TẠP CHÍ CƠN6 IHUONG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP VÀ ĐÁNH GIÁ BẰNG CHỨNG KIEM tốn BÁO CÁO QUYẾT TỐN Dự ÁN ĐAU tư • ĐẶNG ANH TUẤN TĨM TẮT: Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính thơng qua phân tích quy định pháp lý khảo sát thực tiễn hoạt động kiểm toán dự án đầu tư nhằm đề xuất phương pháp thu thập đánh giá chứng kiểm tốn kiểm tốn tốn hồn thành dự án đầu tư cơng Qua đó, góp phần hồn thiện sở lý luận kiểm toán dự án đầu tư công, đồng thời cung cấp cho kiểm toán viên phương pháp luận áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Từ khoá: kiểm toán dự án, báo cáo tốn dự án hồn thành, chứng kiểm toán, phương pháp kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước Đặt vấn đề Kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành khơng cung câp hướng dẫn cách thức thu thập đánh giá chứng kiểm toán để xác nhận sử dụng vốn nhà nước phần cơng việc kiểm tốn dự án đầu tư cơng Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam (KTNN) kiểm toán viên trung thực hợp lý khoản mục chi phí đầu độc lập thực Việc nhằm cung câp thông tin tin cậy cho cấp có thẩm quyền phê duyệt báo cáo tốn dự án hồn thành, giúp bên tham gia quản lý thực dự án giải trình trách nhiệm Hiện nay, KTNN Bộ Tài ban hành đầy đủ khung pháp lý liên quan chuẩn mực kiểm toán báo cáo tài chính, chuẩn mực kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành sử dụng nguồn vơn nhà nước, quy trình kiểm tốn dự án đầu tư, Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư1 Tuy nhiên, quy định pháp lý 372 SỐ8-Tháng 4/2022 tư xây dựng cơng trình báo cáo tốn dự án hồn thành Vì vậy, nghiên cứu tiếp cận vận dụng hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán báo cáo tài để thiết kế, đề xuất phương pháp thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Vai trị chứng kiểm tốn Nhiệm vụ quan trọng loại hình, phương thức kiểm toán việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán viên Kiểm toán viên phải có trình độ kỹ để thu thập đầy đủ chứng phù hợp cho kiểm toán nhằm đáp ứng yêu cầu từ chuẩn mực nghề nghiệp KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN Theo Chuẩn mực KTNN 1500, mục tiêu kiểm toán viên thiết kế thực thủ tục kiểm tốn nhằm thu thập đầy đủ chứng thích hợp định nghĩa: Bằng chứng kiểm toán tất thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến với vẽ hồn cơng, biên nghiệm thu, biên xác nhận khối lượng đất đào đổ Xác định cỡ mẫu Khi xác định thủ thục kiểm toán phù hợp, kiểm toán viên thay đổi cỡ mẫu lựa chọn để tiến hành thử nghiệm Để xác nhận kiểm toán làm sở cho việc đánh giá, xác nhận, khối lượng đất đào vận chuyển đổ kết luận kiến nghị kiểm toán Chúng bao gồm cơng trình xây dựng, ví dụ có 500 chuyến xe vận chuyển đất ghi nhận biên nghiệm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác Kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tất thơng tin có sẵn liên quan thu biên bàn giao tương ứng với công tác đào đất hạng mục (tổng thể mẫu) Kiểm tốn viên chọn mẫu 90 chuyến xe vận chuyển đến dự án đầu tư xây dựng Điều không khả thi, không cần thiết, tốn nhìn chung kết luận ý kiến kiểm toán rút từ việc tương ứng với khôi lượng đất đào hạng mục (mẫu chọn 30/100, tỷ lệ 30%) so với cỡ mẫu hạng mục 100 mẫu để đối chiếu với vẽ hoàn sử dụng phương pháp chọn mẫu việc lựa chọn nội dung kiểm toán Hơn nữa, chứng kiểm tốn có sẩn ln có ý nghĩa thuyết phục cơng (xác nhận tính xác) Việc xác định cỡ mẫu cần tiến hành thử nghiệm thực cho thủ tục kiểm toán chứng đưa kết luận (câu trả Tiếp tục với ví dụ trên, để xác nhận việc vận chuyển đất có xảy thực tế hay khơng, kiểm lời xác) Quyết định lựa chọn loại số lượng chứng cần thu thập thách thức mà kiểm toán viên cần giải nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm tốn Có câu hỏi mà kiểm tốn viên phải trả lời định loại số lượng chứng cần thu thập gồm: Thủ tục kiểm toán cần sử dụng? Cỡ mẫu cần lựa chọn tương ứng với thủ tục kiểm toán? Những mẫu cần lựa chọn từ tổng thể mẫu? Khi cần thực thủ tục kiểm toán? Thủ tục kiềm toán Thủ tục kiểm toán hướng dẫn giải thích chứng kiểm tốn cần thu thập suốt q trình kiểm tốn Chúng mơ tả bước nội dung công việc kiểm toán viên sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để hình thành nên ý kiến kiểm tốn Ví dụ, để xác nhận tính xác khơi lượng đất đào cơng trình xây dựng, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán kiểm tra tài liệu thông qua đối chiếu khối lượng đất đào nghiệm thu tốn viên chọn mẫu 20 chuyến xe vận chuyển đất tương ứng với khoảng thời gian tháng, tương ứng với mẫu chọn/tháng từ hạng mục chọn bước hạng mục lại tương ứng với địa điểm đổ đất khác Sau đó, kiểm tốn viên gửi đơn vị tiếp nhận đất đổ xác nhận (xác nhận hữu) Nếu có nghi ngờ việc xác định cự ly vận chuyển không phù hợp xây dựng đơn giá đất vận chuyển đổ đi, kiểm tốn viên lấy 100% số lượng mẫu, (giả sử có địa điểm đổ đất) để tiến hành kiểm tra lại Kiểm tốn viên kiểm tra cự ly vận chuyển thông qua vân tư vấn giám sát, tư vấn thiết kế sử dụng Google Map để xác nhận tính xác tính tốn cự ly vận chuyển Bởi số lượng vị trí đổ đất đốì với dự án đầu tư thường không nhiều thường lựa chọn dựa mức độ tối ưu khoảng cách (Hình 1) Chọn mẫu Sau xác định cỡ mẫu cho thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải định mẫu tổng thể kiểm tra Tiếp tục với ví dụ trên, để xác nhận tính xác khối lượng đất đào SỐ - Tháng 4/2022 373 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Hình 1: Minh họa cỡ mẫu kiểm toán khoản mục đào vận chuyển đất đào thay đổi từ thời điểm hoạt động dự án hoàn thành thời điểm kiểm toán Việc định thời kỳ kiểm toán dự án đầu tư phụ thuộc vào yêu cầu người sử dụng báo cáo kiểm toán Phương pháp thu thập đánh giá chứng kiểm toán Để định thủ tục kiểm toán sử dụng, kiểm tốn viên chọn từ loại chứng Mỗi thủ tục kiểm tốn bao gồm nhiều loại chứng (1) Kiểm tra vật chất; (2) Xác nhận; (3) Kiểm tra tài liệu; (4) Thủ tục phân tích; (5) Phỏng vấn; (6) Tính tốn; (7) Thực lại; (8) Quan sát (Hình 2) Hình mối quan hệ chuẩn mực kiểm toán, loại chứng (phương pháp kiểm toán), định xác định chứng kiểm toán cần đạt Chuẩn mực kiểm toán cung cấp hướng dẫn vận chuyển đổ cơng trình xây dựng (đối chiếu vẽ hồn cơng thực tế thực hiện), kiểm tốn viên lựa chọn số phương pháp chọn mẫu khác nhau: (1) chọn 90 mẫu ngẫu nhiên, (2) chọn 90 mẫu phân bổ thời gian địa điểm đổ đất, (3) chọn 90 mẫu chuyến xe vận chuyển ăất Kiểm tốn viên cho có khả sai sót trọng yếu chuyến xe chưa bên liên quan ký, việc ghi chép thông tin vận chuyển đất không đầy đủ, thông tin xe vận chuyển đất mâu thuẫn mặt thời gian không phù hợp với thực tế Chẳng hạn, với cự ly vận chuyển 30 km, thời gian vận chuyển đất đào đổ ô tô 10 khoảng 2h, nhiên, thông tin hồ sơ nghiệm thu cho thấy thời gian vận chuyển đất số chuyến xe khoảng từ Ih -l,5h Thời gian thực thủ tục kiểm toán Phạm vi mặt thời gian thực kiểm toán dự án đầu tư kể từ dự án bắt đầu giai đoạn chuẩn bị đầu tư đến thời điểm kiểm toán (được gọi thời kỳ kiểm toán) Thời điểm kiểm toán hợp lý thường dự án hoàn thành chủ đầu tư lập xong báo cáo tốn dự án hồn thành Do đó, thời gian thực thủ tục kiểm tốn 374 SỐ8-Tháng 4/2022 chung đơi với nội dung quy trình kiểm tốn, thu thập chứng kiểm toán báo cáo kiểm toán Loại chứng kiểm toán cách thức phân loại chứng cần đạt (còn gọi phương pháp kiểm toán) Thủ tục kiểm toán bao gồm định xác định chứng cung cấp hướng dẫn cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đánh giá chứng kiểm toán việc kiểm toán viên kiểm tra mức độ thuyết phục chúng bao gồm nhân tố ảnh hưởng có đáp ứng điều kiện Mức độ thuyết phục chứng kiểm tốn đánh giá sau xem xét tương quan phù hợp đầy đủ chứng Số lượng lớn chứng kiểm toán cung cấp bên thứ ba độc lập không thuyết phục chúng liên quan đến mục tiêu kiểm tốn Ví dụ, nhà thầu thi cơng cung cấp hóa đơn mua hàng để xác nhận đơn giá mua gạch lát cao so với đơn giá hợp đồng thơng báo giá quan có thẩm quyền Nhà nước ban hành để đề nghị chủ đầu tư phê duyệt chi phí phát sinh Tương tự, số lượng mẫu nhỏ, có chứng kiểm tốn phù hợp thiếu tính thuyết phục KÉ TỐN-KIÊM TỐN Hình 2: Thủ tục kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Thu thập chứng kiểm toán Kiểm tra vật chất Xác nhận Kiểm tra tài Thủ tục phân tích Phỏng vấn Tính tốn lại Thực lại Quan sát Huống dân nguyên tắc, khái niệm, quy trình, chứng báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm toán Phưong pháp thu thập chứng kiểm toán đjnh xác định < chứng kiểm toán Nguồn: Arens & cộng sự(2012) Mối quan hệ trực tiếp định chứng đặc điểm chứng kiểm toán thuyết phục Bảng cung cấp sở đánh giá chứng kiểm toán cần thu thập, nhằm giúp kiểm tốn viên sai sót trọng yếu báo cáo dự án đầu tư hình thành ý kiến kiểm toán (Bảng 1) Khi đánh giá chứng kiểm tốn phương diện định tính, kiểm tốn viên phải sử dụng xét đốn chun mơn trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Nếu đánh giá rủi ro kiểm toán viên cao hơn, cần thu thập nhiều chứng đầy đủ, thích hợp đáng tin cậy dựa thủ tục kiểm toán chi tiết Kết luận Xác định loại bàng chứng kiểm toán, phương pháp thu thập chứng kiểm toán phù hợp ảnh hưỏng tới định kiểm toán viên việc xác định chứng kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành gồm: (1) thủ tục kiểm toán; (2) thời kỳ kiểm toán, (3) cỡ mẫu (4) phương pháp chọn mẫu Các chứng thu thập cần đánh giá đầy đủ thích hợp dựa tiêu chí tính thuyết phục chứng kiểm tốn thích hợp, đáng tin cậy đầy đủ Phương pháp luận thu thập đánh giá SỐ8-Tháng 4/2022 375 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Bảng Mồi quan hệ định thu thập mức độ thuyết phục chứng Quyết đ|nh vể chứng cần đạt ìều tố ảnh hưỏng đến mức độ thuyết phục chứng kiểm toán Thủ tục kiểm toán Sự phù hợp 2.Thời kỳ kiểm tốn Thích hợp Đáng tin cậy • Mức độ độc lập người cung cấp chứng.■ • Mức độ hữu hiệu hệ thống kiểm sốt quản lỳ dự án; • Hiểu biết trực tiếp kiểm tốn viên.• Tư cách đạo đức cá nhân cung cấp thơng tin •Mức độ khách quan • Tính kip thịi Cõ mấu Việc chọn mâu Đầy đủ Sự phù hợp cỡ mâu Chọn mail xác chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành đảm bảo (1) áp dụng quán tất kiểm toán; (2) phương pháp luận hỗ trợ kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với loại chứng cần thu thập; (3) giúp kiểm tốn viên xác nhận thơng tin trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành, qua tăng cường mức độ đảm bảo cung cấp tăng cường chất lượng kiểm toán ■ TÀI LIỆU TRÍCH DẪN: 'Bộ Tài ban hành Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 1000 kềm theo Thơng tư số 67/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 kiểm toán toán dự án hoàn thành; Quyết định số 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12//11/2018 Tổng Kiểm toán nhà nước Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư TÀI LIỆU THAM KHẢO: Bộ Tài (2015) Thơng tư 67/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiếm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Bộ Tài (2020) Thơng tư 10/2020/TT-BTC ngày 20/02/2020 quy định tốn dự án hồn thành sử dụng nguồn vốn nhà nước Kiểm toán Nhà nước (2016) Quyết định số02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/07/2016 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN 200) Kiểm toán Nhà nước (2017), Quyết định 02/2017/QĐ-TKTNN ngày 13/03/2017 ban hành Quy trình kiểm tốn dự án đầu tưxây dựng cơng trĩnh 376 Số - Tháng 4/2022 KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN Kiểm toán Nhà nước (2018) Quyết định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12/11/2018 việc ban hành hướng dẫn Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư Arens & cộng (2012) Auditing and assurance services: an integrated approach 14th ed USA: Pearson Prentice Hall Ngày nhận bài: 10/3/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 2/4/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 21/4/2022 Thông tin tác giả: TS ĐẶNG ANH TUẤN Giảng viên, Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh THE AUDIT TECHNIQUE OF COLLECTING AND EVALUATING AUDIT EVIDENCE FOR THE AUDIT PROCESS OF FINAL ACCOUNTS OF PUBLIC INVESTMENT PROJECTS • Ph D DANG ANH TUAN Lecturer, Industrial University of Ho Chi Minh City ABSTRACT: By analyzing legal regulations and conducting a practical survey of auditing investment projects, this study proposes a technique of collecting and evaluating audit evidence for the audit process of inal accounts of public investment projects This study is expected to further improve the theoretical basis for auditing public investment projects, and provide the State auditors with a practical methodology Keywords: project audit, final accounts of the public investment project, audit evidence, audit techniques, the State audit SỐ - Tháng 4/2022 377 ... mail xác chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành đảm bảo (1) áp dụng quán tất kiểm toán; (2) phương pháp luận hỗ trợ kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm toán chi tiết tư? ?ng ứng... định chứng đặc điểm chứng kiểm toán thuyết phục Bảng cung cấp sở đánh giá chứng kiểm toán cần thu thập, nhằm giúp kiểm toán viên sai sót trọng yếu báo cáo dự án đầu tư hình thành ý kiến kiểm. .. SỐ8-Tháng 4/2022 chung đơi với nội dung quy trình kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán báo cáo kiểm toán Loại chứng kiểm toán cách thức phân loại chứng cần đạt (còn gọi phương pháp kiểm toán) Thủ