Chương 4 Kế toán doanh thu thu nhập chi phí và xác định kết quả kinh doanh TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

2/11/2020 Chương Kế toán doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu  Sau học xong chương này, sinh viên có thể:  Trình bày vấn đề liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh  Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh – Nhận biết chứng từ kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh – Đọc giải trích thông tin liên quan doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh 2/11/2020 Nội dung  Khái niệm nguyên tắc  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản  Giới thiệu chứng từ sử dụng  Đọc giải thích thơng tin báo cáo tài Khái niệm • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí SXKD chi phí khác 2/11/2020 Doanh thu thu nhập khác • Các chuẩn mực chi phối • Khái niệm • Ghi nhận doanh thu • Xác định doanh thu Các chuẩn mực chi phối • Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ yếu liên quan đến chuẩn mực sau: – VAS 01 – Chuẩn mực chung – VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác – VAS 21 - Trình bày báo cáo tài • Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình bày nội dung khác 2/11/2020 Khái niệm DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ THU NHẬP KHÁC LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí Doanh thu • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán: – Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp; – Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu 2/11/2020 Ví dụ Vận dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất giao dịch sau: – Nhận tài sản biếu tặng 40 trđ – Thu tiền khách hàng nợ tháng trước 300 trđ chuyển khoản – Bán hàng chưa thu tiền, giá bán 500 trđ – Phát hành cổ phiếu phổ thông cho nhà cung cấp để cấn trừ công nợ phải trả 1.000 trđ Ghi nhận doanh thu • Doanh thu bán hàng • Doanh thu cung cấp dịch vụ • Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN chia 2/11/2020 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; • DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Ví dụ • Xác định trường hợp sau đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chưa: – Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày không cần nói lý do, miễn hàng cịn ngun vẹn – DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng – Cty Hoàng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế toán Hoàng Nhân chưa biết giá bán 2/11/2020 Ví dụ (tt) – Cty Hồn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành ổn định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) Hoàn Cầu đồng ý – Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng Bài tập thực hành 1 DN xuất hóa đơn gửi hàng bán ngày 31/12/20x0, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT 240trđ, thuế GTGT 10% Đến ngày 05/01/20x1, khách hàng nhận hàng chấp nhận toán DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho 500trđ, giá bán chưa thuế GTGT 570trđ, thuế GTGT 10% Theo hợp đồng gửi đại lý, đại lý bán giá hưởng 4%/giá bán chưa thuế số lượng hàng bán Yêu cầu: DN ghi nhận doanh thu bán hàng nào? 2/11/2020 Xác định doanh thu bán hàng • Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu” • Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định yếu tố:  Giá trị hợp lý khoản thu thu  Các khoản giảm trừ doanh thu Giá trị hợp lý • Là giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường – Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng thời điểm phát sinh giao dịch, ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế gián thu định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp 2/11/2020 Giá trị hợp lý Xác định doanh thu số trường hợp Bán hàng thu tiền, trả chậm thông thường Người mua ứng trước Bán hàng trả chậm Trao đổi hàng hóa Bán hàng có kèm SP, HH, thiết bị phụ tùng Bán hàng có kèm khuyến mãi, giảm giá Bán hàng cho khách hàng truyền thống Bán hàng thu tiền • Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG BAO GỒM khoản thuế gián thu 2/11/2020 Người mua ứng trước • DN viết hố đơn thu tiền hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng: – Chưa phát sinh giao dịch bán hàng nên không phát sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước khách hàng – Giá vốn lô hàng ghi nhận hàng gửi bán Bán hàng trả chậm • Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm • Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi trả chậm • Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 10 2/11/2020 Kế toán doanh thu, chi phí tài • Các trường hợp phát sinh • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ Các trường hợp phát sinh • Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty • Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 42 2/11/2020 TK 515- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ • Bên Có Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 635- Chi phí tài Bên Nợ • Bên Có Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 43 2/11/2020 Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc Giá bán TK 515 DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá gốc TK 635 CP bán Giá bán < Giá gốc Ví dụ 23 • Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Công mua lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, tốn chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, tốn chuyển khoản • Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành công 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản • Yêu cầu: Định khoản kế toán 44 2/11/2020 Các trường hợp khác TK 635 TK 515 Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp Kế tốn chi phí hoạt động • Nội dung chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 45 2/11/2020 Chi phí bán hàng • Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bao gồm: – Chi phí lương nhân viên bán hàng – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ – Chi phí khấu hao – Chi phí bảo hành – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền Chi phí quản lý doanh nghiệp • Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung toàn doanh nghiệp, bao gồm: – Chi phí nhân viên quản lý – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ dụng cụ – Chi phí khấu hao tài sản – Chi phí thuế, phí, lệ phí – Chi phí dự phịng – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền 46 2/11/2020 TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ • Bên Có • Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế toán Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Sơ đồ hạch toán TK 641, 642 TK 334, 338 TK 15*, 242 TK 214 TK 352, 333 TK 229 TK 11*, 33* CP nhân viên CP vật liệu, dụng cụ CP khấu hao Kết chuyển CP hoạt động TK 911 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền 47 2/11/2020 Ví dụ 24 • Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 công ty CP An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30trđ, phận quản lý doanh nghiệp 40trđ Trích khoản trích theo lương theo quy định Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng trđ Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ Chi phí điện, nước, điện thoại tốn chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng trđ, quản lý DN trđ Ví dụ 24 (tt) Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán hàng 1,5 trđ, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 trđ Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận bán hàng trđ, phận quản lý DN trđ Yêu cầu: Định khoản kế toán 48 2/11/2020 Kế toán thu nhập chi phí khác • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ TK 711- Thu nhập khác Bên Nợ • Bên Có Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn • Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 49 2/11/2020 TK 811- Chi phí khác Bên Nợ • Bên Có Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 711 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 911 Kết chuyển Nhận biếu tặng Phạt hợp đồng Thu hồi nợ xóa sổ TK 11*, 131 TK 15*, 21* 11*, 138 33*, 131 50 2/11/2020 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác TK 811 TK 21* Xóa sổ TS, GTCL TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt TK 911 TK 821- Chi phí thuế TNDN Bên Nợ • Bên Có Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 51 2/11/2020 Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành TK 8211 TK 3334 Kết chuyển Hàng quý TK 111/112 TK 911 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp TK 911- Xác định kết Bên Nợ • • • • • • • Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi • • • • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Thu nhập khác Kết chuyển lỗ KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 52 2/11/2020 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 632 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 TK 635 TK 811 TK 821 TK 421 TK 421 Ví dụ 25 Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau: DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 150.000.000đ Do số hàng bị lỗi nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ DN nộp phạt vi phạm hành 3.000.000đ tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng 4.000.000đ, ngân hàng chuyển thẳng vào tài khoản TGNH 53 2/11/2020 Ví dụ 25 DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có ngun giá 60.000.000đ, hao mòn luỹ kế 40.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% • Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh? Giới thiệu chứng từ sử dụng 54 2/11/2020 Chứng từ kế tốn • Doanh thu: – Hóa đơn GTGT – Lệnh giao hàng, phiếu giao hàng – Hợp đồng mua bán – Hợp đồng gửi hàng đại lý – Hợp đồng vay – Chứng từ thu tiền: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng – Biên lý TSCĐ – … Chứng từ kế tốn • Chi phí: – Phiếu xuất kho – Bảng toán lương, Bảng phân bổ lương – Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định – Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường đầu vào – Tờ khai thuế, biên lại nộp thuế, phí, lệ phí – Phiếu chi tiền, giấy báo Có ngân hàng – Hợp đồng mua bán, hợp đồng quảng cáo,… – … 55 2/11/2020 ĐỌC HIỂU VÀ GIẢI THÍCH THƠNG TIN LIÊN QUAN ĐẾN DOANH THU, THU NHẬP, CHI PHÍ Đọc BCTC VNM 2014 • Đọc Báo cáo kết kinh doanh Thuyết minh BCTC VNM 2015 • Trả lời câu hỏi GV 56