TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH 0 KIỂM TOÁN ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ TĨNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH GIÁO TRÌNH Môn học Kiểm toán Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Trung cấp Tài liệ[.]
TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ TĨNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT - ĐỨC HÀ TĨNH GIÁO TRÌNH Mơn học: Kiểm tốn Nghề: Kế tốn doanh nghiệp Trình độ: Trung cấp Tài liệu lưu hành nội Năm 2017 KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN 1.1 CÁC QUAN ĐIỂM VỀ KIỂM TOÁN 1.1.1 KIỂM TOÁN LÀ KIỂM TRA ĐỘC LẬP VÀ BÀY TỎ Ý KIẾN 1.1.2 KIỂM TOÁN LÀ KIỂM TRA KẾ TOÁN 1.2.3 KIỂM TOÁN LÀ KHOA HỌC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.2 KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TOÁN CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 2.1 CHỨC NĂNG XÁC MINH 2.2 CHỨC NĂNG BÀY TỎ Ý KIẾN 10 Ý NGHĨA CỦA KIỂM TOÁN 10 3.1 KIỂM TỐN GĨP PHẦN TẠO NIỀM TIN CHO NHỮNG NGƯỜI QUAN TÂM 10 3.2 KIỂM TỐN GĨP PHẦN HƯỚNG NGHIỆP VỤ 11 3.3 KIỂM TỐN GĨP PHẦN NÂNG CAO HIỆU QUẢ VÀ HIỆU NĂNG QUẢN LÝ 11 MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI CỦA KIỂM TOÁN 12 4.1 MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TOÁN 12 4.2 PHẠM VI KIỂM TOÁN 13 CÁC LOẠI KIỂM TOÁN 14 5.1 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO CHỨC NĂNG 14 5.1.1 KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG 14 5.1.2 KIỂM TOÁN TUÂN THỦ 14 5.1.3 KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 15 5.2 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO CHỦ THỂ KIỂM TOÁN 15 5.2.1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ 15 5.2.2 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 16 5.2.3 KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 16 KIỂM TOÁN VIÊN 17 6.1 KHÁI NIỆM 17 6.2 TIÊU CHUẨN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 17 6.3 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN VIÊN 18 6.3.1 KIỂM TOÁN VIÊN NỘI BỘ 18 6.3.2 KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC 18 6.3.3 KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP 18 6.4 TRÁCH NHIỆM - QUYÊN HẠN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP 19 6.4.1 TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP 19 6.4.2 QUYÊN HẠN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 19 KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH CHƯƠNG II ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 20 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN 20 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ ĐỐI TƯỢNG VÀ KHÁCH THỂ 20 1.1.1 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN 20 1.1.2 KHÁCH THỂ KIỂM TOÁN 20 1.2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH - ĐỐI TƯỢNG CHUNG CỦA KIỂM TOÁN 20 1.3 TÀI LIỆU KẾ TOÁN - ĐỐI TƯỢNG CỤ THỂ CỦA KIỂM TOÁN 21 1.4 THỰC TRẠNG TÀI SẢN, NGHIỆP VỤ TÀI CHÍNH, ĐỐI TƯỢNG CỤ THỂ CỦA KIỂM TỐN 22 1.5 HIỆU QUẢ, HIỆU NĂNG, ĐỐI TƯỢNG CỤ THỂ CỦA KIỂM TOÁN 23 CƠ SỎ DẪN LIỆU, BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ HỒ SƠ KIỂM TOÁN 24 2.1 CƠ SỎ DẪN LIỆU 24 2.2 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 25 2.2.1 PHÂN LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 26 2.2.2 YÊU CẦU ĐỐI VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 27 2.2.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 29 2.3 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 31 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 33 3.1 KHÁI NIỆM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT, MỐI QUAN HỆ GIỮA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 33 3.2 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỨC ĐỘ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 34 3.3 TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 35 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO 37 4.1 TRỌNG YẾU 37 4.1.1 KHÁI NIỆM 37 4.1.2 XÉT ĐỐN TÍNH TRỌNG YẾU 37 4.2 RỦI RO 40 4.2.1 KHÁI NIỆM 40 4.2.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 40 4.2.3 CÁC LOẠI RỦI RO 40 4.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO 43 KHÁI NIỆM VỀ HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 44 5.1 KHÁI NIỆM 44 5.2 TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 45 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 47 6.1 KHÁI NIỆM 47 6.2 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 47 6.2.1 MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT CHUNG 48 6.2.2 HỆ THỐNG KẾ TOÁN 50 6.2.3 CÁC LOẠI KIỂM SOÁT VÀ CÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT 50 KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 52 7.1 KHÁI NIỆM 52 7.2 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 53 7.2.1 CHUẨN MỰC CHUNG 54 7.2.2 CHUẨN MỰC THỰC HÀNH 55 7.2.3 NHÓM CHUẨN MỰC BÁO CÁO 55 CHƯƠNG HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 58 KHÁI QUÁT HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 58 1.1 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CƠ BẢN 58 1.1.1 PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT 58 1.1.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ, SỐ DƯ CÁC TÀI KHOẢN 63 1.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TUÂN THỦ 63 1.2.1.PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT ĐIỀU TRA HỆ THỐNG 64 1.2.2 PHƯƠNG PHÁP SỬ DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CHI TIẾT 64 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHỨNG TỪ 65 2.1 KIỂM TOÁN CÂN ĐỐI 65 2.2 ĐỐI CHIẾU LOGIC 66 2.3 ĐỐI CHIẾU TRỰC TIẾP 66 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN NGỒI CHỨNG TỪ 67 3.1 KIỂM KÊ 67 3.2 THỰC NGHIỆM 68 3.3 ĐIỀU TRA 68 KỸ THUẬT LẤY MẪU KIỂM TOÁN 69 4.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 69 4.2 PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU 70 4.2.1 CHỌN MẪU NGẪU NHIÊN 70 4.2.2 CHỌN MẪU PHI XÁC SUẤT 70 4.2.3 CHỌN MẪU PHÂN TẦNG (PHÂN TỔ) 70 4.3 CHỌN MẪU THUỘC TÍNH 70 4.4 CHỌN MẪU THEO ĐƠN VỊ TIỀN TỆ 70 CHƯƠNG TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TOÁN 72 MỤC TIÊU VÀ TRÌNH TỰ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN 72 1.1 MỤC TIÊU 72 1.2 TRÌNH TỰ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN 72 CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 72 2.1.XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU, PHẠM VI KIỂM TOÁN 73 2.1.1 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN 73 2.1.2 PHẠM VI KIỂM TOÁN 73 KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH 2.2 CHỈ ĐỊNH NGƯỜI PHỤ TRÁCH CƠNG VIỆC KIỂM TỐN 74 2.3 THU THẬP THÔNG TIN 74 2.4 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 75 2.5 XÂY DỰNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN 76 THỰC HÀNH KIỂM TOÁN 76 3.1 NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KẾ TỐN, HỆ THỐNG KIỂM TỐN NƠI BỘ VÀ CÁC QUY CHẾ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 77 3.2 KIỂM TOÁN CÁC BỘ PHẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 79 3.3 PHÂN TÍCH ĐÁNH GIÁ 81 KẾT THÚC KIỂM TOÁN 81 4.1 LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN 81 4.2 HOÀN CHỈNH HỒ SƠ KIỂM TOÁN 82 4.3 NGÀY GHI TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ GIẢI QUYẾT CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY PHÁT HÀNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 83 4.4 KẾT LUẬN KIỂM TOÁN 85 PHỤ LỤC 87 KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH LỜI NĨI ĐẦU Chính thức có mặt Việt Nam từ năm 1991, hoạt động kiểm toán nước ta có bước phát triển đáng kể lý luận thực hành kiểm toán Hoạt động kiểm toán ngày mở rộng, đồng thời dịch vụ khác liên quan đến kiểm toán có bước phát triển mạnh mẽ Trong bối cảnh đó, Giáo trình “Kiểm tốn” biên soạn dựa chuẩn mực kế toán, kiểm toán sở hệ thống pháp lý có hiệu lực kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực khác có liên quan Nhằm mục đích giúp cho sinh viên kế tốn theo học trường cao đẳng nghề Việt Đức - Hà Tĩnh có tài liệu kịp thời phục vụ nghiên cứu, học tập Hy vọng sách khơng cung cấp kiến thức kiểm tốn cho bạn sinh viên chuyên ngành kế tốn mà cịn tài liệu cho mong muốn tìm hiểu hoạt động kiểm tốn Giáo trình gồm chương Giới thiệu cho bạn đọc kiến thức bản, khái niệm quy trình hoạt động kiểm tốn Giáo trình biên soạn lần đầu, dù cố gắng cập nhật khơng tránh khỏi thiếu sót bất cập Rất mong đóng góp bạn đọc để giáo trình hồn thiện Hà Tĩnh, ngày 01 tháng năm 2011 TRÂN TRỌNG GIỚI THIỆU KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH Chương I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Khái niệm kiểm toán Trước năm 1975, dịch vụ kiểm toán độc lập cơng ty nước ngồi xuất Việt Nam Tháng năm 1991, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thành lập theo giấy phép số 957 – PPLT Hội đồng trưởng Quyết định số 165/TC-QĐTCCB Bộ trưởng Bộ Tài thức hoạt động từ tháng năm 1991 Cũng năm này, Công ty Dịch vụ Tư vấn Kế toán Kiểm toán (AASC) đời Đến cuối năm 1991 tổng số nhân viên công ty kiểm tốn có 13 người Đến tháng năm 2003, số cơng ty kiểm tốn Việt Nam 60 cơng ty, có 52 cơng ty đăng ký hoạt động Bộ Tài gồm: doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi, cơng ty liên doanh, cơng ty cổ phần, 40 công ty TNHH với 68 văn phòng chi nhánh tỉnh, thành phố Bộ Tài tổ chức 10 kỳ thi tuyển kiểm toán viên cho người Việt Nam, kỳ thi sát hạch cho người nước ngoài, cấp 786 chứng kiểm toán viên cho 734 người Việt Nam 52 người nước ngồi Hiện nay, nước có 2.850 nhân viên làm việc 52 cơng ty kiểm tốn với 2.195 nhân viên chuyên nghiệp Trong 676 kiểm tốn viên có 60 người Việt Nam 52 người nước ngồi cấp chứng kiểm tốn viên quốc tế Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh quốc đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế Việt Nam cấp chứng cho 61 người có 54 người Việt Nam Đến năm 1994 Kiểm toán nhà nước thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/07/1994 Chính phủ Kiểm tốn Nhà nước quan Chính phủ giúp Thủ tướng Chính phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp Đến năm 2003, Kiểm toán Nhà nước hoạt động theo Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/08/2003 Chính phủ, theo nghị định Kiểm toán Nhà nước mở rộng chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Từ ngày 01/01/2006 Luật Kiểm tốn Nhà nước có hiệu lực, làm thay đổi đại vị pháp lý Kiểm tốn Nhà nước có thay đổi bản: “Kiểm tốn Nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ theo pháp luật” 1.1 Các quan điểm kiểm toán Các nhà nghiên cứu lịch sử cho rằng, kiểm tốn đời vào kỷ thứ III trước Cơng nguyên từ thời La Mã cổ đại Vì vậy, kiểm tốn có nguồn gốc từ Latinh “Audit” gắn liền KIỂM TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Kiểm toán phát triển mạnh mẽ từ kỷ 19, hình ảnh kiểm tốn cổ điển thường tiến hành cách người ghi chép tài sản đọc to lên cho bên độc lập “nghe” sau chấp nhận thơng qua việc chứng thực Trong Latinh từ “Audit” có nghĩa “nghe” Ở Việt Nam, thuật ngữ “kiểm toán” xuất sử dụng nhiều từ đầu năm 1990 Trước năm 1975, miền Nam Việt Nam có hoạt động cơng ty kiểm tốn nước ngồi Cho đến nay, giới Việt Nam tồn nhiều quan điểm khác kiểm toán 1.1.1 Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến Tại Anh người ta định nghĩa: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Cịn quan điểm kiểm tốn Pháp sau: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” Hoặc theo quan điểm chuyên gia kiểm tốn Hoa Kỳ: “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập” 1.1.2 Kiểm toán kiểm tra kế toán Theo quan điểm kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức kế toán, thuộc tính cố hữu kế tốn Nội dung hoạt động rà sốt lại thơng tin chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Đây quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế tập trung Theo chế này, Nhà nước vừa chủ sở hữu vừa thực trực tiếp lãnh đạo kinh tế Do đó, chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế - xã hội thông qua nhiều khâu như: kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch, kiểm tra tài thường xun thơng qua “giám sát viên Nhà nước xí nghiệp” kế tốn trưởng xem xét duyệt kế tốn tr vụ việc cụ thể 1.1.3 Kiểm toán khoa học kiểm toán độc lập Từ chuyển đổi chế kinh tế với nhiều thành phần kinh tế, mở rộng hợp tác đầu tư Nhà nước lúc khơng cịn chủ sở hữu nhất, can thiệp trực tiếp Nhà nước kế hoạch, kiểm tra trực tiếp,… thực thành phần kinh tế quốc doanh, với nhà đầu tư nước ngồi KIỂM TỐN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH Các nhà đầu tư, khách hàng, người lao động cần có thơng tin xác trung thực từ tài liệu kế tốn doanh nghiệp để định hướng hoạt động kinh doanh đầu tư vào doanh nghiệp, họ khơng có đội ngũ chun gia kế tốn đơng đảo Nhà nước Vì vậy, công tác kiểm tra cần thực rộng rãi, đa dạng thông tin đưa phải khách quan, khoa học, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong xu cần phải có tổ chức độc lập kiểm tra thơng tin cách khách quan xác Vì vậy, kiểm tốn tách khỏi hoạt động kế tốn hình thành khoa học kiểm tốn độc lập để phù hợp với xu hướng phát triển tất yếu lịch sử Sự hình thành kiểm tốn thành khoa học độc lập không loại trừ tác nghiệp kiểm tra thường xuyên kế toán (trong nghiệp vụ kế toán phương pháp kế tốn) Kiểm tốn có đối tượng phương pháp nghiên cứu riêng Trong trình phát triển, kiểm tốn khơng kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà cịn kiểm tốn nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động,… Theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: - Kiểm tốn thơng tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế toán - Kiểm tốn tính quy tắc hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động - Kiểm tốn hiệu qủa có đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ,…Kiểm tốn loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán - Kiểm toán hiệu đặc biệt quan tâm khu vực cơng cộng nơi mà lợi ích hiệu khơng cịn giữ ngun vẹn ý nghĩa doanh nghiệp, nơi mà lực quản lý cần đánh giá toàn diện, bổ sung thường xuyên Những loại kiểm tốn cần ứng dụng quản lý toàn doanh nghiệp phận quản lý đơn vị kiểm tốn Các quan điểm khơng hồn tồn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán 1.2 Khái niệm kiểm toán Khái niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm toán trình thu thập, đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với KIỂM TỐN TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT – ĐỨC HÀ TĨNH chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” Các thuật ngữ định nghĩa hiểu sau: - Thơng tin kiểm tra: báo cáo tài doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, toán ngân sách doanh nghiệp nhà nước,…Kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin - Các chuẩn mực thiết lập: sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin kiểm tra Chẳng hạn, báo cáo tài đơn vị, kiểm toán dựa vào chuẩn mực chế độ kế tốn hành, cịn tờ khai nộp thuế chuẩn mực để đánh giá Luật thuế,… - Bằng chứng kiểm toán: thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm tốn viên Đó tài liệu kế toán đơn vị, chứng riêng kiểm toán viên như: thư xác nhận nợ phải thu, kết chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, thư xác nhận tiền gửi ngân hàng,…Q trình kiểm tốn bao gồm việc thu thập chứng cần thiết đánh giá xem chứng đầy đủ, thích hợp cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán hay chưa? - Báo cáo kiểm tốn: văn trình bày ý kiến kiểm tốn viên phù hợp thơng tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung, hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm tốn viên phải nêu báo cáo tài có lập phù hợp với chuẩn mực hợp lý với tình hình tài chính, kết hoạt động, lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp hay khơng? - Kiểm tốn viên phải có đầy đủ lực độc lập: Để thực kiểm tốn đảm bảo chất lượng Năng lực kiểm tốn viên trình độ nghiệp vụ hình thành qua đào tạo, tích lũy kinh nghiệm giúp cho kiểm tốn viên có khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể Sự độc lập với đơn vị kiểm toán yêu cầu cần thiết để trì khách quan kiểm toán viên tạo niềm tin người sử dụng thơng tin kiểm tốn Chức kiểm toán 2.1 Chức xác minh Đây chức cuả kiểm toán, để xác minh hay xác nhận hoạt động thơng thường phải có chun gia độc lập bên ngồi kiểm tra xác nhận Đây chức hình thành gắn liền với đời, hình thành phát triển kiểm tốn Chức khơng ngừng phát triển với phát triển xã hội nói chung kiểm tốn nói riêng Đồng thời, chức thể mức độ khác giai đoạn lịch sử cụ thể Từ thời kỳ đầu, kiểm toán đời chức thể dạng chứng thực báo cáo tài (kiểm tốn cổ điển), sau KIỂM TOÁN ... hình thức kiểm tốn kết hợp loại kiểm toán 5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán 5.2.1 Kiểm toán nội Kiểm toán nội máy tổ chức kiểm tốn viên khơng chun nghiệp, tiến hành hoạt động kiểm tốn... lập” 1.1.2 Kiểm toán kiểm tra kế toán Theo quan điểm kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế tốn, chức kế tốn, thuộc tính cố hữu kế toán Nội dung hoạt động rà sốt lại thơng tin chứng từ kế toán đến... thuật ngữ kiểm toán thường hiểu kiểm toán độc lập, kiểm toán viên hiểu kiểm toán viên độc lập Cho nên, đọc đến khái niệm kiểm tốn kiểm tốn viên hiểu khái niệm kiểm toán độc lập kiểm toán viên