Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán đông dương thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD LỜI NĨI ĐẦU Kiểm tốn xuất từ lâu giới Ở quốc gia phát triển tất mặt kinh tế - xã hội làm cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển mạnh mẽ trở thành nhu cầu thiếu Ở Việt Nam không nằm ngồi quy luật Hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng mẻ nước ta, số lượng Cơng ty kiểm tốn ngồi nước cịn Song với xu tồn cầu hóa hoạt động thương mại quan tâm Nhà nước, Việt Nam không ngừng nâng cao số lượng chất lượng hoạt động Đưa ngành kiểm tốn nước nhà phát triển tồn diện, ngang tầm với kiểm toán quốc tế Và điều hứa hẹn bước tiến cho kiểm tốn độc lập Việt Nam Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Đơng Dương (Indo audit – IA) Cơng ty kiểm tốn độc lập cịn non trẻ Việt Nam Tuy thành lập năm 2006 Ban Giám đốc toàn thể cán Công ty IA không ngừng học hỏi, hồn thiện Cơng ty, đóng góp phần vào phát triển ngành kế tốn – kiểm tốn nói riêng phát triển kinh tế Việt Nam nói chung Một yếu tố quan trọng tạo nên thành công kiểm tốn chứng kiểm tốn Đây sở để kiểm toán viên xây dựng nên ý kiến Báo cáo tài kiểm tốn từ hình thành nên kết luận kiểm tốn Trong đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đúc kết khái qt hóa kinh nghiệm kiểm toán kiểm toán viên sở phương pháp biện chứng phương pháp cụ thể khoa học giải tích, xác suất thống kê tốn Vì vậy, hệ thống phương pháp thu thập chứng cần hồn thiện khơng ngừng qua hoạt động kiểm toán thực tế Mặt khác, kinh tế thị trường việc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ trở nên khó khăn hơn, địi hỏi phải bắt kịp thơng tin đa dạng, mức độ tinh vi sai sót hành vi gian lận Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm toán vấn đề quan trọng Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế tốn - ĐHKTQD Cơng ty IA Cơng ty kiểm tốn trình phát triển nâng cao vị thương trường Trong thời gian thực tập IA, với kiến thức học trường, nhận thức tầm quan trọng phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán, em chọn chuyên đề thực tập tốt nghiệp cho là: “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Dương thực hiện” Chun đề tốt nghiệp em gồm có hai phần chính: Chương I: Thực trạng vận dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Dương thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Dương thực Mặc dù có nhiều cố gắng số hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi khiếm khuyết, em mong nhận góp ý thấy để viết thêm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc toàn thể anh chị cán công nhân viên Công ty nhiệt tình bảo giúp đỡ em thời gian vừa qua Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn thầy cô khoa tạo điều kiện để em hoàn thành tốt đợt thực tập, đặc biệt Tiến sĩ Chu Thành người trực tiếp hướng dẫn em thực đề tài Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG DƯƠNG THỰC HIỆN 1.1 Khái quát phương pháp thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Dương thực 1.1.1 Kiểm tra vật chất (Kiểm kê) Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể hàng tồn kho, TSCĐHH, tiền mặt… Ưu điểm kĩ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan Tuy nhiên, hạn chế kĩ thuật cho biết hữu tài sản, tồn thực tế số lượng mà không cho biết quyền sở hữu, chất lượng, tình trạng kĩ thuật chúng Đối với khách hàng truyền thống, IA công ty khách hàng thỏa thuận để KTV IA chứng kiến kiểm kê vào ngày kết thúc niên độ kế toán Báo cáo kiểm kê chứng đáng tin cậy cho việc thực tế kiểm tốn sau Cịn khách hàng mới, kí hợp đồng kiểm tốn sau ngày kết thúc niên độ kế toán, việc kiểm kê khơng xác nhận số dư cuối kì Đồn kiểm tốn IA u cầu tái kiểm kê, công việc thường áp dụng kiểm quỹ tiền mặt Việc kiểm kê hàng tồn kho hay tài sản vào thời điểm kiểm toán thời gian thường không áp dụng 1.1.2 Lấy xác nhận Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba (có thể ngân hàng, khách nợ…) độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Kĩ thuật gửi xác nhận thực theo hai hình thức hình thức gửi thư xác nhận phủ định hình thức gửi thư xác nhận khẳng định Phương pháp náy IA sử dụng tất kiểm toán, chứng thu có độ tin cậy cao Tuy nhiên, kĩ thuật tốn nhiều chi phí phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, đơn vị kiểm tốn có qui mơ lớn Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế tốn - ĐHKTQD Các tình thu thập thơng tin xác nhận từ bên ngồi gồm: Bảng 1.1 Các loại thơng tin thường cần phải xác nhận Thông tin Tài sản Tiền gửi ngân hàng Khoản phải thu Phiếu nợ phải thu Hàng tồn kho gửi Công ty lưu kho Giá trị tiền bảo hiểm nhân thọ Công nợ Khoản phải trả Phiếu nợ phải trả Khách hàng trả tiền trước Cầm cố phải trả Trái phiếu phải trả Vốn chủ sở hữu Cổ phần lưu hành Các loại thơng tin khác Loại bảo hiểm Nợ ngồi ý muốn Nơi xác nhận Ngân hàng Khách nợ Người lập phiếu Công ty lưu kho Công ty bảo hiểm Chủ nợ Người cho vay Khách hàng Người nhận cầm cố Người giữ trái phiếu Người giữ sổ đăng kí đại lý chuyển nhượng Cổ đông Công ty bảo hiểm Luật sư Cơng ty, ngân hàng Hợp đồng trái khốn Người giữ trái khoán Vật kỹ quỹ cho chủ nợ Chủ nợ 1.1.3 Xác minh tài liệu Là trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị kiểm toán Phương pháp áp dụng chứng từ tài liệu hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng… Kĩ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện tài liệu thường có sẵn, chi phí thu thập lại kĩ thuật khác Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc chứng nên cần kiểm tra, xác minh phương pháp kĩ thuật khác 1.1.4 Quan sát Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD Là phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị Ví dụ, kiểm tốn viên thị sát đơn vị kiểm tốn để có nhìn thực trạng tài sản, máy móc thiết bị đơn vị để đánh giá thực tế hoạt động đơn vị Kĩ thuật hữu ích nhiều phần hành kiểm tốn; chứng thu đáng tin cậy Tuy nhiên, thân chứng thu thập từ kĩ thuật chưa thể tính đầy đủ nên cần kết hợp với kĩ thuật khác 1.1.5 Phỏng vấn Đây q trình kiểm tốn viên thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà kiểm tốn viên quan tâm Q trình vấn chia làm ba giai đoạn: Giai đoạn thứ nhất: lập kế hoạch vấn Kểm toán viên xác định mục đích, đối tượng nội dung cần thiết để đưa trọng điểm cần vấn, thời gian vấn … Giai đoạn thứ hai: thực vấn Kiểm tốn viên đặt câu hỏi, dạng “đóng” (dùng để xác nhận với cụm từ Có hay Không) hay “mở” (thu thập thông tin đầy đủ với cụm từ Thế nào, Cái gì, Tại ), sau lắng nghe câu trả lời đánh giá câu trả lời Nếu cảm thấy câu trả lời chưa cung cấp chứng cần thiết, kiểm toán viên hỏi thêm câu hỏi liên quan phải vào trọng điểm vấn đề Giai đoạn thứ ba: kết thúc vấn Sau thu câu trả lời, kiểm toán viên kết luận phần tóm tắt ngắn ghi chép kết thu vào giấy tờ làm việc Bằng chứng thu từ kỹ thuật giúp kiểm toán viên có nhìn sâu tồn diện vấn đề chưa biết độ tin cậy không cao đối tượng vấn chủ yếu người đơn vị, nữa, chất lượng vấn tùy thuộc vào trình độ người vấn Kỹ thuật vấn thường kiểm toán viên IA sử dụng giai đoạn đầu kiểm tốn Kiểm tốn viên vấn hình thức buổi nói chuyện thân mật để làm quen tìm hiểu sau tổng hợp thơng tin Hoặc Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD vấn đề quan trọng, cần có cam kết người cung cấp thơng tin, kiểm tốn viên thành lập buổi vấn nghiêm túc, có biên vấn chữ ký người có mặt buổi vấn để làm chứng 1.1.6 Tính tốn lại Là q trình kiểm tốn viên kiểm tra tính xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ Đối chiếu chứng từ có liên quan để xem thơng tin có phản ánh chứng từ khác nhau,ở nơi khác hay không Kĩ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao mặt số học việc thực kĩ thuật lại phức tạo việc đơn vị kiểm tốn có qui mơ lớn, luồng tiền vào lớn 1.1.7 Phân tích Là q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lí số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kĩ thuật bao gồm nội dung: dự đoán, so sánh đánh giá Kĩ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm loại: kiểm tra tính hợp lí, phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Kiểm tra tính hợp lí: thường bao gồm so sánh như: so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, so sánh tiêu đơn vị tiêu bình qn ngành…Từ tiến hành điều tra chênh lệch Phân tích xu hướng (phân tích ngang): phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, nghiệp vụ nhằm phát biến động bất thường để qua kiểm tốn tiến hành kiểm tra chi tiết Phân tích tỉ suất (phân tích dọc): cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỉ suất giúp so sánh tính hợp lí tình hình tài cơng ty kiểm tốn với cơng ty khác ngành 1.2 Thực trạng vận dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Dương thực Đối với khách hàng IA ln áp dụng quy trình kiểm tốn mẫu để thực cung cấp dịch vụ kiểm toán, từ giai đoạn thu thập thông tin ban đầu khách hàng để ký kết hợp đồng đến giai đoạn phát hành Báo cáo kiểm toán thư quản lý Các Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD phương pháp thu thập chứng KTV IA đa dạng phong phú, thể rõ tất giai đoạn kiểm toán Để làm rõ phương pháp này, đề tài xin lấy ví dụ kiểm tốn mà IA thực hai khách hàng Cơng ty ABC (khách hàng mới) Công ty XYZ (khách hàng thường xuyên) 1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm tốn BCTC Việc lập kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên có định hướng ban đầu lượng chứng cần phải thu thập để đảm bảo tính đầy đủ tính hợp lý báo cáo nhằm đưa ý kiến xác đáng cho báo cáo kiểm tốn Khách hàng IA đa dạng phong phú, hoạt động tất lĩnh vực kinh doanh, từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty TNHH đến tập đoàn kinh tế Tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng thời gian mà IA thực kiểm toán hay chưa mà có bước thu thập chứng cụ thể Đối với khách hàng lâu năm (như công ty XYZ) IA thường thay đổi trưởng nhóm sau năm kiểm tốn khách hàng Kết hợp với thơng tin hồ sơ kiểm toán năm trước KTV tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán Còn khách hàng lần (như ABC) IA tiến hành khảo sát khách hàng thu thập chứng kiểm toán cụ thể chi tiết 1.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty ABC ABC khách hàng mới, cơng ty chưa có hiểu biết hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán ABC Do đó, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn IA phải tìm hiểu sơ phận phương pháp thường sử dụng như: vấn, kiểm tra tài liệu, phân tích Thứ nhất: Thu thập thông tin sở, thông tin địa vị pháp lý khách hàng Phỏng vấn: Thường gợi mở câu hỏi “ đóng” “mở”, tạo nên thân thiết với Công ty khách hàng Từ việc vấn thu thập tài liệu KTV ghi chép thơng tin mà thu thập vào giấy tờ làm việc Nếu phát không thống việc trả lời câu hỏi Ban Giám đốc khách hàng nhân viên khác, KTV đặt câu hỏi bổ sung cho vấn đề cần tìm hiểu KTV ln thận Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD trọng việc đặt câu hỏi, tránh đặt câu hỏi không rõ ràng gây ảnh hưởng đến việc thu thập chứng Các thơng tin nhóm kiểm tốn thu thập Cơng ty ABC sau: Biểu 1.1: Trích giấy tờ làm việc KTV CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG DƯƠNG Tên khách hàng: Cơng ty ABC Tham chiếu: Niên độ kế toán: 1/1/2008931/12/2009 Người thực hiện:PTKC Nội dung: Tìm hiểu HTKSNB Ngày thực hiện: 03/02/2010 Cơng ty ABC Công ty Cổ phần thành lập theo giấy đăng ký kinh doanh số 0103021034 đăng ký lần đầu ngày 30 tháng 11 năm 2007 đăng ký thay đổi lần thứ ngày 11 tháng năm 2008 - Chức lĩnh vực hoạt động Công ty là: kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa ngồi nước; kinh doanh dịch vụ ủy thác; lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế dịch vụ phục vụ khách du lịch - Vốn điều lệ Công ty 25.000.000.000 VNĐ Các thông tin tổ chức hoạt động - Ban Giám đốc gồm: Giám đốc, Phó Giám đốc Phó Giám đốc trực tiếp phụ trách phịng tài kế tốn duyệt chứng từ kế tốn sau có kiểm sốt kế tốn trưởng - Các phịng ban chức năng: Ban kiểm sốt, phịng kế tốn, phịng kế hoạch vật tư, phịng kỹ thuật, phòng tổ chức, phòng thị trường, đội xe vận tải Các ngân hàng giao dịch: - Ngân hàng Nông nghiệp phát triển Nông thôn Nam Hà Nội; - Ngân hàng Đầu tư Phát triển Hoàng Mai Kiểm tra tài liệu: Phỏng vấn nhằm tạo điều kiện để KTV gặp gỡ Ban giám đốc thu thập cách khái qt tình hình chung Cơng ty KTV tiến hành thu thập kiểm tra tài liệu sau: - Các tài liệu thông tin chung: Bảng kê đặc điểm khách hàng, Sơ đồ tổ chức, q trình phát triển, đối tác Cơng ty ABC Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - ĐHKTQD - Các tài liệu vể pháp luật: giấy phép đăng ký kinh doanh, giấy thay đổi ngành nghề kinh doanh, điều lệ Công ty, biên họp hội đồng cổ đông, Ban lãnh đạo, nhiệm kỳ lãnh đạo - Các tài liệu thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên kiểm tra thuế, văn có liên quan doanh nghiệp tính thuế - Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán năm trước, Báo cáo tài chính, thư quản lý, chế độ kế tốn áp dụng doanh nghiệp, nguyên tắc kế toán áp dụng Thứ hai: Đánh giá HTKSNB Công ty ABC Các KTV nhóm kiểm tốn tiến hành áp dụng nhiều phương pháp thu thập chứng như: Phỏng vấn, quan sát, sử dụng tài liệu… Việc sử dụng phương pháp vấn hiệu chủ yếu khách hàng lần Công ty ABC KTV trực tiếp đặt câu hỏi cho kế tốn trưởng Cơng ty Tìm hiểu hệ thống nhân sự, công tác tổ chức hạch tốn kế tốn, phân cơng phân nhiệm thành viên máy kế toán… Đồng thời nhóm kiểm tốn đưa bảng câu hỏi để điều tra tính độc lập Ban lãnh đạo nhân viên phịng kế tốn Nhóm kiểm toán tiến hành quan sát phong cách làm việc cán cơng nhân viên Bên cạnh nhóm kiểm tốn tiếp xúc với nhân viên công ty, để biết quy tắc làm việc phân công phân nhiệm Công ty diễn nào? Có với chế độ kế tốn hành không? Những thông tin thu thập nhóm kiểm tốn IA ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc Cụ thể nhóm kiểm tốn tìm hiểu thơng tin sau: Biểu 1.2: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐƠNG DƯƠNG Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: Niên độ kế toán: 2009 Người thực hiện:PTKC Nội dung: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 03/02/2010 Phạm Thị Kim Chung Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp 10 Khoa Kế toán - ĐHKTQD - Tổ chức cơng tác kế tốn nhân phịng kế tốn Ơng TST : Kế tốn trưởng Bà NML : Doanh thu, lương, tiền mặt Bà NTH : Công nợ phải trả, tiền gửi ngân hàng Bà LPT : Kế toán tổng hợp công nợ phải thu Bà MTH : Thủ quỹ - Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy vi tính - Niên độ kế tốn: Bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép sổ kế toán đồng Việt Nam (VNĐ) - TSCĐ ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, TSCĐ ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế giá trị lại - Các khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội khoản phải thu khác thời điểm báo cáo, nếu: có thời gian thu hồi lý năm phân loại Tài sản ngắn hạn; năm phân loại Tài sản dài hạn - Ban giám đốc nhân viên Cơng ty ABC có thái độ làm việc nghiêm túc, tận tình, sẵn sàng làm thêm cơng việc địi hỏi phải gấp rút - Có sốt xét cơng việc cấp cấp Trong vấn KTV IA gửi đến cho Công ty ABC bảng câu hỏi nhằm đánh giá HTKSNB đánh giá hệ thống kế toán đơn vị Cụ thể sau: Bảng 1.2: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB Công ty ABC Nội dung Các phận kế tốn Cơng ty có phân cơng phân nhiệm cách rõ ràng khơng? Kế tốn phần hành có làm chức giao không? Các văn Bộ Tài liên quan đến cơng tác kế tốn có cập nhật thường xuyên phổ biến cho kế toán phần hành khơng? Trình độ kế tốn viên có phù hợp với phần hành giao? Các chức danh kế tốn có làm việc ngày nghỉ? Cơng ty có áp dụng phần mềm kế tốn khơng? Phạm Thị Kim Chung Trả lời Có Có Có Có Khơng Có Kiểm tốn 48A