(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam

(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam

i LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Số liệu sử dụng Luận án trung thực Những kết Luận án chưa cơng bố cơng trình Tác giả Luận án Bùi Thị Minh Hải ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Thị Phương Hoa, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ - người hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn tác giả suốt trình thực Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp ñỡ nhiệt tình quý báu trình thu thập số liệu, phiếu ñiều tra nhà quản lý Hiệp hội Dệt May Việt Nam; nhà quản lý, thành viên ban kiểm sốt, cán phịng kế toán, quản trị chất lượng, nhân sự, kế hoạch doanh nghiệp may Việt Nam như: Tổng Công ty Cổ phần May 10, Tổng Công ty May Thăng Long, Công ty Cổ phần May Sông Hồng, Công ty TNHH May Vĩnh Phú, … Tác giả tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy cơ, đồng nghiệp Khoa Kế toán - Trường ðại học Kinh tế Quốc dân đóng góp ý kiến sửa chữa Luận án, cán Tổng cục Thống kê ñã hỗ trợ tìm kiếm tài liệu để thực Luận án Cuối cùng, Tác giả bày tỏ cảm ơn tới người thân gia đình bố, mẹ, anh, chị, chồng động viên, khích lệ Tác giả suốt q trình nghiên cứu hồn thành Luận án Bùi Thị Minh Hải iii MỤC LỤC LỜI CAM ðOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT iv DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ viii DANH MỤC CÁC BIỂU viii LỜI MỞ ðẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIẾM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP MAY MẶC .8 1.1 Kiểm soát quản lý 1.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 27 1.3 ðặc ñiểm chung ngành may ảnh hưởng ñến tổ chức hoạt ñộng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp .43 1.4 Kinh nghiệm tổ chức hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may mặc số nước giới 60 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP MAY MẶC VIỆT NAM .73 2.1 ðặc ñiểm doanh nghiệp may Việt Nam với chọn mẫu nghiên cứu 73 2.2 Tình hình tổ chức hoạt động hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam 90 2.3 ðánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may Việt Nam 172 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP MAY MẶC VIỆT NAM 186 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam 186 3.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may Việt Nam 201 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam 248 KẾT LUẬN 254 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ix DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO xi PHỤ LỤC xvi iv DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu AAA: AICPA: CICA: COSO: CPA: ERP EU: FCPA: FEI: IAASB: IFAC: IIA: IMA: ISA: ISO: Giải thích thuật ngữ American Accounting Association Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ American Institute of Certified Public Accountants Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ The Canadian Institute of Chatered Accountants Viện Kế tốn viên cơng chứng Canada Committee of Sponsoring Organization Hiệp hội tổ chức tài trợ Certified Public Accountants Kế tốn viên cơng chứng Enterprise Resource Planning Hoạch ñịnh nguồn lực doanh nghiệp European Union Liên minh Châu Âu Foreign Corrupt Practice Act ðạo luật Chống Hối lộ nước Financial Excutives Institution Hiệp hội Quản trị viên tài The International Auditing and Assurance Standard Board Uỷ ban Chuẩn mực Kiểm toán Chứng thực quốc tế International Federation of Accountants Liên đồn Kế tốn quốc tế The Institute of Internal Auditors Viện Kiểm toán viên nội The Institute of Management Accountants Hiệp hội Kế toán viên quản trị International Standard Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế International Organization of Standardization Tổ chức Tiêu chuẩn hoá quốc tế v Ký hiệu MBO Giải thích thuật ngữ Management by Objectives Quản lý theo mục tiêu May 10: Tổng Công ty Cổ phần May 10 May Nhà Bè: Tổng Công ty Cổ phần May Nhà Bè May Việt Tiến: Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến OBM: Original Brandname Manufactoring - Sản xuất theo thương hiệu riêng OEM: Original Equipment Manufactoring - Sản xuất gia công SA: SAI: SASs: SEC: SOA: TNHH: VACPA: VSA: WTO: Social Accountability Trách nhiệm xã hội Social Accountability International Tổ chức Trách nhiệm xã hội quốc tế Statement on Auditing Standards Tuyên bố chuẩn mực kiểm toán Security Exchange Commission Uỷ ban Giao dịch Chứng khoán Hoa Kỳ Sarbanes - Oxley Act ðạo luật Sarbanes – Oxley Trách nhiệm hữu hạn Vietnamese Association of Certified Public Accountants Hiệp hội Kiểm tốn độc lập Việt Nam Vietnamese Standard Auditing Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam World Trade Organization Tổ chức Thương mại Thế giới vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Mười nước vùng lãnh thổ xuất hàng may mặc hàng ñầu giới năm 2009 49 Bảng 1.2: Cơ cấu doanh nghiệp Ngành May Trung Quốc năm 2008 phân loại theo hình thức sở hữu 61 Bảng 2.1 Kim ngạch xuất dệt may Việt Nam tổng kim ngạch xuất nước từ 2000 ñến 2010 .75 Bảng 2.2 Kim ngạch xuất hàng dệt may Việt Nam sang thị trường Nhật Bản, EU Mỹ so sánh với tổng kim ngạch xuất hàng dệt may từ năm 1998 ñến 2010 76 Bảng 2.3 Kim ngạch nhập nguyên vật liệu so với tổng kim ngạch xuất hàng dệt may Việt Nam từ năm 2000 ñến 2010 .78 Bảng 2.4 Một số tiêu phản ánh kết hoạt ñộng doanh nghiệp may mặc Việt Nam 81 Bảng 2.5 Lao ñộng thu nhập người lao ñộng doanh nghiệp may mặc Việt Nam 82 Bảng 2.6 Phân loại doanh nghiệp may mặc Việt Nam theo quy mô lao ñộng 83 Bảng 2.7 Phân loại doanh nghiệp may mặc Việt Nam theo quy mô vốn 84 Bảng 2.8 Phân loại doanh nghiệp may Việt Nam theo hình thức sở hữu 85 Bảng 2.9: Mức lương tối thiểu vùng áp dụng cho doanh nghiệp hoạt ñộng theo Luật Doanh nghiệp .111 Bảng 2.10: Mức lương tối thiểu vùng áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 111 Bảng 2.11: Tổ chức lập kế hoạch cụ thể Tổng Công ty May 10 118 Bảng 2.12: Mẫu báo cáo thống kê sản lượng suất lao động Cơng ty TNHH May Vĩnh Phú 122 Bảng 2.13: Báo cáo tình hình thực kế hoạch Tổng Công ty Cổ phần May 10 .124 Bảng 2.14: Phiếu bồi thường nguyên phụ liệu Công ty TNHH May Vĩnh Phú 146 Bảng 2.15: Phiếu ñánh giá nhà cung cấp Tổng Công ty Cổ phần May 10 150 Bảng 2.16 Sổ theo dõi nhà cung cấp Tổng Công ty Cổ phần May 10 151 Bảng 2.17: Phương án tính giá thành sản phẩm xuất Công ty TNHH May Vĩnh Phú 154 Bảng 2.18: Ước tính chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm Công ty TNHH May Vĩnh Phú 157 vii Bảng 2.19: Hướng dẫn tính giá giặt, thêu, đóng hộp sản phẩm Công ty TNHH May Vĩnh Phú .159 Bảng 3.1 Mục tiêu tăng trưởng Ngành Dệt May từ năm 2008 ñến 2020 192 Bảng 3.2 Mục tiêu cụ thể Ngành Dệt May Việt Nam giai ñoạn từ 2010 ñến 2020 193 Bảng 3.3: Kết ñiều tra số lượng kiểm tốn viên nội theo quy mơ IFAC thực 220 Bảng 3.4 Tiêu chí đánh giá việc lập thực kế hoạch sản xuất .242 Bảng 3.5 Tiêu chí ñánh giá chất lượng sản phẩm 243 Bảng 3.6 Tiêu chí đánh giá mức ñộ tuân thủ Bộ Luật Lao ñộng văn pháp lý khác có liên quan theo Hệ thống Trách nhiệm xã hội SA 8000 244 Bảng 3.7 Tiêu chí đánh giá hiệu hiệu quản lý sử dụng nhân lực doanh nghiệp may mặc Việt Nam .246 Bảng 3.8 Tiêu chí đánh giá hoạt động tốn với khách hàng 247 viii DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ Sơ đồ 1.1: Mơ hình tổ chức hệ thống kiểm soát nội 42 Sơ ñồ 1.2 : Cơ cấu tổ chức Shanshan 62 Sơ ñồ 1.3 : Cơ cấu tổ chức Hangzhou Wintime Clothing Co Ltd 63 Sơ ñồ 1.4: Cơ cấu tổ chức Nike toàn cầu 64 Sơ ñồ 2.1 Loại hình mối liên hệ doanh nghiệp may Việt Nam .85 Sơ ñồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Tổng Công ty Cổ phần May Nhà Bè .95 Sơ ñồ 2.3: Cơ cấu tổ chức Công ty Cổ phần May Falcon Sông Hồng .98 Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi số kế tốn theo hình thức Nhật ký chứng từ áp dụng doanh nghiệp may Việt Nam 131 Sơ ñồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế tốn máy vi tính áp dụng doanh nghiệp may Việt Nam 132 Sơ đồ 2.6: Quy trình kiểm sốt sản phẩm không phù hợp 164 Sơ đồ 3.1: Tổ chức phận kiểm tốn nội chịu ñạo trực tiếp tổng giám ñốc 219 DANH MỤC CÁC BIỂU Biểu 1.1: Cơ cấu chi phí giá thành sản phẩm may Thổ Nhĩ Kỳ .69 Biểu 2.1 Kim ngạch xuất hàng dệt, may Việt Nam từ 1998 - 2010 75 Biểu 2.2 Kim ngạch xuất hàng dệt may Việt Nam vào Nhật Bản, EU Mỹ so với tổng kim ngạch xuất dệt may từ năm 1998 ñến 2010 76 Biểu 2.3 Kim ngạch nhập nguyên vật liệu so với tổng kim ngạch xuất hàng dệt may Việt Nam từ năm 2000 ñến 2010 78 LỜI MỞ ðẦU Tính cấp thiết Đề tài Ngnh Dt May ngành sản xuất quan trọng đóng góp cho phát triển kinh tế Việt Nam Trong thời gian dài, mức tăng trưởng xuất bình quân Ngành 20% năm, đóng góp từ 16% - 18% tổng giá trị công nghiệp nước, chiếm tỷ trọng khoảng 15% tổng kim ngạch xuất khẩu, tạo việc làm cho triệu lao ñộng Trong Quy hoạch Phát triển Cơng nghiệp đến năm 2020 - 2030, Ngành Dệt May tiếp tục ngành trọng yếu cấu công nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, doanh nghiệp Ngành, có doanh nghiệp may mặc, đối mặt với nhiều khó khăn thách thức ñường phát triển Hệ thống kiểm soát nội phương sách quản lý hữu hiệu nhà quản lý doanh nghiệp Hệ thống bao gồm sách thủ tục kiểm sốt thiết kế nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp ñạt ñược mục tiêu: bảo vệ tài sản doanh nghiệp, ñảm bảo ñộ tin cậy hệ thống thơng tin, đảm bảo cho doanh nghiệp thực hoạt ñộng sở tuân thủ quy ñịnh pháp lý, quan trọng nữa, ñảm bảo hoạt ñộng doanh nghiệp ñược thực hiệu Trong thời kỳ đại, vai trị hệ thống kiểm sốt nội khơng giới hạn việc đảm bảo mà mở rộng sang vai trò hỗ trợ tạo giá trị gia tăng cho tổ chức Tuy nhiên, theo kết khảo sát doanh nghiệp Việt Nam Cơng ty Kiểm tốn Pricewaterhouse Cooper thực năm 2006 cho thấy số ñáng lo ngại: 38% cơng ty khơng có quy trình kiểm sốt nội thức, 58% cơng ty cho thơng tin đến với ban giám đốc khơng thích hợp khơng lúc, 61% cơng ty khơng có ban kiểm sốt… Hệ thống kiểm sốt nội có ảnh hưởng lớn đến lịng tin nhà đầu tư tồn tại, phát triển doanh nghiệp Khi hệ thống kiểm soát nội yếu kém, rõ ràng việc ñạt ñược mục tiêu mà doanh nghiệp ñã ñặt khó khăn Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp may mặc Việt Nam ñang ñối mặt với thực tế hệ thống kiểm sốt nội chưa hồn thiện ðặc thù Ngành sử dụng nhiều lao ñộng doanh nghiệp ln phải đối mặt với biến ñộng lao ñộng lớn gây khó khăn cho sản xuất Hiện nay, phần lớn doanh nghiệp may mặc Việt Nam sản xuất theo hình thức gia cơng xuất theo ñơn ñặt hàng khách hàng Cách thức sản xuất thể lệ thuộc lớn doanh nghiệp may Việt Nam vào bạn hàng nước ngồi đầu vào đầu sản phẩm, ñồng thời kéo theo hiệu kinh doanh thấp, tính tự chủ kinh doanh khơng cao Hệ thống thông tin tiềm ẩn nhiều hạn chế không thực hữu dụng cho q trình định điều hành doanh nghiệp nhà quản lý Trên thị trường quốc tế, hàng may mặc Việt Nam ln phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt từ hàng may mặc nước có ngành dệt may phát triển Trung Quốc, Ấn ðộ, Pakistan,… Tuy nhiên, khó khăn lớn mà doanh nghiệp Ngành phải vượt qua rào cản thương mại nước nhập dựng lên ñể hạn chế lượng lớn hàng may mặc từ nước ñang phát triển có Việt Nam Xuất phát từ lí trên, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội trở thành vấn đề có tính cấp bách quản lý doanh nghiệp may mặc, có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn giai ñoạn Việt Nam Nhận thức ñược tầm quan trọng vấn ñề này, Tác giả ñã lựa chọn ti: "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam" làm ề tài Luận án tiến sĩ Tng quan nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dệt may Từ lâu, tầm quan trọng kiểm sốt quản lý ln coi ñề tài thu hút quan tâm, ý kể hoạt ñộng thực tiễn lý luận Lý luận kiểm soát hình thành phát triển, nhiều nhà khoa học nghiên cứu khía cạnh lĩnh vực khác Một khái niệm ñầu tiên kiểm sốt nội Cục Dự trữ Liên bang Mỹ đưa vào năm 1929, sau Uỷ ban Giao dịch Chứng khoán Mỹ sử dụng nhằm đưa ðạo luật Giao dịch Chứng khốn vào năm 1934 Cũng ðạo Luật này, vai trò hệ thống kiểm sốt nội việc đảm bảo mục tiêu (ñặc biệt mục tiêu đảm bảo độ tin cậy thơng tin kế tốn) đơn vị thức cơng nhận ... hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam 90 2.3 ðánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may Việt Nam 172 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ... HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP MAY MẶC VIỆT NAM 186 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam ... doanh nghiệp may mặc; Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam; Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp may mặc Việt Nam 8 CHƯƠNG