Thảo luận Luật Thuế chương 2 từ câu 17 đến 30 và 10 câu đầu của chương III (Theo đề cương thảo luận mới nhất năm 2022)17. Trường hợp nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB và nguyên liệu này cũng là đối tượng chịu thuế TTĐB thì khi tính thuế TTĐB đối với hàng hoá sản xuất có khấu trừ đi phần thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu nguyên liệu hay không? Tại sao? Trường hợp trên được khấu trừ thuế TTĐB theo quy định tại điều 8 Thông tư 052012TTBTC. Theo đó, “Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng các nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp. Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra.”
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THẢO LUẬN LUẬT THUẾ BUỔI Mục lục Chương 1: Nêu khái niệm đặc điểm thuế? Qua phân biệt thuế với khoản thu phí lệ phí Nhà nước? .5 Trình bày cách thức phân loại thuế? Nêu rõ ý nghĩa cách thức phân loại thuế việc ban hành thực thi loại thuế thực tiễn, q trình hồn thiện hệ thống pháp luật thuế? Nêu yếu tố cấu thành sắc thuế? Xác định yếu tố bắt buộc phải có, yếu tố tuỳ nghi nội dung sắc thuế? Giải thích rõ lý sao? Phân biệt khái niệm đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, người nộp thuế, người chịu thuế? Phân biệt khái niệm đối tượng không chịu thuế, đối tượng miễn thuế, đối tượng hưởng thuế suất 0%? 10 Phân biệt khái niệm miễn thuế giảm thuế? Ý nghĩa quy định miễn thuế, giảm thuế đạo luật thuế? 13 So sánh giảm thuế theo chế độ miễn giảm thuế giảm thuế giảm thuế suất? 14 Khi coi đánh thuế hai lần? Nêu giải pháp nhằm tránh đánh thuế hai lần? 16 Truy thu thuế gì? Có phải trường hợp truy thu thuế xuất phát từ hành vi vi phạm pháp luật thuế không? Tại sao? 17 10 Nêu chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế? Trình bày quyền nghĩa vụ nhóm chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế? .17 Chương 2: 21 Tại thuế XK – thuế NK không điều tiết vào hành vi XK – NK dịch vụ qua biên giới Việt Nam? 21 2 Thế xuất khẩu, nhập chỗ? So sánh phương thức xuất khẩunhập chỗ phương thức xuất khẩu-nhập hàng hóa truyền thống? Nghĩa vụ thuế xuất khẩu, thuế nhập hai trường hợp giống hay khác nhau? Tại sao? 22 Trình bày xác định người nộp thuế XK – thuế NK? 22 Nêu khác việc xác định thuế suất thuế nhập thuế suất thuế xuất khẩu? Yếu tố đóng vai trò định việc việc xác định thuế suất thuế xuất khẩu; thuế suất thuế nhập trường hợp cụ thể? .22 Thuế chống phá giá, thuế tự vệ, thuế chống trợ cấp áp dụng những trường hợp nào? Quy định có áp dụng hàng hóa xuất khơng? Tại sao? 23 Phân tích vai trị loại thuế nhập bổ sung việc bảo vệ kinh tế nội địa? Thực trạng áp dụng loại thuế nhập bổ sung Việt Nam nay? 24 Ý nghĩa việc xác định trị giá hải quan để tính thuế nhập việc xác định giá để áp dụng thuế chống bán phá giá hàng hóa nhập khác nào? 25 Nêu thời điểm xác định trị giá hải quan? Ý nghĩa quy định này? 26 Hàng hóa nhập bị áp dụng thuế suất thơng thường có phải biện pháp trừng phạt thuế không? Tại sao? 28 10 Tại Việt Nam trì thuế xuất khẩu, thuế suất thuế xuất đa số mặt hàng xuất 0%? 28 11 Có loại thuế suất thuế nhập khẩu? Tại chủng loại hàng hóa nhập vào Việt Nam từ quốc gia khác thuế suất thuế nhập khác nhau? .28 12 Thế hàng rào thuế quan, hàng rào phi thuế quan? Trình bày xu hướng phát triển hàng rào thuế quan, hàng rào phi thuế quan Việt Nam 29 13 Chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng khu phi thuế quan thị trường nội địa khác nào? Giải thích lại có khác biệt 30 14 Những trường hợp miễn thuế xuất khẩu, nhập khẩu? Tại trường hợp quy định miễn thuế xuất khẩu, nhập mà không quy định trường hợp không chịu thuế xuất khẩu, nhập dù hệ pháp lý trường hợp nộp tiền thuế cho nhà nước? 32 15 Hàng hóa danh mục chịu thuế TTĐB sản xuất để xuất có phải chịu thuế TTĐB khơng? Tại sao? 33 16 Nêu đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB? Tại pháp luật quy định những trường hợp không chịu thuế TTĐB? 33 17 Trường hợp nguyên liệu nhập để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB nguyên liệu đối tượng chịu thuế TTĐB tính thuế TTĐB hàng hố sản xuất có khấu trừ phần thuế TTĐB nộp khâu nhập nguyên liệu hay không? Tại sao? - Trường hợp khấu trừ thuế TTĐB theo quy định điều Thơng tư 05/2012/TT-BTC - Theo đó, “Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra.” 18 Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khơng? Tại sao? Tại khoản Điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT quy định giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho Tại khoản Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khoản 3, Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính quy định giá tính thuế GTGT Căn quy định nêu trên, trường hợp cơng ty có mua hàng hóa làm quà biếu, quà tặng để khuyến mại đáp ứng quy định khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại giá tính thuế xác định không (0), công ty nộp thuế GTGT đầu hoạt động khuyến mại Số thuế GTGT đầu vào hoạt động khuyến mại kê khai khấu trừ theo quy định Trường hợp cơng ty mua hàng hóa làm quà biếu, tặng, cho khách hàng nhân viên cơng ty phải lập hóa đơn tính thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào phục vụ hàng hóa cho, tặng có tính thuế GTGT đầu kê khai, khấu trừ theo quy định Trường hợp công ty chưa kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào kê khai bổ sung theo quy định pháp luật quản lý thuế 19 Tại ô tô 24 chỗ ngồi cho doanh nghiệp khu phi thuế quan nhập phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt? Thực tế có số chủng loại xe ôtô 24 chỗ ngồi sử dụng cho mục đích chuyên dùng như: xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe ơtơ thiết kế vừa có chỗ ngồi Theo qui định pháp luật hành, quan hệ trao đổi hàng hố giữa thị trường nội địa khu phi thuế quan coi quan hệ xuất nhập khẩu, hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác chịu loại thuế gián thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT Để bảo đảm tính đồng hệ thống sách, pháp luật thuế, Luật Thuế TTĐB bổ sung loại hàng hoá đưa vào khu phi thuế quan vào đối tượng không chịu thuế TTĐB Riêng ôtô chở người 24 chỗ ngồi nhập vào khu phi thuế quan thực tế chúng chủ yếu sử dụng nội địa Việt Nam nên thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB để tránh gian lận thương mại phù hợp với thực tiễn 21 Điều tiết thuế giá trị gia tăng hàng nhập có ý nghĩa khác biệt so với việc dùng thuế nhập để điều tiết hàng nhập khẩu? Thuế nhập đánh vào hành vi nhập hàng hóa với ý nghĩa khơng kiểm sốt, điều tiết hoạt động xuất – nhập hàng hóa mà cịn phương pháp tối ưu để hàng hóa nhập phải trả mức giá định để có mặt thị trường Việt Nam, qua bảo vệ phát triển sản xuất nước, đảm bảo ổn định kinh tế Thuế giá trị gia tăng, đánh vào hành vi nhập hàng hóa khơng nhằm mục đích điều tiết vào phần giá trị tăng thêm mà nữa cịn đảm bảo tính cơng giữa hàng hóa nước hàng hóa nước ngồi Bởi lẽ, hàng hóa doanh nghiệp nước lần có mặt thị trường Việt Nam chịu điều tiết thuế giá trị gia tăng, khơng lý hàng hóa nhập tương tự lại không bị điều tiết, qua góp phần bảo hộ sản xuất nước cách hợp lý 22 Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng hành quy định nào? Ý nghĩa mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu? Có mức thuế suất 0%, 5% 10% Trong thuế suất thuế GTGT 10%, áp dụng cho đối tượng không thuộc đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 0% đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5% Ý nghĩa: + Đảm bảo nguyên tắc điểm đến, nhường quyền đánh thuế cho nơi hàng hóa tiêu dùng Đây phù hợp với thơng lệ quốc tế, tạo thuận lợi cho q trình hội nhập kinh tế + Khuyến khích xuất hàng hóa, dịch vụ hồn thuế GTGT, nên giá bán hàng hóa dịch vụ xuất giảm tạo điều kiện cạnh tranh giá cho hàng xuất khẩu, đồng thời từ kích thích tăng cường sản lượng sản xuất + Để hồn thuế GTGT doanh nghiệp phải thực chế độ hóa đơn chứng từ chặt chẽ nên khuyến khích thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường hạch toán kinh doanh 23 Việc phân chia thuế suất thuế giá trị gia tăng thành mức 0%, 5%, 10% dựa sở nào? Phân tích ưu, nhược điểm chế đa thuế suất (3 mức thuế suất) thuế giá trị gia tăng? Việc phân chia thuế suất thuế giá trị gia tăng thành mức 0%, 5%, 10% dựa sở: - Thuế suất 0% áp dụng sản phẩm xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa khơng chịu thuế GTGT Thơng tư 130/216/TT-BTC hướng dẫn cụ thể trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%: Tái bảo hiểm; chuyển giao công nghệ nước ngoài; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu; … - Thuế suất 5%: Áp dụng với sản phẩm quy định Điều 10, Thông tư 219/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung theo Thông tư 26/2015/TT-BTC sau: Nước sinh hoạt, phân bón, nơng sản, thủy sản, quặng, dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp, … - Thuế suất 10%: Được áp dụng sản phẩm, dịch vụ không áp dụng mức thuế suất 0% 5% Ưu điểm chế đa thuế suất (3 mức thuế suất) thuế giá trị gia tăng Việc quy định mức thuế suất giúp cho việc quản lý Nhà nước nói chung ngành Thuế nói riêng đạt hiệu tốt hơn, giảm bớt tượng gian lận thuế - Về thu ngân sách: Thuế GTGT áp dụng rộng rãi với tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hóa cung ứng dịch vụ, góp phần tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước (NSNN) Thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn sắc thuế – khoảng 20% tổng số thu NSNN - Đối với hàng hóa xuất khẩu: Theo quy định thuế suất thuế GTGT hàng xuất 0%, nghĩa doanh nghiệp xuất hoàn lại toàn số thuế giá trị gia tăng nộp đầu vào, việc thực chất hình thức trợ giá Nhà nước cho hàng hóa xuất khẩu, giúp doanh nghiệp tập trung nguồn hàng nước để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hóa thị trường quốc tế - Thuế GTGT góp phần hạn chế nhập - Thống thu thuế Khuyết điểm chế đa thuế suất (3 mức thuế suất) thuế giá trị gia tăng Đối tượng: Điều Điều Luật thuế GTGT quy định rõ ràng những đối tượng chịu thuế, đối tượng chịu thuế suất 0%, 5%, 10% Trong bối cảnh kinh tế mở cửa hội nhập khơng những có những đối tượng mà xuất nhiều đối tượng mới, những trường hợp xử lý nào? Điều tạo thiếu công việc áp thuế không bao quát hết hàng hóa, dịch vụ Về thuế suất: Tính cơng thực tương đối ổn định giữa thành phần kinh tế nước lại thường không ổn định thực giữa doanh nghiệp nước nước (do hiệu thu hút vốn đầu tư nước ngồi giảm) Vì sách thuế thường xun thay đổi thuế suất, hệ thống thuế suất phức tạp Việc có nhiều mức thuế suất làm cho cơng tác xây dựng sách quan có chức gặp nhiều khó khăn Lúc này, muốn tạo sắc thuế thật cơng quan hoạch định sách phải xây dựng tiêu chuẩn phân loại hàng hóa, dịch vụ để từ mà áp vào nhóm thuế suất khác Điều lúc thực thuận lợi khác giữa loại hàng hóa khó phân định, có nhiều ý kiến phản hồi từ đối tượng chuyển đến, đặt vấn đề lại phải tốn khoản chi phí định để tổ chức trả lời giải thích cụ thể… Phương pháp tính thuế: Hiện nay, nước ta thực hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Đối với phương pháp khấu trừ giá giá chưa có thuế GTGT, phương pháp trực tiếp giá có thuế GTGT, điều làm cho tính liên hồn thuế GTGT bị đứt đoạn, không công giữa địa bàn tỉnh Do quy định Cục thuế tỉnh xác định tỷ lệ % GTGT tính doanh thu làm tính thuế, dẫn đến tỉnh ban hành biểu tỷ lệ thuế suất riêng không thống nước Điều làm ý nghĩa thuế GTGT đối tượng nộp thuế trường hợp không quan tâm đến tỷ lệ GTGT doanh thu mà họ quan tâm đến doanh thu số thuế phải nộp Chế độ hóa đơn chứng từ: Luật thuế GTGT quy định nhiều loại hóa đơn, bên cạnh hóa đơn dành cho sở áp dụng theo phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ cịn có loại hóa đơn đặc thù kể bảng kê mua hàng hóa người khơng có hóa đơn,… Các hóa đơn có tính pháp lý Luật thuế quy định Nhưng điểm đáng ý việc khấu trừ thuế lại khác nhau, có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế theo quy định Chính phủ ban hành nhiều quy định hóa đơn chứng từ Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nảy sinh tượng lợi dụng mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ gian lận hoàn thuế 24 Trường hợp sở kinh doanh khơng sử dụng hóa đơn chứng từ có phải nộp thuế giá trị gia tăng khơng? Nếu có nộp theo phương pháp nào? Theo Điều 13 thông tư 39/2014/TT-BTC, trường hợp sở kinh doanh khơng sử dụng hóa đơn chứng từ phải nộp thuế giá trị gia tăng Vì Doanh nghiệp đóng thuế giá trị gia tăng theo tỷ lệ doanh thu Theo phương pháp này, có doanh thu phải đóng thuế GTGT (cịn gọi thuế VAT), không quan tâm đến thuế VAT đầu vào phương pháp khơng khấu trừ VAT đầu vào Nếu nộp nộp theo phương pháp trực tiếp, vì: * Ưu điểm "An tồn" hơn: Khơng cần quan tâm đến hố đơn đầu vào * Nhược điểm Nếu có nhiều hố đơn đầu vào phải nộp thuế Chỉ áp dụng doanh thu năm trước tỷ Một số trường hợp thuế suất trực tiếp cao (như dịch vụ 5%, vận tải 3% ) * Đối tượng nên áp dụng Doanh nghiệp mà đầu vào chủ yếu chi phí khơng có hố đơn Doanh nghiệp kinh doanh hàng hố chịu thuế suất trực tiếp thấp (ví dụ doanh nghiệp thương mại) 25 Trong trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh khơng phát sinh doanh thu kỳ tính thuế có phải thực nghĩa vụ kê khai thuế giá trị gia tăng không? Tại sao? 10 + Trợ cấp chuyển vùng lần người nước đến cư trú Việt Nam, người Việt Nam làm việc nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn nước Việt Nam làm việc + Phụ cấp đặc thù ngành nghề + Khoản tiền thuê nhà, điện nước, dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà đơn vị sử dụng lao động trả thay vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có)) đơn vị khơng phân biệt nơi trả thu nhập + Khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm không bắt buộc tích lũy phí bảo hiểm (kể trường hợp mua bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam phép bán bảo hiểm Việt Nam) + Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cá nhân theo yêu cầu không ghi tên cá nhân hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động + Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, … khơng vượt mức quy định hành Nhà nước + Khoản chi phương tiện phục vụ đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại theo quy chế đơn vị + Khoản chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ người lao động theo kế hoạch đơn vị sử dụng lao động + Khoản hỗ trợ người sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho thân người lao động thân nhân (bố, mẹ, vợ/ chồng, con) người lao động + Khoản tiền ăn giữa ca chi tiền không vượt định mức quy định Bộ Lao động- Thương binh Xã hội 730.000[*] đồng/người/tháng 28 + Khoản tiền mua vé máy bay người sử dụng lao động trả hộ cho người lao động nước làm việc Việt Nam, người lao động Việt Nam làm việc nước phép năm lần + Khoản tiền học phí cho người lao động nước làm việc Việt Nam học Việt Nam, người lao động Việt Nam làm việc nước học nước theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông người sử dụng lao động trả hộ + Khoản toán mà người sử dụng lao động trả để phục vụ việc điều động, luân chuyển người lao động người nước làm việc Việt Nam theo quy định hợp đồng lao động, tuân thủ lịch lao động chuẩn theo thông lệ quốc tế số ngành dầu khí, khai khốn + Khoản tiền nhận tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động theo quy định chung tổ chức, cá nhân trả thu nhập phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định Câu 3: Tổ chức khơng phải doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động kinh doanh có phải đối tượng nộp thuế TNDN không ? Tại ? - Tổ chức khơng phải doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động kinh doanh đối tượng nộp thuế TNDN Điều Luật thuế TNDN, người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp) nghĩa Tổ chức phải doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động kinh doanh đối tượng nộp thuế TNDN Câu 4: Doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh có phải đối tượng nộp thuế doanh nghiệp khơng ? Tại ? - Doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh đối tượng nộp thuế doanh nghiệp chất thuế doanh nghiệp vốn thuê thu nhập đánh vào thu nhập 29 pháp nhân mà doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh khơng có tư cách pháp nhân nên đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Câu 5: So sánh nghĩa vụ thuế TNCN doanh nghiệp nước Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thành lập theo pháp luật Việt Nam? * Giống nhau: - Đều phải đóng loại thuế là: Thuế môn bài, Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế sử dụng đất * Khác nhau: - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thành lập Việt Nam miễn, giảm đóng loại thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu,… Cịn Doanh nghiệp nước ngồi Việt Nam khơng => Sở dĩ có đối đãi khác biệt Việt Nam tham gia WTO luật thuế Việt Nam chịu ảnh hưởng văn hợp tác kinh tế giữa nước WTO Ngoài sách kêu gọi vốn FDI phủ Việt Nam nhằm giải nhu cầu việc làm cao cho người lao động nước, đồng thời gia tăng giá trị GDP đầu người Việt Nam Phân biệt khái niệm “thu nhập chịu thuế” “thu nhập tính thuế” thuế thu nhập doanh nghiệp Cho ví dụ - Thu nhập chịu thuế hiểu khoản thu hợp pháp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác phát sinh trình người nộp thuế TNDN tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ + CSPL: Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp + Căn xác định: 30 Khoản Điều Văn hợp 09/VBHN-BTC, Thu nhập chịu thuế = doanh thu - chi phí trừ + khoản thu nhập khác Trong đó: Doanh thu số tiền gắn liền với chức kinh doanh, bao gồm bán hàng, gia công, cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội (Điều Luật TTNDN) Các khoản chi phí trừ quy định cụ thể Điều Luật TTNDN bao gồm điều kiện: thực tế phát sinh liên quan đế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; khoản có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luậ; có chứng từ toán qua ngân hàng giá trị toán từ 20 triệu đồng trở lên Các khoản thu nhập khác quy định cụ thể Khoản Điều Văn hợp 09/VBHN-BTC + Ví dụ đơn giản: Một doanh nghiệp kỳ tính thuế có doanh thu bán hàng 500.000.000 đồng (doanh thu), lãi nhận từ tiền gửi nhân hàng 20.000.000 đồng (thu nhập khác), phải trả lương cho nhân viên 100.000.000 (khoản chi trừ) đồng thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi trừ cộng với khoản thu nhập khác, tức doanh thu bán hàng cộng tiền lãi ngân hàng trừ cho tiền lương nhân viên Vậy thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 420.000.000 đồng - Thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập tính thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước + CSPL: Khoản Điều Luật TTNDN + Căn xác định: Khoản Điều Khoản Điều Văn hợp 09/VBHN-BTC 31 Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển theo quy định + Ví dụ: Cũng với ví dụ trên, kì tính thuế trước phát sinh lỗ 100.000.000 đồng (khoản lỗ kết chuyển) thu nhập miễn thuế thu nhập tính thuế thu nhập chịu thuế tính cộng thêm lỗ kết chuyển kì trước Vậy thu nhập tính thuế doanh nghiệp kì tính thuế 520.000.000 đồng Thu nhập chịu thuế thu nhập nằm phạm vi điều chỉnh sắc thuế, thu nhập hợp pháp doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh Nhưng yếu tố trực tiếp dùng để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Còn thu nhập tính thuế, yếu tố xác định, tính số tiền thuế mà doanh nghiệp phải nộp Thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước trừ thu nhập tính thuế Trên thực tế có trường hợp thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế, doanh nghiệp khơng có khoản lỗ kết chuyển khơng có thu nhập miễn thuế Vậy nên tùy trường hợp mà khơng, xét chất thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế khác mang ý nghĩa riêng 10 Phân tích quy định chuyển lỗ ý nghĩa quy định việc thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Quy định xác định lỗ chuyển lỗ quy định Điều Văn hợp 09/VBHN-BTC 32 Theo Quy định Khoản Điều 9, để xác định lãi lỗ vào thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước, bao gồm thu nhập chịu thuế trừ khoản thu nhập miễn thuế Lúc này, theo Khoản Điều 9, thu nhập tính thuế âm doanh nghiệp lỗ, trường hợp không thực kết chuyển lỗ mà chuyển tồn số tiền lỗ (bao gồm kì trước thời gian không năm năm) sang kì tính thuế năm Ví dụ: Cơng ty A năm 2020 lỗ tỷ đồng, năm 2021 lỗ tỷ khơng kết chuyển lỗ kì tính thuế năm 2020 mà thực kết chuyển vào năm sau (trong thời hạn không năm), bao gồm lỗ tỷ năm 2019 tỷ năm 2020 Nếu thu nhập tính thuế dương năm doanh nghiệp có lại Lúc kì trước có lỗ kết chuyển vào kì tính thuế với số lỗ chuyển tối đa số lãi năm tính thuế Ví dụ: Trường hợp 1: Doanh nghiệp A 2020 lỗ tỷ, năm 2021 lãi tỷ phải chuyển toàn số lỗ tỷ đồng năm 2020 vào kì tính thuế năm 2021 Trường hợp 2: Doanh nghiệp A 2020 lỗ tỷ, năm 2021 lãi tỷ chuyển số lỗ tối đa tỷ đồng (bằng với số lãi năm doanh nghiệp) để tính doanh thu tính thuế Số lỗ tỷ đồng lại xem xét kết chuyển vào những năm sau doanh nghiệp có lãi, không năm Quy định kết chuyển số lỗ sang những năm sau nhằm để chia sẻ rủi ro kinh doanh người nộp thuế Khi doanh nghiệp phát sinh lỗ nhẹ gánh phần khơng có q áp lực khoản thuế kì, tạo điều kiện thoải mái để doanh nghiệp khơng lâm vào tính trạng khó xử, vừa phải đối mặt với khoản thua lỗ vừa có gánh nặng thuế Đây quy định vừa nhằm bảo vệ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển lâu dài, từ đóng góp thêm nhiều nhà nước dễ dàng điều tiết hoạt động kinh doanh, tránh thiếu công kẽ hở để trốn tranh việc đóng thuế 33 Ngoài khoản Điều Văn hợp 09/VBHN-BTC Khoản 10 Điều Luật TTNDN có quy định riêng biệt hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư Điều xuất phát từ tính chất đặc thù hoạt động kinh doanh có nhiều khác có những nội dung chuyên biệt, mà doanh thu xác định trườn hợp có quy định khác nhau, hoạt động bù trừ lỗ quy định riêng biệt Mặt khác quy định nhà nước việc quản lý đất đai hoạt động liên quan đến tài sản gắn liền với đất đai cần có điều tiết khác Do việc xuất quy định riêng số trường hợp đặc biệt nhằm để làm rõ tránh trường hợp quy định chung chung khó áp dụng Tình Doanh nghiệp M có chức sản xuất rượu chai tiêu thụ nước Để mở rộng thi trường tiêu thụ nước ngoài, ngày 05/4/2019, M ký hợp đồng ủy thác xuất cho doanh nghiệp N xuất 10.000 chai rượu sang thị trường EU theo tiêu chuẩn chất lượng hai bên thỏa thuận Tuy nhiên, nhận hàng, N phát hàng hóa khơng chất lượng hợp đồng nên xuất Sau nhiều lần đề nghị M nhận lại hàng không được, N ký hợp đồng bán cho doanh nghiệp Q để Q phân phối cho đại lý tiêu thụ nước Tuy nhiên, N không thực nghĩa vụ thuế lô hàng với lập luận: hàng hóa khơng xuất M vi phạm hợp đồng nên M phải có nghĩa vụ nộp thuế, nữa, N doanh nghiệp mua bán lại doanh nghiệp sản xuất rượu Hỏi M phải thực nghĩa vụ thuế hành vi sản xuất rượu tiêu thụ nước? Tại sao? - M phải thực nghĩa vụ nộp thuế TTĐB với hành vi sản xuất rượu tiêu thụ nước - Vì sản xuất rượu hành vi phải chịu thuế TTĐB theo quy định điều luật thuế TTĐB 2008 34 Lập luận N hay sai? Tại sao? - Lập luận N phần - Vì 02 lý do: + Thứ nhất, N nhận uỷ thác từ M để nhận hàng hoá xuất M không giao hàng chất lượng làm cho N thực giao kết hợp đồng uỷ thác nên N hồn tồn có quyền khởi kiện án dân để giải tranh chấp theo hướng huỷ bỏ hợp đồng quy định khoản điều 423 BLDS 2015 Nghĩa vụ chịu thuế TTĐB lúc thuộc M M doanh nghiệp trực tiếp sản xuất rượu thuế TTĐB nộp lần + Thứ hai, hiểu theo quy định điều luật thuế TTĐB N phải doanh nghiệp xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để bán nước phải chịu thuế Ở đây, N bên nhận uỷ thác xuất Tức N thực nghĩa vụ mang rượu M xuất nhận thù lao uỷ thác Hoàn tồn khơng có nghĩa vụ phải chịu thuế TTĐB - Lập luận N sai chỗ: + N không thực phạm vi giao kết hợp đồng uỷ thác Tự ý mang rượu M bán cho Q Trường hợp M hồn tồn yêu cầu N bồi thường thiệt hại theo quy định BLDS N lúc khơng cịn vai trị bên nhận uỷ thác xuất nữa nên phải chịu thuế TTĐB cho số rượu bán cho Q Theo anh (chị) M hay N có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT bán rượu cho Q? Vì ? - N phải nộp thuế TTĐB thuế GTGT bán rượu cho Q phần N thuộc đối tượng nộp thuế TTĐB theo quy định điều luật thuế TTĐB thuế GTGT theo quy định điều luật thuế GTGT 2008 Lý N vượt phạm vi giao kết hợp đồng uỷ thác với M thực hoạt động mua bán rượu với Q cách độc lập 35 Với hành vi mua rượu phân phối cho đại lý tiêu thụ, Q phải nộp những loại thuế nào? Tại sao? - Hành vi Q mua rượu bán lại cho đại lý để phân phối chịu thuế TTĐB mà chịu thuế GTGT Vì thuế TTĐB phải nộp lần khâu sản xuất Giả sử lơ hàng nói N xuất sang thị trường châu Á có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng khơng? Vì sao? N khơng phải nộp thuế TTĐB cho lô hàng rượu mà nộp thuế GTGT khoản thù lao nhận từ hợp đồng uỷ thác ký với M - Vì: + Theo quy định khoản công văn số 274-TC/TCT ngày 05/3/1991 Bộ tài Thì hành vi xuất rượu khơng phải chịu thuế TTĐB + Mức thuế suất áp dụng với mặt hàng xuất nói riêng vừa rượu nói chung 0% theo quy định điều luật thuế GTGT 2008 + N phải nộp thuế GTGT phần thù lao nhận từ hợp đồng uỷ thác theo quy định Điểm đ, khoản 3, điều thơng tư 119/2014/TT-BTC Tình Các hành vi làm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế _ Kinh doanh Karoke, Vũ trường sân golf _ Bán lẻ bia, rượu, thuốc cho khách có nhu cầu _Kinh doanh trò chơi máy Jacpot 36 _ Nhập 10 dàn máy Karaoke, 100 gậy golf 10 máy jacpot Các loại thuế phải nộp cho hành vi nói _ Kinh doanh Karoke, Vũ trường sân golf phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo điểm a, b, đ khoản điều luật thuế TTĐB số 27/2008/ QH12 _ Bán lẻ bia, rượu, thuốc cho khách có nhu cầu phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo điểm a, b, c khoản điều luật thuế TTĐB số 27/2008/ QH12 _Kinh doanh trò chơi máy Jacpot phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo điểm c khoản điều luật thuế TTĐB số 27/2008/ QH12 _ Nhập 10 dàn máy Karaoke, 100 gậy golf 10 máy jacpot phải chịu thuế nhập theo khoản điều luật thuế xuất khẩu, nhập số 19/VBHNVPQH _ Trường hợp điểm kinh doanh lập hình thức chi nhánh phụ thuộc cơng ty chi nhánh phụ thuộc công ty người chịu thuế không đồng thời người nộp thuế Chi nhánh công ty chuyển lợi nhuận công ty để công ty tiến hành nộp thuế toàn lợi nhuận từ hoạt động công ty không trực tiếp nộp thuế Do pháp luật quy định tư cách pháp lý cho người nộp thuế tổ chức cá nhân ( tư cách pháp nhân không yếu tố bắt buộc để tổ chức trở thành người nộp thuế) Chi nhánh công ty với tư cách đơn vị phụ thuộc công ty nên người nộp thuế theo quy định pháp luật cấp mã số đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp Và cơng ty người có nghĩa vụ nộp thuế cho người chịu thuế chi nhánh công ty _ Trường hợp điểm kinh doanh lập hình thức cơng ty cơng ty vừa người chịu thuế vừa người nộp thuế Công ty công ty thành lập đăng ký theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân độc lập, riêng rẽ với công ty mẹ chịu kiểm sốt cơng ty mẹ Vì có tư cách pháp nhân độc lập nên cơng ty hồn tồn thỏa mãn khái niệm người nộp thuế Cơng ty cấp mã số thuế độc lập với cơng ty mẹ tự tiến hành nộp thuế 37 _ Thủ tục thực nghĩa vụ đăng ký thuế ( chương luật quản lý thuế số 38/2019/QH14) • Lập hồ sơ đăng ký thuế đăng ký trực tiếp với quan thuế bao gồm: +Tờ khai đăng kí thuế tờ khai thuế + Bản CMND, CCCD hộ chiếu + Các giấy tờ khác có liên quan •Cơng ty Entertainment nộp hồ sơ đăng ký trực tiếp quan thuế nơi công ty có trụ sở Thời hạn đăng ký lần đầu 10 ngày làm việc kể từ ngày cấp giấy phép thành lập hoạt động Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ đóng thuế cơng ty Entertainment theo quy định, cơng ty Entertainment cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thông báo mã số thuế _ Thực nghĩa vụ kê khai (chương luật quản lý thuế số 38/2019/QH14) • Cơng ty Entertainment phải khai xác, trung thực đầy đủ nội dung tờ khai thuế quan thuế địa phương có thẩm quyền nơi có trụ sở • Nộp hồ sơ khai thuế với loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế với loại thuế khai theo thời hạn khác khác • Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế quan quản lý trực tiếp Chính phủ quy định trực tiếp với trường hợp NNT có nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh; thực hđsxkd nhiều địa bàn; nghĩa vụ phát sinh khoản thu từ đất, cấp quyền khai thác tài nguyên nước khoáng sản; thuế toán thu nhập cá nhân; giao dịch điện tử trường hợp cần thiết khác • Gia hạn, khai bổ sung hồ sơ khai thuế _ Thực nghĩa vụ nộp thuế (chương luật quản lý thuế số 38/2019/QH14) • Cơng ty Entertainment nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp tạm 38 nộp theo quý, thời hạn nộp thuế chậm ngày 30 tháng đầu quý sau Trường hợp quan thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế • Cơng ty Entertainment nộp thuế Kho bạc Nhà nước, quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, thông qua tổ chức quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế, thơng qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật _ Thực nghĩa vụ toán thuế • Hồ sơ toán thuế nộp hồ sơ khai thuế loại thuế có kỳ tính thuế theo năm hồ sơ khai thuế trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp •Chính phủ quy định chi tiết hồ sơ khai toán thuế Việc tiêu thụ 50 két bia phát sinh nghĩa vụ thuế cho công ty _ Thuế tiêu thụ đặc biệt theo điểm c khoản điều luật thuế TTĐB số 02/VBHN-VPQH _ Thuế GTGT theo điều 2, luật GTGT số 01/VBHN-VPQH Câu 10 a Với hoạt động kinh doanh theo chức năng, Hoàn Thành phải nộp loại thuế nào? CSPL? Cơng ty Hồn Thành đăng ký kinh doanh xuất nông sản thực xuất EU, Hàn Quốc, Nhật Bản, loại thuế cần phải nộp bao gồm: - Thuế xuất khẩu: hàng hóa khơng nằm trường hợp đối tượng không chịu thuế (Theo Khoản Điều Điều Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) - Thuế thu nhập doanh nghiệp (Theo Khoản Điều Thuế thu nhập doanh nghiệp) - Thuế GTGT: Chịu mức thuế suất 0% (Theo Khoản Điều Luật Thuế GTGT) 39 b Có ý kiến cho Hồn Thành xuất hàng hóa sang nhiều thị trường khác nên thuế suất thuế xuất qua thị trường khác vào quan hệ ngoại giao Việt Nam quốc gia Quan điểm vấn đề này? Đây quan điểm sai Đối với thuế suất thuế xuất không vào quan hệ ngoại giao giữa Việt Nam quốc gia khác thuế suất thuế nhập mà dựa vào chủng loại hàng hóa Trên thực tế, Việt Nam muốn khuyến khích hoạt động sản xuất, kinh doanh mà thuế suất thuế xuất đa số 0% Đối với mức thuế suất thuế xuất khác có khác chủng loại hàng hóa mà nhà nước muốn điều tiết hạn chế nhằm bảo vệ nguồn tài nguyên kinh tế đất nước c Với hành vi xuất 100 cà phê đổi 250 phân bón nhập Việt Nam, Hồn Thành phải nộp loại thuế gì? Giá tính thuế trường hợp xác định nào? Có quan điểm cho trường hợp hàng đổi hàng ngang giá trị nên không phát sinh nghĩa vụ thuế Ý kiến quan điểm CSPL: Khoản Điều Nghị định 134/2016/NĐ-CP - Trong trường hợp này, Hoàn Thành thực việc trao đổi hàng hóa đưa qua biên giới Việt Na, những hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, khơng thể nói việc trao đổi ngang giá ngang nghĩa vụ nên không phát sinh thuế - Đối với hành vi trao đổi hàng hóa trên, cơng ty Hồn Thanh phải nộp: + Thuế xuất hành vi xuất 100 cà phê (theo Khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) + Thuế nhập hành vi nhập 250 phân bón Việt Nam (theo Khoản Điều cà phê (theo Khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 40 khẩu) Vì cơng ty X nhận ủy thác nên cơng ty X người nộp thuế (theo Khoản Điều Luật Thuế xuất, nhập khẩu) - Trị giá tính thuế trường hợp xác định theo trị giá giao dịch hàng hóa xuất, nhập thường lệ Đối với hàng hóa xuất 100 cà phê trị giá tính thuế giá bán hàng hịa tính đến xuất Đối với hàng nhập 250 phân bón, trị giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa đầu tiên, xác định theo phương pháp dừng phương pháp xác định Đối với trường hợp này, hai bên trao đổi hàng hóa ngang giá khơng tốn tiền nên xác định từ phương pháp trở d Cơng ty X bị xử phạt hành vi khai số lượng hàng hóa thực nhập khơng? Xác định nghĩa vụ thuế trách nhiệm pháp lý phát sinh (nếu có) từ việc nhập số lượng hàng hóa thực tế nhiều tờ khai hải quan? Công ty X bị xử phạt hành vi khai số lượng hàng hóa thực nhập Cơng ty X chủ thể thực hành vi nhập nói đồng thời người nộp thuế nên có nghĩa vụ trách nhiệm kê khai số lượng hàng hóa nhập Ở đây, hải quan phát có kê khai sai thực thông quan hải quan, Điểm b Khoản Điều 142 Luật quản lý thuế Khoản Điều NĐ 45/2016/NĐ-CP1 (do trường hợp hành vi kê khai sai phát năm 2019) nên phải nộp chịu phạt phần thuế kê khai thiếu Xem thêm điều Nghị định 128/2020/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực hải quan 41 ... nộp thuế theo khoản 4,5 điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT ngày 19/06 /20 13; điều 7, điều Nghị Định 20 9 /20 13/ NĐCP ngày 18/ 12/ 20 13 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật. .. 22 Trình bày xác định người nộp thuế XK – thuế NK? 22 Nêu khác việc xác định thuế suất thuế nhập thuế suất thuế xuất khẩu? Yếu tố đóng vai trò định việc việc xác định thuế suất thuế xuất... miễn thuế giảm thuế? Ý nghĩa quy định miễn thuế, giảm thuế đạo luật thuế? 13 So sánh giảm thuế theo chế độ miễn giảm thuế giảm thuế giảm thuế suất? 14 Khi coi đánh thuế hai