Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị và kiểm soát

Nghiên ctíu trao dổi NGHIÊN cmi NỆ THỐNG KÉ TỐN QUẢN TRỊ VÀ KIỂM SỐT ÌS^Phùng Thị Thu Hương * Nhận: 19/04/2022 Biên tập: 25/04/2022 Duyệt đăng: 15/05/2022 Tóm tắt Bài viết tổng lược nghiên cứu trước hệ thống kế toán quản trị kiểm soát (KTQT&KS), xem hệ thống rộng hệ thống quản lý chi phí Hệ thống KTQT&KS tập hợp các thủ tục công cụ kế toán, nhằm cung cấp thõng tin cho nhà quản trị thực quản lý, điều hành hoạt động đơn vị, nhằm hoàn thành mục tiêu chung tổ chức Hệ thống KTQT&KS phân loại theo nhiều khía cạnh khác nhau, phổ biến quan điểm phân loại hệ thống KTQT&KS thành 02 nhóm truyền thống đương đại Hướng nghiên cứu hệ thống KTQT&KS có nhiều thay đỗi, giai đoạn gần hướng nghiên cứu chuyển sang nhóm cơng cụ kế tốn đương đại nội dung kiểm soát quan tâm nhiều Hệ thống KTQT&KS có vai trị quan trọng cơng tác điều hành, quản lý, sử dụng để lập kế hoạch kiểm sốt hoạt động, cung cấp thơng tin hỗ trợ nhà quản trị trình định, nhằm tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực đảm bảo mục tiêu tổ chức Từ khoá: kế toán quản trị, kiểm soát, hệ thống kế toán quản trị kiểm soát Abstract This paper summarizes previous researchs on Management accounting and control system (MACS) which is con­ sidered a broader system of cost management system MACS is a set of accounting procedures and tools to pro­ vide information for managers to manage and direct the activities of the unit MACS has classified according to many different aspects, of which the popular view be to classify MACS into two groups: traditional and contempo­ rary MACS The direction of research on MACS has changed, recently the research direction has shifted to the group of contemporary accounting tools and the content of control received more attention MACS has important role in the operation and management, used to plan and control activities, provides information to support adminis­ trators in the decision-making process to optimize use resources to achieve organizational goals Keywords: management accounting, control, management accounting and control system JEL: M10, M30, M41, M51 Giới thiệu Các đơn vị tổ chức kinh doanh cần tổ chức máy kế toán, tùy theo đặc điểm quy mô, quản trị, mà đơn vị xây dựng máy kế toán phù hợp “Hệ thống kế tốn khơng sử dụng để đưa định hợp lý mặt kinh tế, cịn đóng vai trị phương tiện hợp lý hóa cho định đưa ra”, Dahal, R K, (2018) Theo Luật Ke toán, (2015): “Kế toán việc thu thập, xừ lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” “Ke tốn khơng cịn có mục đích ghi nhận giao cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế dịch tài chính, mà trở thành cơng cụ mạnh mẽ phục vụ cho việc đánh giá hiệu hoạt động tối đa hóa lợi nhuận tổ chức”, toán KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cẩu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” “KTQT giải thiếu sót kế tốn tài chính, vốn chủ yếu tập trung vào việc kiểm Vale J cs, (2022) Bộ máy kế tốn chia thành kế tốn tài KTQT, kế tốn tài bắt buộc theo yêu cầu Nhà nước KTQT tổ chức theo yêu cầu nhà quản trị Theo Luật Kế tốn, (2015), “Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo sốt ghi nhận thơng tin tài chính, vốn chủ sở hữu xác định kết hoạt động đơn vị”, Vale J cs, (2022) “KTQT chủ yếu đối chiếu, tính tốn, so sánh phân tích tài liệu *Trường Đại học An Giang, Đại học Ọuốc gia Thành phố Hó Chí Minh &ỉạp chí CoKế tốn tốn số tháng 5/2022 Nghiên cún trao đổi có liên quan kế tốn tài cung cấp thơng qua phương pháp đặc biệt”, Yutong Yan, (2022) Thông tin KTQT cung cấp sử dụng để phục vụ cho nhà quản lý thực chức lập ke hoạch, tố chức, kiếm soát hoạt động nhằm tăng lợi nhuận cùa tổ chức, thông qua việc đưa định đắn “Hệ thống KTQT&KS thực thể lớn hệ thống quản lý chi phí”, Dahal, R K., (2018) “Hệ thống KTQT&KS khơng nhằm mục đích trở thành hệ thống quản lý đo lường hiệu suất mà cịn trở thành cơng cụ hỗ trợ định”, Wil van Erp cs, (2019) Việc nghiên cứu hệ thống KTQT&KS hoạt động cần thiết, nhằm tạo tiền đề lý luận cho việc áp dụng phát triển hệ thống hoạt động tổ chức Định nghĩa bao gồm hệ thống lập kế hoạch, hệ thống báo cáo thủ tục giám sát chi phí kaizen “K.TQT truyền thống tập trung dựa việc sử dụng thông tin” Theo Dahal, R K., (2018), “Hệ thống KTQT&KS xác định, đo vào tiêu chi phí, bỏ quên tiêu phi tài khác có liên quan mật thiết đến chiến lược doanh lường, tích lũy, phân tích, chuẩn bị, giải thích truyền đạt thơng tin tài phi tài để hỗ trợ nhà điều hành hoàn thành mục tiêu tổ chức” nghiệp, thiếu khái niệm chiến lược mơi trường bên ngồi nên K.TQT truyền thống đáp ứng nhu cầu cạnh tranh thị trường, Yu- Theo Bisbe J Malagueno R., (2009), “Hệ thống KTQT&KS tập hợp thủ tục quy trình mà nhà quản lý sử dụng để cung cấp thơng tin có giá trị trình định, lập kế hoạch, giám sát đánh giá cuối đảm bảo đạt mục tiêu họ mục tiêu tổ chức” Các khái niệm nêu cho thấy rằng, hệ thống KTQT&KS K.TQT&KS, đơn vị tập hợp thủ tục công cụ kế tốn nhằm cung cấp thơng tin cho Định nghĩa hệ thống KTQT&KS Tài liệu nghiên cứu kế toán đưa khái niệm hệ thống nhà quản trị thực công tác quản lý, điều hành hoạt động đơn vị, nhằm hoàn thành mục tiêu chung tổ chức KTQT&KS theo cách khác nhau, Ernesto L V cs, (2015) Có nhiều khái niệm khác nêu nghiên cứu trước đây, như: Theo Ernesto L V cs, (2015), trích lược nghiên cứu Anthony, (1965), cho thấy “Hệ thống Phân loại Theo Campos, F cs, (2022) nhiều nghiên cứu khác, KTQT nghiên cứu theo nhóm: KTQT truyền thống K.TQT đương đại KTQT truyền thống: lập ngân KTQT&KS trình mà nhà quản lý đảm bảo rằng, nguồn lực thu thập sử dụng cách hiệu để hoàn thành mục tiêu tổ chức” Trong nghiên cứu Simons, (1995), “Hệ thống KTQT&KS định nghĩa thủ tục quy trình dựa thơng tin thức mà nhà quản lý sử dụng để trì thay đổi khn mẫu 94 sách, phân tích chênh lệch chi phí, chi phí sản phẩm, ROI, điểm hịa vốn, lập kế hoạch chiến lược, tableau de bord (tạm dịch bảng điều khiển) KTQT đại: lập ngân sách dựa hoạt động, chi phí dựa hoạt động (ABC); thẻ điểm cân (BSC); điểm chuẩn, phân tích khà sinh lời khách hàng (CPA); giá trị kinh tế gia tăng (EVA); chi phí ^ỉạp chí ^Kétốn (Ề^Kiếm tốn số tháng 5/2022 vịng đời sản phẩm, chi phí mục tiêu tong Yan”, (2022) Có thể nhận thấy, xu hướng nghiên cứu thay đổi theo thời gian, giảm nghiên cứu kế toán truyền thống, tăng nghiên cứu kiếm soát giải hiệu hoạt động tổ chức Robert H c K L s., (1998), phân loại công cụ hệ thống KTQT&KS đương đại truyền thống theo đặc điểm kết khác Hệ thống K.TQT&K.S truyền thống, hệ thống kế tốn chi phí lập ngân sách, tập trung vào hoạt động kiểm soát nội Trong hệ thống KTQT&KS đương đại thẻ điểm cân điểm chuẩn công cụ hướng đến mơi trường bên ngồi tổ chức bên trong, Ernesto L V cs, (2015) Theo Dahal, R K., (2018), tổng họp, công cụ kỹ thuật hệ thống KTQT kiểm soát gồm chức kỳ thuật chúng, mối quan hệ chúng với bối cảnh tổ chức có Phạm vi hệ thống KTQT&KS chia thành hai nhóm lớn: khía cạnh kỳ thuật khía cạnh hành vi Khía cạnh kỳ thuật chia thành hai loại: Mức độ liên quan thông tin đo lường bốn đặc điểm: xác, kịp thời, quán, linh hoạt Nghiên CÚU trao flổỉ Phạm vi hệ thong: phạm vi hệ thống KTQT&KS phải toàn diện bao gồm tất hoạt động toàn chuỗi giá trị tổ chức: chuỗi giá trị, chi phí vịng đời sản phẩm, chi phí mục tiêu, chi phí Kaizen, điểm chuẩn, thẻ điểm cân Khia cạnh hành vi gồm đặc điếm: gắn quy tắc ứng xử đạo đức tổ chức vào thiết kế hệ thong KTQT&KS; sử dụng kết hợp thước đo thành định tính định lượng ngắn hạn dài hạn; trao quyền cho nhân viên tham gia vào trình định thiết kế hệ thống KTQT&KS; phát triển hệ thống khen thưởng thích hợp để khuyến khích hoạt động hiệu Tóm lược số nghiên cứu hệ thống KTQT&KS giời Đã có nhiều tác giả nghiên cứu hệ thống KTQT&KS với hướng khác nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Bài viết này, tác giả tóm lược số nghiên cứu nhà nghiên cứu trước Shields, (2018), thống kê nghiên cứu hệ thống KTQT&KS 05 tạp chí uy tín, giai đoạn từ 1926 đến 2012, tác giả phân nhóm nghiên cứu thành sáu chủ đề chính: (1) tổng quan khái niệm chính, giá trị thông tin mô tả thực hành; (2) ước tính giá thành sản phẩm; (3) ấn định chi phí; (4) ước tính chi phí; (5) định; (6) lập kế hoạch kiểm soát (bao gồm tập trung vào lập ngân sách, chuyển giá lý thuyết quan) Giai đoạn trước 1960, chủ đề quan tâm nghiên cứu nhiều giá thành sán phẩm, lập kế hoạch kiểm soát, định mô tả thực tiễn Giai hệ thống KTQT&KS cấp đơn vị đoạn 1960 - 1980, trọng tâm nghiên cứu chuyển sang chủ đề lập kế hoạch (như lập ngân sách), kiểm soát định Giai đoạn 1980 2012, chủ đề nghiên cứu thay đổi, nghiên cứu kiểm soát tăng lên với chủ đề đo lường, đánh giá hiệu suất, khuyến khích gia tăng hiệu suất Vale J cs, (2022), tổng họp kinh doanh Ricardo Malagueno Josep Bisbe, (2010), viết xem xét mức nghiên cứu Jiang, (2019) Xie, (2019), đánh giá báo KTQT&KS, giai đoạn 2015 2017 Các chủ đề nghiên cứu KTQT&KS: (1) hệ thống kiểm sốt quản lý; (2) kế tốn chi phí quản lý; (3) phương pháp định; (4) vấn đề chung KTQT; (5) KTQT định hướng bên ngồi; (6) hệ thống thơng tin KTQT; (7) chủ đề khác Ban đầu nghiên cứu tập trung vào kế tốn chi phí quản lý; giai đoạn sau này, tác giả chuyển sang nghiên cứu đo lường đánh giá hiệu suất; khen thưởng khuyến khích; phát triển tích họp hệ thống kế tốn kiểm sốt quản lý Có thể nhận thấy, xu hướng theo thời gian: giảm nghiên cứu tập trung vào kế tốn chi phí truyền thống tăng nghiên cứu tập trung vào giải hiệu hoạt động tổ chức Frank H.M Verbeeten, (2010), liệu nghiên cứu từ khảo sát 61 nhà quản lý doanh nghiệp Hà Lan Kết nghiên cứu cho thấy rằng, lực quản trị cùa đơn vị kinh doanh động lực thay đổi hệ thống KTQT&KS; chiến lược đơn vị kinh doanh cấu trúc đơn vị kinh doanh ảnh hưởng đến thay đổi thành phần cụ thể độ ảnh hưởng việc sử dụng hệ thống KTQT&KS đến phát triển lực tổ chức, bối cảnh đổi Cụ thể tác giả kiểm tra hệ thống kiểm sốt văn hóa, tương tác chuẩn đốn cơng ty tn theo chiến lược kinh doanh bảo thu, để kiểm tra ảnh hưởng chúng tiền thân sáng tạo tổ chức khả chuyển đổi sáng chế thành sản phẩm tổ chức Sử dụng liệu khảo sát thu thập từ 124 công ty Tây Ban Nha, tác giả tìm thấy chứng ủng hộ vai trị hốn đổi hình thức kiểm sốt tương tác văn hóa để phát triển khả khác nhau, công ty theo đuổi chiến lược khác Ernesto L V cs, (2015), thực khảo sát 123 tổ chức Tây Ban Nha Bồ Đào Nha Các tác giả xem xét vai trò điều tiết loại hệ thống KTQT&KS khác nhau, mối quan hệ đổi bền vững hoạt động quốc te cấp độ tổ chức Kết cho thấy, tác động đôi bền vững đoi với hoạt động quốc tế nâng cao loại hệ thống KTQT&KS đại truyền thong Hệ thống KTQT&KS giúp nhà quản lý phát triển giám sát hoạt động tổ chức (như dịch vụ định giá hoạt động phân phối), hỗ trợ việc thu lợi ích tiềm từ đối bền vững Jacobo Gomez-Conde cs, (2019), mục đích báo phân tích ảnh hưởng hệ thống KTQT&KS hoạt động ^ạp chí ®Kếtốn &