Giáo trình kiểm toán

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KIỂM TỐN NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Cơng nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CƠNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH TÊN GIÁO TRÌNH: KIỂM TỐN NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: ĐỚI THỊ OANH Nam Định, năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Học phần Kiểm toán đƣợc biên soạn với mục đích cung cấp kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm toán, phƣơng pháp kiểm tốn, quy trình trình tự kiểm toán, làm tảng cho sinh viên nhận thức đƣợc vai trị kiểm tốn hoạt động đơn vị Mục tiêu môn học: sau học xong môn này, sinh viên đƣợc trang bị thêm: Những kiến thức kiểm tra, kiểm soát quản lý quan hệ khoa học kiểm toán Những kiến thức chất, đối tƣợng kiểm toán Những kiến thức phƣơng pháp, tổ chức kiểm toán Những kiến thức sở pháp lý kiểm toán qua hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kiểm tốn, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kiểm tốn” Nội dung giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Tổng quan kiểm toán Bài Nội dung kiểm toán Bài Hệ thống phƣơng pháp kiểm toán Bài Tổ chức cơng tác kiểm tốn Bố cục chƣơng đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi, tập ứng dụng Giáo trình đề cập đến tất vấn đề kiểm tốn Sinh viên tìm hiểu kiểm tốn từ đến nâng cao Từ đó, sinh viên vận dụng đƣợc kiến thức đƣợc học vào nghiên cứu học phần chuyên môn ngành ứng dụng có hiệu vào hoạt động thực tiễn sau Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, môn học có phạm vi rộng phức tạp nên khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cơ! Nam định, ngày tháng năm 2018 Tập thể tác giả biên soạn MỤC LỤC Lời giới thiệu Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, hình vẽ, đồ thị, sơ đồ Bài Tổng quan kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán 1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến 1.3 Ý nghĩa kiểm tốn 1.3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm 1.3.2 Kiểm tốn góp phần hƣớng dẫn nghiệp vụ 1.3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý 1.4 Phân loại kiểm toán 1.4.1 Phân loại kiểm toán theo đối tƣợng cụ thể 1.4.2 Phân loại kiểm toán theo tổ chức máy 1.5 Kiểm toán viên 1.5.1 Khái niệm, phân loại kiểm toán viên 1.5.2 Trách nhiệm, quyền hạn kiểm toán viên 1.6 Thực hành Bài Nội dung kiểm toán 2.1 Đối tƣợng kiểm toán 2.1.1 Khái quát chung đối tƣợng kiểm toán khách thể kiểm toán 2.1.2 Các yếu tố cấu thành đối tƣợng kiểm tốn 2.2 Gian lận sai sót 2.2.1 Khái niệm, mối quan hệ gian lận sai sót 2.2.2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến mức độ gian lận sai sót 2.2.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 2.3 Trọng yếu rủi ro 2.3.1 Trọng yếu 2.3.2 Rủi ro 2.3.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro 2.4 Chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán 2.4.1 Chứng từ kiểm toán 2.4.2 Cơ sở dẫn liệu 2.4.3 Bằng chứng kiểm toán 2.4.4 Hồ sơ kiểm toán Trang 6 6 6 7 8 9 10 10 11 11 11 11 12 12 12 12 13 13 14 15 15 15 17 17 17 18 2.5 Thực hành 18 Bài Hệ thống phƣơng pháp kiểm toán 3.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán 3.2 Phƣơng pháp kiểm toán chứng từ 3.2.1 Kiểm toán cân đối 3.2.2 Đối chiếu logíc 3.2.3 Đối chiếu trực tiếp 3.3 Phƣơng pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 3.3.1 Kiểm kê 3.3.2 Thực nghiệm 3.3.3 Điều tra 3.4 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 3.4.1 Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán 3.4.2 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị vật 3.4.3 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ 3.5 Thực hành 3.6 Kiểm tra Bài Tổ chức cơng tác kiểm tốn 4.1 Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn 4.2 Chuẩn bị kiểm toán 4.2.1 Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán 4.2.2 Chỉ định ngƣời phụ trách cơng việc kiểm tốn 4.2.3 Thu thập thơng tin 4.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 4.2.5 Xây dựng chƣơng trình kiểm tốn 4.3 Thực hành kiểm tốn 4.3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội quy chế kiểm soát nội 4.3.2 Kiểm tốn phận báo cáo tài 4.3.3 Phân tích đánh gía 4.4 Kết thúc kiểm tốn 4.4.1 Lập báo cáo kiểm tốn 4.4.2 Hồn thiện hồ sơ kiểm toán 4.4.3 Giải kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán 4.5 Thực hành 4.6 Kiểm tra Tài liệu tham khảo 24 24 24 24 25 25 25 25 26 26 26 26 27 28 37 37 39 39 39 39 39 39 39 40 41 41 41 42 42 42 42 42 42 43 45 46 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT SXKD KTV QTKD TSCĐ KT TK KD Sản xuất kinh doanh Kiểm toán viên Quản trị kinh doanh Tài sản cố định Kế toán Tài khoản Kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG, HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ TT Bàng 3-1 Bảng 3-2 Bảng 3-3 Bảng 4-1 Tên bảng, hình vẽ, đồ thị, sơ đồ Trang Mức độ rủi ro 32 Các yếu tố ảnh hƣởng tới kích cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát 34 Số dƣ tài khoản phải thu đơn vị đƣợc cộng dồn 35 Bảng kê chênh lệch 41 41 Bảng 4-2 Bảng kê xác minh BÀI TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Mục tiêu - Trình bày đƣợc kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm tốn - Thực phân tích đƣợc chức loại kiểm tốn qua trình kiểm tốn - Tuân thủ đƣợc nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực Nội dung 1.1 Bản chất kiểm toán 1.1.1 Các quan điểm kiểm toán * Quan điểm 1: Kiểm toán kiểm tra độc lập bảng khai tài xí nghiệp cá nhân với tư cách KTV tiến hành kiểm tra xác số liệu trình bày * Quan điểm 2:Kiểm tốn việc kiểm tra lại số dư TK cuối niên độ kế tốn sau đưa kết luận xác số liệu trình bày đảm bảo khơng có gian lận * Quan điểm 3:Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa được, có liên quan đến thực thể kinh tế nhằm báo cáo mức độ phù hợp thông tin vừa kiểm tra với chuẩn mực xác lập 1.1.2 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm tra kiểm soát hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu tương ứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Khái niệm gồm yếu tố bản: - Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nhằm tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kết luận hƣớng vào mục tiêu cụ thể khác nhƣ tính trung thực thơng tin, tính qui tắc thực nghiệp vụ, tính hiệu hay tính hiệu hoạt động Chức định tồn hoạt động kiểm toán - Với chức trên, kiểm toán phải thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài phản ánh sổ sách kế tốn hiệu đạt đƣợc - Nội dung trực tiếp kiểm toán thực trạng hoạt động tài Một phần thực trạng đƣợc phản ánh báo cáo tài tài liệu kế tốn nói chung DO giới hạn trình độ kỹ thuật xử lý thơng tin kế tốn có phần thơng tin quan trọng khác HĐTC chƣa đƣợc phản ánh đầy đủ tài liệu Vì trƣờng hợp cần tận dụng tài liệu kế toán nhƣ chứng có làm đối tƣợng trực tiếp kiểm toán (kiểm toán chứng từ) Nếu thiếu chứng này, kiểm toán cần sử dụng phƣơng pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán (kiểm tốn ngồi chứng từ) - Khách thể kiểm tốn đƣợc xác định thực thể kinh tế tổ chức Ví dụ cơng ty, đơn vị Chính phủ, chủ sở hữu phận chí cá nhân - Chủ thể (ngƣời thực hoạt động) kiểm toán kiểm tốn viên độc lập, có nghiệp vụ - Cơ sở thực kiểm toán luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung 1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh Chức nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Đối với báo cáo tài chính, việc thực chức xác minh trƣớc hết đƣợc thực xác nhận ngƣời kiểm tra độc lập bên Việc xác minh báo cáo tài cần có hai mặt: - Tính trung thực số liệu - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Trong chức này, vấn đề đặt phát gian lận vi phạm tài Trong kiểm tốn nƣớc, vấn đề đƣợc đặt nhƣ khác biệt kỳ vọng kiểm tốn quản lý Do nhà kiểm tốn quốc tế thƣờng hƣớng tới việc hồn thiện chuẩn mực kiểm toán 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến Chức hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Nếu kết luận chất lƣợng thơng tin có q trình phát triển lâu dài từ chỗ có từ xác nhận đến hình thành báo cáo kiểm tốn theo chuẩn mực chung kết luận pháp lý tƣ vấn có q trình phát triển lâu dài khu vực cơng cộng bao gồm xí nghiệp cơng, đơn vị nghiệp cá nhân hƣởng thụ ngân sách nhà nƣớc đặt dƣới kiểm soát kiểm toán nhà nƣớc khu vực kinh doanh dự án ngân sách nhà nƣớc, chức bày tỏ ý kiến đƣợc thực qua phƣơng thức tƣ vấn Kiểm toán đƣa lời khuyên thƣ quản lý bao gồm vấn đề: - Tƣ vấn hoạch định sách tài - Tƣ vấn thuế đầu tƣ 1.3 ý nghĩa kiểm tốn 1.3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm Kiểm toán tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm đến đối tƣợng kiểm toán nhƣ quan nhà nƣớc, ngân hàng, nhà đầu tƣ, nhà quản lý, ngƣời lao động, khách hàng, nhà cung cấp ngƣời quan tâm khác 1.3.2 Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ Kiểm tốn góp phần hƣớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tƣ, kinh doanh, phân phối, tốn Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lơị ích ngƣời Trong thơng tin kế tốn phản ánh hoạt động tài chính, sản phẩm trình xử lý thơng tin phƣơng pháp kỹ thuật đặc thù 1.3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm tốn khơng xác minh rõ độ tin cậy thơng tin mà cịn tƣ vấn quản lý Trong điều kiện chuyển đổi chế kinh tế, hệ thống pháp lý chƣa hoàn chỉnh việc trì kỷ cƣơng đảm bảo phát triển hƣớng có đƣợc sở xây dựng đồng tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực ý nghĩa lớn kiểm toán quan tồ cơng minh q khứ, người dẫn dắt người cố vấn sáng suốt cho tương lai 1.4 Phân loại kiểm toán 1.4.1 Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể - Kiểm toán báo cáo tài chính: hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến khai tài thực thể kinh tế người có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Theo thơng lệ kế tốn quốc tế DN phải cơng bố Bảng cân đối KT, bảng kết KD báo cáo lƣu chuyển tiền tệ bảng giải trình Đây đối tƣợng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do báo cáo tài đối tƣợng trực tiếp thƣờng xuyên kiểm tốn Thơng thƣờng đơn vị có 100% vốn đầu tƣ nhà nƣớc, nhà nƣớc vừa chủ sở hữu, vừa ngƣời giữ vai trò điều tiết nên bảng khai quan kiểm toán nhà nƣớc thực cơng việc kiểm tốn Trong trƣờng hợp cịn lại, ngƣời quan tâm thƣờng có nhiều phía khác Do việc kiểm tốn lại cơng ty kiểm tốn độc lập thực - Kiểm toán nghiệp vụ: Là hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến nghiệp vụ cụ thể phận đơn vị kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Đối tượng: nghiệp vụ tài phi tài hiệu hiệu quản lý Khách thể: + Các phận đơn vị đƣợc kiểm toán + Chủ thể, chủ yếu kiểm toán viên nội + Cơ sở pháp lý chƣa có chuẩn mực hƣớng dẫn nên kiểm tốn nghiệp vụ thƣờng đƣa tƣ vấn gợi ý nhiều xác minh - Kiểm toán tuân thủ: Là việc xác minh bày tỏ ý kiến tính tuân thủ pháp luật chế độ thể lệ nhà nƣớc nội quy đơn vị Đối tượng: Kiểm tra việc tuân thủ pháp luật nhà nƣớc quy định đơn vị Khách thể: Các thực thể kinh tế, chủ thể, kiểm toán kiểm toán nội Cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực nội quy đơn vị - Kiểm toán theo chủ thể: Kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán nhằm phục vụ cho nhu cầu quản trị nội đơn vị Kiểm toán chủ thể: kiểm toán viên nội ngƣời khơng chun nghiệp khơng thiết phải có chứng hành nghề nhƣng phải có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp tính độc lập Ngun lý xây dựng kiểm toán nội bộ: - Bản HĐơn khơng có chữ ký nhân viên kế tốn - Số lƣợng hố đơn khơng khớp với chứng từ vận chuyển - Giá hoá đơn không thống với giá bảng giá phê chuẩn - Hoá đơn tồn sai sót mặt số học Một vấn đề quan trọng cần phải lƣu ý thuộc tính điều kiện sai lệch cần phải đƣợc xác định rõ trƣớc thử nghiệm kiểm soát đƣợc thực Xác định tổng thể KTV cần xác định tổng thể mà mẫu đƣợc chọn phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể Chẳng hạn, KTV muốn kiểm tra tính hiệu lực hoạt động kiểm soát đƣợc thiết kế nhằm khẳng định tất vận đơn đƣợc ghi chép đầy đủ nhƣ khoản doanh thu, họ khơng chọn mẫu từ nhật ký bán hàng, tổng thể bao gồm khoản doanh thu ghi sổ chúng khơng bao gồm vận đơn mà chƣa đƣợc ghi sổ Tổng thể hợp lý để phát sai lệch phải tổng thể bao hàm tất nghiệp vụ vận chuyển (chẳng hạn nhƣ tập hồ sơ lƣu vận đơn) Xác định rõ rủi ro việc đánh giá mức rủi ro kiểm soát thấp tỉ lệ sai lệch cho phép Làm để KTV xác định đƣợc rủi ro hợp lý việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp tỉ lệ sai lệch cho phép thử nghiệm kiểm soát? Câu trả lời nhận định nghề nghiệp Rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp khả mà tỉ lệ sai lệch thực tế lớn so với tỉ lệ sai lệch cho phép Rủi ro ảnh hƣởng tới tính hiệu lực kiểm tốn Vì kết thử nghiệm kiểm sốt đóng vai trị quan trọng việc xác định nội dung, qui mô thời gian thủ tục kiểm tốn khác, KTV ln xác định rõ mức rủi ro phải mức thấp từ 5% đến 10% Nói cách khác, mức rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp 5% đồng nghĩa với mức 95% tin cậy Bàng 3-1 Mức độ rủi ro Mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá theo kế hoạch Mức tin cậy mong muốn từ thử nghiệm kiểm soát dựa mẫu Rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp Tỉ lệ sai lệch cho phép Mức thấp Cao 5% - 10% - 5% Mức vừa Thấp TB 10% - 10% Tƣơng đối cao Thấp 10% 11 – 20% Cực đại Không Bỏ qua thử nghiệm Tỉ lệ sai lệch tổng thể Bên cạnh tỉ lệ sai lệch cho phép rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát q thấp tỉ lệ sai lệch tổng thể ảnh hƣởng tới qui mô mẫu chọn chọn mẫu thuộc tính Tỉ lệ sai lệch tổng thể quan trọng đại diện cho tỉ lệ sai lệch mà KTV dự kiến tìm thấy mẫu mà họ chọn từ tổng thể 32 Để ƣớc đoán tỉ lệ sai lệch tổng thể KTV thƣờng sử dụng kết mẫu từ năm trƣớc, chúng đƣợc lƣu hồ sơ kiểm tốn KTV ƣớc đốn tỉ lệ dựa vào kinh nghiệm với thử nghiệm tƣơng tự thực kiểm toán khác, việc kiểm tra thử mẫu nhỏ Xác định kích cỡ mẫu Nhƣ đề cập trên, ba yếu tố định tới kích cỡ mẫu bao gồm rủi ro việc đánh giá thấp rủi ro kiểm soát, tỉ lệ sai lệch cho phép tỉ lệ sai lệch tổng thể Kích cỡ tổng thể có ảnh hƣởng tới kích cỡ mẫu nhƣng tổng thể nhỏ Bảng số 7.2 tóm tắt ảnh hƣởng yếu tố vừa nêu qui mơ mẫu cần có cho thử nghiệm kiểm sốt Bảng 3-2 Các yếu tố ảnh hƣởng tới kích cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát Yếu tố Sự thay đổi yếu tố ảnh hƣởng tới cỡ mẫu cần có Yêu cầu KTV: + Rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp + Tỉ lệ sai lệch cho phép Tăng Tăng Giảm Giảm Các đặc trưng tổng thể: + Tỉ lệ sai lệch tổng thể + Qui mơ tổng thể Tăng Tăng Giảm Giảm Chọn mẫu Khi KTV sử dụng mẫu thuộc tính, điều quan trọng phần tử mẫu phải đƣợc chọn theo cách ngẫu nhiên Mẫu ngẫu nhiên đƣợc chọn việc sử dụng Bảng số ngẫu nhiên, chƣơng trình máy tính, chọn mẫu hệ thống Khi chọn phần tử mẫu, KTV thƣờng phải chọn phần tử bổ xung nhằm thay phần tử không hợp lệ Một phần tử không hợp lệ phần tử không mang thuộc tính cụ thể theo yêu cầu Ví dụ, giả sử kiểm toán viên kiểm tra mẫu gồm NV chi tiền mua hàng hoá để xác định xem chúng có đƣợc đính kèm với báo cáo nhận hàng không Nếu KTV chọn đƣợc khoản chi thuê nhà chẳng hạn, khoản mục không hợp lệ Kiểm tra mẫu Khi kiểm tra mẫu, KTV cần kiểm tra phần tử mẫu thuộc tính mà quan tâm Mỗi phần tử cần đƣợc kiểm tra xem có bị saii lệch so với thiết kế không KTV cần ý tới dấu hiệu khơng bình thƣờng chẳng hạn biểu gian lận Đánh giá kết mẫu: Sau kiểm tra khoản mục mẫu nhƣ tóm tắt sai lệch so với thiết kế, KTV phải đánh giá kết mẫu Trong đánh giá kết mẫu KTV không 33 xem số sai lệch thực tế quan sát đƣợc mà phải đánh giá chất sai lệch Việc đánh giá KTV bao gồm bƣớc sau: - Xác định tỷ lệ sai lệch: tính tỉ lệ sai lệch mẫu cách lấy số sai lệch thực tế quan sát chia cho kích cỡ mẫu - Xác định tỷ lệ sai lệch (giới hạn trên): KTV sử dụng chƣơng trỡnh mỏy tớnh bảng số để xác định tỉ lệ sai lệch Tỉ lệ sai lệch thể tỉ lệ sai lệch lớn tổng thể mà KTV cú thể kỳ vọng dựa trờn kết mẫu - Xem xột chất sai lệch: Bên cạnh việc cân nhắc tỉ lệ sai lệch mẫu KTV phải xem xét chất sai lệch từ có điều chỉnh gỡ cần thiết phải thực cho cỏc giai đoạn kiểm tốn khác khơng Sự sai lệch mà hành động cố ý gian lận cần đƣợc chỳ ý nhiều so với sai lệch hiểu sai hƣớng dẫn thiếu thận trọng - Đƣa kết luận chung: KTV kết hợp chứng từ mẫu với kết thử nghiệm kiểm soát liên quan khác để xác định liệu kết tổng hợp có khẳng định mức rủi ro kiểm sốt đƣợc đánh giá theo kế hoạch khơng Nếu khơng, KTV phải tăng mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá cần phải tăng qui mơ thử nghiệm - Sử dụng bảng để đánh giá kết mẫu: Khi số sai lệch tỡm đƣợc mẫu mà không vƣợt số sai lệch cho phép (con số ngoặc đơn bảng 7.3), KTV kết luận tỉ lệ sai lệch tổng thể không vƣợt tỉ lệ sai lệch cho phép Bởi vậy, kết mẫu khẳng định rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá theo kế hoạch KTV Nhƣng số sai lệch tỡm đƣợc mẫu mà vƣợt số sai lệch cho phép thỡ KTV kết luận tỉ lệ sai lệch tổng thể vƣợt tỉ lệ sai lệch cho phép tất nhiên phải tăng mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá lên Bảng 7.4 Bảng đánh giá kết mẫu thử nghiệm kiểm soát: Tỉ lệ sai lệch đạt đƣợc với 5% rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp để minh họa cho cách sử dụng bảng việc đánh giá kết mẫu ta giả sử sai lệch đƣợc phát tổng số 51 đơn vị mẫu Nhƣ đề cập trên, KTV chọn mẫu dựa vào mức rủi ro 5% việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp tỉ lệ sai lệch cho phép 9%, tỉ lệ sai lệch tổng thể 1% Tối đa sai lệch cho phép đƣợc xuất mẫu Trong bảng 7.4 chỳng ta thấy với qui mụ mẫu chớnh xỏc 51 thỡ khụng cú Khi điều xảy thỡ KTV cú thể sử dụng qui mụ mẫu lớn đƣợc liệt kê bảng mà không lớn qui mô mẫu chọn Với cách đó, KTV đánh giá kết dựa mẫu cỡ 50 Bảng số 7.4 rừ sai lệch tỡm thấy cỡ mẫu 50, thỡ tỉ lệ sai lệch trờn thu đƣợc 12.1% Điều cho phép KTV biết có khoảng 5% khả tỉ lệ sai lệch thực tế vƣợt 12.1 %, tỉ lệ vƣợt quỏ 9% tỉ lệ sai lệch cho phộp Do vậy, với kết này, KTV cần phải tăng mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá lên đồng thời phải tăng qui mô thử nghiệm có liên quan Chỉ trừ tỉ lệ sai lệch thu đƣợc từ Bảng 7.4 mà nhỏ so với tỉ lệ sai lệch cho phộp thỡ mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá theo kế hoạch kiểm toán viên đƣợc khẳng định Dẫn chứng tài liệu trình tự lấy mẫu Kết thúc KTV dẫn chứng tất khía cạnh quan trọng bƣớc trƣớc hồ sơ kiểm tốn 34 3.4.3 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ Kĩ thuật chọn mẫu đƣợc sử dụng phổ biến thử nghiệm chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cách chọn lấy đơn vị tiền tệ (1USD, VNĐ, ) làm đơn vị tổng thể Do vậy, tổng thể tổng số tiền lũy kế đối tƣợng kiểm toán đơn vị mẫu đơn vị tiền tệ cụ thể Đặc điểm kĩ thuật lấy mẫu khoản mục có số tiền lớn (chứa đựng nhiều đơn vị tổng thể) có hội đƣợc chọn Tất nhiên, với địi hỏi tính xác cao xem xét đến tiền tệ, đặc biệt trƣờng hợp có nhiều sai lầm quần thể kích cỡ mẫu chọn thong thƣờng cần phải lớn Tuy nhiên, trƣờng hợp khoản mục có xu hƣớng khai giảm giá trị việc áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ không phù hợp Kĩ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ sử dụng cách chọn nhƣ chọn mẫu dựa theo Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu dựa chƣơng trình máy tính chọn mẫu hệ thống Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên Giả sử cần chọn khoản mục để kiểm toán số dƣ khoản phải thu đơn vị 20 khoản mục có số dƣ cụ thể đƣợc cộng dồn Bảng 7.5 Bảng số 3-3 Số dƣ tài khoản phải thu đơn vị đƣợc cộng dồn (Đơn vị tính: triệu đồng ) Số TT tài Số dƣ Số tiền cộng Số TT tài Số dƣ Số tiền cộng khoản sổ dồn khoản sổ dồn 654 654 11 304 6.580 1.854 2.508 12 190 6.770 190 2.698 13 106 6.876 373 3.071 14 64 6.940 501 3.572 15 120 7.060 333 3.905 16 100 7.160 1.115 5.020 17 18 7.178 378 5.398 18 102 7.280 152 5.550 19 120 7.400 10 726 6.276 20 160 7.560 Các phần tử nằm tổng thể đƣợc chọn số tiền từ 654 đến 7.560 Chúng ta áp dụng bƣớc nhƣ trình bày phần chọn mẫu dựa Bảng số ngẫu nhiên Việc định lƣợng cho đối tƣợng kiểm toán coi nhƣ thực khoản mục đƣợc gắn với số số tiền cộng dồn tƣơng ứng Vì hệ thống số số gồm chữ số kiểm toán viên phải đinh lấy chữ số đầu hay chữ số cuối số ngẫu nhiên bảng để có đƣợc mối quan hệ số với số ngẫu nhiên Giả sử kiểm toán viên lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên Lộ trình chọn mẫu mà kiểm tốn viien định cho trƣờng hợp giả sử từ xuống xuôi theo cột từ trái qua phải Điểm xuất phát ngẫu nhiên kiểm toán viên chọn đƣợc dòng 11 35 cột (số giao dịng 11 cột 9.578) Theo đó, số 9.578 vƣợt phạm vi đối tƣợng chọn (654, 7560) loại bỏ số bắt đầu chọn theo lộ trình xây dựng ta đƣợc số ngẫu nhiên 0961; 3.969; 1.129; 7.336; 2.765 Các số dƣ cần kiểm toán (suy từ số ngẫu nhiên chọn đƣợc theo cách lấy số cận kề số ngẫu nhiên ) bao gồm: Số ngẫu nhiên đƣợc chọn Số cộng dồn suy Số dƣ tài khoản Số Thứ tự khoản mục 0961 2.508 1.854 3.969 5.020 1.115 1.129 2.508 1.854 7.336 7.400 120 19 2.765 3.071 373 Qua kết cho ta thấy mẫu chọn đƣợc thƣờng rơi vào khoản mục có số tiền lớn Trong cách chọn trên, khoản mục đƣợc lựa chọn vào mẫu lần Nếu kiểm tốn viên khơng chấp nhận mẫu lặp lại loại bỏ tiếp tục chọn theo hành trình xây dựng chọn đủ khoản mục Chọn mẫu theo hệ thống đơn vị tiền tệ Chọn mẫu hệ thống theo đơn vị tiền tệ có trình tự giống nhƣ trình tự phƣơng pháp chọn mẫu theo đơn vị vật ngoại trừ khoảng cách mẫu đƣợc tính theo tiền tệ Chẳng hạn, ví dụ trên, lấy khoảng cách khoảng cách mẫu k = (7.560 - 654)/5 = 1381.2 (theo nguyên tắc làm tròn xuống thành 1381) Phần tử thứ m1đƣợc chọn nằm khoảng từ x1 = 654 x1 + k = 654 + 1.381, giả sử m1 chọn đƣợc khoảng cách ngẫu nhiên 756, số m2 = 2.137, m3 = 3.518, m4 = 4899 m5 = 6.280 Các số cộng dồn tƣơng ứng với số ngẫu nhiên chọn đƣợc (lấy số lũy kế lớn kề nó) 2.508; 2.508 (bỏ trùng lặp); 2.698; 3.572; 5.020 6.580 Các số dƣ đƣợc kiểm toán 1.854(khoản mục 2); 190 (khoản mục 3); 501 (khoản mục 5); 1.115(khoản mục 7) 304 (khoản mục 11) Khác với chọn mẫu theo đơn vị tự nhiên, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ ý tới quy mô (một biểu tính trọng yếu) nên khắc phục đƣợc nhiều nhƣợc điểm phƣơng pháp chọn mẫu theo đơn vị vật Do vậy, chọn mẫu, phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán theo đơn vị tiền tệ đƣợc ứng dụng rộng rãi Chƣơng trình vi tính đƣợc ứng dụng rộng rãi cho chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, tất nhiên với chƣơng trình riêng Kết chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa theo Bảng số ngẫu nhiên cho thấy, đơn vị mẫu đƣợc chọn thƣờng khoản mục có số dƣ lớn, đặc biệt trƣờng hợp có bƣớc nhảy đột biến mặt lƣợng (tiền) Vì trƣờng hợp khoản mục tổng thể có tính giống (tiền, hàng tồn kho,…) phần tử mẫu chọn có tính đại diện cao tập trung vào khoản mục trọng yếu Ngƣợc lại, trƣờng hợp khoản mục không đồng tính 36 trọng yếu biểu qua số tiền chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ khơng phát huy đƣợc ƣu việt nói Đặc biệt trƣờng hợp khoản mục có giá trị khơng có hội đƣợc chọn bị xuyên tạc Tƣơng tự nhƣ vậy, khoản mục có giá trị nhỏ, chúng sai phạm xảy mức đáng quan tâm, cần tiến hành kiểm tốn riêng cho số dƣ nhỏ Một vấn đề khác cần phải quan tâm tình số dƣ nhỏ (kể dƣ có khoản phải thu dƣ Nợ khoản phải trả) Trong trƣờng hợp này, đƣa vào mẫu chọn, số phải xử lý vào số cộng dồn phải số tuyệt đối song phức tạp đánh giá Vì vậy, trƣờng hợp đặc biệt chúng cần đƣợc kiểm tra riêng dùng phƣơng pháp khác để chọn mẫu kiểm toán 3.5 Thực hành Câu hỏi tập chƣơng Bài 1: Có nghhiệp vụ kinh tế phát sinh sau: DN A mua nguyên vật liệu theo tổng giá toán 264.000 (đã bao gồm 10% VAT) chƣa toán tiền hàng cho ngƣời bán Kế toán đơn vị A định khoản nhƣ sau: Nợ TK 152: 264.000 Có TK 331: 264.000 Yêu cầu: Nêu ảnh hƣởng sai sót đến bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh DN A BIết DN A tính thuế VAT theo phƣơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Bài Cũng DN A, năm 2007 lý TSCĐ dùng cho phận quản lý DN Số phế liệu thu hồi nhập kho 5000, nguyên giá TSCĐ 90.000, khấu hao hết Kế toán DN A định khoản nhƣ sau: Nợ TK 214: 90.000 Có TK 211: 90.000 Nợ TK 152: 5.000 Có TK 642: 5.000 Yêu cầu: Nêu ảnh hƣởng sai sót đến bảng cân đối kế tốn báo cáo kết kinh doanh DN A Bài Chọn phiếu thu từ tập hợp phiếu thu có số hiệu từ 1152 đến 5290 để tiến hành kiểm toán Yêu cầu: Chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên theo đơn vị vật, điểm xuất phát dòng cột lộ trình hƣớng từ xuống dƣới từ trái qua phải, lấy chữ số đầu Chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống (khoảng cách) theo đơn vị vật, điểm xuất phát M1 = 1500 37 Bài Chọn phiếu thu từ tập hợp phiếu thu có số hiệu từ 1049 đến 5578 để tiến hành kiểm toán Yêu cầu: Chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên theo đơn vị vật, điểm xuất phát dịng cột lộ trình hƣớng từ xuống dƣới từ trái qua phải, lấy chữ số đầu Chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống (khoảng cách) theo đơn vị vật, điểm xuất phát M1 = 1515 3.6 Kiểm tra 38 BÀI 4: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN Mục tiêu - Trình bày khái quát trình tự bƣớc kiểm tốn - Thực đƣợc q trình kiểm tốn: Lập kế hoạch, thực hành kiểm toán kế thúc kiểm toán - Tuân thủ đƣợc nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực Nội dung 4.1 Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn - Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm toán hƣớng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phƣơng pháp, kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tƣợng kiểm tốn - Trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn gồm giai đoạ Giai đoạn chuẩn bị Giai đoạn thực hiệ Giai đoạn kết thúc 4.2 Chuẩn bị kiểm toán 4.2.1 Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán Khái niệm: Chuẩn bị kiểm tốn bƣớc cơng việc nhằm chuẩn bị điều kiện vật chất điều kiện cụ thể khác nhằm tạo tiền đề cho việc thực kiểm toán Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán: Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thƣớc đo kết kiểm toán cho kiểm toán ục tiêu chung kiểm toán phải gắn với mục tiêu yêu cầu quản lý Xác định mục tiêu phải rõ ràng cụ thể ạm vi kiểm toán giới hạn khơng gian thời gian đối tƣợng kiểm tốn 4.2.2 Chỉ định người phụ trách cơng việc kiểm tốn Là việc định ngƣời phụ trách chuẩn bị điều kiện sở vật chất cần thiết Việc xác định ngƣời phụ trách tuỳ thuộc vào mục tiêu, phạm vi chất kiểm toán phải có trình độ tƣơng xứng với cơng việc cần kiểm toán, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, có lực tổ chức hoạt động kiểm Chuẩn bị điều kiện sở vật chất cho kiểm tốn 4.2.3 Thu thập thơng tin Thu thập thông tin: Thu thập thông tin giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng qt đối tƣợng kiểm toán khách thể kiểm toán nhằm đƣa bƣớc định kiểm toán, dự đốn khía cạnh bất thƣờng đối tƣợng, khách thể kiểm toán 4.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát - Lập kế hoạch kiểm toán đƣợc coi bƣớc cơng việc cho kiểm tốn có ảnh hƣởng qua trọng đến bƣớc 39 Lập kế hoạch kiểm tốn: Xác định cơng việc việc cụ thể hoá, lƣợng hoá mục tiêu phạm vi kiể Thời gian kiểm toán bao gồm việc xác định thời điểm bắt đầu khoảng thời gian cần thiết để tiến hành kiể Số lƣợng ngƣời tham gia kiểm tốn: Quy mơ đồn kiểm tốn phụ thuộc vào quy mơ tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn ểm tốn BCTC lập kế hoạch KT thƣờng bao gồm cấp độ sau : - Kế hoạch kiểm toán chiến lƣợc - Kế hoạch kiểm tốn chi tiết - Chƣơng trình kiểm tốn * Kế hoạch kiểm toán chiến lƣợc Kế hoạch chiến lƣợc kiểm toán định hƣớng cho kiểm toán (về mục tiêu, phạm vi, phƣơng pháp, khối lƣợng công việc ) Kế hoạch chiến lƣợc cho việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể soạn thảo chƣơng trình kiểm tốn Mục tiêu kế hoạch chiến lƣợc kiểm toán hƣớng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tƣợng kiểm toán Mối liên hệ xuất phát từ yêu cầu thực chức kiểm toán theo đối tƣợng loại hình, khách thể…cụ thể kiểm toán * Kế hoạch kiểm toán chi tiết Kế hoạch kiểm tốn chi tiết phải trình bày đƣợc phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết KTV cần thu thập thông tin sau: - Thông tin hoạt động đơn vị đƣợc kiểm tốn - Thơng tin hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội đơn vị - Thơng tin khía cạnh khác có liên quan 4.2.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn Trên sở kế hoạch kiểm toán tổng duyệt KTV soạn thảo chƣơng trình kiểm tốn cụ thể cho tài khoản, thơng tin tài Chƣơng trình kiểm tốn dự kiến chi tiết tỷ mỷ nội dung, trình tự cơng việc kiểm tốn, chi tiết cho tài khoản, thơng tin tài cần đƣợc kiểm tốn - Khi xây dựng chƣơng trình kiểm tốn: Do phần hành kiểm tốn có vị trí, đặc điểm khác nên phạm vi, loại hình kiểm tốn khác dẫn đến số lƣợng thứ tự bƣớc kiểm tốn khác Ví dụ: nghiệp vụ tiền mặt thƣờng biến động lớn, tiền phƣơng tiện toán gọn nhẹ, dễ di chuyển, dễ bảo quản, dự trữ Do khả gian lận sai sót nhiều Nên nghiệp vụ tiền mặt đối tƣợng thƣờng xuyên trực tiếp kiểm toán Trong loại tài sản khác nhƣ vật tƣ, TSCĐ lại có khối lƣợng lớn với nhiều chủng loại đƣợc bảo quản nhiều kho bãi khác nên nội dung trình tự kiểm tốn khơng giống nhƣ tiền mặt Nên cần xây dựng qui trình kiểm toán riêng cho loại nghiệp vụ 40 Mặt khác khác loại hình kiểm tốn nhƣ kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn nghiệp vụ dẫn đến trình tự kiểm tốn khác Ví dụ: NV tiền mặt có vị trí quan trọng nên kiểm toán nội thƣờng đƣợc kiểm tốn tồn diện theo trình tự từ phát sinh đến lập báo cáo quỹ Trong kiểm tốn tài lại từ xem xét khoản mục tiền mặt bảng cân đối tài sản, đánh giá thủ tục kiểm soát số dƣ 4.3 Thực hành kiểm toán Thực hành kiểm tốn q trình thực đồng cơng việc ấn định kế hoạch chương trình kiểm toán 4.3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội quy chế kiểm soát nội Khi đánh giá phải tôn trọng nguyên tắc sau: - Kiểm toán phỉa tuyệt đối tuân thủ chƣơng trình kiểm tốn đƣợc xây dựng - Trong q trình kiểm tốn, KTV phải thƣờng xun ghi chép phát giác nhận định nghiệp vụ số kiện…nhằm tích lũy chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tƣợng, nhận định ban đầu khơng xác nghiệp vụ kiện thuộc đối tƣợng kiểm toán - Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán để nhận rõ mức độ thực so với khối lƣợng công việc chung Thông thƣờng cách tổng hợp rõ dùng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Bảng 4-1 Bảng kê chênh lệch Chứng từ Số Diễn giải Ngà Ghi mức độ sai phạm Số tiền Sổ sách Thực tế y Chênh lệch Bảng 4-2 Bảng kê xác minh Chứng từ Số Ngà y Diễn giải Số tiền Ghi Đối tƣợng xác minh mức độ sai phạm Trực tiếp Gián tiếp 41 4.3.2 Kiểm tốn phận báo cáo tài Thực hành kiểm tốn diễn theo chu trình nghiệp vụ phần hành kiểm tốn với trình tự khác nhau, phƣơng pháp áp dụng cụ thể khác hƣớng tới mục tiêu không giống tuỳ thuộc vào quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm tốn tốn tiến hành đặc điểm đối tƣợng kiểm toán cụ thể 4.3.3 Phân tích đánh gía Nội dung phân tích đánh giá tổng quát bao gồm : - Phân tích xu hƣớng: phƣơng pháp so sánh lƣợng tiêu - Phân tích tỷ suất : phƣơng pháp dựa vào mối quan hệ, tỷ lệ tƣơng quan tiêu, khoản mục khác để phân tích , đánh giá 4.4 Kết thúc kiểm toán 4.4.1 Lập báo cáo kiểm toán Để kết thúc kiểm toán cần đƣa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm tốn Đối với loại hình kiểm tốn tài để đƣa kết luận kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn KTV cần phải tiến hành hàng loạt công việc cụ thể giai đoạn kết thúc kiểm tốn Những cơng việc gồm: xem xét khoản nợ dự kiến xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, xem xét giả thuyết tính liên tục hoạt động đơn vị, thu thập thƣ giải trình Ban giám đốc đơn vị, tổng hợp kết kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn 4.4.2.Hồn thiện hồ sơ kiểm toán - Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm tốn kiểm tốn cụ thể Vì để kết luận kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu nội dung nhƣ tính pháp lý - Về nội dung: kết luận kiểm toán phải phù hợp đầy đủ - Tính pháp lý kết luận trƣớc hết đòi hỏi chứng tƣơng xứng theo yêu cầu quy chế chuẩn mực luật pháp 4.4.3 Giải kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán Để bảo đảm yêu cầu pháp lý, kiểm tốn tài kết luận kiểm tốn đƣợc qui định thành chuẩn mực với loại phù hợp với tình cụ thể: + Ý kiến chấp nhận tồn đƣợc sử dụng tình bảng khai tài trung thực, rõ ràng lập chuẩn mực kế toán + Ý kiến loại trừ đƣợc sử dụng có điểm chƣa xác minh đƣợc rõ ràng cịn có kiện tƣợng chƣa thể giải xong trƣớc kết thúc kiểm toán + Ý kiến bác bỏ đƣợc sử dụng khơng chấp nhận bảng khai tài + Ý kiến từ chối đƣợc đƣa không thực đƣợc kế hoạch hay hộp đồng kiểm toán điều kiện khách quan mang lại, thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ tài liệu kế toán… Báo cáo biên kiểm tốn hình thức biểu chức kiểm toán thể kết luận kiểm toán 42 Biên kiểm toán thƣờng đƣợc sử dụng kiểm toán nội phần kiểm tốn báo cáo tài Biên kiểm tốn thƣờng cần yếu tố sau: - Khái quát lý kiểm toán - Nêu cụ thể cấu, chức trách ngƣời tham gia - Khái qt q trình kiểm tốn đặc biệt diễn biến khơng bình thƣờng - Tổng hợp kết kiểm toán - Kết luận kiểm toán - Nêu kiến nghị - Ghi rõ thời gian lập biên - Tên chữ ký ngƣời phụ trách 4.5 Thực hành Câu hỏi tập chƣơng Bài Công ty TNHH Bảo Nam tiến hành liên doanh với công ty SINGHA Hàn Quốc để thành lập công ty liên doanh VAVIVA chuyên sản xuất vải may mặc với thời hạn hợp đồng liên doanh 20 năm Tại ngày 30/03/2020,vốn góp bên nhƣ sau: (Đơn vị tính : 1.000.000 đ) A- Phía Cơng ty Bảo Nam góp: Nhà xƣởng : 8.000 Nguyên vật liệu: 12.000 Đất diện tích 4.000 m2 với giá cho thuê thoả thuận 15.000đ/ m2/tháng Máy móc & thiết bị sản xuất :10.000 B Phía SINGHA góp: Nguyên vật liệu : 10.000 Tiền mặt (đƣợc gửi qua ngân hàng) 200.000 USD(tỷ giá thực tế 23.600đ/USD) Dây chuyền sản xuất vải trị giá 12.000, giá trị quyền 2.000 Ngồi thời điểm góp vốn cơng ty Liên doanh cịn th thiết bị nhuộm có trị giá 2.000 với thời hạn hợp đồng tháng Tiền thuê 8.000.000 đ/ tháng (chƣa toán cho Bên thuê) Kế toán lập bảng Cân đối kế toán ngày 30/03/2020 Công ty liên doanh VAVIVA nhƣ sau: 43 Bảng cân đối kế toán Tại ngày 30/03/2020 (Đơn vị: 1.000.000 VND) Tài sản Số tiền A Tài sản ngắn hạn 13.860 A Nợ phải trả 48 Tiền gửi ngân hàng 1.860 Nợ ngắn hạn Nguyên vật liệu 12.000 - 48 B Tài sản dài hạn 35.000 Nợ dài hạn 1.Máy móc & thiết bị sản xuất 10.000 B Nguồn vốn chủ sở hữu 48.812 Nhà xƣởng 6.000 Nguồn vốn kinh doanh 48.812 Quyền sử dụng đất 5.000 Cộng Nguồn vốn 48.860 4.Dây xuất chuyền sản Nguồn vốn Phải trả N.bán Số tiền 12.000 Thiết bị nhuộm 2.000 Cộng Tài sản 48.860 Yêu cầu: Phát sai phạm có việc lập bảng cân đối kế tốn 30/03/2020 lập lại bảng cân đối kế toán Nhận xét sai phạm Bài Cơng ty ABC VIỆT NAM tiến hành góp vốn liên doanh với công ty WONSU HÀN QUỐC để thành lập công ty liên doanh HITECH chuyên chế bản, in ấn, với thời hạn hợp đồng 20 năm Tại ngày 30/6/2020, vốn góp hai bên nhƣ sau: A - Phía cơng ty ABC góp: Tịa nhà làm văn phịng : 1.200.000.000 VNĐ Cơng cụ dụng cụ : 860.000.000 VND Đất 5.000 m2 với giá cho thuê thỏa thuận :120.000 VND/m2/năm B - Phía WONSU góp: Tiền gửi ngân hàng: : 200.000.000 VND Dây chuyền cơng nghệ : 54.000 USD Trong tiền quyền : 24.000 USD Nguyên vật liệu : 100.000.000 VND Ngồi ra, phía bạn cịn đại diện cho công ty liên doanh đứng thuê thiết bị in tráng phim có giá trị 600.000.000 VND với tiền thuê 10.000.000 VND/tháng, thời hạn thuê tháng chƣa trả tiền cho ngƣời thuê Kế toán tổng hợp lập Bảng cân đối nhƣ sau: 44 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 30/6/2020 (Đơn vị:1.000 VNĐ) Tài sản Số tiền A Tài sản ngắn hạn 1.405.000 Tiền gửi ngân hàng 840.000 Cơng nghệ 550.000 Chi phí thành lập doanh nghiệp B Tài sản dài hạn Nguồn vốn A Nợ phải trả Số tiền - 15.000 8.280.000 B Nguồn vốn chủ sở hữu 9.685.000 Nhà cửa 700.000 Nguồn vốn kinh doanh 9.685.000 Phƣơng tiện,thiết bị 400.000 Máy in tráng phim 500.000 Tổng cộng nguồn vốn 9.685.000 Đất 6.680.000 Tổng cộng tài sản 9.685.000 Yêu cầu: Phát sai sót có việc lập Bảng Cân đối kế toán 30/6/2020và lập lại Bảng Cân đối kế toán Tỷ giá ngoại tệ thời điểm góp vốn : 20.800 VNĐ/ USD Tỷ giá ngoại tệ thời điểm kiểm toán: 20.900 VNĐ/ USD 4.6 Kiểm tra 45 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS TS Nguyễn Văn Công (2006), Hệ thống ngân hàng câu hỏi tập Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân [2] [2] PGS TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Lý thuyết kiểm toán, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân [3] Chuẩn mực kế tốn cơng bố; Chế độ kế toán hành văn pháp quy có liên quan âu C 46 ... sử dụng để kiểm toán sổ sách kế toán c Phƣơng pháp kiểm toán tuân thủ đƣợc sử dụng để kiểm toán báo cáo kế toán d Phƣơng pháp kiểm toán tuân thủ đƣợc sử dụng để kiểm toán chứng từ kế toán 30 Xác... thƣ hẹn kiểm toán khách hàng (đối với kiểm toán độc lập) lập kế hoạch kiểm toán (đối với kiểm toán nhà nƣớc) Ngay kiểm toán nội kiểm, với kiểm tốn viên chƣa có hiểu biết đầy đủ khách thể kiểm tốn... tài liệu kế toán? ?? Báo cáo biên kiểm toán hình thức biểu chức kiểm tốn thể kết luận kiểm toán 42 Biên kiểm toán thƣờng đƣợc sử dụng kiểm toán nội phần kiểm tốn báo cáo tài Biên kiểm toán thƣờng