Chương 3 KÉ TOÁN THUÊ TÀI SẢN

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Mục tiêu • Sau học xong chương sinh viên có thể:  Giải thích sở chất việc phân loại thuê tài thuê hoạt động  Phân tích xử lý giao dịch liên quan đến thuê tài sản  Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá trình bày nghiệp vụ thuê tài sản báo cáo tài  Nêu chứng từ cần thiết Chương KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN Nội dung Các quy định pháp lý có liên quan • VAS 01- Chuẩn mực chung • VAS 06- Thuê tài sản • Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn • Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp  Các quy định pháp lý có liên quan  Tổng quan thuê tài sản  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán  Trình bày thơng tin BCTC  Chứng từ kế toán Tổng quan thuê tài sản Định nghĩa • Theo VAS 06, đoạn 04: • • • • • • Định nghĩa Phân loại Một số khái niệm Các dấu hiệu thuê tài Ghi nhận tài sản thuê tài Ghi nhận tài sản thuê hoạt động Thuê tài sản là: “Là sự thỏa thuận bên cho thuê bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần” Phân loại thuê tài sản Thuê tài chính: * Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê * Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Phân loại thuê tài sản (tiếp) Thuê hoạt động: * Là thuê tài sản khơng phải th tài • Mục đích phân loại thuê tài sản – Xác định rõ trách nhiệm bên tài sản thuê (quản lý, sử dụng, sửa chữa, toán…) – Ghi nhận thông tin tài sản thuê sổ sách trình bày báo cáo tài • Cơ sở phân loại thuê tài sản – Mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản từ bên cho thuê sang bên thuê Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản Một số khái niệm Trường hợp thuê tài sản QSD đất • Đối với trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường th hoạt động, đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, nên bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu đất • Thời gian thuê: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm khơng phải trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản • Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản 10 Một số khái niệm (tiếp) Một số khái niệm (tiếp) • Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp: Các khoản toán tiền thuê tối thiểu bên thuê, gồm: – Có kiện bất thường xảy – Được đồng ý bên cho thuê; – Nếu bên thoả thuận hợp đồng thuê tài sản tài sản tương tự; – Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu th tài sản • Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang ràng buộc hai bên việc thực hợp đồng đảm bảo lợi ích rủi ro chuyển 11 từ bên cho thuê sang bên thuê  Khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng Không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm  Giá trị bên thuê bên liên quan đến bên th đảm bảo tốn 12 Ví dụ Ví dụ Ngày 1.1.20x1: Cơng ty cho th tài VCBL cho cơng ty ABC th cần cẩu chuyên dụng với điều khoản sau: - Hợp đồng thuê không hủy ngang - Tiền thuê trả hàng năm 600 triệu đồng/năm, trả đầu năm - Thời hạn thuê năm Thời gian sử dụng kinh tế tài sản năm - Tổng thuế GTGT đầu vào 263 triệu đồng - Giá trị lại bên thuê đảm bảo là 20 triệu đồng - Giá trị cịn lại khơng bên th đảm bảo là 40 triệu đồng - Giá trị hợp lý thiết bị 2.630 triệu đồng Yêu cầu: a Xác định tiêu sau: • Thời gian th …………………………… ………….… • Khoản tốn tiền th tối thiểu ………….…… b Với liệu trên, bạn tính tiền lãi th? 13 Một số khái niệm (tiếp) 14 Ví dụ Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính: Sử dụng tiếp số liệu Ví dụ Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản a Hãy tính lãi suất ngầm định hợp đồng th • Để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê PV (các khoản tốn tiền th tối thiểu) + PV (giá trị cịn lại không đảm bảo) = Giá trị hợp lý tài sản thuê 15 b Tính giá khoản tốn tiền th tối thiểu c Tính lãi thuê Hàm excel: RATE(5;600;-2630;60;1) 16 Các dấu hiệu thuê tài Các dấu hiệu thuê tài Trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: • Bên cho th chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; • Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê • Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; • Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; • Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn 17 Hợp đồng thoả mãn trường hợp sau • Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; • Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; • Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 18 BẢNG 1: Bảng tính nợ gốc lãi thuê Ví dụ Ngày Sử dụng tiếp số liệu Ví dụ 1, Khoản TT tiền thuê tối thiểu Lãi thuê Lãi suất ….% Thanh tốn nợ gốc Dư nợ cịn lại = ……% x 3=1-2 Yêu cầu: a Hãy dấu hiệu hợp hợp đồng thuê tài chính? 1.1.X1 1.1.X2 1.1.X3 b Lập bảng tính nợ gốc lãi thuê theo mẫu Bảng 1.1.X4 1.1.X5 31.12.X5 TỔNG 19 20 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) • Ngày 01.7.20X0, Cơng ty cho th tài SCL ký hợp đồng cho Cơng ty B thuê dây chuyền máy đóng gói SCL mua dây chuyền vào ngày 01.7.20X0 với giá 766 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%) Các điều khoản hợp đồng thuê sau: – Thời gian thuê: năm Trả đầu kỳ – Số tiền phải trả năm: 230 triệu đồng /năm (đã bao gồm 30 triệu đồng tiền chi phí bảo dưỡng bảo hiểm hàng năm SCL toán hộ cho B) – Thời gian sử dụng kinh tế: năm – Giá trị cịn lại ước tính sau hết thời gian thuê: 100 triệu đồng, bên thuê đảm bảo toán 21 vào cuối thời hạn thuê 70 triệu đồng • Hợp đồng th hủy ngang, tự ý hủy hợp đồng, bên thuê phải bồi thường khoản tiền tương đương năm tiền thuê • Khi hết hạn năm, Cty B dự định trả lại dây chuyền cho SCL Yêu cầu: a Chứng minh hợp đồng hợp đồng thuê tài b Tính tổng khoản tốn tiền th tối thiểu c Tính lãi suất ngầm định hợp đồng thuê d Tính giá trị khoản toán tiền thuê e Lập bảng tính nợ gốc lãi thuê (Bảng 2) 22 BẢNG 2: Bảng tính nợ gốc lãi thuê Ngày Khoản TT tiền thuê tối thiểu Lãi thuê Lãi suất ….% Thanh tốn nợ gốc Dư nợ cịn lại = …….% x 3=1-2 Ghi nhận tài sản thuê tài  Xác định bên ghi nhận  Xác định nguyên giá 1.7.X0 1.7.X1 1.7.X2 1.7.X3 30.6.X4 TỔNG 23 24 Xác định bên ghi nhận Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản  Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu cho việc • Ngun giá TSCĐ thuê tài gồm: – Giá thấp giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu – Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê – Thuế GTGT (nếu có) th tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu 25 Xác định ngun giá TSCĐ th tài (tiếp) • Trường hợp thuế GTGT đầu vào tài sản thuê tài khơng khấu trừ – Được tốn lần thời điểm ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản thuê bao gồm thuế GTGT; – Được tốn kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao tài sản thuê tài 27 26 Ví dụ • Tiếp theo Ví dụ 1, biết vào tháng 12/20x0, cơng ty ABC chi tiền mặt triệu đồng cho việc đàm phán ký kết hợp đồng thuê tài sản 20 triệu tiền ký quỹ đảm bảo hợp đồng thuê Yêu cầu: Xác định nguyên giá tài sản cố định thuê tài Trong trường hợp a Thuế GTGT khấu trừ b Thuế GTGT không khấu trừ cty ABC toán lần nhận tài sản thuê c Thuế GTGT không khấu trừ cty ABC toán thuế định kỳ hàng năm với tiền thuê 28 Bên thuê Ghi nhận tài sản thuê/ cho thuê hoạt động Các khoản tốn tiền th hoạt động (Khơng  Bên thuê bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng)  Bên cho thuê phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán 29 Bên cho thuê • Tài sản cho thuê hoạt động tài sản bên cho th • Trích khấu hao tài sản cho thuê hoạt động sử dụng sách khấu hao quán với tài sản tương tự • Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý • Các khoản chi trực tiếp ban đầu liên quan đến việc cho thuê ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bở dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động 31 30 Ứng dụng tài khoản • Th tài – Bên th • Tài khoản 212, 3412 • Thuê hoạt động – Bên thuê – Bên cho thuê 32 Tài khoản 212 Tài khoản 3412- Nợ thuê tài Bên Nợ Bên Có • Ngun giá tài sản cố định th tài tăng kỳ kế tốn • Ngun giá tài sản cố định thuê tài giảm kỳ kế tốn Bên Nợ Bên Có • Nợ th tài phát sinh giảm kỳ • Nợ th tài phát sinh tăng kỳ Dư Có Dư Nợ Nợ th tài cịn phải trả cho niên độ sau Nguyên giá TSCĐ thuê tài lúc cuối kỳ 33 Bên thuê tài TSCĐ 34 Các khoản phát sinh trước thuê TK 242 NHẮC LẠI Ghi nhận TS thuê • Bên thuê ghi nhận tài sản thuê ghi nhận khoản nợ phải trả dài hạn • Bên th trích khấu hao tài sản thuê Sử dụng (Trả nợ, khấu hao) Hết hạn thuê (Chuyển giao, trả lại, mua lại) 35 TK 11*, 331 (1) TK 244 TK 111, 112 (2) (1) Chi phí phát sinh trước thuê tài chi phí đàm phán, ký kết hợp động,… (2) Ký quỹ ký quỹ phần hợp đồng th (nếu có) 36 Ví dụ Nhận tài sản thuê tài TK 212 Sử dụng số liệu ví dụ để thực định TK 3412 khoản liên quan đến khoản đám phán ký quỹ TK 242 37 38 Nhận hóa đơn toán Tiền thuế GTGT TK 133 TK 3412 TK 111, 112 TK 112, 3388 Nợ gốc (1) Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ (1) TK 212 (2) TK 635 TK 112 TK 627, 641,642 Lãi thuê tài (3) 39 (2) Thuế GTGT khơng đủ điều kiện khấu trừ tốn lần (3) Thuế GTGT khơng đủ điều kiện khấu trừ toán kỳ 40 10 Ví dụ Hóa đơn tiền th KỲ Sử dụng số liệu ví dụ 1, 2, 3, Ngày 1/1/20x1, công ty ABC nhận tài sản th nhận hóa đơn GTGT th tài kỳ thứ 1, ký hiệu AA/14P, số 0000001 (xem mẫu) Ngày 25/1/20x1: cơng ty chuyển khoản tốn tiền thuê cho HĐ 0000001 Thông tin bổ sung: Nợ gốc không bao gồm thuế GTGT, tiền thuế VAT trả hết lần kỳ đầu tiên, đủ điều kiện khấu trừ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 41 Cơng ty cho th tài VCBL 0301234567 x1 Công ty TNHH ABC 0300012345 Thanh tốn dịch vụ cho th tài thuế GTGT đầu vào tài sản cho thuê tài 600.000.000 600.000.000 X 263 000.000 863.000.000 Tám trăm sáu mươi ba triệu đồng chẵn 42 Hóa đơn tiền thuê KỲ Ví dụ Tiếp theo ví dụ 6: a Giả sử bạn kế toán cty cho thuê tài VCBL, lập hóa đơn tiền th tài sản KỲ b Sau nhận hóa đơn kỳ 2, kế tốn cơng ty ABC ghi nhận nghiệp vụ chưa chi tiền toán Hãy định khoản 43 1 x2 BB/14P 0001001 Công ty cho thuê tài VCBL 0301234567 Cơng ty TNHH ABC 0300012345 44 11 Trích khấu hao TSCĐ thuê tài Ví dụ Sử dụng số liệu Ví dụ 1- TK 2142 Thực bút tốn trích khấu hao tài sản Biết thời gian sử TK 627, 641, 642 dụng hữu ích TSCĐ loại năm công ty ABC mua lại tài sản sau hết hạn thuê  Chính sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê  Nếu không chuyển quyền sở hữu: khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê 45 Hết hạn thuê tài Ví dụ Tiếp theo ví dụ Sau hết hạn thuê, Cty ABC mua lại tài sản thuê tài với giá 10 triệu đồng, toán chuyển khoản Yêu cầu: Ghi nhận bút toán chuyển giao tài sản có liên quan TK 2142 TK 2141, 2143 (2b) TK 2142 TK 212 TK 211, 213 TK 212 46 (2a) (1) (2c) TK 11*, 331… Trả lại TSCĐ thuê tài Chuyển giao QSH, mua lại TS thuê 47 48 12 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Sử dụng số liệu tập thực hành để thực định khoản qua năm Bổ sung - Thuế GTGT 76,6 triệu đồng khấu trừ - Thuế GTGT trả lần vào kỳ toán - Nhận hóa đơn trả tiền Ngày 1/1/20x0, cơng ty cho th tài A cho cơng ty X th tài dây chuyền cơng nghệ Dây chuyền A đầu tư với tổng giá trị 550 triệu đồng (giá chưa có thuế GTGT 55 triệu đồng) Chi tiết hợp đồng cho thuê tài sau: – Thời gian thuê năm, thời gian sử dụng hữu ích tài sản năm – Giá trị cịn lại ước tính dây chuyền kết thúc thời gian thuê 60.000.000đ Giá trị lại dây chuyền đảm bảo công ty X 50.000.000đ – Hằng năm công ty X phải trả cho công ty A 150 triệu đồng (đã bao gồm 10 triệu đồng tiền bảo dưỡng hàng năm) 10% thuế GTGT 11 triệu đồng Thuế GTGT khấu trừ 50 49 Bài tập thực hành (tiếp) Bảng tính nợ gốc lãi th – Chi phí bảo trì, bảo dưỡng tài sản thời gian thuê công ty X phải chịu trách nhiệm chi trả – Hết thời gian thuê công ty X chuyển giao quyền sở hữu tài sản thuê – Tiền thuê toán vào ngày 31/12 năm – Lãi suất hợp đồng thuê 12% Yêu cầu: Tính giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu Tính ngun giá TSCĐ Biết chi phí đàm phán, ký hợp đồng thuê tài sản 14 triệu đồng Lập bảng toán nợ gốc lãi thuê Biết nợ gốc không bao gồm thuế GTGT, tiền thuế GTGT trả kỳ Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm cty X 51 Ngày Khoản TT tiền thuê tối thiểu Lãi thuê Lãi suất ….% = ……% x Thanh toán nợ gốc 3=1-2 Dư nợ lại Tổng 52 13 Bên thuê hoạt động TK 627, 641, 642 (2) TK 11*, 331 • Bên thuê hoạt động THUÊ HOẠT ĐỘNG TK 133 •Bên cho thuê hoạt động TK 11* Mở sổ chi tiết theo dõi riêng 53 Bên cho thuê hoạt động TK 3387 (1b) (1a) TK 3331 (2) TK 11*, 331… TK 154 TK 627 TK 214 (4) (3) TK 621,622 TK 242 (1) (3b) TK 244 54 Ví dụ 10 TK 111, 112 TK 511 (3a) (5) TK 632 (4) 55 • Cơng ty A cho Công ty B thuê lô đất để xây dựng xưởng sản xuất – Hợp đồng cho thuê thời hạn 10 năm – Giá thuê tháng 100 triệu đồng, chưa có thuế GTGT 10% Tiền thuê thanh toán thành nhiều đợt, đợt trả tiền thuê cho tháng – Công ty A nhận tháng tiền cho thuê đợt 660 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) TGNH Doanh nghiệp giao hóa đơn cho cơng ty B – Bên th trả tiền đặt cọc 300 triệu đồng chuyển khoản – Đất cho thuê có nguyên giá 4.000 triệu đồng, khấu hao 15 năm Yêu cầu: Định khoản kế tốn nghiệp vụ phát sinh cơng 56 ty A cơng Ty B 14 Trình bày BCTC Bên th tài • Trên Bảng cân đối kế tốn – Trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn • Trên Bản thuyết minh BCTC – Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài – Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ – Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm – Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản • Thuê tài – Bên th • Th hoạt động – Bên thuê – Bên cho thuê 57 58 Bên thuê hoạt động Bên cho thuê hoạt động Trên Bản thuyết minh BCTC: – Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không hủy ngang theo thời hạn: • Từ (1) năm trở xuống • Trên (1) năm đến năm (5) năm • Trên năm (5) năm – Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm • Trên Bảng cân đối kế toán – Ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp • Trên Bản thuyết minh BCTC – Khoản toán tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn: • Từ (1) năm trở xuống • Trên (1) năm đến năm (5) năm • Trên năm (5) năm – Tổng số tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ 59 60 15