CHUONG III

CHUONG III 54 CHÖÔNG III QUAÛN LYÙ VOÁN COÁ ÑÒNH I VOÁN COÁ ÑÒNH VAØ TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH 1 Voán coá ñònh Quaù trình saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp chæ coù theå dieãn ra khi ñaõ hoäi ñuû caùc[.]

CHƯƠNG III QUẢN LÝ VỐN CỐ ĐỊNH I VỐN CỐ ĐỊNH VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.Vốn cố định Quá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn hội đủ yếu tố: Sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Khác với đối tượng lao động (như nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, bán thành phẩm…), tư liệu lao động (như máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, nhà xưởng kho tàng…) phương tiện vật chất mà doanh nghiệp sử dụng để tác động vào đối tượng lao động, nhằm biến đổi chúng theo mục đích Điều đặc biệt tư liệu lao động tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà hình thái vật chất ban đầu chúng thường không thay đổi, hình thái giá trị chuyển dịch phận vào sản phẩm hoàn thành, tùy theo mức độ hao mòn Do có đặc điểm hình thái vật chất tư liệu lao động cố định, hình thái giá trị luân chuyển dần vào sản phẩm hoàn thành nên người ta gọi chúng tài sản cố định Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải ứng số vốn tiền tệ định để mua sắm, xây dựng, lắp đặt tài sản cố định nói Bộ phận vốn tiền tệ ứng trước gọi vốn cố định Như vậy, bản, vốn cố định biểu tiền toàn tài sản cố định doanh nghiệp Vốn cố định tài sản cố định (TSCĐ) đại thể Tuy nhiên có khác chỗ: -Lúc hoạt động, vốn cố định doanh nghiệp có giá trị giá trị nguyên thủy (nguyên giá) TSCĐ -Về sau, giá trị vốn cố định thường thấp giá trị nguyên thủy TSCĐ có khoản khấu hao trích Bởi vậy, thực chất, trình quản lý vốn cố định luôn gắn liền với việc quản lý TSCĐ doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho TSCĐ toàn vẹn không ngừng nâng cao hiệu sử dụng chúng Đồng thời, công tác quản lý TSCĐ đặt trọng tâm vào việc tính toán xác số trích lập quỹ khấu hao, phân Lẽ dó nhiên, để gọi tài sản cố định, tư liệu lao động phải thỏa mãn tiêu chí Vấn đề tiếp tục thảo luận mục (I.2) Theo cách hiểu thông thường, thuật ngữ “vốn” sử dụng để đối tượng biểu hình thái giá trị, thuật ngữ “tài sản” sử dụng để đối tượng có hình thái vật 54 phối sử dụng hợp lý quỹ để bù đắp phần giá trị hao mòn, thực tái sản xuất tài sản cố định doanh nghiệp Tài sản cố định Theo hình thái biểu TSCĐ, người ta chia toàn TSCĐ doanh nghiệp thành hai nhóm: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Các tiêu mục làm rõ khái niệm tiêu chuẩn để nhận biết loại TSCĐ a) Những khái niệm chung -Tài sản (an asset) định nghóa nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp -Tài sản cố định hữu hình (tangible fixed assets) tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình -Tài sản cố định vô hình (intangible fixed assets) tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Như vậy, cách tổng quát, TSCĐ doanh nghiệp tài sản có hình thái vật chất hình thái vật chất, thỏa mãn số tiêu chí đó, doanh nghiệp nắm giữ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh b) Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định hữu hình phận chủ yếu tổng số tài sản, sở vật chất kỹ thuật đóng vai trò quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến trình xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Các tài sản coi TSCĐ hữu hình thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn sau đây: -Một doanh nghiệp phải chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản -Hai nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Các nội dung phần được biên soạn theo quy định chuẩn mực kế toán số ba số bốn hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, ban hành vào ngày 31.12.2001 có hiệu lực từ ngày 01.01.2002 Trong lần tái này, cập nhật thêm số quy định Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định, ban hành theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài chính, thức có hiệu lực từ năm tài 2004 55 -Ba thời gian sử dụng ước tính tài sản phải từ năm trở lên -Bốn tài sản phải có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm súc vật xem TSCĐ hữu hình; Đối với vườn lâu năm mảnh vườn coi TSCĐ hữu hình súc vật, cây, vườn thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Những tài sản hữu hình không thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình trình bày liệt vào loại công cụ cụng cụ, việc mua sắm dự trữ chúng giải nguồn vốn lưu động doanh nghiệp Khi ghi nhận tiêu chuẩn thứ nhất, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Cần lưu ý tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất kinh doanh, bảo vệ môi trường không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác, vậy, ghi nhận TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan không vượt tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản có liên quan Ví dụ nhà máy hoá chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hoá chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất kinh doanh hoá chất nhà máy Các tài sản lắp đặt nói xem TSCĐ hữu hình chúng doanh nghiệp hoạt động bán sản phẩm hoá chất Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu khuôn đúc, công cụ, khuôn dập…và áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch toán vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng không thường xuyên chúng ghi nhận TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan Theo quy định (chế độ khấu hao – dẫn) mức giá trị 10 triệu đồng trở lên Giá trị thu hồi giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng 56 Trên thực tế việc xem xét tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ hữu hình phức tạp Đầu tiên, việc phân biệt đối tượng lao động tư liệu lao động TSCĐ hữu hình doanh nghiệp, vài trường hợp, không đơn dựa vào đặc tính vật mà dựa vào tính chất công dụng chúng trình sản xuất kinh doanh Bởi tài sản trường hợp coi TSCĐ song trường hợp khác coi đối tượng lao động Ví dụ máy móc, thiết bị, nhà xưởng…được sử dụng sản xuất xem TSCĐ, song sản phẩm hoàn thành bảo quản kho thành phẩm chờ tiêu thụ, công trình xây dựng chưa bàn giao coi đối tượng lao động Tình hình diễn tương tự lãnh vực sản xuất nông nghiệp Những gia súc sử dụng làm sức kéo, sinh sản, cho sản phẩm coi TSCĐ, song vật nuôi để lấy thịt đối tượng lao động c) Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định vô hình Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình, mà không hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vô hình Những khoản chi phí không đồng thời thỏa mãn bốn tiêu chuẩn nêu hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thời gian không năm kể từ doang nghiệp bắt đầu hoạt động Chẳng hạn như: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghệip, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, lợi thương mại Các doanh nghiệp thường đầu tư để có nguồn lực vô hình như: quyền sử dụng đất , phần mềm máy vi tính, sáng chế, quyền, giấy phép khai thác thuỷ sản, hạn ngạch xuất khẩu-nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, trung thành khách hàng, thị phần quyền tiếp thị… Để xác định nguồn lực vô hình nói có thỏa mãn định nghóa TSCĐ vô hình hay không đòi hỏi doanh nghiệp phải xem xét yếu tố: Tính xác định được, khả kiểm soát nguồn lực, tính chắn lợi ích kinh tế tương lai Trường hợp nguồn lực vô hình không thỏa mãn định nghóa TSCĐ vô hình chi phí phát sinh để tạo nguồn lực vô hình hạch toán khoản chi phí sản xuất kinh doanh kỳ chi phí trả trước Theo quy định hành (Chế độ khấu hao – dẫn) quyền sử dụng đất lâu dài TSCĐ vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vô hình theo nguyên giá không phép trích khấu hao Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất bao gồm: tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp + chi phí cho đền bù giải phóng, san lấp mặt (nhưng không bao gồm chi phí chi để xây dựng công trình đất) + lệ phí trước bạ 57 -Tính xác định được: Một TSCĐ vô hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem cho thuê, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tương lai Những tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai kết hợp với tài sản khác coi tài sản xác định riêng biệt doanh nghiệp xác định chắn lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại Một số TSCĐ vô hình chứa đựng thực thể vật chất, ví dụ đóa compact (trong trường hợp phần mềm máy tính ghi đóa compact), văn pháp lý (trong trường hợp giấy phép sáng chế) Để định tài sản bao gồm yếu tố vô hình hữu TSCĐ hữu hình hay TSCĐ vô hình, doanh nghiệp cần phải xác định xem yếu tố quan trọng Ví dụ phần mềm máy vi tính phận tách rời với phần cứng máy để máy hoạt động được, phần mềm phận máy dó nhiên coi phận TSCĐ hữu hình Trường hợp phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan phần mềm xem TSCĐ vô hình thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình nêu -Khả kiểm soát nguồn lực: Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản đem lại, đồng thời có khả hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích Khả kiểm soát doanh nghiệp lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vô hình thông thường bảo đảm quyền pháp lý Chẳng hạn tri thức thị trường hiểu biết chuyên môn mang lại lợi ích kinh tế tương lai doanh nghiệp kiểm soát lợi ích có ràng buộc quyền pháp lý quyền, giấy phép khai thác thuỷ sản… Doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên lành nghề thông qua việc đào tạo doanh nghiệp xác định việc nâng cao kiến thức nhân viên mang lại lợi ích kinh tế tương lai, doanh nghiệp lại đủ khả kiểm soát lợi ích kinh tế đó, chi phí doanh nghiệp chi cho việc phát triển kiến thức nhân viên không ghi nhận TSCĐ vô hình Tài lãnh đạo kỹ thuật chuyên môn không ghi nhận TSCĐ vô hình trừ tài sản đảm bảo quyền pháp lý để sử dụng để thu lợi ích kinh tế tương lai, đồng thời thỏa mãn tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vô hình nêu Doanh nghiệp có danh sách khách hàng thị phần quyền pháp lý biện pháp khác để bảo vệ kiểm soát lợi ích kinh tế phát sinh từ mối quan hệ với khách hàng trung thành họ, không ghi nhận TSCĐ vô hình… -Tính chắn khả thu lợi ích kinh tế tương lai TSCĐ vô hình phải doanh nghiệp xác định thông qua giả định hợp lý có sở 58 điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Lợi ích kinh tế tương lai TSCĐ vô hình đem lại cho doanh nghiệp bao gồm tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vô hình vào trình sản xuất kinh doanh d) Phân loại tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp đa dạng, có khác biệt tính chất kỹ thuật, công dụng, thời gian sử dụng…Do phân loại TSCĐ theo tiêu chí khác công việc cần thiết nhằm thực quản lý thống TSCĐ Tuỳ theo yêu cầu mục đích quản lý mà TSCĐ doanh nghiệp phân loại theo tiêu chí khác nhau, chẳng hạn như: -Phân loại theo hình thái biểu hiện: Theo tiêu chí này, toàn TSCĐ doanh nghiệp phân thành hai loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình (đã trình bày trên) -Phân loại theo tính chất mục đích sử dụng: Theo tiêu chí này, người ta chia TSCĐ doanh nghiệp làm sáu nhóm lớn: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; Các tài sản cố định hữu hình vô hình khác -Phân loại theo tình hình sử dụng: Theo tiêu chí TSCĐ phân thành TSCĐ dùng, TSCĐ chưa dùng TSCĐ không cần dùng, chờ lý -Phân loại theo tính chất sở hữu: Gồm TSCĐ tự có TSCĐ thuê Riêng TSCĐ thuê lại chia thành hai phân loại nhỏ TSCĐ thuê hoạt động (operating lease) TSCĐ thuê tài (finance lease) Mỗi cách phân loại TSCĐ nói có ý nghóa khác Tùy theo mục đích quản lý tình hình thực tế đơn vị mà lựa chọn phương pháp phân loại phù hợp e) Kết cấu tài sản cố định Kết cấu TSCĐ tỷ trọng nguyên giá loại TSCĐ chiếm tổng nguyên giá TSCĐ toàn doanh nghiệp thời điểm định Nghiên cứu kết cấu TSCĐ có ý nghóa quan trọng việc kiểm tra vốn đầu tư xây dựng bản, để định đầu tư vào TSCĐ ngành kinh tế Trong ngành kinh tế khác nhau, kết cấu TSCĐ không giống Ngay ngành kinh tế kết cấu TSCĐ doanh nghiệp khác khác Sự khác kết cấu TSCĐ ngành doanh nghiệp Theo quy định hành (Chế độ khấu hao – dẫn) TSCĐ thuê tài TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê quyền chọn mua lại tài sản thuê, tiếp tục thuê theo thỏa thuận hai bên Tổng số tiền thuê lọai tài sản quy định hợp đồng thuê, phải tương đương với giá trị tài sản vào thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thỏa mãn quy định coi TSCĐ thuê họat động 59 ngành đặc thù trình hoạt động sản xuất kinh doanh chúng Cụ thể như: -Do tính chất sản xuất đặc điểm quy trình công nghệ: Các doanh nghiệp thuộc loại hình công nghiệp khai thác (mỏ, dầu khí…) vật kiến trúc, phương tiện vận tải chiếm tỷ trọng lớn; Các doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp khí TSCĐ phần lớn máy móc thiết bị sản xuất; Các doanh nghiệp thuộc ngành thương mại nhà cửa, kho tàng chiếm tỷ trọng lớn… -Do trình độ quản lý TSCĐ tổ chức sản xuất kinh doanh: Những doanh nghiệp có trình độ quản lý sản xuất kinh doanh cao hiệu vốn đầu tư XDCB tốt, máy móc phục vụ sản xuất chiếm tỷ trọng cao so với nhà xưởng (do bố trí máy hợp lý, tiết kiệm diện tích chiếm dùng…), tỷ trọng TSCĐ tích cực (phục vụ trực tiếp sản xuất kinh doanh) cao TSCĐ không tích cực (nhà cửa, phương tiện vận tải phục vụ quản lý hành chính…); Trong doanh nghiệp có trình độ quản lý sản xuất kinh doanh ngược lại Những doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo lối dây chuyền công cụ vận chuyển nội chiếm tỷ trọng thấp, doanh nghiệp không tổ chức sản xuất theo lối dây chuyền ngược lại f) Phương hướng cải tiến tình hình sử dụng TSCĐ Cải tiến tình hình sử dụng TSCĐ có ý nghóa quan trọng công tác quản lý TSCĐ Trước hết, cải tiến tình hình sử dụng TSCĐ khiến cho số máy móc thiết bị…như phục vụ khối lượng công việc lớn hơn, từ tiết kiệm vốn đầu tư XDCB tăng suất hoạt động máy móc thiết bị, góp phần giảm giá thành sản phẩm Như thế, mục tiêu việc cải tiến tình hình sử dụng TSCĐ huy động cách tối đa TSCĐ có vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, phương hướng cải tiến tình hình sử dụng TSCĐ nói chung bao gồm mặt sau đây: -Trong điều kiện đảm bảo sản xuất kinh doanh tiến hành bình thường, cần cố gắng giảm bớt tỷ trọng TSCĐ không dùng đến sản xuất kinh doanh, giảm bớt TSCĐ chưa dùng dự trữ, khiến cho số TSCĐ có phát huy hết tác dụng chúng -Sử dụng triệt để diện tích sản xuất có, giảm bớt diện tích dùng vào quản lý hành phận phục vụ khác để tương ứng mở rộng diện tích sản xuất kinh doanh; Bố trí máy móc thiết bị hợp lý để giảm bớt diện tích chiếm dùng, điều chỉnh số lượng chiều rộng đường nội vi khu vực sản xuất…Các biện pháp giúp cho doanh nghiệp không cần phải đầu tư xây dựng thêm nhà xưởng, vật kiến trúc mà tăng thêm diện tích sản xuất kinh doanh, tiết kiệm vốn đầu tư XDCB -Tăng thêm cách hợp lý thời gian thực tế sử dụng máy móc thiết bị phục vụ sản xuất cách tổ chức sản xuất ca ngày, khắc phục tính chất thời vụ sản xuất để đảm bảo cho máy móc hoạt động đặn năm, nâng cao hiệu suất chất lượng công tác sửa chữa để rút ngắn thời gian máy chết… 60 -Áp dụng biện pháp kỹ thuật nghiên cứu cải tiến quy trình công nghệ, tổ chức sản xuất theo lối dây chuyền chuyên môn hóa thiết bị sản xuất…nhằm khai thác tối đa suất hoạt động máy móc thiết bị… -Nâng cao trình độ kỹ thuật người lao động, phát huy sáng kiến cải tiến kỹ thuật áp dụng vào sản xuất kinh doanh…cũng vấn đề quan trọng cần nhà quản lý quan tâm mức nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp II KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm hao mòn TSCĐ Đặc điểm TSCĐ tư liệu lao động tham gia trực tiếp vào nhiều chu kỳ trình sản xuất kinh doanh mà không thay đổi hình thái vật chất ban đầu Tuy nhiên trình sử dụng, chịu ảnh hưởng nhiều nguyên nhân khác nên TSCĐ bị hao mòn dần Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ TSCĐ tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật… Sự hao mòn chia thành hao mòn hữu hình hao mòn vô hình a) Hao mòn hữu hình TSCĐ Hao mòn hữu hình TSCĐ bào mòn vật chất, giảm dần giá trị sử dụng kéo theo giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng -Bào mòn vật chất hiểu bào mòn nhận thấy từ thay đổi trạng thái vật lý ban đầu phận, chi tiết TSCĐ chịu tác động ma sát, tải trọng, nhiệt độ, hoá chất… trình vận hành TSCĐ -Sự giảm dần giá trị sử dụng TSCĐ thể qua giảm sút chất lượng, tính kỹ thuật ban đầu…và dẫn tới kết cục tiếp tục sử dụng TSCĐ Muốn khôi phục lại giá trị sử dụng ban đầu TSCĐ doanh nghiệp phải tiến hành sửa chữa, thay Nguyên nhân mức độ hao mòn hữu hình trước hết phụ thuộc vào nhân tố trình sử dụng TSCĐ thời gian, cường độ sử dụng, việc chấp hành quy phạm kỹ thuật sử dụng bảo dưỡng TSCĐ, yếu tố tự nhiên môi trường sử dụng TSCĐ như: độ ẩm, nhiệt độ, tác động hoá chất…Ngoài ra, mức độ hao mòn hữu hình TSCĐ phụ thuộc vào chất lượng chế tạo TSCĐ đó, ví dụ chất lượng nguyên vật liệu sử dụng, trình độ kỹ thuật, công nghệ chế tạo… Việc nhận thức rõ nguyên nhân ảnh hưởng đến mức độ hao mòn hữu hình TSCĐ giúp cho doanh nghiệp có biện pháp cần thiết hữu hiệu để hạn chế chúng 61 b) Hao mòn vô hình TSCĐ Trong trình sử dụng, bên cạnh hao mòn hữu hình, TSCĐ bị hao mòn vô hình Hao mòn vô hình giảm sút tuý mặt giá trị TSCĐ mà nguyên nhân chủ yếu tiến khoa học công nghệ Người ta thường phân biệt loại hao mòn vô hình sau đây: -Hao mòn vô hình loại một: TSCĐ bị giảm giá trị trao đổi thị trường xuất TSCĐ loại, tính sử dụng với giá rẻ Như vậy, có xuất TSCĐ loại giá rẻ mà TSCĐ dùng doanh nghiệp bị phần giá trị -Hao mòn vô hình loại hai: TSCĐ dùng bị giảm giá trị trao đổi thị trường xuất TSCĐ tương tự với cũ (hoặc rẻ hơn), lại hoàn thiện mặt kỹ thuật, tức có công sử dụng ưu việt chế tạo điều kiện công nghệ tiến -Hao mòn vô hình loại ba: TSCĐ bị giá hoàn toàn chu kỳ sống sản phẩm sản xuất từ TSCĐ chấm dứt, trường hợp TSCĐ, quyền phát minh sáng chế hữu lạc hậu, lỗi thời xuất TSCĐ, quyền phát minh tiến với giá rẻ Điều cho thấy hao mòn vô hình không xảy TSCĐ hữu hình mà TSCĐ vô hình Như vậy, nhìn chung nguyên nhân hao mòn vô hình tiến khoa học, kỹ thuật công nghệ Do biện pháp hiệu để khắc phục hao mòn vô hình doanh nghiệp cần phải coi trọng việc thường xuyên đổi kỹ thuật, công nghệ, ứng dụng kịp thời thành tựu tiến khoa học kỹ thuật vào trình sản xuất kinh doanh Điều có ý nghóa việc tạo lập lợi cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Khái niệm ý nghóa công tác khấu hao TSCĐ Để thu hồi phần giá trị TSCĐ bị hao mòn trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải tiến hành chuyển dịch phần giá trị hao mòn vào giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Quá trình gọi khấu hao Như vậy, khấu hao TSCĐ việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Giá trị phận TSCĐ tương ứng với mức hao mòn chuyển dịch vào sản phẩm hoàn thành yếu tố chi phí sản xuất, kế toán hạch toán vào giá thành sản phẩm, biểu hình thái tiền tệ, gọi tiền khấu hao TSCĐ Tiền khấu hao trích tương ứng với mức độ hao mòn TSCĐ, tích lũy thành qũy khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Quỹ khấu hao TSCĐ doanh nghiệp nguồn tài quan trọng sử dụng để thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng TSCĐ Trên thực tế, vai 62 trò quỹ khấu hao TSCĐ không dừng lại việc dùng để đầu tư mua sắm TSCĐ, mà vào thời điểm trước TSCĐ dùng lý thay TSCĐ mới, quỹ khấu hao nguồn tài tạm thời nhàn rỗi, doanh nghiệp sử dụng vào mục đích đầu tư sinh lợi, đáp ứng cho nhu cầu kinh doanh khác Về nguyên tắc, việc tính khấu hao TSCĐ phải phù hợp với mức độ hao mòn TSCĐ (cả hao mòn hữu hình lẫn hao mòn vô hình) đảm bảo thu hồi đầy đủ giá trị vốn đầu tư ban đầu cho TSCĐ, nhằm thực bảo toàn vốn cố định doanh nghiệp Đồng thời, tiền khấu hao TSCĐ yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh nên việc tính toán xác số khấu hao đảm bảo cho doanh nghiệp có đủ nguồn vốn để tái sản xuất TSCĐ, trả nợ vay…mà đảm bảo cho việc xác định giá thành kết kinh doanh doanh nghiệp cách đắn Lá chắn thuế khấu hao Tiền khấu hao TSCĐ pháp luật cho phép kế toán hạch toán yếu tố chi phí Và vậy, phương diện kế toán, chi phí khấu hao TSCĐ làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Quan điểm tài cho rằng: Chính khấu hao xem loại chi phí nên làm giảm đáng kể thu nhập chịu thuế doanh nghiệp (Taxable income), làm giảm đáng kể thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp kỳ, mà thực chất doanh nghiệp không chi tiền (payout) cho khoản mà kế toán gọi là: “chi phí” khấu hao Hay nói khác “chi phí” khấu hao theo nghóa kế toán khoản chi phi tiền mặt (noncash expense) Khoản tiền thuế thu nhập tiết kiệm nói xem khoản thu nhập hội, phát sinh từ việc trích khấu hao năm doanh nghiệp Hiện tượng gọi chắn thuế khấu hao (depreciation taxshield) Tóm lại, chắn thuế khấu hao mức thuế thu nhập mà doanh nghiệp tiết kiệm được, phát sinh từ việc trích khấu hao hạch toán chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp (theo luật định) Công thức tính sau: Lá chắn thuế khấu hao = Mức trích khấu hao x Thuế suất thuế TNDN Ví dụ Mức khấu hao kỳ doanh nghiệp: 100.000 USD Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 25% => Lá chắn thuế khấu hao = 100.000 x 0,25 = 25.000 USD Như vậy, kỳ, doanh nghiệp tiết kiệm 25.000 USD tiền thuế TNDN trích khấu hao 63 Những năm cuối, mức khấu năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính cách lấy giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ d) Phương pháp cân giảm dần kép (Double declining balance depreciation DDB) Nguyên tắc tính mức khấu hao năm phương pháp giống phương pháp DB tỷ suất khấu hao cố định tính cách đơn giản (Trong n thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ) r n Ví dụ Lấy lại số liệu ví dụ tính khấu hao theo phương pháp cân giảm dần kép - DDB Ta có: r = 2/7 Ta lập bảng tính khấu hao cho hệ thống máy móc theo phương pháp cân giảm dần kép - DDB sau: ĐVT: USD NĂM MỨC KHẤU HAO 11429 8163 5831 4165 2975 2125 312 KHAÁU HAO TÍCH LŨY 11429 19592 25423 29588 32563 34688 35000 GIÁ TRỊ CÒN LẠI 28571 20408 14577 10412 7437 5312 5000 Lưu ý: Giá trị lại TSCĐ vào năm thứ 5312 USD, mức trích khấu hao năm cuối phải 5312 x : = 1518 USD, kéo theo giá trị lại TSCĐ vào thời điểm TSCĐ hết thời gian sử dụng 5312 – 1518 = 3794 USD Tuy nhiên, giá trị lý ước tính TSCĐ 5000 USD, cao giá trị lại lượng 5000 – 3794 = 1206 USD, nên năm hoạt động cuối TSCĐ, doanh nghiệp cần trích khấu hao 1518 – 1206 = 312 USD đủ để nâng giá trị khấu hao tích luỹ lên mức 35000 USD, cộng thêm 5000 USD giá trị lý đủ 40000 USD để thực tái sản xuất TSCĐ Như vậy, ví dụ trên, doanh nghiệp trích khấu hao năm thứ với mức 1518 USD rõ ràng giá trị khấu hao tích luỹ đến năm cuối vượt giá trị ban 71 đầu TSCĐ Và thực điều chỉnh mức khấu hao năm cuối cho phù hợp trình bày 10 Trong nhiều trường hợp khác, việc tính khấu hao theo phương pháp cân giảm dần kép lại dẫn đến tình giá trị khấu hao tích lũy đến năm cuối thường không đủ để bù đắp giá trị ban đầu TSCĐ Vì vậy, để giải tồn này, thường đến cuối thời gian hoạt động hữu ích TSCĐ, người ta quay trở lại áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Theo đó, mức khấu hao năm cuối TSCĐ xác định cách lấy giá trị lại TSCĐ (tại thời điểm bắt đầu chuyển sang phương pháp mới) trừ giá trị lý đem chia cho số năm sử dụng hữu ích lại Chúng ta quan sát thí dụ sau để hiểu rõ cách làm Ví dụ Hãy giả sử giá trị lý ước tính hệ thống máy móc công ty A (đã nêu ví dụ 2) 500 USD Lúc bảng tính khấu hao cho hệ thống máy theo phương pháp DDB trình bày sau: ĐVT: USD NĂM MỨC KHẤU HAO 11429 8163 5831 4165 2975 2125 1518 KHẤU HAO TÍCH LŨY 11429 19592 25423 29588 32563 34688 36205 GIÁ TRỊ CÒN LẠI 28571 20408 14577 10412 7437 5312 3795 Từ bảng ta thấy giá trị khấu hao tích luỹ năm thứ 36.205 USD, phải cần đến 39.500 USD thu hồi đủ giá trị ban đầu TSCĐ Để khắc phục khuyết điểm phương pháp DDB, nói, chuyển sang tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng kể từ năm thứ trở Theo ta tính lại bảng khấu hao cho hệ thống máy sau: ĐVT: USD NĂM MỨC KHẤU HAO 11429 8163 5831 4165 3304 3304 3304 KHAÁU HAO TÍCH LŨY 11429 19592 25423 29588 32892 36196 39500 GIÁ TRỊ CÒN LẠI 28571 20408 14577 10412 7108 3804 500 10 Trên bảng tính Excel, hàm DDB tự động thực việc điều chỉnh người sử dụng không cần thao tác thêm 72 Từ kết qủa tính toán ví dụ 2, 5, 6, ta lập bảng so sánh mức trích khấu hao năm theo phương pháp SLN, SYD, DB DDB để rút ưu - khuyết điểm phương pháp ĐVT: USD NĂM PHƯƠNG PHÁP SLN 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 PHƯƠNG PHÁP SYD 8750 7500 6250 5000 3750 2500 1250 PHƯƠNG PHÁP DB 10280 7638 5675 4217 3133 2328 1730 PHƯƠNG PHÁP DDB 11429 8163 5831 4165 2975 2125 312 Từ bảng trên, rút số ưu điểm khuyết điểm phương pháp khấu nhanh SYD, DB DDB sau: -Ưu điểm: Bằng việc thực phương pháp khấu hao nhanh, mức trích khấu hao năm TSCĐ giảm dần theo bậc thang lũy thoái, tức trích khấu hao nhiều năm đầu giảm dần năm sau Do phương pháp khấu hao nhanh cho phép thu hồi vốn nhanh, giảm bớt tổn thất hao mòn vô hình Đồng thời biện pháp tạo chắn thuế để hoãn thuế TNDN cho doanh nghiệp -Khuyết điểm: Do chi phí khấu hao lớn năm đầu nên gây đột biến giá thành sản phẩm, dẫn tới bất lợi cạnh tranh, tạo tác động mang tính bóp méo kết kinh doanh kỳ Do vậy, doanh nghiệp kinh doanh chưa ổn định, làm ăn chưa có lãi không nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh Các phương pháp khấu hao nhanh nêu trên, với ưu điểm mình, vận dụng cách phổ biến ngành có trình độ trang thiết bị máy móc kỹ thuật đại ngành điện tử, tin học, viễn thông…nhằm thu hồi vốn nhanh, tránh giá hao mòn vô hình UP) e) Phương pháp khấu hao theo đơn vị sản lượng (Unit of production depreciation - Theo phương pháp này, mức trích khấu hao năm tính cách lấy sản lượng sản xuất năm nhân với mức khấu hao đơn vị sản lượng Nếu gọi: ut sản lượng năm thứ t U tổng sản lượng 11 11 Thuật ngữ "sản lượng" hiểu số lượng sản phẩm mà máy móc sản xuất kỳ, số hoạt động máy móc… 73