1 LỜI MỞ ĐẦU I Tính cấp thiết của đề tài Kiểm soát nội bộ là một nhân tố quan trọng trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát của các doanh nghiệp, đặc biệt là trong hệ thống các NHTM Kiểm soát nội bộ là một[.]
1 LỜI MỞ ĐẦU I Tính cấp thiết đề tài Kiểm soát nội nhân tố quan trọng hệ thống kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp, đặc biệt hệ thống NHTM Kiểm soát nội hệ thống chế, sách thiết lập đảm bảo thực thi nhằm giảm thiểu rủi ro trình hoạt động Với vai trị nhân tố mơi trường, mơi trường kiểm sốt định đến hoạt động có hiệu hay khơng thủ tục kiểm sốt nhân tố khác Mơi trường kiểm sốt thuận lợi giúp cho ban lãnh đạo, HĐQT thực có hiệu chế kiểm soát thiết lập Trong năm gần hệ thống NHTM Việt Nam có thành tựu đáng kể Bên cạnh thành công ban đầu, NHTM phải đương đầu với thách thức to lớn áp lực lộ trình hội nhập khu vực giới, hàng loạt vụ đổ vỡ tín dụng, tổn thất mát buông lỏng công tác quản lý điều hành NH, đặc biệt yếu kiểm sốt Vì vậy, để tránh tổn thất rủi ro trọng tâm đổi hệ thống NHTM Việt Nam việc nâng cao hiệu hoạt động kiểm sốt nội Mơi trường kiểm sốt nhân tố định đến thành cơng hoạt động kiểm sốt nội BIDV NHTM hàng đầu Việt Nam Với mơ hình tổ chức quy mơ hoạt động lớn, thiết lập mơi trường kiểm sốt nội phù hợp đóng vai trị quan trọng trình vận hành hiệu hoạt động kiểm soát nội BIDV Tuy nhiên, phát triển nhanh quy mô việc thay đổi cấu tổ chức, mơi trường kiểm sốt gần có nhiều yếu tố khơng thuận lợi cho cơng tác kiểm soát nội bộ; kiểm soát nội chưa làm tốt chức ngăn chặn giám sát mà thực chức kiểm tra, phát xử lý vấn đề phát sinh Cơ chế kiểm soát tập trung vào kiểm tra, kiểm soát đột xuất, đáng chế kiểm soát thường xuyên cần xây dựng thực có hiệu Để góp phần giải vấn đề này, sở kết hợp nghiên cứu lý luận thực tiễn, tơi tiếp cận đề tài: “Hồn thiện mơi trường kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội Hội sở Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam” II Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu hệ thống hóa vấn đề lý luận mơi trường kiểm sốt nội NHTM phân tích mơi trường kiểm soát hệ thống kiểm soát nội HSC BIDV, phát hạn chế nhằm đề xuất giải pháp nâng cao hiệu mơi trường kiểm sốt HSC BIDV III Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài môi trường kiểm soát hệ thống kiểm soát nội HSC BIDV, phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn hoạt động HSC NH IV.Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận nghiên cứu sử dụng Luận văn phương pháp vật biện chứng Cụ thể, Luận văn xem xét, nghiên cứu môi trường kiểm soát nội mối liên hệ tác động qua lại với yếu tố khác hệ thống kiểm soát nội HSC BIDV Tùy thời kỳ, mơi trường kiểm sốt nội lại có nội dung thay đổi cho phù hợp với tình hình chung mơi trường kinh doanh bên ngồi thay đổi riêng có BIDV Luận văn sử dụng phương pháp thu thập thông tin: thu thập tài liệu liên quan đến môi trường kiểm soát nội bộ, yếu tố khác hệ thống kiểm sốt nội thơng qua tạp chí chun ngành, website, tài liệu, quy định BIDV Phương pháp vấn cán làm việc BIDV vấn đề nghiên cứu sử dụng V Đóng góp đề tài nghiên cứu Luận văn hệ thống hố vấn đề lý luận mơi trường kiểm sốt nội NHTM, từ phân tích thực trạng mơi trường kiểm sốt nội HSC BIDV Đề tài đề xuất giải pháp hoàn thiện mơi trường kiểm sốt nội HSC BIDV bình diện vĩ mơ vi mơ nhằm góp phần hạn chế rủi ro, sai phạm tiềm tàng hoạt động HSC nói riêng BIDV nói chung VI.Kết cấu đề tài Ngồi Lời mở đầu Kết luận, nội dung Luận văn kết cấu theo chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận mơi trường kiểm sốt hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại Chương 2: Thực trạng mơi trường kiểm sốt hệ thống kiểm soát nội Hội sở Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện mơi trường kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội Hội sở Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT TRONG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung kiểm sốt nội mơi trường kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Theo tác giả Jones George (2003), kiểm sốt q trình nhà quản lý giám sát điều tiết tính hiệu hiệu lực tổ chức thành viên việc thực hoạt động nhằm đạt mục tiêu tổ chức Kiểm sốt khơng có nghĩa phản ứng lại kiện sau xảy mà giữ cho tổ chức hoạt động theo định hướng dự kiến kiện xảy Theo Từ điển tiếng Việt (1996), kiểm soát xem xét có sai quy tắc, điều lệ, kỷ luật khơng Như vậy, hiểu kiểm sốt trình đo lường, đánh giá tác động lên đối tượng kiểm soát nhằm bảo đảm việc thực có hiệu mục tiêu, kế hoạch tổ chức Trong hoạt động kinh doanh, mục tiêu bao trùm doanh nghiệp lợi nhuận tối ưu Để giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp thường thiết kế phương thức kiểm sốt phù hợp thơng qua việc xây dựng hệ thống kiểm sốt nội Đó hệ thống chế kiểm soát doanh nghiệp cụ thể hoá quy chế quản lý ban lãnh đạo ban hành nhằm giảm thiểu rủi ro làm cho doanh nghiệp khơng đạt mục tiêu Quy chế quản lý doanh nghiệp tất tài liệu cấp có thẩm quyền ban hành yêu cầu cá nhân, phận có liên quan doanh nghiệp phải tuân theo, giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đề Theo Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), kiểm soát nội tất sách, thủ tục nhà quản lý xây dựng, lựa chọn áp dụng để đảm bảo đạt mục tiêu quản trị quản lý có hiệu hoạt động kinh doanh Trong có sách quản trị, bảo vệ tài sản, việc ngăn ngừa phát gian lận sai sót, đảm bảo phù hợp tồn vẹn sổ sách kế toán, đảm bảo tin cậy thơng tin báo cáo tài Hội đồng Basel giám sát hoạt động NH cho kiểm soát nội chế thiết lập thực nhằm giảm thiểu gian lận, sai sót, biển thủ tài sản… nhằm vào tất rủi ro mà NH phải đối mặt Nó khơng đơn thủ tục hay sách thực thời điểm mà hoạt động liên tục diễn cấp NH Tóm lại, hiểu kiểm sốt nội q trình giám sát xuyên suốt liên tục gắn liền với hoạt động hàng ngày tổ chức, để đảm bảo tính hiệu cho hoạt động, trì tuân thủ quy định, quy chế đảm bảo độ tin cậy thơng tin tài tổ chức Hệ thống kiểm soát nội bộ, theo IFAC, hệ thống sách thủ tục thiết kế nhằm bốn mục tiêu: - Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị gồm tài sản hữu hình tài sản vơ hình bị mất, lạm dụng, sử dụng sai mục đích, bị hư hại khơng bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp Điều tương tự xảy tài sản phi vật chất khác sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng,… - Bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế, tài máy kế tốn xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Như thơng tin cung cấp có đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động, phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài đảm bảo chất lượng hiệu định quản lý định khác có liên quan đến tổ chức - Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế doanh nghiệp đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải tuân thủ mức Cụ thể, hệ thống kiểm soát nội cần: Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm hoạt động doanh nghiệp; Đảm bảo việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập Báo cáo tài trung thực khách quan - Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy nằm thể thống song bốn mục tiêu có mâu thuẫn với tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Vấn đề đặt nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hồ bốn mục tiêu Hệ thống kiểm sốt nội hoàn thiện hiệu hoạt động kiểm soát cao Tuy nhiên, hệ thống kiểm soát nội dù hồn hảo đến đâu khơng thể ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy ra, hạn chế cố hữu hệ thống kiểm sốt nội Những hạn chế xác định sau: Ban Giám đốc thường yêu cầu lợi ích từ hệ thống kiểm sốt phải cao chi phí cho hệ thống nên thủ tục kiểm sốt tốn thường khơng thực hiện; Phần lớn công tác kiểm tra nội thường tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại mà không tác động đến nghiệp vụ bất thường; Khả vượt tầm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội có thơng đồng người Ban Giám đốc hay nhân viên với người khác hay đơn vị; Khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền mình; Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm sốt bị lạc hậu bị vi phạm Như vậy, kiểm soát nội chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị 1.1.2 Vai trò kiểm soát nội Thiết lập hệ thống kiểm soát nội phương thức nhằm quản lý giảm thiểu rủi ro hoạt động doanh nghiệp Rủi ro doanh nghiệp khả doanh nghiệp không đạt mục tiêu Dựa vào nguồn gốc phát sinh, rủi ro doanh nghiệp chia làm loại: Rủi ro kinh doanh (từ mơi trường bên ngồi), rủi ro từ thay đổi luật pháp, tình hình phát triển kinh tế, lạm phát, đối thủ cạnh tranh, khách hàng, khủng hoảng tài tiền tệ, thiên tai, bão lũ nhân tố môi trường khác Đây rủi ro xuất phát từ phía ngồi, tự thân doanh nghiệp khơng thể kiểm sốt hết loại rủi ro tất yếu hay nhiều, trực tiếp hay gián tiếp chịu ảnh hưởng suốt trình hoạt động kinh doanh Rủi ro hoạt động (từ hoạt động nội bộ) rủi ro xảy máy cồng kềnh, bỏ sót lĩnh vực cần phải kiểm sốt, đội ngũ nguồn nhân lực lực, không trung thực, máy kế toán làm việc sai chế độ, làm thất thoát tài sản, … Như vậy, từ doanh nghiệp đời đến doanh nghiệp chấm dứt hoạt động, rủi ro tồn Đây rủi ro mà doanh nghiệp hồn tồn có điều kiện để hiểu chủ động thực thi biện pháp kiểm soát loại rủi ro Rủi ro tuân thủ (từ việc tuân thủ pháp luật) xảy doanh nghiệp hoạt động không tuân thủ pháp luật, không tuân thủ thực cam kết, thoả thuận tham gia ký kết Khi thực hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không tuân thủ pháp luật bị cưỡng chế phải tuân thủ buộc phải chấm dứt hoạt động Doanh nghiệp chấp nhận hoạt động kinh doanh chấp nhận rủi ro Mưu cầu mức lợi nhuận cao, rủi ro lớn ngược lại Nếu không muốn đối đầu với rủi ro nào, doanh nghiệp có cách khơng hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp hoạt động cịn phải tìm cách đối phó với rủi ro Nếu doanh nghiệp chọn cách tự chấp nhận rủi ro, đồng nghĩa với doanh nghiệp không thực phương án nhằm mục tiêu giảm thiểu rủi ro xảy rủi ro, doanh nghiệp tiến hành xử lý tổn thất Không phải rủi ro mức độ tổn thất xử lý chấp nhận Có thiệt hại xảy đưa doanh nghiệp đứng trước nguy phá sản Đây chưa phải lựa chọn tối ưu doanh nghiệp Chuyển giao rủi ro biện pháp nhiều doanh nghiệp áp dụng Chuyển giao rủi ro việc doanh nghiệp chuyển việc bồi thường tổn thất, khắc phục thiệt hại cho doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm Thay vào đó, doanh nghiệp thực trả tiền phí cho đơn vị bảo hiểm Tuy nhiên doanh nghiệp bảo hiểm không thực bảo hiểm cho rủi ro mà thực bảo hiểm cho rủi ro xảy nguyên nhân khách quan, tự doanh nghiệp khơng thể kiểm sốt Chính chuyển giao rủi ro phương thức tối ưu Ngồi ra, có phương thức mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt, ngăn chặn toàn rủi ro, giúp doanh nghiệp giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm sốt được, thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội Theo phương thức này, doanh nghiệp tự lực thiết kế, thực phương pháp cụ thể nhằm bảo vệ an toàn tài sản cho doanh nghiệp Thiết lập hệ thống kiểm soát nội thực chuyển giao rủi ro qua bảo hiểm hai phương thức thường sử dụng kết hợp với để giảm thiểu tối đa trở ngại trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp quy mô lớn, để rủi ro xảy gây tổn thất nặng nề, việc thiết lập vận hành có hiệu hệ thống kiểm soát nội giải pháp hiệu Một hệ thống kiểm soát nội vững mạnh đem lại lợi ích cho doanh nghiệp như: Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài chính; tăng cường cơng tác kiểm toán, kiểm soát nội nhằm giám sát ngăn ngừa sai sót; Giảm bớt rủi ro gian lận trộm cắp doanh nghiệp bên thứ ba nhân viên gây ra; Giảm bớt rủi ro sai sót khơng cố ý nhân viên mà gây tổn hại cho doanh nghiệp; Giảm bớt rủi ro khơng tn thủ sách quy trình kinh doanh doanh nghiệp; Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn sản xuất kinh doanh (sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm,…); Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp; Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động tổ chức quy định pháp luật; Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt ra; Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đơng gây dựng lịng tin họ Đối với doanh nghiệp mà có tách biệt lớn người quản lý cổ đơng, hệ thống kiểm sốt nội vững mạnh góp phần tạo nên tin tưởng cao cổ đông Xét điểm này, hệ thống kiểm soát nội vững mạnh nhân tố hệ thống quản trị doanh nghiệp vững mạnh, điều quan trọng doanh nghiệp có nhà đầu tư bên ngồi Các nhà đầu tư thường trả giá cao cho doanh nghiệp có rủi ro thấp Thiết lập hệ thống kiểm sốt nội cịn có tác dụng giảm thiểu xung đột quyền lợi chung - quyền lợi riêng người sử dụng lao động với người lao động Trong tổ chức bất kỳ, thống xung đột quyền lợi chung - quyền lợi riêng hai đối tượng tồn song hành Người lao động quyền lợi riêng làm điều thiệt hại đến lợi ích chung tồn tổ chức, người sử dụng lao động việc người sử dụng lao động lợi dụng thẩm quyền thực điều có lợi cho riêng mình, gây thiệt hại cho tổ chức, cho phần lớn người lao động Những chế, chế tài thực thông qua hệ thống kiểm sốt nội góp phần kiểm soát hành động ngược lại với lợi ích số đông người lao động, bảo vệ thành hoạt động kinh doanh Thông thường, doanh nghiệp phát triển lên lợi ích hệ thống kiểm soát nội trở nên to lớn người chủ doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc giám sát kiểm soát rủi ro dựa vào kinh nghiệm giám sát trực tiếp thân Như vậy, hệ thống kiểm sốt nội thực quan trọng có ích hoạt động bền vững phát triển doanh nghiệp 1.1.3 Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm sốt nội gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, kiểm toán nội thủ tục kiểm sốt. Mơi trường kiểm sốt 10 Mơi trường kiểm soát hiểu tổng thể nhân tố môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động hữu hiệu sách, thủ tục kiểm soát đơn vị đặc thù chế quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, quy định pháp luật, yêu cầu khách hàng cổ đơng. Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên đơn vị bên đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp Ví dụ, nhận thức ban giám đốc tầm quan trọng liêm đạo đức nghề nghiệp, việc cần tổ chức máy hợp lý, việc phải phân công, phân nhiệm, giao việc rõ ràng, việc phải ban hành văn nội quy, quy chế, quy trình sản xuất kinh doanh Trên thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt quan trọng thiếu hoạt động đơn vị thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Ngược lại, hoạt động kiểm tra, kiểm sốt bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm sốt nội khơng vận hành cách hiệu thành viên đơn vị Một mơi trường kiểm sốt tốt tảng quan trọng cho hoạt động hiệu hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kế toán Thơng qua việc quan sát, đối chiếu, tính tốn ghi chép giao dịch phát sinh, hệ thống kế tốn khơng cung cấp thơng tin cho cấp quản lý định mà cịn có tác dụng kiểm sốt nhiều mặt hoạt động đơn vị Chính thế, hệ thống kế tốn mắt xích quan trọng chế kiểm soát nội bộ. Hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Trong ... hệ thống kiểm sốt nội Hội sở Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội Hội sở Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam... Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT TRONG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung kiểm soát nội mơi trường kiểm sốt nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Theo... vững phát triển doanh nghiệp 1.1.3 Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm sốt nội gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, kiểm toán nội thủ tục kiểm sốt. Mơi trường