Bài viết Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị và kiểm soát trong các trường đại học công lập tự chủ nghiên cứu về hệ thống kế toán quản trị và kiểm soát (Management Accounting and control system- MACS) trong các trường đại học công lập hoạt động theo cơ chế tự chủ tại Việt Nam.
Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm sốt trường đại học cơng lập tự chủ Nguyễn Tố Tâm Trường Đại học Điện lực Ngày nhận: 14/08/2022 Ngày nhận sửa: 27/09/2022 Ngày duyệt đăng: 29/09/2022 Tóm tắt: Bài viết nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm soát (Management Accounting and control system- MACS) trường đại học công lập hoạt động theo chế tự chủ Việt Nam MACS tập trung vào thành phần dự toán ngân sách, chi phí dựa mức độ hoạt động, đánh giá hiệu hoạt động (thông qua thẻ điểm cân bằng) nhằm đạt mục tiêu chiến lược đề trường đại học Bài viết sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng quan nghiên cứu tình nội dung thực MACS Trường Đại học Điện lực trường thí điểm hoạt động theo chế tự chủ Nghiên cứu thành phần MACS cần triển khai đồng trường đại học để đạt mục tiêu đề hướng tới phát triển mang tính dài hạn Các cơng cụ MACS dự tốn ngân sách, chi phí dựa mức độ hoạt động đánh giá hiệu hoạt động thẻ điểm cân đánh giá vận dụng phù hợp Research management accounting and control system in autonomous public universities in Vietnam Abstract: The paper studies management accounting and control system (MACS) in autonomous public universities in Vietnam MACS focuses on its components such as budgeting, activity-based costing, and performance evaluation (through the balanced scorecard) to achieve the university’s goals and strategies This paper is used literature reviews and the case study methods that MACS applied in Electric Power University, which is one of the first universities to be piloted to operate under the autonomy mechanism The result indicates that the components of management accounting and control system in universities should be deployed uniformly to achieve the target goals and towards sustained development These components, namely budgeting, activity- based costing, and performance evaluation by balance score card indicates that they are relevant in higher education Key words: management accounting and control system, public university, autonomous mechanism Nguyen, To Tam Email: tamnt@epu.edu.vn Electric Power University © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 245- Tháng 10 2022 Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm sốt trường đại học cơng lập tự chủ mơi trường giáo dục Từ khố: Hệ thống kế toán quản trị kiểm soát, trường đại học công lập, chế tự chủ Giới thiệu Hệ thống kế toán quản trị kiểm soát (MACS) coi yếu tố quan trọng cấu tổ chức, công cụ cung cấp thông tin hữu ích thiết yếu cho trình định (Anderson, 2007; Naranjo-Gil, 2006), đó, ảnh hưởng đến chiến lược tổ chức (Roque, 2019) MACS thiết kế cách rõ ràng để hỗ trợ chiến lược tổ chức cung cấp hình thành hữu ích hợp lệ cho trình định, lập kế hoạch đánh giá (Merchant, 2006; Roque, 2021) MACS kết hợp kế toán quản trị kiểm soát quản lý Để đạt hiệu kỳ vọng, hệ thống kiểm soát quản lý thành tố tổ chức Đối với tổ chức đào tạo trường đại học, nghiên cứu kế toán quản trị kiểm soát chưa quan tâm nhiều Học tập cách chuyển đổi quản trị đại học đại theo doanh nghiệp có tác động lớn trường đại học Theo xu chuyển đổi sang tự chủ, trường đại học quan tâm nhiều đến công cụ quản trị ưu việt tổ chức kinh doanh sử dụng phù hợp với môi trường giáo dục Việc lựa chọn công cụ quản lý kế toán quản trị với chức cung cấp thông tin giúp cho nhà quản trị việc hoạch định chiến lược để đạt mục tiêu đề Bên cạnh đó, chức kiểm soát điều hành hoạt động phận kế toán quản trị sở tổng hợp thông tin để đưa định đắn nhất, nhằm thực mục tiêu đào tạo nhà trường nói riêng cho nghiệp giáo dục đào tạo ngành giáo dục nói chung Có thể MACS trường học công cụ quản trị nhà trường, nhiên khái niệm mẻ nhà quản lý trường đại học Với cách tiếp cận trường đại học nơi cung cấp dịch vụ đào tạo, việc tự chủ, tự chủ tài chính, địi hỏi có cơng cụ quản lý hữu hiệu MACS công cụ cần thiết cho nhà quản lý tổ chức, nhằm đạt mục tiêu tổ chức Như vậy, trao quyền tự chủ cho trường đại học việc xây dựng MACS cần thực Bài nghiên cứu thực với mục đích tìm hiểu MACS công cụ MACS sử dụng, vận dụng trường đại học theo chế tự chủ; sử dụng phương pháp nghiên cứu tình điển hình phương pháp tổng quan nghiên cứu MACS giáo dục đại học, công cụ MACS sử dụng Thông qua thu thập thông tin từ thành phần MACS vận dụng Trường Đại học Điện lực, trường thí điểm hoạt động theo chế tự chủ, viết đưa vài gợi ý từ thực tiễn để hướng tới khả thi áp dụng công cụ quản trị tiên tiến MACS trường đại học tự chủ Tổng quan nghiên cứu Kế toán quản trị kiểm soát tổ chức Các nghiên cứu ban đầu kế toán quản trị tập trung nội dung nghiên cứu chung (gồm nội dung khái niệm, giá trị thông tin kế toán quản trị cung cấp thực tế kế toán quản trị đơn vị); ước tính giá thành sản phẩm; phân bổ chi Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 245- Tháng 10 2022 NGUYỄN TỐ TÂM phí; ước tính chi phí; định lập kế hoạch kiểm soát (bao gồm ngân sách, chuyển giá lý thuyết người đại diện) (Shields, 2018; Vale, 2022) Các nội dung khác kế hoạch kiểm soát hiệu hoạt động, lương thưởng hay đánh giá hiệu nhà nghiên cứu triển khai sau nội dung Không gắn với việc cung cấp thơng tin, kế tốn quản trị nghiên cứu gắn với người, hành vi kiểm soát thực cá nhân tổ chức (Shields, 2018; Vale, 2022; Xie, 2019) Nghiên cứu Maher (2000) đưa luận điểm chứng minh vai trò quan trọng việc triển khai cơng tác kế tốn quản trị bối cảnh hội nhập kinh tế giới Kế tốn quản trị có vai trị định hướng việc kiểm sốt chi phí tổ chức Như vậy, theo thời gian, nghiên cứu kế toán quản trị tập trung vào giải hiệu hoạt động tổ chức kết hợp việc sử dụng cơng cụ kế tốn quản trị để tối ưu chi phí tăng hiệu hoạt động tổ chức, tăng cường tính kiểm sốt (Vale, 2022) Các nghiên cứu kế toán quản trị sử dụng lý thuyết khác nghiên cứu như: Lý thuyết thể chế (mơi trường thể chế có ý nghĩa việc đưa nguyên tắc, quy định từ hỗ trợ tổ chức), lý thuyết xã hội (giải thích kế tốn quản trị khơng chịu tác động nội mà ảnh hưởng bối cảnh xã hội), lý thuyết tổ chức (lý thuyết ảnh hưởng nhiều đến việc định áp dụng công cụ kế toán quản trị hoạt động), lý thuyết người đại diện (giải thích vận dụng cơng cụ kế tốn quản trị để có thơng tin đầy đủ cho người điều hành nhà đầu tư), lý thuyết ngẫu nhiên (được cho lý thuyết quan trọng xác định cấu trúc tối ưu tổ chức) (Vale, 2022) Lý thuyết ngẫu nhiên tác giả tiếp tục nghiên cứu việc vận dụng MACS thông qua công cụ dự tốn ngân sách đo lường đánh giá hiệu hoạt động qua thẻ điểm cân (Otley, 2016) MACS công cụ hỗ trợ chiến lược cơng cụ sử dụng dự tốn ngân sách, thẻ điểm cân (Balance scored card), chi phí dựa mức độ hoạt động (Activity based costing) (Ferreira, 2017, Roque, 2021, Cools, 2017, Saraiva, 2015, Krumwiede, 2014) Điều quán với Otley (2016) vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên giải thích cho việc vận dụng cơng cụ kế toán quản trị kiểm soát quản lý tổ chức Lý thuyết ngẫu nhiên tác động đến hành vi nhân viên, quản lý, đến định việc vận dụng công cụ quản trị phù hợp với bối cảnh tổ chức thay đổi văn hoá, chiến lược, tác động nhân tố ngẫu nhiên hướng tới mục tiêu hiệu hoạt động tổ chức Đối với trường đại học chuyển đổi sang quản trị theo chế tự chủ, thay đổi lớn văn hoá, quản lý tổ chức, việc vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích cho việc vận dụng công cụ quản trị phù hợp định đắn nhằm đạt hiệu hoạt động Kế toán quản trị kiểm soát trường đại học Một số học giả nghiên cứu công cụ kế toán quản trị để quản lý kiểm soát chi phí trường đại học Các nghiên cứu hướng tới việc cung cấp hướng dẫn để kiểm soát chi phí hiệu hữu hiệu Các cơng cụ thường dùng chi phí dựa mức độ hoạt động (ABC- Activity Based Costing), chi phí mục tiêu (target costing) (Evi Marlina, 2019) Palowski (2011) việc vận dụng hệ thống kế tốn chi phí trường đại học Anh dựa hiểu biết chưa thấu đáo số khía cạnh cơng cụ chi Số 245- Tháng 10 2022- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm soát trường đại học cơng lập tự chủ phí dựa mức độ hoạt động chi phí nguồn lực hoạt động Kết nghiên cứu Sánchez (2019) đề xuất cơng cụ quản lý chi phí dựa mức độ hoạt động cho phép trường đại học xác định hoạt động không tạo giá trị đánh giá việc loại bỏ hoặc/và giảm trừ chi phí tương ứng với hoạt động tới mức tối thiểu Như vậy, cơng cụ chi phí dựa mức độ hoạt động nhiều trường đại học quan tâm Hussien Ahmad Al-Tarawneh (2011) khẳng định kế toán quản trị coi «người tạo giá trị», tập trung đưa định tương lai có tác động đến tổ chức Tác giả xây dựng xem xét ý nghĩa cần thiết để sử dụng MACS thực tế 50 khoa trường đại học Jordan Các nghiên cứu tập trung vào cơng cụ kiểm sốt quản lý cho chúng hỗ trợ trường đại học trình thực hoạt động hàng ngày đưa định Nội dung phần quan trọng kế toán quản trị quản lý hoạt động hàng ngày giúp nhà quản trị định (István Lábasa, 2015; Ahrens, 2015; Tsamenyi, 2008) Cụ thể, nghiên cứu ảnh hưởng cơng cụ kiểm sốt quản lý 03 trường đại học Các Tiểu vương quốc Ả rập thống nhất, cơng cụ kiểm sốt gắn với ngữ cảnh sở giáo dục đại học hỗ trợ cho hoạt động hàng ngày quản lý đào tạo (Ahrens, 2015) Nghiên cứu tình trường đại học tư nhân Indonexia chất động lực kiểm soát quản lý hoạt động quản trị hàng ngày (Tsamenyi, 2008) Với nguồn lực giới hạn, kiểm soát quản lý trường đại học Hungary có chế tự chủ tài đầy đủ nhằm đưa định hệ thống dự toán ngân sách (István Lábasa, 2015) Các nghiên cứu vận dụng dự tốn ngân sách cơng cụ thực trường đại học Canada Úc (Kenno, 2017; Ozdil, 2017) Cụ thể, Kenno( 2017) đánh giá thách thức thực mô hình dự tốn ngân sách dựa mức độ hoạt động trường đại học Canada Ozdil (2017) thực nghiên cứu định tính thay đổi dự tốn ngân sách theo mơ hình dựa bối cảnh trị thể chế trường đại học Úc Dự toán ngân sách khẳng định cơng cụ quản trị hữu hiệu kế tốn quản trị từ thời kỳ đầu giúp quản trị tổ chức bối cảnh thay đổi vận dụng linh hoạt mơ hình dự tốn ngân sách Như vậy, với tính chất sở giáo dục vận hành theo chế tự chủ, nhiều trường đại học vận dụng thành tố kế toán quản trị MACS MACS cho đóng vai trị trung gian quản lý với nhận thức nhà quản lý nhà trường Các nhà quản lý nhận thức song hành hệ thống đánh giá hiệu nhà trường trường đại học Đức, Hà Lan, Ý (Heinicke, 2020; Pilonato, 2020; Dobija, 2019) Hệ thống kế toán quản trị kiểm soát trường đại học 3.1 Đặc điểm hệ thống kế toán quản trị kiểm soát hiệu Hệ thống kế toán quản trị kiểm soát (Management Accounting and control system- MACS) hiểu hệ thống quản trị dùng để đo lường, kiểm soát việc thực hoạt động trung tâm trách nhiệm tổ chức (Anthony A Atkinson, 2012) MACS đóng vai trị quan trọng việc định quản trị trình đạt mục tiêu tổ chức, nhiên hệ hành vi phản tác dụng MACS thiết kế cách không hiệu Thuật ngữ kiểm sốt MACS đề Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 245- Tháng 10 2022 NGUYỄN TỐ TÂM cập đến tập hợp thủ tục, công cụ, biện pháp thực hiện, hệ thống khuyến khích mà tổ chức sử dụng để hướng dẫn thúc đẩy tất nhân viên đạt mục tiêu tổ chức Một hệ thống nằm tầm kiểm soát giúp tổ chức đạt mục tiêu chiến lược (Anthony A Atkinson, 2012, Chenhall, 2003) MACS hỗ trợ từ hệ thống kiểm soát quản lý từ nhấn mạnh tới vai trị kế tốn quản trị tổ chức (Macintosh, 2010; Roque, 2021) MACS cấu trúc cách hệ thống, sử dụng thông tin kế toán quản trị nhằm đạt mục tiêu định tổ chức bao gồm chế kiểm sốt, ví dụ như: nhân sự, quản trị cấp cao hay kiểm soát tổ chức, việc thiết kế dựa cấu trúc tổ chức (Chenhall, 2003, Malmi, 2008) Thiết kế MACS nhằm cung cấp thông tin để đánh giá thực thi chiến lược điều chỉnh cần thiết để đạt mục tiêu tổ chức (Gomez-Conde, 2013; Roque, 2021) MACS mô tả thủ tục thức văn hố dựa thông tin, phương thức mà công ty sử dụng nhằm tìm phù hợp hành vi người lao động định liên quan đến mục tiêu chiến lược tổ chức (Merchant, 2007) MACS có ý nghĩa hỗ trợ nhà quản trị để đưa định, thực thi trách nhiệm giảm thiểu thiếu kiểm soát thiếu vắng giám sát (Simons, 1994) MACS gồm ba khía cạnh: (i) hình thức thơng tin cung cấp (gồm thơng tin dự đoán/ kế hoạch hay kết thực hiện); (ii) loại hình thơng tin cung cấp, theo cấp độ tổng hợp kết hợp khác nhau; (iii) loại hình thông tin hỗ trợ định, quan tâm đến hữu định đánh giá hiệu phân bổ nguồn lực (Roque, 2021) Đặc điểm MACS thay đổi qua thời gian tầm quan trọng ba khía cạnh qua đặc thù riêng tổ chức Anthony A Atkinson (2012) thành tố kỹ thuật hành vi MACS như: Các thành tố kỹ thuật MACS: (i) Thông tin hệ thống: Sự phù hợp, xác, kịp thời, quán, linh hoạt; (ii) Phạm vi hệ thống phải có tính tồn diện, gắn với chuỗi giá trị tổ chức Các thành tố hành vi MACS gồm: (i) Gắn với quy tắc đạo đức; (ii) Kết hợp đo lường định tính định lượng, ngắn hạn dài hạn kết thực hiện; (iii) Xây dựng hệ thống khen thưởng cho người lao động gắn với kết hoạt động 3.2 Hệ thống kế toán quản trị kiểm soát trường đại học Nội dung MACS nhà trường cung cấp cho nhà quản trị đặt số nội dung trọng tâm hỗ trợ cho nhà quản trị đưa định kiểm sốt lập dự tốn, kế tốn chi phí dựa mức độ hoạt động, đánh giá hiệu hoạt động (Evi Marlina, 2019; Ferreira, 2017; Roque, 2021; Cools, 2017; Saraiva, 2015; Krumwiede, 2014) Với chế tự chủ, nhà quản lý trường đại học phải phân tích chi phí, phân tích hiệu hoạt động, khai thác tiềm nhà trường để tạo nguồn nhân lực chất lượng cao với mức chi phí tối ưu Việc xây dựng MACS nhà trường cung cấp cho nhà quản trị số nội dung trọng tâm hỗ trợ cho nhà quản trị đưa định mức học phí, sở đưa định để lập dự tốn, kế tốn chi phí dựa mức độ hoạt động, đánh giá hiệu hoạt động Từ phân tích phần tổng quan, thành phần MACS cần vận dụng trường đại học cơng lập tự chủ, gồm dự tốn ngân sách (Kenno, 2017; Số 245- Tháng 10 2022- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm soát trường đại học công lập tự chủ Ozdil, 2017), chi phí dựa mức độ hoạt động (Evi Marlina, 2019; Palowski, 2011; Sánchez, 2019) đo lường, đánh giá hiệu hoạt động (Heinicke, 2020; Pilonato, 2020; Dobija, 2019) (1) Dự toán ngân sách Dự toán ngân sách có vai trị quan trọng hoạch định kiểm sốt thơng qua dự tốn, nhà trường có thể: Xác định mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể cho phịng ban, khoa, mơn… kể cá nhân nhà trường để làm sở đánh giá trách nhiệm; thúc đẩy hoạt động phòng ban, khoa, môn… hướng đến việc thực mục tiêu chung nhà trường (2) Chi phí dựa mức độ hoạt động Hoạt động trường đại học nói chung trường đại học cơng lập tự chủ nói riêng khơng mục đích lợi nhuận, mục tiêu cung cấp cho xã hội “sản phẩm tri thức” chất lượng Đạt mục tiêu trì hoạt động hiệu điều mà tổ chức hướng đến, vậy, để kiểm sốt tiết kiệm chi phí, trường đại học tiến hành tự chủ cần thiết phải tổ chức hệ thống kế toán chi phí với nội dung cụ thể như: Phân loại chi phí đào tạo, phân bổ chi phí Trên sở xác định chi phí thực tế phát sinh, so sánh số liệu với dự toán ban đầu lập để biến động chi phí, từ phân tích tìm nguyên nhân biến động, đề xuất giải pháp mang lại hiệu tối ưu Chi phí gắn với trung tâm trách nhiệm, xây dựng nội dung đánh giá, mức độ đánh giá, quy trình đánh tiêu đánh giá phù hợp Trong nhà trường, việc quản lý chi phí thực hiện, phân bổ hợp lý, gắn với trách nhiệm người đứng đầu trung tâm (phòng ban, khoa, trung tâm ) (3) Đo lường, đánh giá hiệu hoạt động Để quản lý, công việc hoạt động phải đo lường đánh giá Với đặc điểm tổ chức đào tạo, hiệu hoạt động đánh giá với số gắn với đào tạo, nghiên cứu khoa học gắn với người học, danh tiếng uy tín nhà trường Phương pháp thẻ điểm cân đo lường thơng qua tiêu tài tiêu phi tài để đánh giá hiệu hoạt động, khích lệ người lao động trung tâm trách nhiệm nhà trường thực hoạt động hướng tới mục tiêu, chiến lược tổ chức Các khía cạnh thẻ điểm cân gồm: Tài chính, khách hàng, quy trình nội bộ, học tập phát triển (Robert S.Kaplan, 1996) Các nghiên cứu trước phương pháp thẻ điểm cân để đo lường, đánh giá hiệu tổ chức toàn diện (Ferreira, 2017; Roque, 2021; Cools, 2017; Saraiva, 2015; Krumwiede, 2014; Otley, 2016) Nghiên cứu tình việc vận dụng hệ thống kế toán quản trị kiểm soát Trường Đại học Điện lực Nghiên cứu tình hầu hết nghiên cứu việc vận dụng MACS, cơng cụ kế tốn quản trị, cơng cụ kiểm sốt quản lý phần tổng quan nghiên cứu trường đại học quốc gia tồn giới Bài nghiên cứu mơ tả thành phần MACS Trường Đại học Điện lực, trường đại học thí điểm hoạt động theo chế tự chủ Việt Nam Các thành phần mô tả, đánh giá bối cảnh chuyển đổi sang chế tự chủ, điểm chưa đáp ứng với MACS Trường Đại học Điện lực tiền thân Trường Cao đẳng Điện lực trực thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Thủ tướng Chính phủ Quyết định số 111/2006/QĐ- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 245- Tháng 10 2022 NGUYỄN TỐ TÂM TTg ngày 19/5/2006 việc thành lập sau năm hoạt động Ngày 01/9/2015, Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đề án thí điểm đổi chế tự chủ giai đoạn 2015- 2017 chuyển Trường từ trực thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam Bộ Cơng Thương Trong giai đoạn nay, chế tự chủ đại học mở hội cho phát triển Trường lĩnh vực tháo bỏ rào cản hành để chủ động hoạt động Việc Chính phủ giao quyền tự chủ tạo thách thức hội cho Nhà trường Nhà trường nỗ lực triển khai quy định, sách, thủ tục để thực cơng việc hiệu theo chế tự chủ Được tự chủ trường đại học công lập, Nhà trường sử dụng công cụ quản lý, áp dụng công nghệ thơng tin cơng tác quản lý giúp có thơng tin kịp thời xác để đưa định điều hành Cơng tác kế tốn tin học hóa hồn tồn với phần mềm kế tốn nghiệp có thu sử dụng “Effect-HCSN” tích hợp với cổng dịch vụ công Kho bạc Nhà nước MACS giúp cho hoạt động Nhà trường trở nên hiệu hữu hiệu thông qua thành phần hệ thống như: Dự tốn ngân sách, chi phí dựa mức độ hoạt động, đánh giá hiệu qua thẻ điểm cân Tuy nhiên, việc vận dụng thực điểm cần cải tiến đặt q trình mơ tả 4.1 Dự toán ngân sách Cơ sở lập dự toán ngân sách kế hoạch hoạt động hàng năm Nhà trường Kế hoạch hoạt động lập từ đơn vị khoa, phòng ban phê duyệt ban hành Dự toán ngân sách Trường dự kiến chi tiết tình hình huy động sử dụng nguồn lực đầu vào, nhằm đảm bảo cho hoạt động đơn vị diễn cách bình thường, góp phần nâng cao hiệu hoạt động Trường Các tiêu dự toán lập Trường bao gồm: (1) Dự toán thu: Dự toán thu hoạt động đào tạo, dự toán thu hoạt động liên kết đào tạo, dự toán kết hoạt động nghiệp có thu, dự tốn thu hoạt động khác… (2) Dự toán chi: Dự toán lương khoản thu nhập theo lương; Dự toán hướng dẫn chuyên đề, khoá luận, luận án; Dự toán chi ngân sách nhà nước (NSNN) cho đoàn ra, đoàn vào; Dự tốn kinh phí sách thư viện, tạp chí; Dự tốn kinh phí mua sắm, sửa chữa tài sản Phịng Đào tạo lập dự toán số lượng sinh viên bậc, hệ, ngành đào tạo, lưu học sinh năm kế hoạch; Phịng Tổ chức cán lập dự tốn số lượng cán bộ, viên chức Trường khoản chi trả theo quy định Nhà nước cho người lao động năm kế hoạch như: Ngạch bậc lương, phụ cấp lương, khoản đóng góp theo lương; Dự kiến mức tăng, giảm số lượng tiêu ngạch, bậc, hệ số, thời gian cơng tác; Phịng Quản lý khoa học & hợp tác quốc tế lập dự tốn thu kinh phí thực đề tài nghiên cứu khoa học cấp, dự tốn kinh phí cho năm kế hoạch, thu từ dự án Tuy nhiên, việc lập dự toán Nhà trường cịn hạn chế: (i) Dự tốn cịn dựa nhiều vào số thu, chi khứ kỳ để ước tính số liệu dự tốn cho năm kế hoạch, chưa bám sát vào chức năng, nhiệm vụ để đưa hoạt động cụ thể cho Trường Do dự tốn Nhà trường thường mang tính hình thức, chưa đạt chức dự báo vấn đề phát sinh thực tiễn Trường (ii) Việc lập dự toán Nhà trường phần lớn dựa vào kinh nghiệm thực tiễn qua năm mà chưa có nhận định xu hướng lĩnh vực đào tạo tương lai Số 245- Tháng 10 2022- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm sốt trường đại học cơng lập tự chủ (iii) Việc lập dự toán thu dự toán chi thực theo quy định Nhà nước, chi tiết theo mục thu nội dung chi Mục lục NSNN, chưa bao quát nội dung thu nhiệm vụ chi theo thực tế Nhà trường Cơng tác lập dự tốn chưa thực xem xét kỹ lưỡng, phần xuất phát từ nguyên nhân chưa coi trọng công tác lập kế hoạch công tác phân tích, thơng tin cung cấp chưa thực cụ thể phù hợp cho việc lập dự toán Dự toán thu chi ngân sách hàng năm sở vào tiêu sinh viên, học viên có cách tính tốn khoa học, xu hướng thị trường giúp nội dung dự toán tiến hành đầy đủ sở định quản lý 4.2 Chi phí dựa mức độ hoạt động Hiện tại, chi phí gián tiếp Nhà trường lớn không tiến hành thực phân bổ dựa mức độ hoạt động cho đơn vị Việc quản trị chi phí Nhà trường chưa dựa sở hoạt động tạo chi phí Việc thực tính chi phí dựa mức độ hoạt động phân bổ chi phí chung phù hợp cho đơn vị hoạt động trực tiếp cần thiết từ giúp quản lý chi phí đánh giá hiệu hoạt động Hiện tại, Nhà trường phân loại chi phí theo khoản mục gắn với nguồn thu, như: (1) Với nguồn thu trường, chi phí chia theo: Chi từ nguồn thu học phí, lệ phí; Chi từ nguồn đào tạo phục vụ lớp ngắn hạn, thuê phòng Chi từ nguồn thu học phí, lệ phí bao gồm khoản chi như: Chi lương, tiện ích (điện, nước, xăng dầu, ), văn phịng phẩm, sửa chữa tài sản cố định, hoạt động nghiên cứu khoa học, học bổng sinh viên Chi từ nguồn đào tạo phục vụ lớp ngắn hạn, thuê phịng bao gồm khoản chi như: Chi nhân cơng, chi phí phục vụ trường trung tâm thuộc trường (2) Chi từ nguồn ngân sách cấp gồm khoản chi như: Đề tài, chương trình, dự án, lưu học sinh, hỗ trợ sinh viên theo nguồn ngân sách Việc phân loại chi phí cần thực phù hợp với hướng dẫn việc tính giá dịch vụ đào tạo hướng dẫn Thông tư số 147/2019/TT-BGDĐT ngày 30/08/2019 Hướng dẫn xây dựng, thẩm định ban hành định mức kinh tế- kỹ thuật phương pháp xây dựng giá dịch vụ đào tạo áp dụng lĩnh vực giáo dục đào tạo (Bộ GDĐT, 2019) Các khoản chi phí cho sở giáo dục gồm: (1) Chi phí tiền lương tách chi phí lương giảng viên giảng dạy trực tiếp, lương cán quản lý phòng ban; (2) chi phí vật tư; (3) chi phí tuyển sinh; (4) chi phí quản lý khác chi phí tiếp khách, cơng tác phí; (5) chi phí xây dựng chương trình đào tạo (CTĐT), xây dựng giảng, giáo trình; (6) chi phí coi, chấm thi, đề; (7) chi phí học bổng cho sinh viên; (8) chi hoạt động nghiên cứu khoa học người học; (9) chi phí tốt nghiệp, phơi bằng, cho sinh viên; (10) chi phí thiết bị phục vụ trực tiếp cho hoạt động đào tạo, nghiên cứu khoa học chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn Các khoản chi phí xác định chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Tại trường đại học, khoản thu học phí kinh phí học tập từ người học xác định từ đầu năm tài Do đó, tốn tối ưu chi phí quan tâm từ việc lập báo cáo chi phí theo cách ứng xử chi phí Báo cáo chi phí lập gồm chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Chi phí lựa chọn phân bổ cho phận, đơn vị (trung tâm trách nhiệm) sở phân bổ phù hợp 4.3 Đo lường đánh giá hiệu công việc Công cụ thẻ điểm cân (Balance Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 245- Tháng 10 2022 NGUYỄN TỐ TÂM scorecard- BSC) cho phù hợp đo lường đánh giá với sở đào tạo, từ giúp kiểm sốt đơn vị, hỗ trợ hoạt động quản lý Nhà trường xây dựng hệ số hiệu công việc (KPI) đánh giá giảng viên, cán quản lý theo đơn vị Hệ số KPI gắn với trách nhiệm người đứng đầu đơn vị như: - Với khoa, KPI đánh giá gắn với trọng số xác định gồm: Tuyển sinh, quản lý sinh viên học, khối lượng nghiên cứu khoa học, thực nhiệm vụ hàng tháng thực 5S đơn vị - Với phòng ban, tuỳ theo chức đơn vị, KPI gắn với thực nhiệm vụ hàng tháng thực 5S đơn vị, với Phòng Đào tạo, Đào tạo Sau đại học có thêm KPI tuyển sinh… Các KPI gắn với chức năng, đặc điểm đơn vị, tập trung vào khía cạnh quy trình nội bộ, hướng tới người học tinh thần phục vụ dịch vụ đào tạo Tuy nhiên, xét khía cạnh việc đánh giá hiệu chưa toàn diện, thiếu số phát triển bền vững (như số học hỏi phát triển) Nhà trường có số khảo sát nhiên chưa sử dụng đánh giá, thiếu tính đồng triển khai Chi tiết khía cạnh thẻ điểm cân bằng, Trường Đại học Điện lực: Về khía cạnh tài chính: Với khía cạnh này, số trung tâm hạch toán độc lập hay đơn vị trực thuộc, số tài cịn chưa sử dụng để đo lường kết tài gắn với đặc điểm cụ thể đơn vị Điều dẫn đến thiếu đồng với công cụ chi phí dựa mức độ hoạt động phân bổ chi phí chung hay đánh giá hiệu đơn vị trường Về khía cạnh khách hàng: Sinh viên, học viên, phụ huynh, doanh nghiệp hiệp hội, công chúng xác định khách hàng trường đại học Việc xác định đắn đưa đến số đánh giá phù hợp Các nội dung khảo sát hàng năm cho cần thiết, gắn với công tác đảm bảo chất lượng thước đo đánh giá hiệu Thẻ điểm Chỉ số KPI cần tích hợp đánh giá số hài lịng người học… Về khía cạnh qui trình nội bộ: Việc sử dụng khảo sát, đánh giá thực đổi quy trình hỗ trợ cho khía cạnh quy trình nội sở giáo dục Hiện tại, Nhà trường tiến hành xây dựng hiệu chỉnh loạt quy trình chức Hàng năm, cơng tác khảo sát đánh giá quy trình thực phòng ban chức thực Phịng Khảo thí Đảm bảo chất lượng Chỉ số KPI cần tích hợp đánh giá quy trình thực (đánh giá chéo) đơn vị Về khía cạnh học tập phát triển: Trong sở giáo dục đại học, người nguồn lực quan trọng yếu tố định đến danh tiếng nhà trường Trong môi trường công nghệ thay đổi nhanh chóng, lĩnh vực phân tích xử lý thơng tin, học tập suốt đời trở thành nhu cầu cần thiết Những yêu cầu nghiên cứu, giảng dạy, hoạt động tự học, nâng cao trình độ thân gắn với nhiệm vụ cán giảng viên trường, gắn với số hiệu cá nhân Tuy nhiên, việc đưa số đo lường cần lượng hố có tiêu chí gắn với cơng tác bồi dưỡng, đào tạo hàng năm cán giảng viên Nhà trường Để đảm bảo khía cạnh triển khai hiệu quả, việc thiết lập trung tâm trách nhiệm để từ thiết lập KPI cần thiết Trung tâm trách nhiệm đơn vị phận tổ chức có nhà quản lý chịu trách nhiệm kết tài cụ thể đơn vị phận (Anthony A Atkinson, 2012) Số 245- Tháng 10 2022- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm sốt trường đại học cơng lập tự chủ Kết luận MACS cho cần thiết trường đại học, đặc biệt trường đại học công lập theo chế tự chủ Bước chuyển từ việc kiểm sốt Nhà nước trước để trở thành kiểm soát tự thân, gắn với hiệu thực điều kiện cần để MACS tồn Thông qua nghiên cứu tổng quan MACS trường đại học, thành phần dự toán ngân sách, chi phí dựa mức độ hoạt động đánh giá hiệu hoạt động thẻ điểm cân công cụ cần thiết Mô tả thực tế vận dụng MACS Trường Đại học Điện lực, trường đại học thí điểm hoạt động theo chế tự chủ nhiều điểm thách thức vận dụng MACS Để vận dụng MACS hiệu quả, thành phần MACS cần triển khai đồng trường đại học theo ý nghĩa tồn hệ thống công cụ hệ thống dự tốn ngân sách, chi phí dựa mức độ hoạt động thẻ điểm cân đánh giá hiệu hoạt động Cụ thể Trường Đại học Điện lực, dự toán ngân sách cần lập cụ thể gắn với mảng công việc Nhà trường đào tạo (gắn với loại hình đào tạo, khoá đào tạo), nghiên cứu khoa học (đề tài, dự án, báo khoa học xuất có số quốc tế liên quan đến chi thưởng gắn với kế hoạch nghiên cứu khoa học hàng năm đơn vị), hoạt động khác (như tư vấn, trung tâm,…) Chi phí dựa mức độ hoạt động cần gắn với sở phát sinh chi phí, phân tách chi phí theo hoạt động hướng dẫn Thơng tư số 147/2019/TT-BGDĐT ngày 30/8/2019 để tính giá dịch vụ đào tạo, đồng thời chi tiết khoản mục phù hợp với quản lý Nhà trường Nhà trường thiết lập trung tâm trách nhiệm trung tâm chi phí 10 phịng ban, khoa, trung tâm nhằm gắn trách nhiệm quản lý chi phí người đứng đầu, tính tốn sở phát sinh chi phí phù hợp với thực tế đơn vị, lĩnh vực, từ tạo động lực cho đơn vị Nhà trường Hiệu hoạt động mục tiêu tổ chức đánh giá hiệu hoạt động giúp việc đo lường thể chức quản lý Với 04 khía cạnh Thẻ điểm cân bằng, mục tiêu, KPI hành động cần xây dựng gắn với đặc điểm khía cạnh phù hợp với trung tâm trách nhiệm Hiện tại, KPI nhà trường chưa thể đặc điểm cơng việc phịng ban, khoa, trung tâm, tổng hợp kết đánh giá cuối năm thể thiên lệch, gây tác động ngược chiều với phát triển tổ chức Nhà trường cần tổ chức nhóm thực việc xây dựng Thẻ điểm cân bằng, KPI gồm đội ngũ từ cấp cao đến cấp trung nhân viên, có trình độ kinh nghiệm lâu năm tham gia, cần có chuyên gia lĩnh vực kế tốn - tài am hiểu Thẻ điểm cân Việc tổ chức nhằm đảm bảo tham gia toàn diện đội ngũ cán nhân viên việc xây dựng KPI mà khơng mang tính áp đặt Việc áp dụng Thẻ điểm cân KPI cần có thời gian thử nghiệm sau đưa vào vận hành thức Nghiên cứu nghiên cứu vận dụng MACS trường đại học nên chưa đưa đánh giá đề xuất cách toàn diện cho hầu hết trường đại học Vì trường có cách tiếp cận khác quản lý việc vận dụng tuỳ thuộc vào nhà quản lý cấp cao nhìn nhận cách thức quản trị Để đưa đề xuất tồn diện, nghiên cứu thực đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng MACS trường đại học theo chế tự chủ trường đại học ■ Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 245- Tháng 10 2022 NGUYỄN TỐ TÂM Tài liệu tham khảo Ahrens, Thomas, and Rihab Khalifa 2015 The Impact of Regulation on Management Control: Compliance as a Strategic Response to Institutional Logics of University Accreditation Qualitative Research in Accounting & Management 12: 106– 26 Anderson, S W., & Widener, S K (2007) Doing qualitative field research in management accounting In C S Champman, A G Hopwood, & M D Shields (Eds.), Handbook of Management Ac- counting Research (Vol 1.) (pp 319-341) Elsevier https://doi org/10.1016/S1751-3243(06)01012-1 Anthony A Atkinson, R S K., Ella Mae Matsumura, S Mark Young (2012) Management accounting - Information for Decision Making and Strategy Execution (6th ed.): Pearson Education, Inc Bộ GDĐT (2019) Thông tư số 147/ 2019/TT-BGDĐT ngày 30/8/2019 Bộ Giáo dục Đào tạo Hướng dẫn xây dựng, thẩm định ban hành định mức kinh tế - kỹ thuật phương pháp xây dựng giá dịch vụ đào tạo áp dụng lĩnh vực giáo dục đào tạo Chenhall, R H (2003) Management control systems design within its organizational context: Findings from contingencybased research and directions for the future Accounting, Organiza- tions and Society, 28(2-3), 127-168 http://doi org/10.1016/ S0361-3682(01)00027-7 Cools, M., Stouthuysen, K., & Van-den-Abbeele, A (2017) Manage- ment control for stimulating different types of creativity: The role of budgets Journal of Management Accounting Research, 29(3), 1-21 http://doi.org/10.2308/jmar-51789 Dobija, Dorota, Anna Maria Górska, Giuseppe Grossi, and Wojciech Strzelczyk 2019 Rational and Symbolic Uses of Performance Measurement: Experiences from Polish Universities Accounting, Auditing & Accountability Journal 32: 750–81 Gomez-Conde, J., & Lopez-Valeiras, E (2018) The dual role of manage- ment accounting and control systems in exports: Drivers and pay- offs Spanish Journal of Finance and Accounting, 47(3), 307-328 http://doi.org/10.108 0/02102412.2017.1346914 Evi Marlina, H A A., Siti Samsiah, Kirmizi Ritonga, Amris Rusli Tanjung (2019) Strategic Costing Models as Strategic Management Accounting Techniques at Private Universities in Riau, Indonesia International Journal of Financial Research, Vol.11(No.1), 274-283 doi:10.5430/ijfr.v11n1p274 Ferreira, A M S C (2017) How managers use the balanced scorecard to support strategy implementation and formulation processes Tékhne, 15(1), 2-15 http://doi.org/10.1016/j tekhne.2017.04.001 Heinicke, Xaver, and Thomas W Guenther 2020 The Role of Management Controls in the Higher Education Sector: An Investigation of Different Perceptions European Accounting Review 29: 581–630 Hussien Ahmad Al-Tarawneh, M M M (2011) Design and Use of Management Accounting and Control Systems in the Jordanian Universities International Journal of Accounting and Financial Reporting, Vol.1(No.1), pp 242-254 doi:10.5296/ijafr.v1i1.773 István Lábasa, Z n B c (2015) Management Control System in the University of Debrecen Procedia Economics and Finance, Vol.32, pp.408-415 Merchant, K A., & Otley, D T (2006) A review of the literature on control and accountability In C Chapman, A Hopwood, & M Shield (Eds.), Handbook of management accounting re- search (Vol 2) (pp 27-95) Elsevier https://doi.org/10.1016/ S1751-3243(06)02013-X Merchant K A., & Van-der-Stede, W A (2007) Management control systems: Performance measurement, evaluation and incentives Pearson Education Maher, M W (2000) Management accounting education at the Millennium Issues in Accounting Education, Vol.15(No.2), pp.335-346 Malmi, T., & Brown, D A (2008) Management control systems as a package: Opportunities, challenges and research directions Man- agement Accounting Research, 19(14), 287-300 http://doi org/10.1016/j.mar.2008.09.003 Macintosh, N., & Quattrone, P (2010) Management accounting and control systems: An organizational and sociological approach (2nd ed.) Wiley Naranjo-Gil, D., & Hartmann, F (2006) How top management teams use management accounting systems to implement strategy Journal of Management Accounting Research, 18(1), 21-53 http://doi.org/10.2308/jmar.2006.18.1.21 Kenno, Staci A., and Barbara Sainty 2017 Revising the Budgeting Model: Challenges of Implementation at a University Journal of Applied Accounting Research 18: 496–510 Krumwiede, K., & Charles, S (2014) The use of activity-based costing with competitive strategies: Impact on firm performance Ad- vances in Management Accounting, 23, 113-148 http://doi org/10.1108/S1474-787120140000023004 Otley, D (2016) The contingency theory of management accounting and control: 1980–2014 Management Accounting Research, Vol.31, pp.45-62 doi:http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2016.02.001 Ozdil, Esin, and Zahirul Hoque 2017 Budgetary Change at a University: A Narrative Inquiry The British Accounting Review 49: 316–28 Palowski, Henry T 2011 Misinterpretation of the Strategic Significance of Cost Driver Analysis: Evidence from Management Accounting Theory and Practice Ekonomika Regiona 2: 131 Số 245- Tháng 10 2022- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 11 Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm soát trường đại học công lập tự chủ Pilonato, Silvia, and Patrizio Monfardini 2020 Performance Measurement Systems in Higher Education: How Levers of Control Reveal the Ambiguities of Reforms The British Accounting Review 52: 100908 Roque, A., Raposo, M., Alves, M (2021) Management accounting and control systems in the Uppsala internationalization process model A case study Innovar, Vol.31(No.80), pp.9-28 doi: https://doi.org/10.15446/innovar v31n80.93661 Roque, A., Alves M., & Raposo, M (2019) The use of management ac- counting and control systems in the internationalization strategy: A process approach IBIMA Business Review, 2019(2019), 437064 http://doi org/10.5171/2019.437064 Roque, A., Raposo, M., Alves, M (2021) Management accounting and control systems in the Uppsala internationalization process model A case study Innovar, Vol.31(No.80), pp.9-28 doi: https://doi.org/10.15446/innovar v31 80.93661 Sánchez, Rosario del Río, Vanessa Rodriguez Cornejo, Teresa García-Valderrama, and Jaime Sanchez-Ortiz 2019 Design of the activities map with the ABC cost model for the university departments Cuadernos de Gestion 19: 159–84 Saraiva, H I B., & Alves, M C G (2015) The use of the balanced score- card in Portugal: Evolution and effects on management changes in Portuguese large companies Tékhne, 13(2), 82-94 http://doi org/10.1016/j.tekhne.2016.04.001 Shields, M D (2018) A Perspective on Management Accounting Research Journal of Management Accounting Research, Vol.30(No.3), pp.1-11 doi:DOI: 10.2308/jmar-10618 Simons, R (1987) Accounting control systems and business strategy: An empirical analysis Accounting, Organizations and Society, 12(4), 357-374 http://doi.org/10.1016/0361-3682(87)90024-9 Tsamenyi, Mathew, Irvan Noormansyah, and Shahzad Uddin 2008 Management Controls in Family-Owned Businesses (FOBs): A Case Study of an Indonesian Family-Owned University Accounting Forum 32: 62–74 Vale, J., Joana Amaral, Luís Abrantes, Carmem Leal, and Rui Silva (2022) Management Accounting and Control in Higher Education Institutions: A Systematic Literature Review Administrative Sciences, Vol.12(No.14), pp.1-22 doi:https://doi.org/10.3390/admsci 12010014 Xie, J (2019) Review of chinese and foreign management accounting research based on management accounting research topics and research methods Open Journal of Social Sciences, Vol.7(No.12), pp.107-119 doi:10.4236/ jss.2019.712009 12 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 245- Tháng 10 2022 .. .Nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị kiểm sốt trường đại học cơng lập tự chủ mơi trường giáo dục Từ khố: Hệ thống kế tốn quản trị kiểm sốt, trường đại học cơng lập, chế tự chủ Giới thiệu Hệ thống. .. động Kế toán quản trị kiểm soát trường đại học Một số học giả nghiên cứu cơng cụ kế tốn quản trị để quản lý kiểm sốt chi phí trường đại học Các nghiên cứu hướng tới việc cung cấp hướng dẫn để kiểm. .. trường trường đại học Đức, Hà Lan, Ý (Heinicke, 2020; Pilonato, 2020; Dobija, 2019) Hệ thống kế toán quản trị kiểm soát trường đại học 3.1 Đặc điểm hệ thống kế toán quản trị kiểm soát hiệu Hệ thống