CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN DOANH THU THU NHẬP CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

7/12/2020 Nội dung CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH  Khái niệm, ghi nhận, đánh giá doanh thu chi phí  Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến doanh thu chi phí  Trình bày doanh thu, chi phí BCTC TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN Khái niệm Mục tiêu Trình bày vấn đề liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí SXKD chi phí khác Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh 7/12/2020 Khái niệm Doanh thu thu nhập khác DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC • Các chuẩn mực chi phối • Khái niệm DOANH THU THU NHẬP KHÁC • Ghi nhận doanh thu • Xác định doanh thu DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí Các chuẩn mực chi phối Doanh thu • Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ yếu liên • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán: quan đến chuẩn mực sau: – Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh – VAS 01 – Chuẩn mực chung – VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác thông thường hoạt động khác doanh – VAS 21 - Trình bày báo cáo tài nghiệp; • Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình bày – Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ nội dung khác sở hữu 7/12/2020 điều kiện ghi nhận Ví dụ doanh thu bán hàng hóa Vận dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với giao dịch sau: quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Nhận tài sản biếu tặng 40 trđ • DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu Thu tiền khách hàng nợ tháng trước 300 trđ chuyển khoản hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; Bán hàng chưa thu tiền, giá bán 500 trđ • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Phát hành cổ phiếu phổ thơng cho nhà cung cấp để • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng cấn trừ cơng nợ phải trả 1.000 trđ 11 Ví dụ Ghi nhận doanh thu Xác định trường hợp sau đủ điều kiện ghi nhận doanh thu: • Doanh thu bán hàng • Doanh thu cung cấp dịch vụ Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn hàng cịn ngun vẹn • Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng chia Cty Hoàng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế tốn Hồng Nhân chưa biết giá bán 10 12 7/12/2020 Ví dụ (tt) Xác định doanh thu bán hàng Cơng ty Hồn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp • Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành ổn hợp lý khoản thu thu sau định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) trừ khoản giảm trừ doanh thu” Hoàn Cầu đồng ý Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng • Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định yếu tố: Giá trị hợp lý khoản thu thu Các khoản giảm trừ doanh thu 13 Bài tập thực hành 15 Giá trị hợp lý • Là giá thoả thuận hai bên mua bán DN xuất hóa đơn gửi hàng bán ngày 31/12/20x0, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT 240trđ, thuế GTGT 10% Đến ngày 05/01/20x1, khách hàng nhận – Không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất hàng chấp nhận tốn DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho 500trđ, khẩu, thuế bảo vệ môi trường giá bán chưa thuế GTGT 570 triệu đồng, thuế GTGT 10% – Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà Theo hợp đồng gửi đại lý, đại lý bán giá hưởng không tách riêng thời điểm phát sinh 4%/giá bán chưa thuế số lượng hàng bán giao dịch, ghi nhận doanh thu bao gồm số Yêu cầu: DN ghi nhận doanh thu bán hàng nào? thuế gián thu định kỳ phải trừ khỏi doanh 14 thu số thuế gián thu phải nộp 16 7/12/2020 Giá trị hợp lý Người mua ứng trước • DN viết hoá đơn thu tiền hàng Xác định doanh thu số trường hợp Bán hàng thu tiền, trả chậm thông thường Người mua ứng trước đến cuối kỳ chưa giao hàng: – Chưa phát sinh giao dịch bán hàng nên không phát Bán hàng trả chậm sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước Trao đổi hàng hóa khách hàng Bán hàng có kèm SP, HH, thiết bị phụ tùng Bán hàng có kèm khuyến mãi, giảm giá 17 Bán hàng thu tiền 19 Bán hàng trả chậm • Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG BAO • Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm GỒM khoản thuế gián thu • Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi trả chậm • Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 18 20 7/12/2020 Ví dụ Trao đổi hàng hóa • Ngày 02.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Số tiền trả chậm • Trao đổi tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ bao gồm tiền lãi thuế GTGT năm 80 trđ, biết giá bán trả chưa bao gồm thuế GTGT tương tự chất giá trị, lúc việc trao đổi không coi giao dịch tạo 10% 190 trđ Yêu cầu: Xác định DTBH, DTTC năm 20X0, 20X1 doanh thu” 20X2 21 Trao đổi hàng hóa 23 Ví dụ 4A • Cơng ty xăng dầu X cần lượng xăng để đáp ứng cho nhu • Trao đổi tương tự cầu tiêu thụ thành phố Đà Nẵng, nhiên xăng công ty • Trao đổi không tương tự tồn kho Hà Nội Trong đó, cơng ty xăng dầu Y có xăng tồn kho Đà Nẵng muốn vận chuyển Hà Nội Sự thỏa thuận hai bên trao đổi xăng giúp cho hai bên đạt mong muốn tiết kiệm chi phí vận chuyển Hai bên thỏa thuận trao đổi ngang giá Yêu cầu: Xác định cách thức xử lý mặt kế tốn cơng ty X, biết giá gốc lượng xăng trao đổi công ty X 200 triệu đồng 22 24 7/12/2020 Trao đổi hàng hóa Dùng HH để trả lương, tiêu dùng nội • Trao đổi khơng tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu” • Trường hợp dùng hàng trả lương, biếu tặng, thưởng cho công nhân viên người lao động kế tốn phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thơng thường • Trường hợp dùng hàng tiêu dùng nội kế tốn • Được ghi nhận giống bán hàng mua hàng hóa khác khơng ghi nhận doanh thu Giá trị xuất sử dụng tính vào chi phí bán hàng, CP quản lý, tài sản liên quan 25 Ví dụ 4B 27 Ví dụ Cơng ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 DN xuất lô hàng để thưởng cho nhân viên xuất sắc, triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn 440 lơ hàng xuất có giá bán chưa thuế 50 triệu đồng, thuế triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù GTGT 10%, trừ vào quỹ khen thưởng Giá xuất kho lô hàng thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng xuất 35 triệu đồng đổi 10% DN xuất lô hàng để làm tài sản cố định, lơ hàng xuất có giá u cầu: Hãy xác định doanh thu lợi nhuận công ty bán chưa thuế 80 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất Hùng Lâm giao dịch kho lô hàng 65 triệu đồng Yêu cầu: Kế toán xử lý cách thức ghi nhận hai trường hợp 26 28 7/12/2020 Bán hàng kèm SP, HH, thiết bị thay • Phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền • Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại bán sản phẩm hàng hóa, thiết bị để thay mua hàng đơn vị (như mua sản phẩm tặng thêm phịng ngừa hỏng hóc sản phẩm) chất giao dịch giảm giá hàng bán, • Giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức gọi khuyến mại chất bán khách hàng ghi nhận vào giá vốn hàng bán không hưởng không mua sản phẩm • Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng phản ánh vào giá vốn doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý sản phẩm phải ghi nhận 29 31 Ví dụ Ví dụ • DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá bán Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ngồi tặng hộp DN cịn kèm lơ hàng số thiết bị thay có • Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán hộp bánh giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng hoá 0,7 cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay 0,5 triệu GTGT 10%, thu TM Ngồi ĐK cịn tặng thêm đồng hộp theo quy định Đơn giá vốn hộp bánh Yêu cầu: xác định doanh thu giá vốn phát sinh giao dịch 200.000 đồng/hộp Yêu cầu: xác định doanh thu, giá vốn phát sinh giao dịch 30 32 7/12/2020 Bán hàng khuyến không kèm điều kiện - Khuyến khơng thu tiền Các khoản giảm trừ doanh thu • Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại đơn vị không kèm điều kiện, tức nhận sản Bao gồm:  Chiết khấu thương mại phẩm khuyến không trả tiền cho dù mua hay không  Giảm giá hàng bán mua hàng  Hàng bán bị trả lại • Trường hợp khơng tạo doanh thu, giá trị sản phẩm xuất tặng cho khách hàng phản ánh vào chi phí bán hàng 33 Ví dụ 35 Ngun tắc giảm trừ doanh thu • Cơng ty URC thực bán hàng khuyến sản phẩm trà xanh C2 trường ĐH Mở sau: xuất hàng khuyến không thu tiền cho sinh viên, số lượng xuất 300 chai, đơn giá bán chai 5.000 đồng/chai, đơn giá vốn chai 3.000 đồng/chai Yêu cầu: Xác định doanh thu, giá vốn phát sinh giao dịch 34  Phát sinh giảm trừ doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ: Ghi giảm trừ doanh thu kỳ  Trường hợp hàng tiêu thụ từ kỳ trước, kỳ sau phát sinh khoản giảm trừ thì: • Trước thời điểm phát hành BCTC, kế tốn phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng CĐKT ghi giảm doanh thu, BCTC kỳ lập báo cáo (kỳ trước) • Sau thời điểm phát hành BCTC doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) 36 7/12/2020 Ví dụ Chiết khấu thương mại • Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng • Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ Hoá đơn GTGT thể nào? 37 39 Chiết khấu thương mại Ví dụ 10  Trường hợp hóa đơn thể khoản CKTM cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua (giá bán hoá đơn giá trừ CKTM) DN khơng ghi nhận CKTM, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ CKTM (doanh thu thuần) • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ – Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ • Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu  Trường hợp phải theo dõi riêng khoản CKTM mà DN chi trả cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải tốn hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp) 38 40 7/12/2020 Các phương thức bán hàng Kế tốn doanh thu chi phí kinh doanh • Bán buôn: – Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua bán tay ba, không qua kho – Bán buôn hàng qua kho • Bán hàng trực tiếp (bán kho bên bán) • Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua) • Bán hàng thơng qua đại lý • Bán lẻ: – Bán hàng thu tiền trực tiếp – Bán hàng thu tiền tập trung • Nguyên tắc hạch tốn • Các phương thức bán hàng • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 61 Nguyên tắc kế toán 63 TK 511- DT bán hàng CCDV • Tuân thủ nguyên tắc phù hợp • Doanh thu bán hàng, CCDV không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo PPTT), thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT • Trường hợp khơng tách số thuế gián thu phải nộp thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế phải nộp định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp • CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch toán riêng • Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu 62 Bên Nợ Bên Có • Các khoản giảm doanh thu: Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại • Kết chuyển doanh thu • Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 64 7/12/2020 TK 632- Giá vốn hàng bán Bên Nợ Bán bn vận chuyển thẳng Bên Có Mua hàng chuyển hàng TK 157 TK 632 TK 11*, 331 • Dự phịng giảm giá HTK phát sinh giảm • Giá vốn thành phẩm, hàng hóa dịch vụ bán bị trả lại • Kết chuyển giá vốn hàng bán • Giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ kế tốn • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho phát sinh tăng • Giá trị HTK hao hụt, mát • CPSXC cố định khơng ghi nhận vào CP chế biến TK 1331 TK 511 Doanh thu Hàng giao cho bên mua theo phương thức chuyển hàng DN nhận hàng từ NCC KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 11*, 131 TK 3331 65 Bán buôn vận chuyển thẳng Mua hàng bán 67 Bán hàng trực tiếp TK 632 TK 11*, 331 TK 15* TK 632 Giá vốn hàng bán TK 511 TK 1331 Doanh thu TK 11*, 131 TK 511 Doanh thu TK 11*, 131 Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ NCC TK 3331 Hàng coi tiêu thụ khách hàng nhận kho bên bán TK 3331 66 68 7/12/2020 Ví dụ 17 (tt) Gửi hàng bán DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với cơng ty TK 157 Hoàng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT 59.500đ/đv; TK 632 đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho cơng ty TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT 63.000đ/đv Cơng ty Hồng Tấn giao hàng cho Chính Nghĩa theo yêu TK 511 Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận toán cầu Tồn Tâm Hàng hóa B chịu thuế GTGT 5% Tồn Doanh thu (2b) TK 11*, 131 Tâm chưa toán cho Hồng Tấn, thu tiền Chính Nghĩa TGNH TK 3331 Khách hàng Trà Vinh nhận hàng chấp nhận tốn 69 Ví dụ 17 Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 71 Bán hàng kèm SP, HH, TB thay Số dư đầu tháng 1/20x0 công ty CP Toàn Tâm: Thành phẩm A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ TK 15* • Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: TK 15* Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 25.000đ/kg, thuế GTGT 10% Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 28.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng TK 511 Doanh thu bán hàng TK 632 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng hoá, thiết bị kèm TK 11*, 131 Doanh thu hàng hoá, thiết bị kèm theo TK 3331 70 72 7/12/2020 Ví dụ 19 Ví dụ 18 • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua • DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá bán hộp tặng hộp Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ngoài bán hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 DN kèm lô hàng số thiết bị thay có đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM Ngồi ĐK giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng hố 0,7 cịn tặng thêm hộp theo quy định Đơn giá vốn triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay 0,5 triệu hộp bánh 200.000 đồng/hộp đồng Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 73 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp loại TK 15* TK 15* TK 511 Doanh thu bán hàng 75 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp khác loại TK 632 Giá vốn hàng bán TK 15* Giá vốn hàng khuyến TK 15* TK 511 Doanh thu bán hàng TK 11*, 131,… TK 632 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng khuyến TK 11*, 131, 521, 3331 … Doanh thu hàng khuyến TK 3331 TK 3331 74 76 7/12/2020 Ví dụ 20 Bán hàng qua đại lý • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp tặng lồng đèn Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán 10 hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 TK 157 TK 632 TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM, giá trị hợp lý lồng đèn 60.000đ/cái, biết giá vốn hộp bánh 200.000 đồng/hộp, lồng đèn 50.000đ/cái TK 511 TK 641 Doanh thu (2b) Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 11*, 131 TK 3331 77 Bán hàng qua đại lý Hoa hồng (3) TK 1331 79 Ví dụ 21 • Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho gửi hàng đại lý • Trích số liệu cơng ty CP Tồn Tâm ; – Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ, giá vốn 27.000đ/kg Đại lý M phải bán giá hợp đồng gửi đại • Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng bên đại lý gửi lý, giá bán chưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý bảng kê hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý M hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT lượng hàng giá trị hàng hóa bán bán • Hoa hồng đại lý ghi nhận vào chi phí bán hàng – Cuối tháng, theo bảng kê hàng bán mà đại lý M gửi cho Toàn Tâm, đại lý M bán 950 kg Đại lý chuyển khỏan toán toàn số tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng, thuế GTGT hoa hồng 10% Yêu cầu: Định khoản kế tốn 78 80 7/12/2020 Ví dụ 23 Bán hàng trả chậm Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô TK 632 TK 155, 156 hàng cho trả chậm 20 tháng, số tiền trả tháng 30 Giá vốn hàng bán (1) trđ Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 500 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng TK 511 Doanh thu (2) 480 triệu đồng DN thu tiền kỳ TGNH TK131 TK 3331 Yêu cầu: Định khoản kế toán TK 3387 TK 515 Phân bổ lãi (3) Tổng lãi trả chậm 81 Ví dụ 22A 83 Trả lương, thưởng SPHH, tiêu dùng nội Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Tiền lãi trả chậm 21 triệu đồng Yêu cầu: TK 632 TK 155, 156 Trả lương, thưởng SPHH Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 Định khoản kế toán 82 Xuất tiêu dung nội tiếp tục trình SXKD Giá vốn hàng bán (1) TK 511 Doanh thu (2) TK334, 353 TK 3331 TK 641, 642, 241, 211 TK 155, 156 Giá vốn 84 7/12/2020 Ví dụ 24 Ví dụ 25 DN xuất lơ hàng để thưởng cho nhân viên xuất sắc, lô hàng xuất có giá bán chưa thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, trừ vào quỹ khen thưởng Giá xuất kho lô hàng 80 triệu đồng DN xuất lô hàng để làm tài sản cố định, lô hàng xuất có giá bán chưa thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 85 triệu đồng Yêu cầu: Công ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng xuất đổi 10% Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu cơng ty Hùng Lâm ghi nhận bút tốn có liên quan Hãy xác định doanh thu bán hàng, GVHB Định khoản kế toán 85 87 Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại Trao đổi không tương tự TK 632 TK 155, 156 TK 521 Giá vốn hàng bán (1) TK 131, 11* TK 15*, 211,… TK 511 TK 131 Giá trị hợp lý hàng mang trao đổi (2) Phát sinh K/c giảm DT TK 511 TK 3331 Hàng đổi (3) TK 632 TK 3331 TK 111, 112 Nhập lại hàng bán bị trả lại TK 1331 Trả thêm (4) Thu thêm (5) TK 15* TK 111, 112 86 88 7/12/2020 Ví dụ 26 Ví dụ 28 Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% • Trích tài liệu bán hàng cho khách hàng A tháng 10/20x0 sau: – Ngày 15: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 10% 80 trđ, giá xuất kho 70 trđ, thu TGNH – Ngày 25:KH A trả lại số hàng trị giá 20 trđ, giá xuất kho 18 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, DN trả lại tiền cho khách hàng TGNH Yêu cầu: Định khoản kế toán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 89 Ví dụ 27 91 Kế tốn doanh thu, chi phí tài Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ – Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2%  Trừ số tiền chiết khấu vào hóa đơn cuối  Xuất 01 HĐ GTGT cho số tiền chiết khấu thương mại đạt theo chương trình bán hàng Yêu cầu: Định khoản kế tốn 90 • Các trường hợp phát sinh • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 92 7/12/2020 TK 635- Chi phí tài Các trường hợp phát sinh • Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào cơng ty • Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản Bên Nợ Bên Có • Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng • Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 93 Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 515- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ 95 TK 111, 112 Bên Có • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế toán TK 12*, 22* Giá gốc TK 515 Giá bán DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá gốc KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 635 CP bán Giá bán < Giá gốc 94 96 7/12/2020 Ví dụ 29 Kế tốn chi phí hoạt động • Ngày 1/2/20x0, Cơng ty Thành Thành Cơng mua lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch • Nội dung chi phí bán hàng thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, toán quản lý doanh nghiệp chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, • Tài khoản sử dụng toán chuyển khoản • Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành • Các nghiệp vụ cơng 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán 97 Các trường hợp khác 99 Chi phí bán hàng • Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng TK 635 TK 515 Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp hóa dịch vụ bao gồm: – Chi phí lương nhân viên bán hàng – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ – Chi phí khấu hao – Chi phí bảo hành – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền 98 100 7/12/2020 Sơ đồ hạch tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp • Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung toàn doanh TK 641, 642 nghiệp, bao gồm: – Chi phí nhân viên quản lý TK 334, 338 – Chi phí vật liệu TK 15*, 242 – Chi phí cơng cụ dụng cụ CP nhân viên CP vật liệu, dụng cụ CP khấu hao TK 214 – Chi phí khấu hao tài sản TK 352, 333 – Chi phí thuế, phí, lệ phí – Chi phí dự phịng TK 2293 – Chi phí dịch vụ mua ngồi Kết chuyển CP hoạt động TK 911 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền TK 11*, 33* – Chi phí khác tiền 101 TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp 103 Ví dụ 30 Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 cơng ty CP An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30trđ, Bên Nợ phận quản lý doanh nghiệp 40trđ Bên Có • Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh Trích khoản trích theo lương theo quy định Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng trđ Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ KHÔNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Chi phí điện, nước, điện thoại toán chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng trđ, quản lý DN trđ 102 104 7/12/2020 Ví dụ 30 (tt) TK 711- Thu nhập khác Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán hàng 1,5 trđ, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 trđ Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận bán hàng trđ, phận quản lý DN trđ Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn • Thu nhập khác phát sinh kỳ kế toán Yêu cầu: Định khoản kế toán KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 105 107 TK 811- Chi phí khác Kế tốn thu nhập chi phí khác Bên Nợ • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ Bên Có • Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh KHƠNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 106 108 7/12/2020 Sơ đồ hạch tốn thu nhập khác TK 821- Chi phí thuế TNDN TK 711 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Bên Nợ Nhận biếu tặng Kết chuyển • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh • Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế tốn TK 3331 TK 911 Bên Có TK 11*, 131 TK 15*, 21* Phạt hợp đồng KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 11*, 138 Thu hồi nợ xóa sổ, xóa nợ khơng tìm chủ 11*, 331 109 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác 111 Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành TK 811 TK 21* TK 8211 Xóa sổ TS, GTCL TK 3334 TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt TK 911 Hàng quý TK 111/112 Kết chuyển TK 911 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp 110 112 7/12/2020 Ví dụ 31 TK 911- Xác định kết Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế tốn hàng Bên Nợ • • • • • • • tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có tình hình sản Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau: • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ • Doanh thu hoạt động tài • Thu nhập khác • Kết chuyển lỗ DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 150.000.000đ Do số hàng bị lỗi NV1 nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ DN nộp phạt vi phạm hành 3.000.000đ tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng 4.000.000đ, ngân hàng chuyển thẳng vào tài khoản TGNH 113 Ví dụ 31 (tt) Sơ đồ hạch toán TK 911 DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có ngun giá 60.000.000đ, TK 632 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 TK 635 hao mòn luỹ kế 40.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý TK 811 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ TK 821 TK 421 115 DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm TK 421 tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh? 114 116 7/12/2020 Trình bày thơng tin BCTC  Trên báo cáo kết kinh doanh  Trên thuyết minh BCTC (a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường 117