Việc áp dụng phương pháp tính thuế khấu trừ tạo tính liên thơng tính thuế qua khâu, nâng cao tính trung lập chất thuế GTGT Thực tế cho thấy áp dụng phương pháp khấu trừ đòi hỏi yêu cầu chế độ hóa đơn, chứng từ, u cầu trình độ kỹ thuật kế tốn cơng chức hệ thống ngành thuế phải đảm bảo đủ lực để thực cách hiệu đồng toàn hệ thống thuế 3.2.2 Điều chỉnh đối tượng chịu thuế GTGT Thuế GTGT đánh giá sắc thuế tiến có đóng góp to lớn so với nhiều sắc thuế khác quy định áp dụng khơng riêng Việt Nam mà cịn hầu hết nhiều nước giới Thuế GTGT góp phần vào đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN hàng năm nước ta Tuy nhiên, để đảm bảo ổn định nâng cao nguồn thu cho ngân sách có điều chỉnh kịp thời quy định thuế GTGT Việt Nam cho phù hợp với thông lệ quốc tế, quy định thương mại tự khu vực toàn cầu Việt Nam cần nghiên cứu, sớm điều chỉnh có quy định cân phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT thông qua phương án giảm danh mục đối tượng 63 không chịu thuế, nên giữ lại số đối tượng thật cần thiết nông lâm thủy sản người sản xuất bán ra, hàng hóa, dịch vụ có yếu tố phúc lợi xã hội số mặt hàng chuyên dùng cho an ninh quốc phòng, phục vụ cho giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học loại hàng hóa khác theo thơng lệ quốc tế Sự cân giảm danh mục đối tượng không chịu thuế GTGT làm gia tăng số lượng đối tượng chịu thuế GTGT, đồng thời tránh hành vi đăng ký kinh doanh đối tượng không chịu thuế GTGT thực chất tìm cách lách luật trốn thuế nói chung thời gian tới Việc nghiên cứu điều chỉnh phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT cần tính đến yếu tố phản ứng xã hội tỷ lệ thuế suất mức phù hợp Những phản ứng xã hội theo chiều hướng tiêu cực phát sinh vấn đề quản lý khác thuế, giảm hiệu quản lý thuế giai đoạn đầu áp dụng quy định thuế GTGT Trên sở đó, tiến hành sốt lại danh mục đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mức thuế suất 0% 5% Một số đối tượng chịu thuế GTGT mức 0% qua thời gian lộ trình kinh doanh định điều chỉnh áp dụng mức thuế suất 5%, tương tự đối tượng chịu thuế mức thuế suất mức 5% qua thời gian lộ trình kinh doanh định điều chỉnh áp dụng mức thuế suất 10% Điều chỉnh số đối tượng không thuộc danh mục chịu thuế GTGT theo lộ trình kinh doanh phải chuyển đổi điều chỉnh sang thuộc danh mục đối tượng chịu thuế với mức thuế suất 5% nhằm tăng thu NSNN thuế GTGT 3.2.3 Điều chỉnh đối tượng nộp thuế GTGT Bên cạnh giải pháp việc điều chỉnh phương pháp tính thuế GTGT, điều chỉnh đối tượng chịu thuế GTGT nước ta Trong giai đoạn tới, để nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT phải nghiêm túc nghiên cứu, rà soát, phân loại, thu hẹp quy định đối tượng nộp thuế GTGT Do đặc thù thuế GTGT nằm chỗ người chịu thuế người nộp thuế chủ thể khác nhau, người nộp thuế GTGT chủ thể nộp thuế hộ cho người chịu thuế thông qua việc kê khai nộp thuế Do việc điều chỉnh quy định mở rộng đối tượng nộp thuế GTGT 64 thông qua việc quy định ngưỡng chịu thuế GTGT định hộ kinh doanh cá thể nhỏ, lẻ thị trường Hiện hộ kinh doanh cá thể nhỏ, lẻ chiếm tỷ lệ lớn nguồn thu thuế lớn vào NSNN nhiên chưa tâm vào việc quản lý đối tượng, sở kinh doanh Việc quy định ngưỡng doanh thu, ngưỡng lợi nhuận chịu thuế đối tượng vô quan trọng Việc điều chỉnh quy định đối tượng nộp thuế đồng thời đặt yêu cầu hàng hóa, dịch vụ đầu vào hộ kinh doanh nhỏ, lẻ Mặt khác đặt yêu cầu việc quản lý xuất xứ hàng hóa, quản lý doanh thu bán hàng đơn vị hộ kinh doanh nhỏ lẻ Nếu đạt quy định thời gian tới, việc quản lý kinh tế tầm vĩ mô quản lý kinh tế sở, địa phương đạt hiệu vô to lớn Thúc đẩy hoạt động công nghệ thông tin quy định kinh doanh, sản xuất hàng hóa dân dụng 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế GTTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Đặc thù địa phương có ưu nhược điểm khác trình quản lý xây dựng, phát triển kinh tế - xã hội Sự khác điều kiện kinh tế, xã hội; điều kiện lao động, điều kiện tự nhiên điều kiện trình độ cán công nhân viên tạo nên kết quản lý khác địa phương Khơng nằm ngồi quy luật đó, cơng tác quản lý thuế áp dụng quy định pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang có khác biệt so với nhiều địa phương khác phạm vi tỉnh Tuyên Quang nước Trong năm qua công tác quản lý thu thuế, áp dụng quy định pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang đạt thành tựu định bên cạnh cịn khó khăn, vướng mắc cần khắc phục cho phù hợp với thực tiễn quản lý địa phương Trên sở đó, luận văn đưa số giải pháp nhằm áp dụng hiệu phát huy vai trò luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang thời gian tới 65 3.3.1 Hoàn thiện máy tổ chức, nâng cao trình độ đội ngũ cán thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang (nay Chi cục thuế khu vực thành phố Tuyên Quang - n Sơn) có số lượng cơng chức thuế tương đối lớn Việc sát nhập 02 Chi cục thuế địa bàn khác thành chi cục đặt yêu cầu phải hoàn thiện máy tổ chức đặc biệt vấn đề cấu lại đội thuế Chi cục thuế khu vực thành phố Tuyên Quang – Yên Sơn có 01 chi cục trưởng; 03 phó Chi cục trưởng 12 đội thuế khác với tổng số cán bộ, công chức 65 người đặt yêu cầu việc hoàn thiện máy quản lý, tổ chức Chi cục thuế Đội ngũ cán công chức thuế có sát nhập 02 chi cục nên việc nắm bắt trình độ cơng chức thuế bước đầu gặp nhiều khó khăn, việc bố trí, xếp cán làm cơng tác thực pháp luật thuế GTGT phải giỏi chuyên môn, nghiệp vụ, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp để thực tốt công tác thuế vô cấp thiết quan trọng Tiếp tục đổi phương pháp, nâng cao chất lượng, hiệu công tác đào tạo lại cán chuyên môn nghiệp vụ, kỹ làm việc, văn hóa ứng xử, giao tiếp; xây dựng, triển khai thực chương trình đào tạo theo chuyên đề, chuyên sâu, đảm bảo cán thuế có đầy đủ phẩm chất, lực, kiến thức, kỹ chuyên nghiệp, công tâm, khách quan công việc, phục vụ tốt người nộp thuế Củng cố hoàn thiện máy tổ chức cán bộ, phân cấp quản lý công chức viên chức thực cấu nguồn nhân lực theo đạo Tổng Cục Thuế Tăng cường hoạt động giáo dục trị tư tưởng, tính kỷ cương, kỷ luật ý thức trách nhiệm thực thi cơng vụ thuế, trì nâng cao chất lượng sinh hoạt tập thể Thực nghiêm chế độ bình xét, phân loại, đánh giá công chức, đặc biệt khâu thông báo công khai công chức, viên chức ưu, khuyết điểm công chức, viên chức để công chức, viên chức có kế hoạch rèn luyện, phấn đấu Kiên xử lý nghiêm minh trường hợp có hành vi tiêu cực, nhũng nhiễu, vi phạm pháp luật q trình thực thi cơng vụ nhằm giữ nghiêm kỷ cương, kỷ luật 66 3.3.2 Đẩy mạnh công tác hỗ trợ, phối hợp với ban ngành địa phương Công tác quản lý thuế thành phố Tun Quang địi hỏi phải có liên kết với ban, ngành, quan khác địa phương Ủy ban nhân dân thành phố, Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất, Sở tài nguyên môi trường, Công an thành phố Việc tăng cường công tác phối hợp ban ngành huyện với Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang công tác thu, nộp thuế cần thiết Chi cục cần chủ động tham mưu với lãnh đạo cấp ủy, Ủy ban nhân dân UBND thành phố đạo ban ngành, quyền địa phương tiếp tục phối hợp tốt để triển khai đồng giải pháp thu tăng thu ngân sách, chống thất thu, xử lý thu hồi nợ đọng thuế cưỡng chế thu hồi nợ thuế địa bàn Thành lập đoàn liên ngành thực cơng tác đốc thúc, kiểm tra, rà sốt theo chuyên đề cụ thể gồm bàn ngành liên quan để việc thực nghĩa vụ thuế đảm bảo tiến độ Thường xuyên phối hợp với Ban Tuyên giáo Phịng văn hóa thơng tin định kỳ tổ chức tuyên truyền quy định thuế GTGT phương tiện thông tin đại chúng huyện sách thuế, kế hoạch thuế Nhà Nước địa phương Đối với UBND xã, phường địa bàn thành phố, Chi cục thuế phải thường xuyên tổ chức hoạt động tuyên truyền cố định theo quy định cịn phải thường xun có buổi tuyên truyền sở để đối tượng nộp thuế hiểu nắm rõ quyền nghĩa vụ việc thực sách thuế GTGT địa bàn Phối hợp chặt chẽ với quan pháp luật đẩy mạnh biện pháp phòng ngừa chống hành vi tội phạm lĩnh vực thuế giá trị gia tăng, đặc biệt hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để trốn thuế giá trị gia tăng, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế GTGT Công tác tra, kiểm tra thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang năm qua lãnh đạo Chi cục thuế trọng quan tâm thực cách nghiêm túc Tuy nhiên, hoạt động tra, kiểm tra thuế 67 GTGT chưa đạt hiệu tuyệt đối mà tồn số hạn chế đối tượng phải nộp thuế cố tình trốn tránh nghĩa vụ… Trước vấn đề nói trên, yêu cầu đổi phương pháp, nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, tra hồ sơ khai thuế, tập trung kiểm tra vào ngành có rủi ro lớn dịch vụ ăn uống, cho thuê nhà nghỉ; Công tác kiểm tra, tra thuế, khai thuế GTGT cần tiến hành song song trụ sở người nộp thuế trụ sở quan quản lý thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế GTGT địa bàn thành phố cơng tác điều tra thuế GTGT cần có trọng tâm, trọng điểm, không trùng lắp nội dung kiểm tra đối tượng tra, kiểm tra thời gian dài Chi cục thuế cần phải xây dựng kế hoạch kiểm tra, tập trung kiểm tra đối tượng kinh doanh địa bàn nhằm theo giai đoạn kinh doanh nhằm phát tổ chức, cá nhân chưa kê khai nộp thuế, tăng cường công tác xác minh hóa đơn Ví dụ, hoạt động sản xuất kinh doanh cần lựa chọn khung thời gian tra, kiểm tra liên quan đến giai đoạn có số kê khai thuế lớn thay đổi bất thường, đột ngột Hoạt động kiểm tra, tra sở kinh doanh dịch vụ, sở kinh doanh nhà nghỉ, khách sạn, sở lưu trú cần lựa chọn khoảng thời gian trọng điểm du lịch, dịch vụ nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế GTGT Cần trì đẩy mạnh cơng tác kiểm tra nội ngành việc chấp hành kỷ cương, kỷ luật thực quy trình nghiệp vụ công tác quản lý thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp hành cơng tác thu thuế Việc gian lận trốn thuế luôn vấn đề xúc công tác quản lý thuế ngày gia tăng Do cần tăng cường lực lượng cán cho phận kiểm tra; giám sát việc tuân thủ pháp luật người nộp thuế 3.3.4 Đẩy mạnh công tác ứng dụng Công nghệ thông tin vào quản lý thuế GTGT Tại thời điểm tại, tính đến hết năm 2019, Chi cục thuế khu vực thành phố Tuyên Quang có 65 máy tính phục vụ cho 65 cán cơng chức thuế địa phương Trong đội thuế có máy in, máy photo đảm bảo hoạt động 68 diễn nhanh chóng, kịp thời Tuy nhiên, việc đáp ứng điều kiện sở vật chất không đồng nghĩa với trình độ áp dụng cơng nghệ thơng tin vào hoạt động quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT Chi cục thuế khu vực thành phố Tuyên Quang Áp dụng công nghệ thông tin vào hoạt động quản lý thuế GTGT yêu cầu cần thiết chủ yếu giai đoạn Hầu hết số liệu, chương trình quản lý thực thông qua phần mềm thuế, kế tốn thuế cơng nghệ thơng tin Do u cầu việc đẩy mạnh cơng tác áp dụng công nghệ thông tin cần đặt nâng cao thời gian tới Chi cục thuế cần phối hợp với Cục thuế Tổng Cục thuế thường xuyên cử cán tham gia lớp, khóa hướng dẫn đào tạo Công nghệ thông tin phạm vi ngành thuế Các cán thuế cần tự học tập nâng cao kỹ cơng nghệ thơng tin vào cơng tác quản lý địa phương 3.3.5 Công tác quản lý kê khai thuế Quản lý nợ thuế Nâng cao số NNT nộp hồ sơ khai thuế qua mạng, hướng dẫn NNT thực khai thuế qua mạng Tăng cường biện pháp hỗ trợ đầu tư sở vật chất hoàn thiện hệ thống, nâng cấp hạ tầng mạng, đường truyền, trang thiết bị cổng thông tin điện tử Cơ quan thuế đảm bảo NNT thực kê khai nộp hồ sơ khai thuế qua mạng nhanh chóng, thuận lợi, ổn định đạt kết Đẩy mạnh cơng tác kiểm tra, kiểm sốt việc đăng ký thuế Tăng cường kiểm tra rà sốt tình hình kê khai thuế, đảm bảo người nộp thuế nộp tờ khai hạn ngày tăng, chất lượng tờ khai đảm bảo, phát kịp thời trường hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh, xử phạt nghiêm trường hợp kê khai chậm, không nộp tờ khai, nộp tờ khai cịn có sai sót khơng theo quy định Triển khai tốt công tác phối hợp thu NSNN quan Thuế với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng thương mại Tiếp tục mở rộng thực việc kê khai thuế, nộp thuế điện tử Áp dụng biện pháp đồng việc đôn đốc kê khai nộp thuế 69 3.3.6 Xử lý vi phạm thuế Việc xử lý trường hợp vi phạm cần phải thực cách nghiêm túc dứt khoát Nếu phát trường hợp vi phạm có tố cáo, yêu cầu hỗ trợ thuế có chứng cụ thể chứng minh hành vi trốn thuế cần kịp thời tổ chức kiểm tra, tra, điều tra để sớm đưa định xử phạt thuế chuyển hồ sơ sang quan điều tra xử lý hành vi trốn thuế Tăng cường việc đôn đốc đối tượng nộp thuế vi phạm quy định thuế nộp phạt thời hạn số tiền bị phạt, tránh để nợ tiền phạt vi phạm thuế Nếu có hành vi chống đối cần có can thiệp quan công an Việc xử phạt thật nghiêm minh điều kiện quan trọng để giảm bớt trường hợp vi phạm Hoạt động xử lý vi phạm thuế GTGT mang nhiều ý nghĩa thiết thực công tác quản lý thu thuế GTGT, học kinh nghiệm cho đối tượng có ý định gian dối kê khai thuế Có biện pháp cụ thể NNT có số nợ thuế GTGT lớn, chây ỳ, mời đến quan thuế làm việc để vừa giải vướng mắc, kiến nghị, đôn đốc thực nghĩa vụ nộp ngân sách Lập biên đôn đốc nợ thuế yêu cầu NNT đưa lộ trình tốn nợ, trường hợp khơng thực áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy định 70 KẾT LUẬN Thuế đóng vai trị quan trọng hoạt động quản lý Nhà nước, cơng cụ để góp phần xây dựng nên NSNN quốc gia định Các nguồn thu thuế có thuế GTGT sở để Nhà nước thực công tác quản lý xã hội mình, sở để thực sách phát triển kinh tế, an sinh xã hội Nếu không thu thuế không nâng cao hoạt động quản lý thu thuế, ngân sách quốc gia bị giảm ảnh hưởng vô to lớn Đối với thuế GTGT vậy, từ thời điểm đời thay thuế doanh thu trước đây, thuế GTGT sắc thuế đóng góp nguồn thu lớn cho NSNN Do đó, nghiên cứu quy định thuế GTGT việc làm thường xuyên quốc gia, nhà làm luật nhà nghiên cứu khác thuế GTGT Công tác quản lý thuế GTGT, quản lý người nộp thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang trọng đạt nhiều kết suốt thời gian vừa qua Nguồn thu từ thuế GTGT chiếm tỷ lệ lớn so với sắc thuế lại địa bàn thể cho tầm quan trọng thuế GTGT việc áp dụng hiệu quy định thuế GTGT phạm vi địa bàn thành phố Tuy nhiên, thành tựu kết đạt địa bàn mà khơng riêng địa bàn thành phố Tun Quang, tồn doanh nghiệp, người nộp thuế thường xun khơng thực nghĩa vụ thuế GTGT, chí vi phạm nghiêm trọng kê khai nộp thuế GTGT nhiều năm liền Hiện tượng gian lận thuế, hóa đơn chứng từ chiếm dụng tiền thuế GTGT diễn địa phương Công tác quản lý thuế GTGT cịn có hạn chế, trình độ chun môn nghiệp vụ đội ngũ cán làm công tác quản lý thuế cịn hạn chế mà khơng có bắt kịp so với tiến trình phát triển xã hội, xác quy phạm pháp luật ban hành hàng năm Các quy định sách thuế chưa thật chặt chẽ, công tác tuyên truyền hỗ trợ chưa phát huy hiệu vốn có Bên cạnh phối hợp ngành, cấp có lúc chưa chặt chẽ, đồng dẫn đến tháo gỡ vướng mắc hoạt động doanh nghiệp Công tác kiểm tra thuế chưa thường 71 xuyên, chưa có biện pháp xử lý phù hợp Những tồn nói cơng tác quản lý thuế, thu thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang yêu cầu, nguyên đặt cho cần thiết phải có nghiên cứu, đánh giá để từ đưa giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý pháp luật thuế GTGT thành phố Tuyên Quang Trong phạm vi nghiên cứu đối tượng nghiên cứu luận văn này, sở số liệu cung cấp cách trung thực, đánh giá pháp luật thuế GTGT mạnh dạn đề xuất đưa giải pháp nêu với hi vọng góp phần hồn thiện pháp luật thuế GTGT nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế GTGT địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Hi vọng đề xuất, giải pháp góp phần thúc đẩy phát triển mặt đời sống kinh tế, văn hóa, xã hội phát triển ngày tỉnh Tuyên Quang Nơi có bề dày văn hóa, lịch sử mà ngày làm việc, gắn bó học tập khơng ngừng 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013), Thơng tư số: 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung Nghị định số: 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Bộ Tài (2013), Thơng tư số: 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Nghị định số: 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT Bộ Tài Chính (2014), Thông tư số: 39/2014/TT-BTC ngày 31/12/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số: 51/2010/NĐ-CP Chính phủ ngày 14/05/2010 Nghị định số: 04/2014/NĐ-CP Chính phủ ngày 17/01/2014 hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Bộ Tài (2015), Thơng tư số: 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Bộ Tài (2016), Quyết định số: 2710/QĐ-BTC ngày 20/12/2016 Bộ trưởng Bộ Tài việc phê duyệt kế hoạch cải cách quản lý thuế giai đoạn 2016 - 2020 Bộ Tài (2019), Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 Tổng cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ đội thuộc chi cục thuế Bộ Tài (2019), Quyết định số 110/QĐ – BTC ngày 14/01/2019 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã, thành phố chi cục thuế trực thuộc thuế tỉnh, thành phố 73 Bộ Tài (2019), Quyết định số 2711/QĐ-BTC ngày 17/12/2019 Bộ trưởng Bộ Tài việc hợp Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Tuyên Quang Chính Phủ (2010), Nghị định số: 05/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 10 Chính phủ (2011), Quyết định số: 732/QĐ-Ttg ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 11 Chính phủ (2013), Nghị định số: 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế 12 Chính Phủ (2013), Nghị định số: 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT 13 Chính Phủ (2014), Nghị định số: 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số: 05/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 14 Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang, Báo cáo tổng kết năm 2016, 2017, 2018, 2019 15 Cục thuế tỉnh Tuyên Quang, Báo cáo tổng kết năm 2016, 2017, 2018, 2019 16 Đỗ Đức Huy (2018), Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, Luận văn thạc sỹ luật học, Đại học luật Hà Nội, Hà Nội 17 Khuất Thị Thu Hà (2013), Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 18 Lê Thị Thủy, Nguyễn Quang Anh (2012), “Những bất cập hướng sửa đổi luật thuế GTGT”, Nghiên cứu lập pháp, (17), tr 19-21 19 Nghiêm Thị Thà (2012), “Một số bất cập trình thực luật thuế GTGT”, Thanh tra, (01), tr 25-29 20 Nguyễn Kim Thái Linh (2010), Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam 74 giai đoạn nay, Luận vặn Thạc sĩ luật học, trường Đại học luật Hà Nội, 21 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế 22 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế 23 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT 24 Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Tuyên Quang (2018), Báo cáo tổng kết hoạt động giai đoạn 2016 - 2018 25 Trường Đại học Luật Hà Nội (2014), Giáo trình Luật Tài Chính, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 26 https://baotuyenquang.com.vn/chinh-tri/trong-tinh/thanh-lap-cac-chi-cuc-thuekhu-vuc-123306.html ... tỉnh Tuyên Quang 2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang  Đối tượng nộp thuế chịu thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, . .. luận pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật. .. tỉnh Tuyên Quang  Thực quy định ưu đãi thuế thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang  Thực tiễn hoạt động quản lí Nhà nước thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố