Hoàn thiện hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Châu

Luận văn : Hoàn thiện hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Châu

Trang 1

Lời Mở Đầu

Bớc sang những năm đầu của thế kỷ 21, Việt Nam hội nhập vào nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa Chính vì thế, nền kinh tế của Việt Nam cũng mang những quy luật cơ bản của kinh tế thị trờng, đó là sự cạnh tranh Đứng trớc sự cạnh tranh khốc liệt nh hiện nay, các doanh nghiệp cần chuyển bài toán từ sản xuất sang tiêu thụ Thành phẩm của doanh nghiệp phải đợc tiêu thụ ra thị trờng và đến với ngời tiêu dùng nhanh nhất Có tiêu thụ đợc thành phẩm doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn, tăng vòng quay của vốn nhanh hơn, thực hiện tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng Tiêu thụ đợc thành phẩm sẽ tạo ra doanh thu, hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh, đảm bảo đời sống cán bộ công nhân viên, và thực hiện đợc mục tiêu cuối cùng và quan trọng nhất của kinh doanh, đó là lợi nhuận.

Tuy nhiên, trong điều kiện hiện nay, tiêu thụ phải gắn liền với thị ờng, luôn linh hoạt theo sự biến động của thị trờng Chính vì thế, thành phẩm của doanh nghiệp tiêu thụ trên thị trờng phải đảm bảo chất lợng về cả hai mặt nội dung và hình thức Thành phẩm sản xuất ra với chất lợng tốt, giá cả phù hợp, thỏa mãn nhu cầu của thị trờng là yếu tố quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp

tr-Công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết với các doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp tùy theo đặc điểm loại hình kinh doanh của mình để lựa chọn những phơng thức tiêu thụ phù hợp, cũng nh các phơng hớng, kế hoạch, nhằm quản lý tốt thành phẩm sản xuất ra và đẩy mạnh khâu tiêu thụ để sản phẩm đợc phổ biến và có sức cạnh tranh cao trên thị trờng.

Để quản lý tốt công tác hạch toán và tiêu thụ thành phẩm, phòng kế toán chiếm một vị trí quan trọng Kế toán sẽ mang đến các thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp thời giúp nhà quản trị đề ra các kế hoạch tiêu thụ thành phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh, đạt lợi nhuận cao hơn.

Qua một thời gian thực tập tại phòng kế toán của công ty cổ phần bánh kẹo Hải Châu, em đã có một số hiểu biết nhất định về công tác hạch toán và tiêu thụ thành phẩm tại công ty Các thành phẩm của công ty chủ yếu là bánh kẹo, thời gian bảo quản ngắn, theo mùa vụ, chính vì vậy việc đẩy nhanh tiêu thụ thành phẩm là yêu cầu cấp thiết đối với công ty Đặc biệt đứng trớc sự

Trang 2

cạnh tranh gay gắt của thị trờng bánh kẹo trong nớc nh hiện nay, để tạo đợc vị trí vững chắc trên thị trờng, bên cạnh việc cải tiến quy trình công nghệ, tổ chức sản xuất hợp lý, việc hạch toán và tiêu thụ thành phẩm là vô cùng cần thiết.

Công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm đóng một vai trò quyết định đối với các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong kinh doanh Song, việc hạch toán và tiêu thụ thành phẩm tại các doanh nghiệp VN nói chung và công ty bánh kẹo Hải Châu nói riêng vẫn còn một số tồn tại Chính vì tầm quan trọng của vấn đề này, nên em quyết định chọn đề tài:

Hoàn thiện hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty

bánh kẹo Hải Châu ”

Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận bao gồm các chơng sau:

Phần I: Lý luận cơ bản về hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

Phần II: Thực trạng hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty bánh kẹo Hải Châu.

Phần III: Hoàn thiện hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty bánh kẹo Hải Châu.

Trang 3

Phần I

Lý luận cơ bản về hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các doanh

Thành phẩm là sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và nhập kho.

Theo định nghĩa trên, sản phẩm chỉ đợc coi là thành phẩm khi thoả mãn điều kiện:

- Đã đợc chế biến xong ở bớc cuối cùng của quy trình công nghệ

- Đã đợc kiểm nghiệm đủ các tiêu chuẩn kỹ thuật, tiêu chuẩn chất ợng.

l-Những sản phẩm cha đợc chế tạo xong ở bớc cuối cùng của quy trình công nghệ thì đợc coi là bán thành phẩm Bán thành phẩm là những sản phẩm mới kết thúc quy trình công nghệ sản xuất, trừ công đoạn cuối cùng, đợc nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài Những sản phẩm đã đợc chế biến xong ở bớc cuối cùng của quy trình công nghệ nhng không đạt đợc các tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lợng thì gọi là phế phẩm.

Thành phẩm của doanh nghiệp đợc biểu hiện trên cả hai mặt hiện vật và giá trị.

Trang 4

- Hiện vật đợc biểu hiện cụ thể bằng số lợng và chất lợng Số lợng thành phẩm đợc xác định bằng các đơn vị đo lờng nh: kg, mét, lít Chất l… ợng của thành phẩm đợc biểu hiện bằng tỷ lệ tốt xấu, hệ số phẩm cấp…

- Giá trị thành phẩm chính là giá thành phẩm nhập và xuất kho.

Khái niệm về thành phẩm nh trên chỉ mang ý nghĩa trong một doanh nghiệp Khi xét trên phạm vi toàn xã hội thì thành phẩm của doanh nghiệp này lại có thể là bán thành phẩm của doanh nghiệp khác.

Xét trong điều kiện hiện nay, việc sản xuất luôn phải gắn liền với thị trờng, chính vì thế, chất lợng của thành phẩm cả về mặt nội dung và hình thức đều hết sức quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp Các thành phẩm sản xuất ra với chất lợng tốt, phù hợp thị trờng sẽ quyết định tới sự sống còn của doanh nghiệp Với nội dung và ý nghĩa nh trên của thành phẩm, việc phản ánh đợc kịp thời lợng thành phẩm nhập kho, xuất kho và tình hình tiêu thụ thành phẩm là một nhiệm vụ hết sức quan trọng của kế toán và các phòng ban liên quan, nhằm xác định chính xác kết quả sản xuất của doanh nghiệp.

1.2 Vai trò

Xét trong các doanh nghiệp sản xuất thì chỉ tiêu thành phẩm luôn chiếm vị trí quan trọng nhất, chiếm tỷ lệ cao nhất trong tổng giá trị sản lợng hàng hoá Vì xét cho cùng, thành phẩm chính là mục đích của một quá trình sản xuất Chỉ tiêu thành phẩm sẽ là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch đã đề ra, và việc thực hiện các nhiệm vụ sản xuất của doanh nghiệp Quan trọng hơn nữa, có thành phẩm thì doanh nghiệp mới thực hiện đợc khâu tiếp theo là tiêu thụ, qua đó vốn bỏ ra trong sản xuất, mới đợc thu hồi, tiếp tục chu kỳ sản xuất kinh doanh mới Nh vậy, chỉ tiêu thành phẩm ảnh hởng trực tiếp đến doanh thu, lợi nhuận của mỗi doanh nghiệp, đến thu nhập của ngời lao động trong doanh nghiệp đó.

Ngoài ra, thành phẩm còn chính là nhân tố cơ bản tạo nên uy tín, ơng hiệu và vị trí cho doanh nghiệp trên thị trờng Chất lợng và mẫu mã của thành phẩm sẽ khẳng định chỗ đứng cho doanh nghiệp trong môi trờng cạnh tranh kinh tế thị trờng hiện nay, giúp doanh nghiệp có thể mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh.

th-1.3 Phân loại

Thành phẩm đợc phân loại thành các chủng loại khác nhau tuỳ thuộc và từng ngành nghề, từng dây chuyền công nghệ Các chủng loại này lại đợc

Trang 5

phân chia thành các loại nhỏ hơn Có thể phân chia theo hệ số phẩm cấp: loại 1, loại 2…

1.4 Yêu cầu quản lý thành phẩm

Do vai trò hết sức quan trọng của thành phẩm nên các doanh nghiệp phải có biện pháp quản lý chặt chẽ về số lợng, chủng loại, chất lợng ở tất cả các khâu từ sản xuất, nhập kho đến xuất kho tiêu thụ.

+Quản lý chất lợng thành phẩm

Trớc hết, kiểm tra chất lợng trớc khi nhập kho thành phẩm Tất cả các thành phẩm trớc khi nhập kho đều phải có bộ phận KCS kiểm tra đầy đủ đúng trình tự, đúng yêu cầu kỹ thuật, để thành phẩm khi nhập kho có chất l-ợng đảm bảo, nhằm giữ uy tín cho doanh nghiệp khi thành phẩm xuất kho tiêu thụ.

Việc quản lý quá trình vận chuyển nhập kho và xuất kho phải đợc cẩn thận tránh tình trạng bị thiếu hụt, mất mát, bảo quản tốt ở điều kiện nhiệt độ, độ ẩm, ánh sáng, nhất là với những thành phẩm dễ vỡ

Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến mẫu mã, nâng cao chất lợng sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu thị hiếu ngời tiêu dùng.

+Quản lý số lợng thành phẩm

Số lợng thành phẩm nhập, xuất, tồn kho phải đợc theo dõi chặt chẽ tại kho, phòng kế toán, và các phòng ban liên quan, thành phẩm sẽ chỉ đợc nhập, xuất kho khi có đầy đủ các chứng từ gốc, và phải đợc kiểm tra số thực nhập, xuất Định kỳ, kho đợc kiểm kê để đánh giá về lợng thành phẩm hỏng, ứ đọng, và đánh giá công tác bảo quản để đa ra các biện pháp quản lý hiệu quả hơn.

1.5 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm

Trong các phơng pháp quản lý thì kế toán là phơng pháp có tính hệ thống, hiệu quả cao Để đảm bảo việc quản lý thành phẩm đợc tiến hành một cách nghiêm túc, đạt hiệu quả, yêu cầu hạch toán thành phẩm phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất sản phẩm về số lợng, chủng loại và tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm cả về giá trị và hiện vật.

- Hạch toán nhập, xuất, tồn thành phẩm theo giá thực tế.

Trang 6

- Hạch toán chi tiết thành phẩm tới từng kho, từng loại sản phẩm kết hợp với việc hạch toán tổng hợp để so sánh đối chiếu.

- Cuối tháng đối chiếu sổ kế toán với sổ kho của thủ kho để phát hiện sai lệch và có biện pháp xử lý.

- Cung cấp thông tin cho bộ phận kế hoạch và bộ phận khác có liên quan.

2 Khái quát về tiêu thụ thành phẩm

2.1 Khái niệm

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hóa lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này đợc gọi là quá trình tiêu thụ.

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, dới sức ép cạnh tranh gay gắt, bài toán đặt ra cho các doanh nghiệp là tiêu thụ Việc sản xuất hàng hóa ra cần đ-ợc tiêu thụ nhanh chóng nhằm thu lợi nhuận, tái đầu t, mở rộng sản xuất.

Tiêu thụ đợc hiểu là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị hàng hóa, là quá trình doanh nghiệp chuyển hóa vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ hình thành kết quả tiêu thụ.

Các nghiệp vụ cần đợc hạch toán trong giai đoạn này là xuất thành phẩm để bán và thanh toán với ngời mua, tính chính xác các khoản doanh thu bán hàng, trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, các khoản thuế doanh thu và thuế tiêu thụ đặc biệt để xác định doanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi-lỗ về tiêu thụ sản phẩm

Để đi sâu vào vấn đề kế toán tiêu thụ thành phẩm chúng ta cần hiểu một số khái niệm cơ bản sau:

-Doanh thu bán hàng:

Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng.

Điều kiện để xác định doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng đợc xác định khi thỏa mãn 5 tiêu chuẩn sau:

+Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm.

+Doanh nghiệp không còn quyền quản lý và kiểm soát sản phẩm.+Doanh thu xác định một cách tơng đối chắc chắn.

Trang 7

+Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ bán hàng.+Xác định chi phí liên quan đến bán hàng.

- Tổng doanh thu:

Là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ, kể cả số doanh thu bị chiết khấu, doanh thu của hàng bán bị trả lại và phần giảm giá cho ngời mua đã đợc chấp nhận nhng cha đợc ghi trên hóa đơn.

- Doanh thu thuần:

Là chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu

- Chiết khấu thanh toán:

Là tỷ lệ phần trăm trên doanh thu tính trừ cho khách hàng do thanh toán tiền hàng trớc thời hạn quy định.

- Chiết khấu thơng mại:

Là khoản tiền thởng cho khách hàng do mua với khối lợng lớn trong một đợt.

- Giảm giá hàng bán:

Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hay hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng chất lợng kém, không đúng quy cách, giao hàng không đúng địa điểm, thời hạn quy định ghi trong hợp đồng.

2.2 Vai trò

Tiêu thụ là khâu cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh Nó có quan hệ mật thiết với các khâu khác nh: cung ứng, sản xuất Trong quá trình lu chuyển vốn, tiêu thụ là khâu giữ vai trò trực tiếp thực hiện nhiệm vụ

Trang 8

của sản xuất kinh doanh Tất cả các khâu cung ứng và sản xuất đều phải phụ thuộc vào việc sản phẩm có tiêu thụ đợc hay không.

Quá trình tiêu thụ còn phản ánh hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh Thông qua tiêu thụ doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn, có điều kiện quay vòng vốn, tiếp tục đầu t mở rộng sản xuất kinh doanh, thu đợc lợi nhuận, giúp doanh nghiệp thực hiện đợc nghĩa vụ với nhà nớc và đảm bảo đời sống cho cán bộ công nhân viên.

Chính vì thế, tiêu thụ là khâu quan trọng nhất, quyết định đến sự tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp trên thị trờng.

Xét với ngời tiêu dùng, thông qua tiêu thụ hàng hóa, các sản phẩm sẽ đến đợc với ngời dùng, thỏa mãn nhu cầu đời sống hàng ngày

Đối với tổng thể một nền kinh tế quốc dân, tiêu thụ chính là tiền đề để tái sản xuất xã hội Tóm lại, có tiêu thụ sẽ giúp đảm báo sự phát triển cân đối của nền kinh tế quốc dân.

2.3 Các phơng thức tiêu thụ

Với mỗi doanh nghiệp, tùy theo mặt hàng sản xuất và địa bàn hoạt động, cần nghiên cứu để tìm ra những phơng thức tiêu thụ phù hợp nhất, góp phần đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ cho sản phẩm của doanh nghiệp mình Xét trong môi trờng cạnh tranh nh hiện nay, doanh nghiệp nào lựa chọn đợc ph-ơng thức tiêu thụ linh hoạt, giúp sản phẩm dễ dàng đến đợc với ngời tiêu dùng nhanh nhất, sẽ giành đợc chiến thắng.

Căn cứ vào cách thức giao hàng và hình thức thanh toán ta chia thành các phơng thức tiêu thụ nh sau:

+ Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho hoặc ngay tại phân xởng của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng ngời bán đã giao.

+ Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận

Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao thì số hàng đ-

Trang 9

ợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.

+ Phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi

Đây là phơng thức mà bên chủ hàng-bên giao đại lý xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

Theo luật thuế GTGT, khi trả hoa hồng cho đại lý, doanh nghiệp phải tính cả thuế GTGT của hoa hồng Bên đại lý, khi bán đợc hởng hoa hồng, hạch toán là doanh thu bán hàng, và phải nộp thuế GTGT của số hoa hồng

+ Phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp

Đây là phơng thức thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ trả trớc một phần tiền, số còn lại nợ trong một thời gian nhất định, chịu lãi Lãi sẽ đợc hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính, tơng ứng với thời gian trả góp Doanh thu bán hàng đợc xác định nh trờng hợp bán hàng thu tiền một lần.

+ Phơng thức hàng đổi hàng

Về nguyên tắc của phơng thức này, hàng xuất kho đem đi đổi đợc coi là bán Hàng nhận về do đổi đợc coi nh mua Doanh nghiệp sẽ đem sản phẩm của mình để đổi lấy vật t, sản phẩm, hàng hóa của ngời mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hóa vật t trên thị trờng.

+ Phơng thức tiêu thụ nội bộ

Tiêu thụ nội bộ là việc mua bán hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ giữa đơn vị chính và các đơn vị phụ thuộc hoặc giữa các đơn vị phụ thuộc với nhau Doanh nghiệp cũng có thể dùng chính các sản phẩm đã hoàn thành để trả lơng, trả thởng cho nhân viên, hình thức này cũng đợc coi là tiêu thụ nội bộ.

2.4 Yêu cầu quản lý hạch toán tiêu thụ thành phẩm

Hạch toán tiêu thụ thành phẩm là hoạt động tổng hợp liên quan đến nhiều lĩnh vực, đối tợng khác nhau Để quản lý tốt công tác hạch toán thành phẩm, giúp đạt hiệu quả cao, đòi hỏi các yêu cầu sau:

- Phản ánh kịp thời chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính chính xác các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp.

- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm

Trang 10

- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm

II Tính giá thành phẩm

Để thực hiện tốt các yêu cầu đề ra đối với kế toán thành phẩm, đòi hỏi kế toán phải tính đúng và tính đủ giá trị thành phẩm nhập kho, xuất kho Đối với từng nghiệp vụ nhập hoặc xuất kho, kế toán có cách tính giá riêng.

1 Giá thành phẩm nhập kho

- Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo ra, đợc đánh giá theo giá thành công xởng thực tế, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

- Thành phẩm thuê ngoài gia công: Đợc đánh giá theo giá thành thực tế gia công bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đem gia công, chi phí thuê gia công, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công.

2 Giá thành phẩm xuất kho

Tùy theo đặc điểm sản phẩm sản xuất của từng doanh nghiệp, trình độ kế toán, mỗi doanh nghiệp sẽ lựa chọn một phơng pháp tính giá thành phẩm xuất kho cho phù hợp trong các phơng pháp sau:

- Phơng pháp trực tiếp:

Giá thành phẩm xuất kho chính là giá thực tế thành phẩm nhập kho Phơng pháp này chỉ thích hợp với các thành phẩm có giá trị cao, gắn liền với đặc điểm riêng của nó vì tính theo phơng pháp rất tốn công.

- Phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ

Đây là phơng pháp đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao Hơn nữa công việc dồn vào cuối tháng nên ảnh hởng tới công tác quyết toán nói chung.

Giá đơn vị bình Giá thực tế TP tồn ĐK và nhập trong kỳquân cả kỳ dự trữ Số lợng TP tồn ĐK và nhập trong kỳ- Phơng pháp giá bình quân cuối kỳ trớc

Đây là phơng pháp khá đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm tuy nhiên không chính xác, nên không tính đến sự biến động của giá thành phẩm kỳ này.

Giá đơn vị bình Giá thực tế TP tồn ĐK quân cuối kỳ trớc Số lợng thực tế TP tồn ĐK

=

Trang 11

- Giá bình quân sau mỗi lần nhập

Phơng pháp này chính xác nhng đòi hỏi tốn nhiều công sức.

Giá đơn vị bình quân Giá thực tế TP tồn kho sau mỗi lần nhậpSau mỗi lần nhập Số lợng thực tế TP tồn kho sau mỗi lần nhập

- Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc

Theo phơng pháp này, những thành phẩm nhập trớc thì đợc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới xuất tiếp đến số nhập sau Cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế thành phẩm nhập kho trớc sẽ đợc dùng để tính giá thực tế thành phẩm xuất kho trớc, do vậy giá thành phẩm cuối kỳ sẽ là giá thực tế thành phẩm nhập kho sau cùng Với môi trờng giá cả ổn định hoặc có xu h-ớng giảm, phơng pháp này sẽ trở nên phù hợp.

- Phơng pháp nhập sau, xuất trớc

Theo phơng pháp này, thành phẩm nhập kho sau cùng sẽ đợc xuất kho trớc tiên và ngợc với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Với xu thế giá cả tăng lên, phơng pháp này trở nên thích hợp.

- Phơng pháp giá hạch toán

Theo phơng pháp này, toàn bộ thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức sau:

Giá thực tế thành Giá hạch toán thành Hệ số giá

Hệ số giá Giá thực tế thành phẩm TĐK và nhập trong kỳThành phẩm

Giá hạch toán thành phẩm TĐK và nhập trong kỳTrên đây là các phơng pháp tính giá thực tế thành phẩm nhập kho và xuất kho Việc lựa chọn đợc phơng pháp tính giá phù hợp để vận dụng cho doanh nghiệp mình sẽ góp phần quan trọng giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao hơn.

III Hạch toán chi tiết thành phẩm

=

Trang 12

Hạch toán chi tiết thành phẩm là việc ghi chép phản ánh tình hình tăng, giảm nhập, xuất, tồn thành phẩm một cách thờng xuyên, liên tục cả về giá trị và số lợng trong từng kho, từng doanh nghiệp.

Công tác hạch toán chi tiết thành phẩm là một công việc có khối lợng lớn, đòi hỏi cả phòng kế toán, kho và bộ phận khác có liên quan phải cùng theo dõi để quản lý chặt chẽ cả về số lợng và giá trị của từng loại thành phẩm

Doanh nghiệp tùy theo chủng loại và đặc điểm thành phẩm của mình để lựa chọn phơng pháp hạch toán phù hợp, đạt hiệu quả cao nhất Hiện nay, có ba phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm nh sau:

Cuối tháng, thủ kho tính và tổng hợp số nhập, xuất, tồn cuối kỳ của từng loại thành phẩm trên thẻ kho.

- Tại phòng kế toán

Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận đợc chứng từ do thủ kho chuyển đến, kế toán thành phẩm phân loại chứng từ nhập, xuất, tồn và ghi vào sổ chi

Trang 13

tiết thành phẩm cả về hiện vật, giá trị cho từng loại thành phẩm Cuối tháng, kế toán thành phẩm tính ra tổng số thành phẩm nhập, xuất, tồn cả về hiện vật và giá trị cho từng loại thành phẩm trên sổ chi tiết thành phẩm Sau đó kế toán thành phẩm lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho về hiện vật giữa sổ chi tiết với thẻ kho cho từng loại thành phẩm tơng ứng.

Nếu chênh lệch xuất hiện thì phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh Kế toán thành phẩm dựa trên số liệu của sổ chi tiết lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn và đối chiếu số liệu với kế toán tổng hợp về giá trị, nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân để điều chỉnh.

1.3 Nhận xét

- Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu và kiểm tra

Rất dễ áp dụng trong máy vi tính.

- Nhợc điểm: Việc ghi chép bị trùng lặp giữa kho với phòng kế toán vì

thế không nên thực hiện trong các doanh nghiệp sử dụng quá nhiều loại thành phẩm.

Sơ đồ 1 Hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:Ghi cuối tháng:Đối chiếu:

2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

2.1 Nguyên tắc hạch toán

- Tại kho: Phơng pháp hạch toán giống nh phơng pháp thẻ song song.

- Tại phòng kế toán: kế toán thành phẩm ghi chép sự biến động nhập,

xuất, tồn cả về hiện vật và giá trị cho từng loại thành phẩm trên sổ đối chiếu luân chuyển.

Chứng từ nhập, xuất

Thẻ kho thành phẩm

Sổ chi tiết thành phẩm Tổng hợpChi tiết Sổ Cái

Trang 14

Cách mở sổ: Sổ đối luân chuyển đợc ghi cho từng loại thành phẩm Mỗi thành phẩm ghi một dòng Sổ đối chiếu luân chuyển đợc sử dụng cho cả năm.

Đối với phiếu xuất kho, lập bảng kê xuất kho.

+ Bớc 2: Cuối tháng, trên số liệu của bảng kê nhập vào sổ đối chiếu luân chuyển cả về hiện vật và giá trị ở cột nhập và xuất.

+ Bớc 3: Cuối tháng kế toán thành phẩm tính ra số tồn trên sổ đối chiếu luân chuyển cả về hiện vật và giá trị cho từng loại vật liệu Số tồn cuối tháng này trở thành số tồn đầu tháng sau.

+ Bớc 4: Cuối tháng, kế toán thành phẩm lập kế hoạch đối chiếu với kế toán tổng hợp về giá trị và thủ kho về hiện vật Nếu có chênh lệch phải tìm ra nguyên nhân và điều chỉnh.

2.3.Nhận xét

- Ưu điểm: Tránh ghi chép trùng lặp giữa kho với phòng kế toán

- Nhợc điểm: Sổ đối chiếu luân chuyển phải ghi vào cuối tháng cho

nên công việc kế toán dồn vào cuối tháng, ảnh hởng đến kế toán của bộ phận khác.

Trang 15

Sơ đồ 2: Hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú:

Sổ số d đợc sử dụng cho cả năm.+ Nguyên tắc 2.

Tại phòng kế toán, kế toán thành phẩm chỉ ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn về giá trị trên bảng kê lũy kế N,X,T.

Bớc 3: Sau khi nhập xong sổ số d thủ kho chuyển cho kế toán thành phẩm.

Chứng từ nhập

Chứng từ xuất

Thẻ kho

Bảng kê nhập

Bảng kê xuất

Sổ đối chiếu

Trang 16

- Tại phòng kế toán:

Khi nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến, kế toán phân loại chứng từ theo phiếu nhập, xuất Định kỳ 5 đến 10 ngày, kế toán thành phẩm tổng hợp giá trị thành phẩm, nhập, xuất trong kỳ tơng ứng để vào bảng kê lũy kế nhập, xuất, tồn.

Cuối tháng kế toán thành phẩm tính ra tổng giá trị thành phẩm tồn cuối tháng Sau khi nhận đợc sổ số d do thủ kho chuyển đến, kế toán thành phẩm xác định giá trị tồn kho cho từng loại thành phẩm ghi vào sổ số d ở cột giá trị Sau đó kế toán thành phẩm tự tiến hành đối chiếu số liệu giữa sổ số d với bảng kê lũy kế nhập, xuất, tồn Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh

Cuối tháng kế toán thành phẩm đối chiếu số liệu giữa bảng kê lũy kế N,X,T với sổ cái của kế toán tổng hợp Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh.

3.3 Nhận xét

- Ưu điểm: Phơng pháp này tránh đợc trùng lặp giữa thủ kho với phòng

kế toán Định kỳ có thể cung cấp đợc thông tin cho ngời quản lý.

- Nhợc điểm: Phơng pháp này chỉ thích hợp với doanh nghiệp mà nhân

viên kế toán có trình độ cao Khi nhầm lẫn rất khó kiểm tra Sơ đồ 3:

Hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d

Ghi chú:

IV Hạch toán tổng hợp thành phẩm

Thẻ kho

Chứng từ nhập

Chứng từ xuấtSổ số dư

Bảng kê lũy kế nhập

Bảng lũy kế N, X, T

Bảng lũy kế xuất

Sổ Cái

Trang 17

1 Phơng pháp kê khai thờng xuyên

1.1 Nội dung phơng pháp

Đây là phơng pháp tổng hợp hàng tồn kho, phản ánh một cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động nhập, xuất, tồn NVL, CCDC, thành phẩm, hàng hóa Theo phơng pháp này hàng tồn kho sử dụng cho phơng pháp kê khai thờng xuyên, phản ánh cả nhập, xuất, tồn Phơng pháp này thờng áp dụng ở những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm với chủng loại không nhiều.

- K/c giá vốn thành phẩm đợc coi là tiêu thụ.- K/c chi phí sản xuất chung cố định.

- K/c giá trị vật t hao hụt mất mát.- Dự phòng giảm giá HTK.

Bên Có:

-K/c giá vốn hàng bán bị trả lại.-Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK.

-K/c giá vốn hàng bán khi xác định kết quả.

Trang 18

1.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 4: Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

TK 154 TK 155 TK 632 Sản xuất, thuê ngoài gia Xuất bán, trả lơng, thởng

công chế biến nhập kho biếu tặng

th-Giá trị TP xuất th-Giá trị TP nhập th-Giá trị thành th-Giá trị TP

Trang 19

+TK 157: Chỉ phản ánh giá thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ.Bên Nợ: Kết chuyển giá thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ.Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng gửi bán tồn đầu kỳ.D Nợ: Giá thực tế hàng gửi bán tồn cuối kỳ.

2.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 5: Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

TK 631 TK 632 TK 911 K/c giá thành sản phẩm hoàn thành K/c giá thực tế thành phẩm xuất trong kỳ TK 155, 157

K/c giá thực tế TP tồn ĐK, hàng gửi bán tồn đầu kỳ

K/c giá thực tế TP, hàng gửi bán tồn CK

V Hạch toán tiêu thụ thành phẩm:1 Chứng từ sử dụng

Khi bán hàng dùng hóa đơn nh sau:

-Hóa đơn giá trị gia tăng: Khi doanh nghiệp sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp áp dụng theo phơng pháp khấu trừ.

Trang 20

Ghi trên hóa đơn gồm có: Tổng giá thanh toán.

- Doanh nghiệp có thể áp dụng các phơng thức tiêu thụ sau:+Bán hàng thu tiền trực tiếp

+Bán hàng trả chậm, trả góp+Gửi bán

+Bán đúng giá quy định+Trao đổi hàng

+Một số trờng hợp đợc xác định là tiêu thụ: Khuyến mại, quảng cáo, sử dụng nội bộ trong doanh nghiệp.

2 Tài khoản sử dụng

+TK511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Phản ánh doanh thu bán hàng và kết chuyển doanh thu thuần của doanh nghiệp.

Bên Nợ: Các khoản giảm trừ doanh thu

Bên Có: Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.Một số TK cấp hai:

TK5111: Doanh thu bán hàng

TK5112: Doanh thu bán các thành phẩmTK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụTK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá+TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

TK này phản ánh thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đợc miễn giảm, thuế GTGT phải nộp.

Bên Nợ:

-Số thuế GTGT đợc khấu trừ (đợc khấu trừ vào VAT đầu ra).

Trang 21

-Thuế GTGT của hàng bán đợc giảm giá, chiết khấu thơng mại, hàng bán bị trả lại.

-Thuế GTGT đợc miễn giảm.-Thuế GTGT đã nộp.

Bên Có: Thuế GTGT đầu ra.Cuối kỳ:

D Có: Thuế GTGT phải nộp33311: Thuế GTGT đầu ra

33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu+TK 157: Hàng gửi bán

Phản ánh sự biến động tăng, giảm giá vốn hàng bán đã giao cho khách hàng nhng khách hàng cha chấp nhận thanh toán.

Đây là TK tài sản.

Bên Nợ: Giá vốn thành phẩm giao cho khách hàng.

Bên Có: K/c giá vốn thành phẩm gửi bán, khi ngời mua chấp nhận trả tiền hoặc trả tiền.

Số d Nợ: Giá vốn hàng gửi bán +TK 512: Doanh thu nội bộ

Phản ánh doanh thu của số thành phẩm tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ nội bộ.

+TK 521 – Chiết khấu thơng mại

TK này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại và kết chuyển giảm trừ doanh thu.

Đây là TK điều chỉnh giảm doanh thu.

Bên Nợ: Chiết khấu thơng mại cho khách hàng.Bên Có: K/c trừ vào doanh thu bán hàng.

Trang 22

Phản ánh giá trị hàng bán bị trả lại và kết chuyển giảm trừ doanh thuBên Nợ: Giá trị hàng bán bị trả lại

Bên Có: K/c giảm trừ doanh thu

+Ngoài ra còn sử dụng các TK nh: 111, 112, 131 …

3 Trình tự hạch toán

3.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

3.1.1 Hạch toán tiêu thụ theo các phơng thức bán hàng a Theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp

Khi ngời mua chấp nhận hoặc đã trả tiền, hạch toán nh sau: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511, 512 Có TK 3331

K/c giá vốn thành phẩm xác định là tiêu thụ: Nợ TK 632

Có TK 155 Có TK 154

b Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận

Bớc 1: xuất thành phẩm giao cho khách hàng Nợ TK 157

Bớc 2: Khi khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận trả tiềnNợ TK 111,112,131

Có TK 512,511 Có TK 3331

Bớc 3: Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đợc coi là tiêu thụNợ TK 632

Có TK 157

Sơ đồ 6: Hạch toán doanh thu theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp và chuyển hàng chờ chấp nhận

Trang 23

TK 531, 532 TK 511 TK 111, 131 Doanh thu tiêu thụ

K/c giảm giá hàng bán, doanh TK33311

thu hàng bán bị trả lại

TK 521 VAT phải nộp

K/c khoản chiết khấu thơng mại

TK 911

K/c doanh thu thuần

c Theo phơng thức bán hàng trả chậm trả góp

Theo phơng thức này, ngời mua trả trớc một phần tiền, số còn lại nợ trong một thời gian nhất định, chịu lãi Lãi hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính, tơng ứng thời gian trả góp Doanh thu bán hàng đợc xác định nh trờng hợp bán hàng thu tiền một lần.

- Bớc 1:

Nợ TK 111, 112: Số tiền trả lần đầuNợ TK 131: Số nợ trả góp

Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: VAT đầu ra

Có TK 3387: Lãi trả góp- Bớc 2: Kết chuyển giá vốn

Nợ TK 632 Có TK 155 Có TK 154

Trang 24

- Bớc 3: Xác định lãi trả góp là doanh thu hoạt động tài chính kỳ kế toán

Nợ TK 3387 Có TK 515

- Bớc 4: Định kỳ thu tiền trả gópNợ TK 111, 112

Có TK 131

Sơ đồ 7: Hạch toán doanh thu theo phơng thức bán hàng trả góp

TK 911 TK 511 TK 111, 112 K/c doanh thu Doanh thu bán Số tiền trả

hàng trả góp lần đầu

TK 515 TK 3387 TK 131 Thu lãi trả góp

K/c lãi Lãi trả góp Số tiền nợ trả góp trả góp

* Tại đơn vị giao đại lý:

Sau khi giao hàng cho đơn vị nhận đại lý, hàng hóa vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Kế toán giống nh hàng gửi bán Khi đơn vị nhận đại lý nộp tiền bán hàng thành phẩm đợc coi là tiêu thụ Hoa hồng cho đại lý tính vào chi phí.

- Bớc 1: Xuất hàng cho đơn vị nhận đại lý theo phiếu xuất kho gửi đại lýNợ TK 157

Có TK 155, 154

- Bớc 2: Khi đơn vị nhận đại lý nộp tiền bán hàng

Trang 25

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

Có TK 3331

- Bớc 3: Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632

Sơ đồ 8: Hạch toán doanh thu theo phơng thức bán hàng đại lý gửi bán tại đơn vị nhận đại lý, ký gửi

TK 511 TK 111, 112, 131Doanh thu Doanh thu trừ

bán hàng hoa hồng

TK 33311

TK 641VAT phải nộp

Hoa hồng trả đại lý

TK 133 VAT của hoa

hồng trả đại lý* Tại đơn vị nhận đại lý:

Hàng hoá không thuộc quyền sở hữu của mình, nhng doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo quản để bán hàng.

Khi bán hàng đợc hởng hoa hồng, hạch toán là doanh thu của đại lý bán hàng, phải nộp VAT của hàng bán ra.

Trang 26

Sử dụng TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi.-Bớc 1: Nhận hàng đại lý:

Nợ TK 003

Khi bán hàng đại lý, số tiền thu đợc doanh nghiệp giữ lại +Xác định hoa hồng đợc hởng sau mỗi hoá đơn bán hàng:Nợ TK 111, 112

Có TK 511 (hoa hồng) Có TK 33311

Có TK 331 (Số tiền phải trả đơn vị giao nhận, đại lý)+Xác định hoa hồng đợc hởng theo định kỳ:

Bớc 1: Khi thu tiền bán hàng đại lý:

e.Phơng thức hàng đổi hàng

Bớc 1: Xác định doanh thu do đổi hàng

Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331

Bớc 2: Kết chuyển giá vốnNợ TK 632

Trang 27

Bớc 3: Nhận hàng đổi

Nợ TK 152, 153, 151, 211…Nợ TK 133

Có TK 131

Sơ đồ 9: Hạch toán theo phơng thức hàng đổi hàng

TK 511 TK 131 TK152,153, 211 Doanh thu do đổi hàng Nhận hàng

TK 33311 đổi TK 911 VAT

Phải nộp

TK 1331 VAT hàng K/c doanh thu thuần nhận về

f Một số trờng hợp đợc xác định là tiêu thụ

-Khi trả lơng, trả thởng cho cán bộ công nhân viên bằng sản phẩm hoàn thành của doanh nghiệp:

Nợ TK 334 Có TK 512 Có TK 3331Kết chuyển giá vốn:Nợ TK 632

Có TK 155, 154

-Khi thành phẩm của doanh nghiệp sử dụng nội bộ để khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động kinh doanh, không thu tiền:

Nợ TK 621, 641, 642 Có TK 512

Kết chuyển giá vốn:Nợ TK 632

Trang 28

Có TK 155, 154

Sơ đồ 10: Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ nội bộ

TK 512 TK 334 Trả lơng, thởng

TK 911 TK 33311

VAT đầu ra

K/c doanh thu TK 621, 641, 642nội bộ

Sử dụng khuyến mại

3.1.2 Hạch toán chiết khấu thanh toán và các khoản giảm trừ doanh thua Hạch toán chiết khấu thanh toán

Chiết khấu thanh toán là khoản tiền ngời bán dành cho khách hàng khi khách hàng trả tiền trớc thời gian quy định Chiết khấu thanh toán đợc hạch toán vào TK 635.

Trình tự hạch toán:

Khi cho khách hàng hởng chiết khấu thanh toán, kế toán định khoản:Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 131

Đây là khoản chiết khấu thanh toán không làm giảm trừ doanh thu.

b Hạch toán chiết khấu thơng mại

Chiết khấu thơng mại là giá niêm yết mua hàng cho khách hàng khi khách hàng mua với số lợng lớn trong một thời gian nhất định

TK sử dụng 521.Trình tự hạch toán:

Khi thực hiện chiết khấu thơng mại dành cho khách hàng:Nợ TK 521

Trang 29

- Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp giành cho khách hàng khi doanh nghiệp giao hàng không đúng thời gian và chất lợng cho khách hàng.

-TK sử dụng: 532-Trình tự hạch toán:

Thực hiện giảm giá hàng bán giành cho khách hàngNợ TK 532

-TK sử dụng: 531- Hàng bán bị trả lại-Trình tự hạch toán

Trả lại tiền cho khách hàng:Nợ TK 531

doanh thu giảm trừ doanh thu TK 3331

Trang 30

Thuế GTGT đầu ra tơng ứng

3.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng thức trực tiếp

- Chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT, tính thuế theo phơng pháp trực tiếp.

- Về giá vốn thành phẩm xuất kho:

Phản ánh giống doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

- Về doanh thu:

Doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT.

Số thuế GTGT Giá trị thuế phải nộp gia tăng suất

Khi tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, kế toán định khoản:

3.3 Hạch toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

Hoạt động tài chính của doanh nghiệp là những hoạt động về vốn, về đầu t tài chính, góp vốn liên doanh, mua bán chứng khoán, ngoại tệ, cho thuê tài sản, cho vay Hoạt động này cũng phát sinh thu nhập và chi phí do đó để…xác định chính xác kết quả hoạt động tài chính phải hạch toán chính xác thu nhập, chi phí liên quan đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

3.3.1 Hạch toán chi phí hoạt động tài chính

+ TK sử dụng: TK635 - Chi phí hoạt động tài chính, tài khoản này có liên quan đến hoạt động về vốn: Chi phí liên doanh, chi phí cho đầu t tài chính

Bên Nợ: Các chi phí hoạt động tài chính

Bên Có: Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính khi xác định kết quả.TK 635 không có số d cuối kỳ.

Trang 31

- Chi phí liên quan đến đầu t chứng khoán:Nợ TK 635

Có TK 111, 112

- Chi phí liên quan đến cho thuê TSCĐ hoạt động Nợ TK 635

Có TK 111, 112 Có TK 214

- Giá trị TSCĐ cho thuê tài chính thu hồi tính vào chi phí tài chính:Nợ TK 635

Có TK 311, 341- Giá trị bất động sản khi nhợng bán:Nợ TK 635

Có TK 228

- Lỗ về chênh lệc tỷ giá:

Nợ TK 635

Nợ TK 1111, 1121, 152… Có TK 1112, 11222

- Dự phòng giảm giá chứng khoán:Nợ TK 635

Trang 32

3.3.2 Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:

TK sử dụng: 515 – thu nhập hoạt động tài chính TK này phản ánh các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

Bên Nợ: Kết chuyển thu nhập tài chính khi xác định kết quả Bên Có: Các khoản thu nhập tài chính phát sinh trong kỳ.TK 515 không có số d cuối kỳ.

-Phơng pháp hạch toán:

+ Khi nhận lãi tiền gửi ngân hàng:

Nợ TK 112: Số tiền nhận đợc về lãi tiền cho vay Có TK 515 : Tổng lãi tiền gửi ngân hàng+ Khi đợc hởng tiền chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 111, 112: Thu tiền chiết khấu thanh toán đợc hởngNợ TK 331 : Trừ vào khoản phải trả cho ngờibán Có TK 515 : Khoản chiết khấu đợc hởng- Lãi góp vốn liên doanh, liên kết:

Nợ TK 111, 112, 138Nợ TK 152, 153, 156Nợ TK 128, 228, 222 Có TK 515

- Lãi chuyển nhợng vốn liên doanh:Nợ TK 111, 112 (giá bán)

Có TK 222, 128, 228 Có TK 515 (Chênh lệch)

- Lãi bán hàng trả chậm, trả góp:Nợ TK 3387

- Thu tiền cho thuê bằng sáng chế, phát minh…Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 515

Có TK 3331 (nếu có)- Thu tiền nhợng bán BĐS:Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 515

Trang 33

Có TK 3331

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái:Nợ TK 1111, 1121

Có TK 1112, 1122 Có TK 515

-Xác định kết quả doanh thu hoạt động tài chính:+ Lãi:

- Nợ TK 515 Có TK 911- Nợ TK 911

Có TK 421 (Lãi hoạt động tài chính).+ Lỗ:

- Nợ TK 911 Có TK 635- Nợ TK 421

3.4.2 TK sử dụng

TK 159 –Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Đợc dùng phản ánh các nghiệp vụ lập, xử lý và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thuộc nhóm 5-TK loại 1.

Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng hàng tồn kho đã lập ghi thu bất ờng.

th-Bên Có: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi chi quản lý doanh nghiệp năm báo cáo.

Số d Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có.

3.4.3 Phơng pháp hạch toán

Cuối niên độ kế toán so sánh giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán với giá trị hàng tồn kho trên thị trờng Nếu giá thực tế nhỏ hơn thì lập dự phòng theo số chênh lệch.

Trang 34

Mức dự phòng giảm Số lợng Giá HTK trên Giá HTK trên giá hàng tồn kho HTK sổ kế toán thực tế ngày 31/12

Chỉ lập dự phòng giảm giá HTK cho những HTK thực có của doanh nghiệp, có đầy đủ các chứng từ, hóa đơn hợp lệ Những HTK này phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

Bớc 1: Cuối niên độ kế toán tính ra mức dự phòng giảm giá HTK cần lập:

Bớc 2: Cuối niên độ kế toán sau tính ra mức dự phòng giảm giá HTK cần lập, so sánh với mức dự phòng giảm giá HTK năm trớc đã lập:

-Mức dự phòng giảm giá năm trớc không đủ, kế toán cần lập thêm dự phòng:

- Mức dự phòng giảm giá HTK năm trớc đã lập, có thể năm nay không xảy ra hoặc thừa, kế toán hoàn nhập dự phòng:

3.5 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

Kế toán sử dụng TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Tài khoản này sử dụng khi nhận các nghiệp vụ về lập, xử lý thiệt hại do thất thu nợ và hoàn nhập dự phòng đã lập thừa xảy ra trong niên độ báo cáo.

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng đã lập thừa vào thu bất thờng.

Bên Có: Lập dự phòng Nợ phải thu khó đòi ghi chi quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo.

Trang 35

* Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi:

- Mức dự phòng phải thu khó đòi không xảy ra đợc hoàn nhập, ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Khi doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá phải thành lập hội đồng dự phòng giảm giá , bao gồm: giám đốc, phòng kinh doanh, phòng kế toán.

Sau đó lập bảng kê chi phí giảm giá cho từng TK Bảng kê này là chứng từ để ghi sổ kế toán.

Trình tự:

Bớc 1: Cuối niên độ kế toán, tính ra số dự phòng cần lập:

Bớc 2: Cuối niên độ kế toán sau, tính ra số dự phòng phải thu khó đòi cần

lập, so sánh với mức dự phòng phải thu khó đòi năm trớc đã lập.- Mức dự phòng phải thu khó đòi năm trớc không đủ:

Số nợ phải thu khó đòi

Số % có khả năng mất

Trang 36

Nợ TK 139: Số dự phòng đã lậpNợ TK 642: Số còn thiếu, có thuế Có TK 131

Ghi đơn TK 004

Nợ TK 004: Nợ phải thu khó đòi đã xử lý.

- Nếu nợ phải thu khó đòi đã xoá, sau đó thu lại đợc, coi là thu nhập khácNợ TK 111, 112

Có TK 711

Ghi đơn bên Có TK 004Có TK 004

3.6 Hạch toán thuế GTGT phải nộp

3.6.1 Khái niệm

- Thuế GTGT là thuế gián thu, đợc tính trên cơ sở phần thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sau mỗi khâu sản xuất, bán buôn, bán lẻ.

-Có 2 phơng pháp hạch toán:+ Phơng pháp khấu trừ:

Trong đó, VAT đầu ra đợc tổng hợp trên các hoá đơn bán hàng.

Thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh trong tháng nào đợc kê khai trong tháng đó Đối với hoá đơn VAT, khi mua hàng hoá dịch vụ, nếu có quá 3 tháng không kê khai thì không đợc khấu trừ.

Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tối đa bằng số thuế GTGT đầu ra, nếu khấu trừ liên tiếp qua 3 tháng mà không hết thì đề nghị cơ quan thuế hoàn lại thuế GTGT.

Gia tăng = HH, DV bán raGiá thanh toán

-Giá thanh toán HH, DV mua vào tương ứng số bán ra

Trang 37

- Nếu giá trị gia tăng âm đợc chuyển sang tháng sau nhng không đợc chuyển sang năm sau.

3.6.2 Trình tự hạch toán

* Theo phơng pháp khấu trừ:

Bớc 1: Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ trên cơ sở hoá đơn GTGT:

Nợ TK 152, 153, 211…Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331, 311…

Bớc 2: Khi mua dịch vụ có chứng từ đặc thù

Nợ TK 152, 153, 627…Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331…

Bớc 3: Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Nợ TK 133 Có TK 33312

Bớc 4: Khi bán hàng hoá dịch vụ, căn cứ vào hoá đơn GTGT và tem

đặc thù để xác định VAT đầu ra:Nợ TK 111, 112, 131, 136 Có TK 511, 512, 515, 711 Có TK 3331

Bớc 5 :Cuối tháng, so sánh VAT đầu vào với VAT đầu ra để xác định

VAT đầu vào đợc khấu trừ:Nợ TK 3331

Nếu doanh nghiệp đợc miễn giảm VAT thì đợc hạch toán là thu nhập khác:

Trang 38

Nợ TK 111, 112Nợ TK 3331 Có TK 711

Nếu doanh nghiệp có 2 hoạt động: hoạt động chịu thuế GTGT và hoạt động không chịu thuế GTGT, nhng ngay từ đầu không hạch toán VAT đầu vào cho 2 hoạt động trên, kế toán sẽ phân bổ VAT đầu vào chịu thuế GTGT theo tỷ lệ doanh số của rmặt hàng chịu VAT với tổng doanh số mặt hàng chịu thuế GTGT và mặt hàng không chịu thuế GTGT.

Nợ TK 3331

Có TK 133: Số VAT đợc khấu trừVới VAT không đợc khấu trừ:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinhTỷ lệ

DT mặt hàng chịu VATTổng DT mặt hàng chịu

VAT và không chịu VAT x 100%VAT đầu vào

được khấu trừ =

VAT đầu vào không

hạch toán riêng x doanh sốTỷ lệ

Trang 39

Bên Có:

-Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

-Số kết chuyển chi phí bán hàng khi xác định kết quảCuối kỳ không có số d