Nghiên CIÍU trao flơĩ CHỦ DOANH NGHIÊP VÀ NHUNG ảnh hướng DẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN Mực KÉ TOÁN TRONG DOANH NGHIÊP NHỎ VÀ VÌÍA tSkNguyễn Thị cẩm Vân* Nhận: 09/05/2022 Biên tập: 10/05/2022 Duyệt đăng:19/06/2022 Phan Ngọc Phương* Tóm tắt Chuẩn mực kế toán (CMKT) tập hợp nguyên tắc, yêu cầu để hướng dẫn người làm kế toán nhận thức, ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh CMKT tạo hệ thống quan điểm hành xử thống nhất, cho tất kế toán viên doanh nghiệp (DN) Việc vận dụng CMKT vấn đề quan trọng, cơng tác kế tốn DN, tổ chức liên quan Hiện nay, mức độ vận dụng CMKT DN chưa đồng tự nguyện Nghiên cứu thực hiện, để đánh giá nhân tố ảnh hưởng nhận thức chủ DN đến cơng tác kế tốn, việc vận dụng CMKT DN Nghiên cứu thực hiện, cách tiến hành điều tra thông qua bảng câu hỏi vấn trực tiếp Kết nghiên cứu đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố này, đến việc vận dụng CMKT doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Đây sờ để mở rộng nghiên cứu, phạm vi DN lớn Từ khóa: chuẩn mực kế tốn, hệ thống kế tốn, báo cáo tài chính, kiểm toán, doanh nghiệp nhỏ vừa Abstract Accounting Standard consists of rules and requirements to guide accountants recognizing, recording and reflecting potential economic operation Accounting standard makes an united viewpoint system for accountants Application of Accounting standard plays an important accounting role in both Enterprises and other Organizations This study was taken to evaluate Business on standard application at small and medium Enterprises The study was run by investigated via questionnaire and interview The levels of Accounting standard application at enterprises have been assessed by the study This is the basis for expanding research at small and medium Enterprises Keyworks: accounting standard, accounting system, report finacial, audit, small and medium - sized enterprises JEL: M40, M42, M13, M21 Đặt vấn đề Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam dần thiết lập khuôn khổ pháp lý theo thơng lệ nước, nhằm hồn thiện nâng cao chất lượng thông tin BCTC Tuy nhiên, thực trạng việc áp dụng CMKT DN Việt Nam nhiều bất cập Điều xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, yếu tố mơi trường pháp lý, kinh doanh văn hóa, đan xen thiếu tính thống CMKT luật kế toán, chế độ kế toán Ke tốn Việt Nam cần có cải tiến định, nhằm tạo hài hòa để hướng đến đồng mang tính hệ thống 130 Cùng với q trình đổi hệ thống kể tốn Việt Nam, Bộ Tài nỗ lực soạn thảo cơng bố 26 CMKT, từ năm 2001 đến Tuy nhiên, thực tế vận dụng chuẩn mực vào DN Việt Nam tồn nhiều bất cập, điều xuất phát từ nhiều nguyên nhân Việc ban hành CMKT đến vận dụng chuẩn mực q trình ln gặp nhiều rào cản, đặc trưng kinh tế, hệ thống pháp lý, lực thói quen kế tốn viên, Choi cộng sự, (2011) Trong điều kiện hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam hồn thiện, ngồi hệ thống CMK.T cịn có chế độ kế tốn DN mà quy định cụ thể phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc áp dụng CMKT chung có đảm bảo khung pháp lý tương đối thống nhất, thuận lợi cho công tác quản lý Nhà nước hay không, điều tác động đến kế toán viên, họ nên dựa vào chế độ kế toán hay CMKT để triển khai vận dụng Tuy nhiên, kế toán viên chịu đạo quản lý trực tiếp từ chủ DN Page & Collis cho rằng, *Trường Đại học Lâm nghiệp - Phân hiệu tính Gia Lai chi '5Kế tốn &^Kiểm toán số tháng 6/2022 Nghiên cưu trao dổi chủ DNNVV sử dụng BCTC việc định, có thường quan tâm đến việc kê khai thuế Nhận thức thường dẫn đến kế toán DNNW không đặt nặng vào việc vận dụng CMKT mà quan tâm nhiều hon đến quy định quan thuế, không loại trừ trường họp chủ DN u cầu kế tốn có thái độ hướng đến điều chỉnh lệch lạc số liệu kế toán để có lợi thuế Thực tế chủ DN có tư nào, quan tâm đến công tác kế tốn hay có áp đặt, hạn chế Tác giả sử dụng kỹ thuật phân tích định tính thống kê mơ tả bản, để phân tích dừ liệu điều tra Theo cách thiết kế nghiên cứu, tác giả tiến hành khảo sát 350 DNNVV (tương ứng 350 phiếu), thu 350 phiếu (đạt tỷ lệ 100% số phiếu phát ra), số phiếu họp lệ 340 phiếu (đạt tỷ lệ 97,14% phiếu thu về) Nội dung bảng câu hỏi liên quan đến số vấn đề CMKT DNNW thời gian qua? Bài viết nghiên cứu cụ thể từ lý thuyết đến thực tiễn ảnh hưởng, vai trò tác động chủ DN đến việc vận lớn: chủ DN quan tâm việc lập BCTC phục vụ cho mục đích kế tốn kê khai thuế; chủ DN ln quan tâm, hồ trợ kinh phí để nhân viên kế toán cập nhật chế độ kế toán, vận dụng CMKT DN chủ DN không yêu cầu phận kế toán làm theo ý kiến đạo minh Thời gian tiến hành khảo sát từ 10/02/2021 đến 15/5/2021 Thông tin chi tiết mẫu nghiên dụng CMKT DNNVV cứu mô tả Bảng Giải vấn đề Kết nghiên cứu bình luận quản lý? Chủ DN tác động đến việc vận dụng 2.1 Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu đánh giá thực trạng vận dụng CMKT DNNW; liệt kê nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố chủ DN, việc vận dụng CMKT DNNW Phạm vi nghiên cứu DNNW, địa bàn tỉnh Gia Lai 2.2 Phương pháp thu thập so liệu thiết kế nghiên cứu Nghiên cứu dựa hoàn toàn vào số liệu sơ cấp Để thu thập liệu cần thiết, thiết kế bảng câu hỏi điều tra có cấu trúc tiến hành điều tra để thu thập thông tin, cách vấn trực tiếp kế toán trưởng kế tốn viên DN 3.1 Tình hình vận dụng CMKT Kế tốn xem cơng cụ người quản lý để kiểm tra, giám sát hoạt động vận hành DN Các tác giả Page, Collis Jarvis cho rằng, người chủ DN thường quan tâm đến việc kê khai thuế quan tâm đến tuân thủ quy định kế toán việc áp dụng CMKT, điều làm ảnh hưởng đến chất lượng thông tin cung cấp BCTC Tuân thủ quy định thuế ưu tiên tuân thủ quy định kế tốn, mà chất lượng thơng tin cung cấp BCTC thường kém, việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực không thực Trong nhiều trường họp, kế toán vận dụng phương tiện để kê khai thuế theo quản lý Nhà nước, nhiều chủ DN chưa thật quan tâm đến vai trò quản lý kế tốn Đối với DN có quy mơ vừa mà tham gia niêm yết giá thị trường chứng khốn, u cầu minh bạch cơng khai tài ln có tính bắt buộc Người chủ sở hữu người quản trị thường quan tâm đến việc áp dụng chuẩn mực, tổ chức công tác kế toán Các nghiên cứu Thụy sĩ cho rằng, vận dụng tốt chuẩn mực khả tim kiếm hợp đồng kinh doanh nhiều tăng đáng kề lợi nhuận cho công ty Đối với DNNVV Việt Nam, kết nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun, Nguyễn Thị Ngọc Điệp cộng cho thấy, quan tâm người Bảng 1: Số lượng DN điều tra theo ngành Ngành Sổ lượng Phần ưăm (%) Sàn xuất 58 17,06 Phần tràm lũy kế (%) 17,06 Thương mại 173 50.89 68.49 Dịch vụ 65 19,11 87.06 Kct hợp 44 12,94 100 Tồng cộng 340 100 (tác già tông hợp) ^ỈỌỊ) chi toán toán số tháng 6/2022 131 Nghiên CIỈÌ1 trao flổi chủ, người quản lý ảnh hưởng thuận chiều đến việc vận dụng CMKT Nghiên cứu kỳ vọng vào mối quan hệ thuận chiều DNNVV tỉnh Gia Lai, đạo người chủ ảnh hưởng lớn đến nhiều chức quản lý, có cơng tác kế tốn Từ đây, tác giả đưa giả thuyết nghiên cứu là, “Nhận thức chủ DN vị trí cơng viêc kể tốn có tác động tích cực đến việc vận dụng CMKT” Thông qua yêu cầu người trả lời cho ý kiến ‘Có’ hay ‘Khơng’ sử dụng chuẩn mực, 19 danh mục chuẩn mực áp dụng cho DNNW Qua kết khảo sát cho thấy, tất DNNW vận dụng CMKT Tuy nhiên, mức độ vận dụng không giống nhau, dao động từ 26,3% - 89,5%, nghĩa DN vận dụng chuẩn mực nhất, mức 26,3% DN vận dụng nhiều chuẩn mực đạt 89,5% Khơng có DN vận dụng 100% CMKT dùng cho DNNW Dùng số thống kê Index = EỊ^iVAS/19, để tính mức độ vận dụng CMKT Theo Thông tư 133/2016/TT BTC, chế độ kế tốn cho DNNVV 19/26 chuẩn mực vận dụng DNNVV tùy theo đặc điểm DN Trong số 19 chuẩn mực đó, DN vận dụng chuẩn mực nào, chuẩn mực không vận dụng DN có so index cao chứng tỏ DN vận dụng nhiều chuẩn mực ngược lại Ket phân tích thống kê mơ tả cho thấy, tỷ lệ vận dụng chuẩn mực không đồng đều, cụ thể Bảng 2: Qua kết phân tích cho thấy, 19 CMKT Việt Nam áp dụng cho DNNW mức độ vận dụng chuẩn mực khơng đồng đều, 132 Báng 2: Tình hình vận dụng nhóm chuân mực DNNW Nhóm CM N Số lượng DN vận dụng Tỳ lệ DN có vận dụng (%) 87,8 93,4 Chuẩn mực chung 320 Chuân mực hàng ton kho 320 281 299 Chuân mực TSCĐ hữu hinh 320 316 98,7 Chuẩn mực TSCĐ vơ hình Bất động sàn đầu tư Thuê tài san Ke toán khoán dầu tư vào CTLK Báo cáo phận Anh hường việc thay dồi TGHĐ CM doanh thu thu nhập khác Hợp dồng xây dựng Chi phí di vay Thuế thu nhập DN 320 320 320 317 164 170 99,0 51,3 53,1 320 46 14,3 320 0,31 320 0,31 320 310 96,8 320 320 320 130 198 210 40,6 61,8 65,6 320 97 30,3 320 315 98,4 320 169 52,8 320 127 39,7 320 131 40,9 320 119 37,2 Các khoản dự phịng, nợ tiềm tàng Trình bày BCT C Các kiện PS sau ngày kết thúc KKT Báo cáo lưu chuyền liền tệ Thông tin bẽn liên quan Thay đơi sách kê tốn sai sót (lác giã lịng hựp) cụ thể nhóm chuẩn mực mà DN sử dụng phổ biến chuẩn mực liên quan đến hoạt động kinh doanh hàng ngày chuẩn mực tài sản cố định, chuẩn mực hàng tồn kho, chuẩn mực doanh thu thu nhập khác Tuy nhiên, tỷ lệ vận dụng chuẩn mực chưa cao cho thấy, người làm kế tốn khơng biết hay chưa nhận thức đầy đủ chuẩn mực thể phần quy định thực hành kế tốn hàng ngày Có số chuẩn mực DN khơng vận dụng hồn tồn vận dụng khơng thường xuyên chuẩn mực báo cáo phận (VAS 08) ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái (VAS 10) chiếm 0,31%, chuẩn mực ^Tạp chi ^Kếtốn (b^Kiem tốn số tháng 6/2022 đầu tư vào cơng ty liên kết (VAS 07) 14,3%, 3.2 Kết thang đo nhân tố chủ DN Ket phân tích Cronbach Alpha thang đo nhận thức chủ DN trình bày Bảng 3, cho thấy khái niệm đo lường đạt hệ số Cronbach Alpha từ 0.70 trở lên Cụ thể, hệ số Cronbach Alpha 0.819, không cần thiết phải loại biến để nâng cao Cronbach Alpha Ngồi ra, biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng từ 0.30 trở lên Như vậy, thang đo nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT DNNVV đạt độ tin cậy yêu cầu tiếp tục đưa vào phân tích nhân tố khám phá EFA Nghiên cưu trao dổi Bảng 3: Bàng Kiêm định độ tin cậy thang đo Trung bình thang đo loại biến Biến quan sát (tác giả tỏng hợp) Lai Theo đó, mức độ ảnh hưởng biến theo thứ tự từ ảnh hưởng nhiều đến ảnh hưởng là: biến Nhận thức chủ DN đóng góp 28,8%; biến Trình độ lực kế tốn viên đóng góp 26,2%; biến Lợi ích từ việc vận dụng chuẩn mực đóng góp 21,1%; biến Mức độ Kiếm ưa tượng đa cộng tuyến sử dụng vay nợ đóng góp 16,5%; biến Tư vấn tổ chức nghề nghiệp đóng góp 10,5% cuối thấp biến Quy mô DN Phương sai thang đo nêu loại biến Tương quan biến tổng Cronbach Alpha loại biến 1.568 1.591 635 649 709 659 775 713 763 Nhận thức chủ DN: 819 NT1 7.77 NT2 7.81 NT3 7.75 Bâng 4: Phân tích hồi quy Mơ hình ĩĩệ số hồi quy chưa chuân hóa B 1IS qm RO Nợ NT NL TV TI Ĩ.I -.647 107 044 -.471 282 254 097 088 206 Std Eơor 439 043 024 107 044 042 038 049 038 Hệ số hồi quy chuẩn hóa t Sig Độ chấp nhận Beta 094 069 -.165 288 262 105 076 221 -1.473 2.498 1.838 -4.416 6.352 6.039 2.580 1.800 5.358 142 013 067 000 000 000 010 073 000 942 955 954 650 711 815 748 784 V1F 1.061 1.048 1.049 1.538 1.406 1.227 1.336 276 (tác giá tồng hợp) Sau phân tích nhân tố khám phá EFA, tác giả tiếp tục phân tích hồi quy, kiểm tra hệ số tương quan Pearson = 47 (hệ số Pearson lớn nhỏ 6) để lượng hóa mức độ chặt chẽ mối liên hệ tuyến tính biến độc lập biến phụ thuộc Hệ số tương quan dương, cho thấy mối quan hệ nhận thức chủ DN với vận dụng CMKT có quan hệ thuận chiều So sánh với giả thuyết ban đầu, chấp nhận giả thuyết nghĩa nhận thức chủ DN cơng việc kế tốn có tác động tích cực đến việc vận dụng CMKT DNNVV 3.3 Bình luận kết Kết điều tra thức nghiên cứu định lượng, kiểm định thang đo mơ hình nghiên cứu Các thang đo kiểm định lại, phương pháp hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA Sau kiểm định thang đo, biến quan sát lại sử dụng để kiếm định mơ hình lý thuyết giá trị liên hệ lý thuyết Dựa vào đặc thù bối cảnh Việt Nam nói chung tỉnh Gia Lai nói riêng, cho thấy việc vận dụng CMKT DNNW địa bàn tỉnh Gia Lai chịu ảnh hưởng nhân tố, là: quy mơ DN; tỷ suất nợ; nhận thức chủ DN; lực kế toán viên; ý kiến tư vấn từ tổ chức bên lợi ích vận dụng CMKT tác động đến mơ hình này, cụ thể: VDCMKT = 0.094* quy mô 0.165*tysuatno + 0.288*NT + 0.262*NL + 0.105*TV + 0.221*LI (1) Từ kết nghiên cứu phương trình hồi quy, xác định vị trí ảnh hưởng biến độc lập đến việc vận dụng CMKT DNNVV, địa bàn tỉnh Gia đóng góp 9,4% Trong 06 biến này, có 05 biến có mối quan hệ tỷ lệ thuận 01 biến có quan hệ tỷ lệ nghịch (nợ vay) với biến phụ thuộc viêc vận dụng CMKT DNNVV, địa bàn tỉnh Gia Lai Sự quan tâm chủ DN có quan hệ thuận chiều mơ hình nghiên cứu, nhân tố ảnh hưởng lớn đến trình vận dụng CMKT DN Kết phù hợp với nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun hay Nguyễn Thị Ngọc Điệp cộng sự, nghiên cứu nghiên cứu quan tâm nhà quản lý DNNVV, thường người chủ người quản lý nên việc so sánh chấp nhận Kết náy với dự đốn ban đầu cơng việc ke tốn DN bị chi phối yêu cầu người chủ theo mục đích riêng Việc chủ DN có nhìn nhận hoạch định chiến lược cho DN hay không, sử dụng nhân lực, vật lực cho hiệu vấn đề quan tâm hàng đầu DN Chủ DN có trách nhiệm định hướng giúp đội ngũ nhân viên nói chung, kế tốn viên nói riêng, hiểu mục tiêu đặt ảnh hưởng đến cơng việc trách nhiệm sỉạp chí Kếtốn (ềKKiẨÍm tốn số tháng 6/2022 133 Nghiên CÚÌ1 trao dổi Bàng 5: Bàng so sánh kết quà nghiên cứu với nghiên cứu nước DNNW Việt Nam Tác giả Khu vực Sự quan tâm chủ DN Kết quà cùa luận án Kết quà ô' địa phưoìtg khác Việt Nam Nguyễn Thị Nguyễn Thị Ngọc Trần Binh Khôi Phirưng Tháo Điệp vả cộng Nguyên (2013) (2019) (201?) DN Gia DNNW Tiều DNNVV Đà DNNVV vùng Tây Bắc Thành phố HCM Nằng Lai - + 4- Ngơ Đức Đồn, (2006), “Vai trị dịch vụ kế tốn, kiêm tốn tư vấn tài DNWN”, Tạp chí Kế tốn Kiềm tốn Hồ Phan Minh Đức, (2013), “Nghiên cứu tình hình vận dụng chế độ kế tốn DN địa bàn tình Thừa Thiên Huế”, Tạp chí Khoa học Cơng nghệ Hà Thị Ngọc Hà, (2006), “Chế độ ké toán DNNW”, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn (tác giá tơng hợp) họ Neu cơng tác kế tốn quan tâm ý hiệu cao horn ngược lại Qua vấn sâu với chuyên gia kế toán chủ DN, cho thấy chủ sở hữu thường quan tâm đến kết BCTC, tạo thuận lợi việc quan hệ với tổ chức tín dụng ngân hàng, nhiều trường hợp DN kế toán viên phải hạch toán theo yêu cầu chủ DN Tuy nhiên, kết điều tra cho thấy chủ DN thực quan tâm đến vai trị thơng tin kế tốn, điều lý giải nhân tố lại ảnh hưởng mạnh đến việc vận dụng chuẩn mực, DNNW Gia Lai Đây tín hiệu lạc quan, để DN phát triển công minh bạch thị trường kinh tế Kết luận Việc tuân thủ vận dụng CMKT đóng vai trị quan trọng cơng tác kế tốn hoạt động quản lý DN Neu DN vận dụng nghiêm túc CMKT tạo nhiều hội kinh DN thân chuẩn mực kế tốn thể tính minh bạch xác nội dung đo lường công bố thông tin Tuy nhiên, việc vận dụng CMKT lại phụ thuộc nhiều vào chế độ kế toán, mà chế 134 Nguyễn Thị Phương Thảo, (2018), “Đề độ kế toán thường xuyên thay đổi theo phát triển kinh tế vĩ mô Ở nước ta, tồn song song chuẩn mực chế độ kế toán Điều dễ dẫn đến nhầm lẫn cho kế tốn xuất mơ hình lý thuyết nhân tố ảnh hưởng viên, q trình thực Họ khơng phân biệt rõ ràng ranh giới chế độ chuẩn mực Thịnh, Nguyễn Huy Hoàng, (2020), “Nghiên Nghiên cứu đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT tỉnh, mang đặc thù kinh tế vùng Tây nguyên Các DNNVV địa bàn tỉnh Gia Lai chủ yếu hoạt động thương mại, phục vụ gần gũi với công tác sản xuất loại đặc thù vùng đến áp dụng CMKT DNNW Tây Bắc”, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số + 02/2018, 87-90 Nguyễn Thị Ngọc Điệp, Nguyễn Quốc cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT Việt Nam cùa DNNW Thành phố Hồ Chí Minh”, Tạp chí Cơng thương số 7,04/2020,278-286 Belkaoui, Ahmed and A Kahl, (1978), “Corporate financial disclosure in Canada, re search monograph of the Canadian certified general accountants association, Vancouver Chow, C.W., &Wong-Boren, (1987), “Voluntary nancial disclosure by Mexican cor tiêu, cà phê, cao su Nghiên cứu bước khởi đầu cho nghiên cứu sâu rộng hơn, tinh hình vận dụng nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng porations”, the accounting review, 62 (3), CMKT DNNVV địa bàn tỉnh, để đánh giá cách toàn diện Góp phần giúp DN (74), pp.113-124 minh bạch rõ ràng hơn, thơng tin tài mà DN cơng bổ, tạo niềm tin tốt tới cộng đồng tổ chức liên quan.n pp.533-541 Cooke, T, (1989), “Disclosure in the corporate annual reports of Swedish compa nies", accounting and business research, 19 10 Gray, s J, (1988), “Towards a theory ofcultural influence on the development ofac counting systems internationally”, Abacus, 24(1), pp.1-15 11 Hair, J, (1995), “Multivariate Data Analysis Prentice Hall International”, NewYork 12 Collis, J and Jarvis, R, (2000), “How Owner - Managers Use Accounts”, Centre for Tài liệu tham khảo Trần Đình Khơi Ngun, (2010), “Bàn Business Performance, ICAEW London 13 Page, M, (1984), “Corporate financial mô hỉnh nhân tố ảnh hưởng đền việc reporting and the small independent com vận dụng chế độ kế toán DNNW”, pany”, Accounting and Business Research, Vol Tạp chí Khoa học Cơng nghệ 14 No 55 ^Tạp chi 'õKétốn &(5Kiểm toán số tháng 6/2022 ... cứu Nghiên cứu đánh giá thực trạng vận dụng CMKT DNNW; liệt kê nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố chủ DN, việc vận dụng CMKT DNNW Phạm vi nghiên cứu DNNW,... chuẩn mực đó, DN vận dụng chuẩn mực nào, chuẩn mực khơng vận dụng DN có so index cao chứng tỏ DN vận dụng nhiều chuẩn mực ngược lại Ket phân tích thống kê mô tả cho thấy, tỷ lệ vận dụng chuẩn mực. .. độ ảnh hưởng biến theo thứ tự từ ảnh hưởng nhiều đến ảnh hưởng là: biến Nhận thức chủ DN đóng góp 28,8%; biến Trình độ lực kế tốn viên đóng góp 26,2%; biến Lợi ích từ việc vận dụng chuẩn mực