LỜI NÓI ĐẦU LỜI NÓI ĐẦU Lý luận và thực tiễn đã chỉ ra rằng, ở bất kỳ quốc gia nào trên thế giới, đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều[.]
LỜI NÓI ĐẦU Lý luận thực tiễn rằng, quốc gia giới, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trị cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện ln theo kịp vận động phát triển thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước ta trình vận hành, đổi kinh tế đất nước luôn trọng đến cải cách để tới hoàn thiện hệ thống thuế Có thể định nghĩa, thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Hệ thống thuế, vào mục đích điều tiết, phân chia thành hai loại thuế, là: thuế trực thu thuế gián thu Tùy vào điều kiện phát triển, phương thức sản xuất kết cấu xã hội nước mà cấu khoản thu có khác Hiện nay, nước phát triển có xu hướng coi trọng thuế gián thu; đó, nước phát triển lại có xu hướng ngược lại coi trọng thuế trực thu, có Thuế TNDN Trước năm 1990, Việt Nam có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức, loại thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh Sau năm 1990, thực công cải cách hệ thống sách thuế, Luật thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Đến ngày 10/5/1997, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế lợi tức, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Tiếp đó, ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi để thay cho Luật thuế TNDN năm 1997, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Qua lần sửa đổi, Luật thuế TNDN ngày trở nên có hiệu thu nhiều thành tựu khả quan, bên cạnh cịn số nhược điểm tồn Để khắc phục nhược điểm này, ngày /2008, Quốc hội nước ta lần thơng qua Luật thuế TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Luật thuế TNDN ban hành năm 2008 có nhiều thay đổi tiêu biểu thay đổi quan trọng đối tượng nộp thuế, cụ thể đảm bảo thống việc áp dụng thuế TNDN thành phần kinh tế, không phân biệt thành phần kinh tế với Đây chủ trương quan trọng Nhà nước, tạo bước tiến quan trọng lộ trình hướng tới xây dựng luật thuế TNDN thống hồn chỉnh Tìm hiểu vấn đề này, nội dung viết chủ yếu sâu vào việc xem xét, đánh giá quy định pháp luật đối tượng nộp thuế theo quy định Luật thuế TNDN năm 2008; điểm tiến chúng so với Luật thuế TNDN năm 2003, sở đưa số giải pháp để hồn chỉnh sách thuế TNDN Việt Nam nói chung quy định đối tượng nộp thuế TNDN nói riêng, nhằm mục đích phát huy vai trò to lớn thuế TNDN điều kiện nước ta nay, đồng thời góp phần vào công cải cách thuế Việt Nam thời gian tới NỘI DUNG CHÍNH I/ Lý luận chung thuế TNDN: 1/ Khái niệm đặc điểm thuế TNDN: Căn vào đối tượng nộp thuế thu nhập, hệ thống luật thực định thuế nước phân chia thuế thu nhập làm hai loại: thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam, thuế thu nhập phân chia thành hai loại thuế TNDN thuế thu nhập người có thu nhập cao Cách phân chia Việt Nam có điểm khác biệt so với nước khác chỗ, việc phân chia thuế thu nhập dựa vào tiêu chí đối tượng nộp thuế thu nhập nguồn gốc làm phát sinh thu nhập để phân chia (thu nhập có nguồn gốc từ kinh doanh từ không kinh doanh cá nhân) Có thể đưa khái niệm pháp luật Việt Nam nhiều nước khác thừa nhận: Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập sở kinh doanh kỳ tính thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập Ngồi đặc điểm chung thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao, khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế TNDN cịn có số đặc điểm riêng, cụ thể là: - Do loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế TNDN một, khơng có chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế - Là loại thuế đánh vào lợi nhuận sở sản xuất kinh doanh nên mức động viên NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh quy mơ lợi nhuận doanh nghiệp Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, ngược lại doanh nghiệp có thu nhập thấp gặp khó khăn nộp thuế ít, chí giảm thuế, miễn thuế - Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập - Về ngun tắc, thuế có tính chất lũy tiến Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số nước có Việt Nam áp dụng thuế suất thống thuế TNDN 2/ Vai trò thuế TNDN: Trong kinh tế thị trường, nhiều nước đặc biệt nước phát triển Việt Nam ta tồn thuế TNDN tất yếu khách quan vai trị sau nó: - Thứ nhất, thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Điều thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng Nó khai thác nguồn thu từ đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao, tích lũy từ nội doanh nghiệp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế TNDN cho ngân sách quốc gia ngày lớn - Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết kinh tế thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi chế độ miễn, giảm góp phần định hướng cho nhà đầu tư nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn Thuế TNDN cịn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển thơng qua hình thức hỗ trợ thuế sở thành lập sở khó khăn kinh doanh II/ Thực trạng áp dụng sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế thời gian qua: 1/ Nội dung sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế năm qua: Theo quy định điều điều Luật thuế TNDN năm 2003: Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TNDN tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập, trừ đối tượng hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản Riêng hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ thực chế độ nộp thuế TNDN theo quy định riêng Để rõ đối tượng nộp thuế TNDN, pháp luật thuế TNDN Việt Nam có liệt kê loại đối tượng nộp thuế TNDN điều Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN năm 2003 Cụ thể là: - Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: Doanh nghiệp nhà nước; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty cổ phần; công ty hợp danh; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước Việt Nam; cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư nước Việt Nam; doanh nghiệp tư nhân; hợp tác xã; tổ hợp tác; tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quan hành chính, đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh; hộ kinh doanh cá thể; cá nhân hành nghề độc lập có khơng có văn phịng, địa điểm hành nghề cố định thuộc đối tượng kinh doanh (trừ người làm công ăn lương) phải đăng ký nộp thuế TNDN với quan thuế như: bác sỹ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác; cá nhân cho thuê tài sản nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác - Cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam, khơng phân biệt hoạt động kinh doanh thực Việt Nam hay nước như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động tư vấn, tiếp thị, quảng cáo - Công ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thơng qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở cơng ty nước ngồi thực phần hay tồn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú cơng ty nước ngồi chủ yếu bao gồm hình thức sau: chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên; địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm cơng cho hay đối tượng khác; đại lý cho cơng ty nước ngồi; đại diện Việt Nam trường hợp như: có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước ngồi khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam 2/ Kết áp dụng sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế thời gian qua: Từ thực sách đổi năm 1986, nước ta chuyển sang kinh tế thị trường bắt đầu tiến hành cải cách hệ thống thuế từ trước Từ năm 1986 đến nay, tiến hành cải cách hệ thống thuế TNDN qua ba lần sửa đổi Việc triển khai thực luật thuế TNDN từ trước đến gặp khó khăn đạt mục tiêu, yêu cầu cải cách thuế ổn định phát triển sản xuất kinh doanh, tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, ổn định thị trường nước Chính sách thuế TNDN có tác động tới nhiều mặt đạt kết to lớn nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu tư thay đổi cấu kinh tế, giúp Nhà nước nắm tình hình doanh nghiệp để có sách đắn quản lý vĩ mơ, xếp lại doanh nghiệp, thúc đẩy sở kinh doanh tăng cường hạch tốn kinh doanh, củng cố cơng tác hóa đơn chứng từ, bước nâng cao hiệu kinh doanh, nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế TNDN Kết việc thực sách thuế TNDN thời gian qua thể cụ thể: - Khu vực kinh tế Quốc doanh đối tượng nộp thuế chiếm tỉ lệ nguồn thu cao cho NSNN Đây kết phản ánh việc đẩy mạnh xếp, tổ chức lại doanh nghiệp nhà nước giúp doanh nghiệp làm ăn có hiệu Tuy nhiên, việc xếp cấu lại doanh nghiệp nhà nước, thực cổ phần hóa nên số lượng doanh nghiệp nhà nước ngày giảm đi, dẫn đến số thu từ khu có xu hướng chậm lại - Đối tượng nộp thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngày mở rộng, nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam ngày nhiều Việt Nam có nhiều sách ưu đãi nhà đầu tư nước ngoài, có ưu đãi thuế suất thời gian miễn giảm thuế TNDN; đồng thời Việt Nam thị trường tiềm năng, chi phí nhân cơng rẻ, nguồn nhân lực dồi Tuy nhiên, vấn đề tồn nước ta chưa có hệ thống pháp luật rõ ràng, sở hạ tầng yếu kém, thông tin cho nhà đầu tư nước ngồi cịn thiếu Điều dẫn đến đối tượng nhà đầu tư nước ngồi cịn e ngại đầu tư vào Việt Nam - Khu vực kinh tế quốc doanh đối tượng nộp thuế tiềm năm trở lại đây, số thuế TNDN từ hộ kinh doanh cá thể tăng giảm khơng ổn định Điều chứng tỏ, doanh nghiệp quốc doanh ngày phát triển thể hiệu sản xuất kinh doanh với tăng lên không ngừng quy mô, số lượng chất lượng Cùng với việc gia tăng vốn đầu tư đối tượng nộp thuế doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh ngày mở rộng Đẻ có tăng trưởng tất nhiên khơng việc ưu đãi thuế TNDN mang lại mà cịn phụ thuộc vào nhiều yếu tố ý chí kinh doanh nhà đầu tư, hỗ trợ Nhà nước, nhu cầu kinh tế Tuy phải khẳng định ảnh hưởng lớn luật thuế TNDN sử dụng công cụ Nhà nước để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Bên cạnh thay đổi đáng kể mang tính tích cực, Luật thuế TNDN nói chung quy phạm pháp luật quy định đối tượng nộp thuế TNDN nói riêng cịn thể nhiều bất cập cần khắc phục Cụ thể như: Xét thực tế năm qua mức ưu đãi thuế Việt Nam tương đối cao góp phần tạo sức hấp dẫn thu hút đầu tư nước ngồi phần lớn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tập trung tỉnh, vùng kinh tế phát triển, có nhiều thuận lợi Hà Nội, Hải Phòng Một số địa phương ưu đãi mang tính chất danh nghĩa chưa thể thu hút đầu tư, vùng núi cao, hải đảo Nguyên nhân nhược điểm trình độ, hiệu kinh tế doanh nghiệp Việt Nam cịn nhỏ, cơng nghệ cịn lạc hậu Để mở rộng đối tượng nộp thuế TNDN thành phần kinh tế này, Nhà nước cần phải quan tâm vào việc xây dựng sở hạ tầng cho địa bàn nước để hấp dẫn nhà đầu tư nước ngồi III/ Đánh giá sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008: 1/ Nội dung sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008: * Tại điều Luật thuế TNDN Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 quy định đối tượng nộp thuế TNDN bao gồm đối tượng sau: - Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập - Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật thuế TNDN phải nộp thuế sau: doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi Việt Nam; doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam - Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam * Ngoài ra, pháp luật thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008 quy định đối tượng nộp thuế khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Cơng ty mẹ nước ngồi tài trợ cho Công ty Việt Nam nhằm gánh chịu phần chi phí (khơng thưởng cho nhân viên) Việt Nam khoản tiền khơng thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT khơng tính thuế TNDN Công ty Việt Nam phải loại khỏi chi phí khoản chi phí cơng ty mẹ nước gánh chịu xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền dùng để chi thưởng cho nhân viên Cơng ty khơng hạch tốn vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN Kể từ ngày 01/01/2004, trường hợp Cơng ty mẹ nước ngồi chuyển tiền cho Cơng Ty TNHH giao nhận hàng hố I.E Việt Nam để khen thưởng cho cá nhân cơng ty TNHH giao nhận hàng hóa I.E số tiền nêu khoản thu nhập công ty TNHH giao nhận hàng hoá I.E phải nộp thuế TNDN theo quy định Điểm 18, mục V, phần B Thông tư số 128/2004/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ tài hướng dẫn Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành thuế TNDN Khoản tiền không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế công ty có tính chất tiền lương, tiền cơng hạch tốn vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên khơng hạch tốn vào chi phí hợp lý cơng ty xác định thu nhập chịu thuế TNDN * Để khuyến khích tổng thể kinh tế, tạo thuận lợi cho cộng đồng doanh nghiệp có điều kiện tăng tích lũy, thêm nguồn lực để đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh tăng khả cạnh tranh với nước khu vực, luật thuế TNDN năm 2008 có quy định về ưu đãi thuế TNDN , cụ thể như: - Mở rộng diện ưu đãi - Hạ thuế chung từ 28% xuống 25% - Lập Quỹ phát triển khoa học & cơng nghệ: Trích tối đa 10% thu nhập trước thuế - Ưu đãi nhằm thu hút đầu tư - Thuế suất ưu đãi có thời hạn 10% & 20% (bỏ mức thuế 15%) - Miễn giảm thuế có thời hạn - Thuế suất 10% 15 năm, miễn tối đa năm, giảm thuế 50% tối đa năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Trường hợp đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm (tối đa khơng 15 năm) - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường áp dụng thuế suất 10% suốt thời hạn hoạt động Nếu doanh nghiệp mới thành lập miễn thuế tối đa năm, giảm 50% thuế tối đa năm - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm, miễn thuế tối đa năm giảm 50% tối đa năm - Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động - Bỏ ưu đãi thuế doanh nghiệp hoạt động khu công nghiệp Để hưởng ưu đãi kể trên, pháp luật đưa số vấn đề doanh nghiệp cần lưu ý, là: - Thuế suất ưu đãi tính từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động kinh doanh có doanh thu - Miễn thuế tính từ năm có thu nhập chịu thuế Trường hợp chưa có thu nhập năm đầu thời gian miễn thuế tính từ năm thứ - Ưu đãi thuế không áp dụng đối với: Thu nhập khác; thu nhập từ tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí tài nguyên quý khác; thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật * Về việc chuyển đổi sang sách mới, Luật thuế TNDN năm 2008 lưu ý: Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN theo Luật thuế TNDN ngày 17/6/2003 tiếp tục ưu đãi thời gian lại theo quy định Luật TNDN ngày 17/6/2003; Trường hợp mức ưu đãi thuế TNDN (bao gồm thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế) thấp mức ưu đãi theo quy định Luật áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Luật cho thời gian lại Doanh nghiệp thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định Luật thuế TNDN ngày 17/6/2003 mà chưa có thu nhập chịu thuế, thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính theo quy định Luật kể từ ngày Luật có hiệu lực 2/ Đánh giá sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật TNDN năm 2008: Kể từ ngày 01/01/2009, hai đạo luật thuế: Luật Thuế GTGT Luật Thuế TNDN có hiệu lực thi hành So với Luật hành, Luật sửa đổi, bổ sung có thay đổi quan trọng ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chủ yếu quy định đối tượng nộp thuế Luật thuế TNDN năm 2008 có tác động tích cực so với Luật thuế TNDN năm 2003 Cụ thể là: - Ưu điểm trội, dễ thấy Luật Thuế TNDN năm 2008 so với Luật cũ không quy định đối tượng nộp thuế cá nhân Vì trước đó, Quốc hội thơng qua Luật Thuế thu nhập cá nhân, cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN chuyển sang nộp thuế theo Luật Thuế thu nhập cá nhân Do đó, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2008 bao gồm tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Quy định khắc phục hạn chế Luật thuế TNDN năm 2003 đối tượng nộp thuế, là: + Tên gọi Luật phù hợp với nội dung Luật Trước đây, tên gọi “Luật thuế TNDN năm 2003” không bao hàm cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, cá nhân, hộ gia đình chuyển sang đối tượng nộp thuế thuế thu nhập cá nhân, tên gọi “Luật thuế TNDN” hoàn toàn phù hợp với nội dung Luật + Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập hộ cá thể kinh doanh khỏi đối tượng nộp thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế, đối tượng theo tính chất phải đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nước ta thuế người có thu nhập cao + Quy định đảm bảo công đối tượng nộp thuế với thành viên xã hội, khuyến khích lao động sáng tạo, nâng cao suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng tổ chức quốc tế + Ngoài ra, quy định tránh trường hợp cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác mà bị điều chỉnh hai luật thuế khác nhau, khắc phục phức tạp không phù hợp với thông lệ quốc tế + Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 không bao gồm cá nhân có tài sản cho thuê, tài sản chuyển nhượng Điều hợp lý - Điểm tích cực sách thuế TNDN thống chế ưu đãi thuế đáp ứng yêu cầu không phân biệt đối xử nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước Đây chủ trương lớn ban hành luật TNDN năm 2008 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2009); thể rõ ràng, minh bạch sách, tạo tiền đề thuận lợi cho Việt Nam q trình hội nhập Sự khơng phân biệt đối xử thể hiện: đảm bảo tính thống thuế suất; đảm bảo tính thống lĩnh vực ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu tư… Luật thuế TNDN năm 2008 áp dụng cho thành phần kinh tế (trừ đối tượng cá nhân) nên góp phần xóa bỏ phân biệt đối xử thành phần kinh tế, đặc biệt thành phần kinh tế ngồi nước, bước đảm bảo bình đẳng, cơng xã hội, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế - Luật thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực cịn tạo mơi trường đầu tư kinh doanh tổng thể hấp dẫn, thuận lợi góp phần khuyến khích đầu tư Đối với nhà đầu tư nước, ưu đãi thuế suất hấp dẫn nhiều - Trên sở Luật thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực thi hành, quan Nhà nước, tổ chức có liên quan ban hành số hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế thời gian tới việc nộp thuế Ví dụ như, năm 2008 Bộ Tài vừa hướng dẫn việc gia hạn nộp thuế TNDN doanh nghiệp có hoạt động sản xuất thuộc cơng nghiệp chế biến gồm: sản xuất linh kiện điện tử, chế biến nông, lâm, thủy sản, dệt may da giày Theo đó, doanh nghiệp đáp ứng điều kiện thực chế độ kế tốn hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo kê khai gia hạn nộp thuế TNDN quý III quý IV năm 2008 tạm tính thu nhập từ hoạt động sản xuất chế nói Nếu doanh nghiệp khơng hạch tốn kê khai riêng số thuế TNDN tạm tính hoạt động sản xuất chế biến gia hạn nộp thuế với số thuế TNDN tạm tính hoạt động khác số thuế TNDN tạm tính hoạt động sản xuất chế biến gia hạn xác định theo tỷ lệ tổng doanh thu hoạt động sản xuất chế biến gia hạn với tổng doanh thu doanh nghiệp năm 2007 Thời gian gia hạn nộp số thuế tạm tính quý III năm 2008 không ngày 29/4/2009 số thuế tạm tính q IV năm 2008 khơng q ngày 30/7/2009 - Luật thuế TNDN năm 2008 đời đánh giá phù hợp với xu hội nhập quốc tế, tạo điều kiện cho Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế giới Thể hiện: Các quy định Luật nâng cao quyền tự quyết, tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước chủ động việc sử dụng thu nhập từ hoạt động kinh doanh đầu tư vào Việt Nam mang lại; đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế nước khu vực, đặc biệt phù hợp với cam kết Việt Nam với IFM; bên cạnh quy định Luật cịn có tác động tích cực đến sách khuyến khích đầu tư đơn giản hóa công tác quản lý, hành thu cán thuế Vì điều kiện lực quản lý cán thuế Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước nói chung quản lý thuế nói riêng cịn hạn chế vấn đề kiểm sốt việc chuyển lợi nhuận nước nhà đầu tư nước ngồi khó khăn - Các quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 góp phần tích cực vào việc thúc đẩy doanh nghiệp đổi áp dụng công nghệ tiên tiến đại hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm đạt hiệu kinh tế cao, hoạt động có lãi thực khấu hao nhanh Phải nói điểm tiến bộ, hợp lý đáp ứng nguyện vọng doanh nghiệp Thật vậy, điều kiện khoa học công nghệ phát triển vũ bão, máy móc, thiết bị nhanh chóng bị lạc hậu, việc cho phép doanh nghiệp kê khai thuế theo phương pháp khấu hao nhanh có tác động làm tăng tốc độ tái đầu tư vào cơng nghệ từ phát triển khả cạnh tranh khả tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp Đây biện pháp khuyến khích doanh nghiệp tăng đầu tư vào kỹ thuật, công nghệ đại, tạo điều kiện tăng lợi nhuận nuôi dưỡng nguồn thu - Luật thuế TNDN năm 2008 trao quyền tụ chủ việc xác định điều kiện khả đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi thuế cho nhà đầu tư Quy định tạo bước tiến lớn cải cách quản lý hành đầu tư thuế theo hướng phân biệt rõ ràng, minh bạch quyền nghĩa vụ nhà đầu tư với trách nhiệm Nhà nước; tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp việc giảm bớt thủ tục xin miễn giảm thuế * Bên cạnh điểm tác động tích cực quy định pháp luật đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008, Luật thuế nói chung quy định đối tượng nộp thuế TNDN nói riêng cịn thể số điểm hạn chế cần khắc phục như: ưu đãi miễn, giảm thuế hấp dẫn, chưa rõ ràng thiếu tính đồng bộ; danh mục ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư hạn hẹp; luật thuế chưa tính đến đặc thù thu hút vốn đầu tư nước ngoài… KẾT LUẬN Như ta biết, thuế TNDN sắc thuế đóng vai trị vơ quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế nói chung Trải qua q trình phát triển, hệ thống thuế nước ta có thuế TNDN không ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động không ngừng kinh tế Đặc biệt, việc sửa đổi, bổ sung đối tượng nộp thuế vấn đề quan trọng Luật thuế TNDN năm 2008 đời đáp ứng yêu cầu đông đảo doanh nghiệp tạo mặt pháp lý chung thuế TNDN cho thành phần kinh tế (trừ cá nhân, hộ kinh doanh cá thể), không phân biệt doanh nghiệp nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; thực tạo canh tranh bình đẳng; đáp ứng nguyên tắc không phân biệt đối xử tạo điều kiện cho Việt Nam trình hội nhập quốc tế, xứng đáng thành viên tổ chức WTO Nhưng bên cạnh đó, Đảng Nhà nước cần quan tâm vấn đề cải cách hệ thống hành thu; đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách thuế giỏi chuyên môn, am hiểu lĩnh vực thuế; xây dựng mối quan hệ vững quan hoạch định sách thuế TNDN với doanh nghiệp quan chức có liên quan; đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền sách, định hướng cải cách thuế; tăng cường cơng tác tư vấn thuế nói chung thuế TNDN nói riêng cho đối tượng nộp thuế TNDN… Thuế lĩnh vực lớn nên việc tìm hiểu cách tồn diện sâu sắc địi hỏi phải có nhiều thời gian Do trình độ cịn hạn chế thời gian hạn hẹp nên đề tài sâu vào nghiên cứu, phân tích bình luận đối tượng nộp thuế TNDN theo luật TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, vấn đề quan trọng sắc thuế tiêu biểu nước ta Khi nghiên cứu đề tài này, em tiếp cận có hệ thống phương diện lý luận thực tiễn sách thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung Qua đó, em mong đóng góp phần nhỏ bé vào việc tuyên truyền sách thuế TNDN Đề tài chắn khơng tránh khỏi sai sót đáng tiếc, mong đóng góp thầy Em xin chân thành cảm ơn! Tài liệu tham khảo: Giáo trình Luật thuế Việt Nam – NXB Cơng an nhân dân năm 2008 Thuế cải cách thuế nước ta – NXB Tài chinh năm 2002 Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010 – Tổng cục thuế Tạp chí Thuế Nhà nước: Các số 1,4,7,8,10,11/2008 Tạp chí tài chính: Các số 3,5,7,8/2007; 1,4/2008 Thơng tin tài chính, thời báo tài số báo, tạp chí khác Luật thuế TNDN năm 2003 (ngày 17/6/2003) Luật thuế TNDN năm 2008 (ngày 3/6/2008) Các văn pháp luật luật thuế TNDN, luật khuyến khích đầu tư nước, luật đầu tư nước văn pháp luật khác có liên quan… MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU .1 NỘI DUNG CHÍNH I Lý luận chung thuế TNDN Khái niệm đặc điểm thuế TNDN Vai trò thuế TNDN II Thực trạng áp dụng sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế thời gian qua Nội dung sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế năm qua Kết áp dụng sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế thời gian qua .7 III Đánh giá sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008 Nội dung sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008 Đánh giá sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật TNDN năm 2008 13 KẾT LUẬN .18 TÀI LIỆU THAM KHẢO 19 KÝ HIỆU VIẾT TẮT: TNDN: Thu nhập doanh nghiệp NSNN: Ngân sách nhà nước GTGT: Giá trị gia tăng ... Thực trạng áp dụng sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế thời gian qua Nội dung sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế năm qua Kết áp dụng sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế thời gian. .. thuế thời gian qua .7 III Đánh giá sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008 Nội dung sách thuế TNDN đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008... nhập cao theo quy định Chính phủ thực chế độ nộp thuế TNDN theo quy định riêng Để rõ đối tượng nộp thuế TNDN, pháp luật thuế TNDN Việt Nam có liệt kê loại đối tượng nộp thuế TNDN điều Nghị định