■ TÀI CHÍNH - KINH DOANH CÁC HÌNH THỮC GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP VA HÀM Ý CHO VIỆT NAM ĐÀO THỊ THUÝ HẰNG Gian lận báo cáo tài inh vấn để nhận sự quan tàm tám đặc biệt mang tính thời sau hàng loạt kiện công ty hàng đẩu đầu thếgiới bị phá sàn sản ỉvàọ — đẩu -/— kỷ 21 như: Enron, WorldCom, Lehman Brothers, Xerox Bài viết trao đổi tổng quan liên quan t • fl A — A ■ r r w % ■ X ■ AA A? •A Ẽ Ễ at f- t- — r A I Á đến gian lận báo cáo tài chính, số vụ việc vàM hình thức điển hình gian lận báo cáo tài thếgiới đưa sốhàm ý cho Việt Nam Từ khóa: Gian lận báo cáo tài chính, chế độ kế toán, doanh nghiệp FRAUDS IN BUSINESS FINANCIAL STATEMENTS AND IMPLICATIONS FOR VIETNAM Dao ThiThuy Hang Fraud on financial statements is one of the issues that receive special attention and is topical after a series of bankruptcy events of leading companies in the world at the beginning of the 21st century such as Enron, WorldCom, Lehman Brothers, Xerox The article discusses frauds in financial statements, typical cases and forms in financial reporting fraud in the world as well as implications for Vietnam Keywords: Fraudulent financial statements, accounting regime, enterprises 111 '""I U "ỳ Ngày nhận bài: 6/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 25/5/2022 Ngày duyệt đăng: 31/5/2022 cách cố ý nhằm lường gạt người sử dụng thơng tin Trong số hình thức gian lận trên, nhà nghiên cứu tập trung nhiều vào gian lận lập BCTC Như vậy, gian lận BCTC trình bày sai lệch có chủ định thông tin BCTC, nhiều người Ban Giám đốc công ty, nhân viên bên thứ ba thực Biểu gian lận báo cáo tài Theo chuyên gia tài chính, gian lận BCTC DN thường biểu dạng chung sau: - Xử lý chứng từ theo ý chủ quan: Xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ tài liệu liên quan đến BCTC - Che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch BCTC Ghi chép nghiệp vụ không thật - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, ngun tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài - Cố ý tính tốn sai mặt số học để làm sai lệch BCTC đem lại lợi ích cá nhân Sự khác biệt gian lận sai sót báo cáo tài Tổng quan gian lận báo cáo tài Gian lận báo cáo tài ủy ban Kiểm tốn viên nội Mỹ (2004) cho rằng: Gian lận báo cáo tài (BCTC) liên quan đến việc lãnh đạo cấp cố tình trình bày sai trình bày khơng thích hợp che đậy sai phạm liên quan đến BCTC Trong đó, theo Hiệp hội nhà điều tra gian lận (2016), gian lận BCTC trường hợp thông tin BCTC bị bóp méo, phản ánh khơng trung thực tình hình tài doanh nghiệp (DN) Sai sót lỗi nhầm lẫn khơng cố ý có ảnh hưởng đến BCTC Khác với gian lận CỐ ý, sai sót biểu dạng: Lỗi tính tốn SỐ học hay ghi chép sai; Bỏ sót hiểu sai dẫn đến làm sai lệch khoản mục nghiệp vụ kinh tế trình độ, hiểu biết hạn chế; Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp kế tốn, sách tài hạn chế lực Theo chuyên gia tài chính, gian lận sai sót sai phạm tiềm ẩn BCTC DN Việc phát nhận biết, gian lận thường khó ” I MN tốn giúp WorldCom phóng đại lợi nhuận Năm 2001, Dấu hiệu Hình thức thể WorldCom báo cáo lợi nhuận vào DN có cấu sở hữu phức tạp, sở hữu chéo, thành lập nhiếu công ty (đé thực nhiệm vụ không minh bạch đó) khoảng 1,3 tỷ USD dù thực tế cơng ty bị lỗ rịng WorldCom nộp Lợi nhuận vượt trội lĩnh vực hoạt động thông thường, không rõ nét đơn xin phá sản vào ngày 21/7/2002 Dòng tién từ hoạt động kinh doanh liên tục âm, bù đắp dòng tiền từ hoạt động tài (tăng vốn) Tiếp phải kể đến vụ việc Lợi nhuận cao bất thường trước đợt tăng vốn, lợi nhuận không đến từ Lehman Brothers Kê’ từ hoạt động kinh doanh mà đến từ việc bán tài sản, thong qua hợp khủng hoảng tài bắt đầu đồng hợp tác kinh doanh, hợp đóng ủy thác, giao dịch với bên liên quan xuầt năm 2007, dù biết Hay thay đổi người đại diện theo pháp luật, Kế tốn trưởng cần phải giảm phụ thuộc vào Ngn: Tác giá tóng hợp khoản vay khăn sai sót, gian lận thường thời kì khơng thuận lợi để bán che giấu hành vi cố ý, tinh vi bớt tài sản hoàn trả khoản nợ nên Lehman Brothers lợi dụng thủ thuật kế toán đê’ ghi nhận Gian lận báo cáo tài giới nghiệp vụ tài trợ nợ ngắn hạn thành khoản Một số vụ gian lận bật doanh thu Theo báo cáo Examiner, quí 11/2008, Lehman Brothers che giấu khoản Các vụ bê bối kế tốn khơng phải điều q nợ lên tói 50 tỷ USD khỏi bảng cân đối kế tốn mẻ, quy mơ vụ thường khác Tuy nhiên, vụ gian lận BCTC Wirecard Trong lịch sử thị trường tài tồn cầu, coi vụ bê bối tài làm rúng có nhiều vụ báo cáo gian lận BCTC đình động giới nước Đức Từ vị cơng đám Trong số trường hợp, tình trạng gian lận ty cơng nghệ tài hàng đầu, Wirecard xuống kế tốn DN bị phát khơng kéo theo dốc "chóng mặt" đến mức phải nộp đơn xin bảo phá sản DN mà kéo theo sụp đổ vệ tòa án khỏi chủ nợ Từ năm 2019, Financial hãng kiểm toán Times tiến hành điều tra dấu hiệu gian lận Là cơng ty lượng có trụ sở bang Texas sô’ sách Wirecard phát văn phòng (Mỹ), trước sụp đổ, Enron công ty lớn thứ Singapore Wirecard sử dụng hợp đồng Mỹ xét theo doanh thu Bằng cách sử dụng giả mạo để thổi phồng doanh thu Ngoài ra, nhân phương pháp kế tốn phức tạp có liên quan tới viên Wirecard công ty Dubai Dublin công ty vỏ bọc, Enron loại bỏ khoản dường âm mưu khai khống doanh thu nợ hàng trăm triệu USD khỏi sổ sách lợi nhuận Nhà đầu tư chuyên gia phân tích bị lừa Tại Việt Nam, năm qua, xảy nhiều tin tình hình tài Enron ổn định vụ gian lận lập BCTC DN điển hình như: nhiều so với thực tế Bên cạnh đó, cơng ty Cơng ty Dược Viễn Đông (năm 2011), Công ty Cô’ vỏ bọc giám đốc cấp cao Enron vận hành phần Đầu tư khoáng sản Tây Bắc (năm 2012), Tập thổi phồng doanh thu gấp nhiều lần, vậy, Enron đoàn Kỹ nghệ gỗ (năm 2016) Những vụ việc gian tạo số doanh thu lợi nhuận ấn lận DN làm dấy lên cảnh báo tượng Tuy nhiên, mạng lưới gian lận phức tạp chất lượng thơng tin BCTC sau đó, bị phanh phui, giá cổ phiếu Enron rơi tự Vụ phá quan quản lý có nhiều biện pháp chấn sản Enron kéo theo sụp đổ Arthur chỉnh, kiểm tra, tra yêu cầu DN Andersen - hãng kiểm toán lớn thứ giới lúc tăng cường chất lượng kiểm toán báo cáo mà công ty kí BCTC Enron đơn vị có lợi ích cơng chúng suốt nhiều năm Hình thức gian lận Không lâu sau vụ sụp đổ Enron, thị trường CĨ SỐ hình thức gian lận phơ biến lập chứng khoán Mỹ lại bị rúng động bê bối kế tốn khác Hãng viễn thơng khổng lồ WorldCom BCTC sau: Che dấu công nợ chi phí; Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh bị điều tra gắt gao sau có dấu hiệu "xào nấu" số liệu kế tốn Cụ thể, WorldCom bị phát thu; Định giá sai tài sản; Ghi nhận sai niên độ; Không khai báo đầy đủ thông tin Tác giả tổng hợp ghi nhận chi phí hoạt động thành khoản đầu tư WorldCom ghi nhận 3,8 tỷ USD chi phí thơng hình thức gian lận phổ biến (Bảng 2) thường thành khoản đầu tư Các thủ thuật kế BẢNG 1: DẤU HIỆU NHẬN BIẾT GIAN LẬN TRÉN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 192 hoạt động nhằm giảm thiểu sai sót gian Hình thức Nội dung STT lận Khi DN có hệ thống Che dấu cơng nợ đưa đến giảm chi phí kỹ thuật gian lận phổ kiểm soát nội hoạt biến BCTC nhằm mục đích khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước động hiệu khà thuế tăng tương ứng với số chi phí hay công nợ bị che dấu Đây phương Che dấu cơng pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Có ba ngăn ngừa hành vi nđ chi phí phương pháp thực giấu gian lận chi phí như: Không ghi nhận gian lận hoạt động công nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đẩy đù khoản dự phịng; vón hố chi DN kiểm phí; khơng ghi nhận hàng bán trả lại - khoản giảm trừ khơng trích trước chi phí bảo hành soát tốt giảm thiểu nhân Là v • ghi "hận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hay cung cấp dịch vụ đáng kể ■ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông Thứ tư, nên ban hành doanh thu qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau khơng có thật lập bút tốn hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu thực thông hướng dẫn thủ hay khai cao qua viêc c° ý ghi tăng nhân tố hóa đơn số lượng, giá bán tục cách thức phát doanh thu d°anh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển gian lận Gian lận quyền sở hữu chuyển rùi ro hàng hoá, dịch vụ bán hành vi triệt Việc định giá sai tài sản thực thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng, khơng cịn sử dụng hay khơng lập tiêu mà ngày Định giá đù dự phòng giảm giá hàng tón kho, nợ phải thu khó địi, khoản đáu tư phát triển vói sai tài sản ngắn, dài hạn Các tài sản thường bị định giá sai tài sản mua qua hợp phương thức tinh vi Vì kinh doanh, tài sản cố định, khơng vốn hố đẩy đủ chi phí vơ hình, phân loại khơng tài sản thế, đê giúp kiểm toán Ghi nhân Doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh viên hiểu rõ gian lận " ■ Doanh thu chi phí cùa kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại thủ tục phát gian sai men aọ đề làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn lận Hội Kiêm tốn viên Khơng khai Việc khơng khai báo đầy đù thông tin nhằm hạn chế khả phân tích hành nghề Việt Nam người sử dụng BCTC Các thông tin thường không khai báo đẩy đủ báo đầy đủ thuyết minh như: Nợtiém tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, cần có hướng thơng tin thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn ,, , dẫn chi tiết, giúp cho Nguón:ĩác già tong hợp , A, , ,A kiêm toán viên đưa Hàm ý cho Việt Nam xét đoán nghề nghiệp sắc bén thực kiểm toán Từ thực tế vụ gian lận BCTC giới cách hiệu Việt Nam, nhằm khắc phục tồn tại, hạn chế Thứ năm, kế toán viên, cần cập nhật kiến hạn chế vụ việc gian lận BCTC thức hàng năm chế độ kế tốn phù hợp vói DN Việt Nam, DN niêm yết thị chuyên môn nghiệp vụ thuộc lĩnh vực ngành nghề trường chứng khoán, cần triêh khai giải pháp sau: đơn vị DN nên có chế độ khuyến khích thưởng Thứ nhất, hồn thiện hệ thống pháp lý kế tốn, phạt rõ ràng kế tốn nâng cao trình độ kiếm tốn, cơng bố thơng tin theo chuẩn mực chuyên môn thông lệ quốc tế Tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện Thứ sáu, đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên ca chế, sách theo hướng tăng mạnh chế tài cần thực đầy đủ yêu cầu hướng dẫn xử phạt hành vi gian lận BCTC DN, xử lý nghề nghiệp, phải tuân thủ nghiêm ngặt nghiêm DN niêm yết có gian lận BCTC, đặc biệt chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế sau vụ việc làm ảnh hưởng đến thị trường Tài liệu tham khảo: chứng khoán thị trường trái phiếu DN vừa qua Tạp chí Kinh tế& Tiêu dùng (2022), rư vụ Wirecard, nhìn lại bê bối kẽ Thứ hai, đẩy mạnh hoạt động tra, kiểm toán rúng động hệ lụy tới hãng kiểm toán; tra giám sát hoạt động DN để nâng cao chất lượng BCTC Đồng thòi, yêu cầu DN giải Trân Thị Vân (2021), Nhận diện gian lận BCTC DN giòi pháp khâc phục Tạp chí Tài kỳ tháng 4/2021; trình BCTC cần đưa thông tin minh bạch, rõ ràng vấn đề tiềm ẫh yếu tố gian lận, Lê Minh Trường (2022), Gian lận BCTC Trách nhiệm kiềm tốn viên việc phát gian lận BCTC, cổng thông tin Luật Minh Khuê dẫn tới rủi ro cho nhà đầu tư Thứ ba, tăng cường kiểm tra chống gian lận tài chính DN, cụ thể vai trị kiểm tốn Thơng tin tác giả ThS Đào Thị Th Hằng nội Kiểm tốn nội khơng kiểm tra BCTC Khoa Kế toán, Trường Cao đẳng Kinh tế kế hoạch Đà Nỗng mà tham gia vào q trình thực kiểm sốt Email: thuyhangktkh@yahoo com tài chính, đánh giá tính hiệu quả, mức độ tuân thủ BÀNG 2: MỘT SỐ HlNH THỨC GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 93 ... thơng hình thức gian lận phổ biến (Bảng 2) thường thành khoản đầu tư Các thủ thuật kế BẢNG 1: DẤU HIỆU NHẬN BIẾT GIAN LẬN TRÉN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 192 hoạt động nhằm giảm thiểu sai sót gian Hình thức. .. đê’ ghi nhận Gian lận báo cáo tài giới nghiệp vụ tài trợ nợ ngắn hạn thành khoản Một số vụ gian lận bật doanh thu Theo báo cáo Examiner, quí 11/2008, Lehman Brothers che giấu khoản Các vụ bê bối... chi tiết, giúp cho Nguón:ĩác già tong hợp , A, , ,A kiêm toán viên đưa Hàm ý cho Việt Nam xét đoán nghề nghiệp sắc bén thực kiểm toán Từ thực tế vụ gian lận BCTC giới cách hiệu Việt Nam, nhằm khắc