Đang tải... (xem toàn văn)
Ktcb TAKE NOTE ÔN THI KIỂM TOÁN CĂN BẢN CHƯƠNG I BẢN CHẤT KIỂM TOÁN I SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM TOÁN Nguyên nhân của rủi ro thông tin + Thông tin do người khác lập + Xung đột về lợi ích ví dụ như các doan.
TAKE NOTE ƠN THI KIỂM TỐN CĂN BẢN CHƯƠNG I: BẢN CHẤT KIỂM TOÁN I SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM TỐN - Ngun nhân rủi ro thơng tin: + Thông tin người khác lập + Xung đột lợi ích: ví dụ doanh nghiệp => lập báo cáo tài sai để nhà đầu tư mua cổ phiếu => rủi ro thơng tin + Khối lượng thông tin cần xử lý lớn nên sai phạm: Các kế tốn phải sử dụng thông tin để xử lý => nghiệp vụ phức tạp => vượt qua trình độ kế tốn => xử lý cung cấp thông tin sai cho người sử dụng + Tính phức tạp nghiệp vụ - Phương pháp giảm thiểu rủi ro thông tin: + Người sử dụng thông tin tự xác minh thông tin: khơng khả thi khơng đủ thời gian chi phí Trên thực tế khơng phổ biến + Người sử dụng chia sẻ rủi ro với nhà quản lý: khơng phổ biến + Thơng tin kiểm tốn: bên thứ độc lập thơng qua hình thức kiểm toán => cung cấp tới người sử dụng yên tâm xác minh độc lập so với đơn vị II BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN Khái niệm ● Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác minh báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với tiêu chuẩn thiết lập ● Quá trình kiểm toán phải thực KTV đủ lực độc lập Các yếu tố cấu thành ● Thông tin cần xác minh ● Tiêu chuẩn thiết lập: Để thực kiểm tốn, phải có thơng tin dạng xác minh tiêu chuẩn để KTV đánh giá thơng tin ● Thu thập đánh giá chứng kiểm toán + KTV thực thu thập đánh giá thơng tin cần xác minh có tn thủ theo tiêu chuẩn thiết lập + Để đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp, KTV cần thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp ● Chủ thể thực kiểm tốn ● Thơng báo kết kiểm tốn: Báo cáo kiểm tốn - Kiểm tốn thơng báo kết kiểm toán cho đối tượng sử dụng thơng tin Ví dụ: Kiểm tốn viên Deloitte thực kiểm tốn Báo cáo tài năm 2020 công ty Dệt 8/3 - Thông tin cần xác minh: Báo cáo tài năm 2020 - Tiêu chuẩn thiết lập: Dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán quy định kế toán - Thu thập đánh giá chứng kiểm toán - Chủ thể thực kiểm toán : Kiểm toán viên Deloitte - Thơng báo kết kiểm tốn : thơng qua báo cáo kiểm toán Bản chất kiểm toán Thuật ngữ "kiểm toán" thực xuất sử dụng nước ta từ chục năm cuối kỷ XX Trong q trình đó, cách hiểu cách dùng khái niệm chưa thống Có thể khái qt cách hiểu kiểm tốn theo loại quan niệm sau: ● Quan điểm 1: Quan điểm đồng kiểm toán kiểm tra kế toán – quan điểm truyền thống kiểm toán - Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế tốn, thuộc tính cố hữu kế tốn - Nội dung hoạt động rà soát thơng tin từ chứng từ kế tốn đến tổng hợp cân đối kế tốn Đây quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế kế hoạch hóa tập trung - Vì vậy, cơng tác kiểm tra cần thực rộng rãi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm toán khỏi hoạt động kế toán hình thành khoa học kiểm tốn độc lập xu hướng phát triển tất yếu lịch sử ● Quan điểm 2: Quan điểm kiểm toán theo thời điểm phát sinh Theo quan điểm này, kiểm toán hiểu theo thời phát sinh thời với chế thị trường - Theo quan điểm này, người ta thường trích dẫn định nghĩa Anh, Mỹ, Pháp + Theo quan điểm Anh: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” + Theo quan điểm chuyên gia Hoa Kỳ: “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa tiêu chuẩn thiết lập” + Theo quan điểm Pháp: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” => Các định nghĩa nêu có khác từ ngữ với ý nghĩa cụ thể xác định song bao hàm vào khái niệm kiểm toán sau: Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm toán viên độc lập tiến hành dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực ● Các yếu tố bản: + Chức kiểm toán chức xác minh bày tỏ ý kiến o + Đối tượng kiểm tốn: Các bảng khai tài Bảng khai tài bao gồm phận: Báo cáo tài chính: gồm Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài Các bảng khai khác theo luật định: Báo cáo toán cơng trình xây dựng bản, Bảng kê khai tài sản cổ phần hóa, Bảng kê khai tài sản công ty bị phá sản,… + Khách thể kiểm toán xác định thực thể kinh tế tổ chức Như công ty, đơn vị, chủ sở hữu… + Chủ thể tiến hành kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập, có nghiệp vụ Tiêu chuẩn để trở thành kiểm toán viên độc lập: ➢ Về trình độ chun mơn nghiệp vụ phải có chứng kế tốn viên cơng chứng (CPA – Certificate public accountant) ➢ Về pháp lý phải đăng ký hành nghề Bộ Tư pháp Riêng Việt nam, phải đăng ký hành nghề Bộ Tài ➢ Về phẩm chất đạo đức: trung thực, liêm khiết, tuyệt đối giữ bí mật thơng tin khách hàng, đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp thích đáng ➢ Về tính độc lập: Độc lập quan hệ xã hội: Khơng có quan hệ vợ – chồng, cha mẹ, anh chị em ruột thịt với người lãnh đạo đơn vị kiểm toán; Độc lập quan hệ kinh tế: Không cho vay, không vay, mua cổ phiếu, trái phiếu, ký kết hợp đồng gia công, tiêu thụ hàng hóa… với khách thể kiểm tốn; Độc lập việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn: Trong q trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần giữ thái độ độc lập, không bị lực bên chi phối + Cơ sở pháp lý tiến hành kiểm toán: Chuẩn mực hay tiêu chuẩn chung Trên sở phân tích, tìm hiểu kiểm tốn theo quan điểm thứ hai thấy, kiểm toán nghiêng kiểm tốn tài Quan điểm đồng kiểm tốn với kiểm tốn tài Tuy nhiên, kiểm tốn khơng phải có kiểm tốn tài mà kiểm tốn thâm nhập nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động… Do đó, theo quan điểm đại, kiểm toán hiểu với ý nghĩa đầy đủ ● Quan điểm 3: lĩnh vực KT bao gồm (Quan điểm đại kiểm toán) ★ Kiểm tốn thơng tin (information audit) hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu, thơng tin Ví dụ: Một hóa đơn phản ánh nghiệp vụ mua hàng với trị giá 150 triệu kiểm tốn viên hướng vào việc xác minh số tiền 150 triệu có xác hay khơng Xem xét thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác hay chưa ★ Kiểm toán quy tắc (kiểm toán tuân thủ – Regularity audit) hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động ★ Kiểm toán hiệu (Efficiency audit) hướng đến việc xem xét, đánh giá mối quan hệ kết đạt chi phí sử dụng nguồn lực để có kết nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm toán hiệu hướng tới nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một nghiệp vụ coi hiệu kết đạt tối đa với chi phí bỏ tối thiểu - Kiểm toán viên xem xét tính hiệu việc sử dụng nguồn lực nghiệp vụ kinh tế phát sinh o ★ Kiểm toán hiệu (Effectiveness audit) hướng tới đánh giá lực quản lý thường hướng tới chương trình, dự án cụ thể sở xem xét khả hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu đề khơng Nếu kiểm tốn hiệu quả, kiểm toán viên quan tâm kết đạt chi phí bỏ kiểm tốn hiệu năng, kiểm toán viên ý nhiều tới việc đạt nhiệm vụ hay mục tiêu đề Kiểm toán hiệu đặc biệt quan tâm khu vực cơng cộng (các đơn vị, chương trình, dự án có sử dụng ngân sách Nhà nước) nơi mà lợi ích kinh tế, lợi ích xã hội ưu tiên đặt => Từ tất vấn đề trình bày trên, rút khái niệm kiểm toán sau: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức kiểm toán Chức xác minh - Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Đây chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn - Do đó, chức xác minh thể hai mặt: + Tính trung thực số : Thực chất việc kiểm toán viên xem xét để đến khẳng định xem số biểu tiền bảng khai tài chính, nghiệp vụ cụ thể có kế tốn phản ánh trình bày cách xác hay khơng + Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Thực chất mục đích hoạt động kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài đơn vị cho đối tượng quan tâm Do đó, thơng tin khơng phải trình bày cách trung thực, xác mà cịn phải trình bày theo cách mà người đọc hiểu - Đối với kiểm tốn tài chính, chức xác minh cụ thể hóa thành mục tiêu: + Xác minh mục tiêu tính hiệu lực Thơng tin bảng khai tài phải có thực, nghiệp vụ kinh tế phải thực diễn thông tin không phép khai khống khai tăng Ví dụ: Kế tốn khai khống khoản chi phí + Xác minh mục tiêu tính trọn vẹn hướng xác minh vào việc khẳng định nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tài sản bao hàm bảng khai tài Tức xác minh tính đầy đủ, khơng bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài sản thực tế có đơn vị => Như thấy, việc hướng xác minh vào hai mục tiêu hiệu lực trọn vẹn ngược Hiệu lực nghĩa thơng tin trình bày có thực cịn trọn vẹn thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tài sản phản ánh sổ sách báo cáo kế toán + Xác minh mục tiêu quyền nghĩa vụ Mục tiêu đề cập đến tài sản trình bày báo cáo thuộc quyền sở hữu, quyền định đoạt hay quyền sử dụng lâu dài doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ pháp lý cơng nợ vốn Nghĩa kiểm tốn viên hướng xác minh vào việc khẳng định tài sản doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài thuộc quyền sở hữu quyền sử dụng lâu dài doanh nghiệp + Xác minh mục tiêu tính giá định giá Tài sản, cơng nợ, nguồn vốn phải tính giá định giá đắn, phương pháp tính giá định giá phải áp dụng quán Trước hết mục tiêu xác minh xem phương pháp tính giá định doanh nghiệp áp dụng nào, có áp dụng cách quán kỳ hay không Và áp dụng cách phù hợp doanh nghiệp tính tốn theo phương pháp xác hay chưa + Xác minh mục tiêu phân loại trình bày Các thơng tin bảng khai tài phải trình bày phân loại chủng loại cấu Ví dụ: Mua máy móc thiết bị dạng thiết bị rời, chưa lắp đặt khơng hạch tốn TSCĐ mà phải phân loại sang tài sản lưu động, cụ thể là: mục “công cụ dụng cụ” khoản mục “Hàng tồn kho” Nếu đơn vị hạch toán TSCĐ lên Bảng cân đối kế tốn, Tổng Tài sản = Tổng Nguồn vốn không ảnh hưởng khoản mục trình bày khơng xác + Xác minh mục tiêu tính xác số học Yêu cầu phép tính cộng dồn, chuyển sổ, cộng mang sang phải đảm bảo độ xác mặt học Ví dụ: Khi mua sắm TSCĐ phải phê duyệt giám đốc Trong nhiều trường hợp đặc biệt, với số tiền lớn cịn cần phải có phê duyệt cấp cao Tổng Công ty Chức bày tỏ ý kiến - Chức bày tỏ ý kiến hiểu việc đưa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh - Sau kiểm toán viên thực chức xác minh tính trung thực tài liệu (hay độ tin cậy thông tin kế tốn) tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đưa kết luận vấn đề xác minh Ngồi ra, q trình kiểm tốn, phát điểm yếu q trình quản lý nói chung cơng tác tài kế tốn nói riêng kiểm tốn viên đưa ý kiến dạng tư vấn Hình thức đưa kết luận có khác khách thể kiểm toán nước khác - Tùy theo lĩnh vực, chức bày tỏ ý kiến thể khác nhau: ● Ở khu vực công cộng, chức bày tỏ ý kiến thể hai hình thức “phán tư vấn” ➢ Bày tỏ ý kiến hình thức phán xử quan tồ Kiểm tốn thực kiểm tra tài liệu, tình hình quản lý tổ chức, cá nhân có sử dụng ngân sách nhà nước để xác minh tính xác hợp lệ tài liệu thu, chi đơn vị Đồng thời, có sai phạm xảy ra, kiểm tốn có quyền định xử lý quan tồ thơng qua phán + Hình thức áp dụng kiểm tốn khu vực cơng – khu vực có sử dụng nguồn ngân sách nhà nước Hình thức áp dụng Pháp nước Tây Âu ➢ Bày tỏ ý kiến hình thức tư vấn Đây việc kiểm tốn thực kiểm tra nguồn thu sử dụng công quỹ đơn vị có sử dụng nguồn ngân sách nhà nước Sau đưa lời khuyên cụ thể việc sử dụng, quản lý công quỹ + Nếu hình thức phán quan tồ, kiểm toán viên phát sai phạm điểm yếu cơng tác quản lý nói chung cơng tác tài kế tốn nói riêng, kiểm toán viên bắt buộc đơn vị phải sửa đổi theo ý kiến kiểm tốn viên hình thức thứ hai, bày tỏ ý kiến hình thức tư vấn, kiểm toán viên phát điểm yếu kiến nghị đơn vị điều chỉnh, kiểm toán không thực xử lý mà tư vấn, đưa lời khuyên cho đơn vị kiểm toán + Hình thức áp dụng phổ biến nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực Châu Á – Thái Bình Dương Ở Việt Nam, quan kiểm tốn nhà nước áp dụng theo hình thức thứ hai, tức sau thực kiểm toán, kiểm toán nhà nước đưa ý kiến tư vấn cho đơn vị điều chỉnh không cưỡng thi hành Việc điều chỉnh hay không tùy thuộc đơn vị, đơn vị không điều chỉnh, Cơ quan Kiểm tốn nhà nước khơng có quyền trực tiếp xử phạt mà đệ trình lên cấp có thẩm quyền để xử phạt ● Ở khu vực kinh doanh dự án ngân sách nhà nước Chức bày tỏ ý kiến thực chủ yếu hình thức tư vấn Đây việc kiểm toán viên đưa ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp kiểm toán vấn đề mà họ quan tâm Khác với khu vực công, chức bày tỏ ý kiến kiểm tốn thực hai hình thức: phán quan tồ tư vấn – điều tùy thuộc vào loại hình kiểm tốn điều kiện quốc gia khu vực kinh doanh dự án ngồi ngân sách nhà nước, kiểm tốn khơng có quyền phán tồ án mà có hình thức tư vấn Như vậy, thấy, chức bày tỏ ý kiến việc đưa kết luận kiểm tốn viên chất lượng thơng tin, tính pháp lý tư vấn qua xác minh Sản phẩm việc bày tỏ ý kiến chất lượng thông tin thể “Báo cáo kiểm toán” sản phẩm việc đưa ý kiến tư vấn thể “Thư quản lý” III KIỂM TOÁN TRONG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO Khái niệm - AICPA (1997) định nghĩa “Những dịch vụ đảm bảo dịch vụ nghề nghiệp độc lập cải thiện chất lượng thông tin phạm vi cam kết, dịch vụ cải thiện chất lượng định” - IFAC (2004a) cho “Hợp đồng đảm bảo nghĩa hợp đồng cung cấp dịch vụ người thực trình bày kết luận để cải thiện mức độ tin cậy người sử dụng có mục đích với bên chịu trách nhiệm kết việc đánh giá đo lường vấn đề cụ thể theo tiêu chí” ... vụ hay mục tiêu đề không Nếu kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên quan tâm kết đạt chi phí bỏ kiểm toán hiệu năng, kiểm toán viên ý nhiều tới việc đạt nhiệm vụ hay mục tiêu đề Kiểm toán hiệu đặc... bắt buộc thông qua thông qua Hợp đồng theo yêu cầu Lệnh kiểm toán kiểm toán BGĐ Hội đồng chủ thể kiểm toán khách thể kiểm toán Tính pháp lý quản trị Lĩnh vực Kiểm tốn tài Kiểm tốn tài Kiểm tốn... mực kế toán quy định kế toán - Thu thập đánh giá chứng kiểm toán - Chủ thể thực kiểm toán : Kiểm tốn viên Deloitte - Thơng báo kết kiểm tốn : thơng qua báo cáo kiểm tốn Bản chất kiểm toán Thuật