CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán CHƯƠNG Nội dung  Giới thiệu quy định pháp lý có liên quan KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH  Tổng quan đầu tư tài  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn  Dự phịng tổn thất đầu tư tài  Trình bày thơng tin BCTC Các quy định pháp lý có liên quan Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến việc phân loại, ghi nhận đánh giá khoản đầu tư tài  Vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến khoản đầu tư tài  Trình bày thơng tin khoản đầu tư tài Báo cáo tài ☼ VAS 07 – Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết ☼ VAS 08- Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh ☼ VAS 25- BCTC hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty ☼ Thông tư 200/2014/TT-BTC: Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp o Thơng tư 53/2016/TT-BTC: thơng tư sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 200/2014/TT-BTC Mục đích hoạt động đầu tư tài Tổng quan đầu tư tài  Khái niệm  Mục đích đầu tư tài Phục vụ cho  Phân loại Đảm bảo chiến lược kinh doanh  Quyền nhà đầu tư bên nhận đầu tư Mục đích nguồn tài  Xác định quyền biểu sinh lời linh hoạt  Ghi nhận đánh giá  Phương pháp vốn chủ sở hữu Khái niệm Phân loại khoản đầu tư Là hoạt động sử dụng vốn để đầu tư vào lĩnh vực tài như: mua cổ phiếu, trái phiếu hay giấy tờ có giá khác; Chứng khốn kinh doanh gởi tiết kiệm, cho vay; Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đầu tư vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác góp vốn vào doanh nghiệp khác Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Chứng khoán kinh doanh Đầu tư vốn vào đơn vị khác Cổ phiếu, trái phiếu nắm giữ Đầu tư vào cơng ty mục đích kinh doanh Cơng cụ tài Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Phân loại khoản đầu tư (tiếp) 11 Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn; tín phiếu, kỳ phiếu; Đầu tư khác Đầu tư vào công cụ vốn Trái phiếu; Cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai; Kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho) Các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác Các khoản đầu tư khác 10 12 Ví dụ 1: Kiểm sốt  Ghép nội dung cột (1) cho phù hợp với cột (2) Cột Cột Cổ phiếu mua để bán (đã nắm giữ năm) a Chứng khoán kinh doanh Mua cổ phiếu ưu đãi bên phát hành cam kết mua lại b Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn c Đầu tư vốn vào đơn vị khác (Công ty con, liên doanh, liên kết) Đá quý nắm giữ dùng làm nguyên vật liệu Công ty đầu tư công ty mẹ công ty nhận đầu tư Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động DN • Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) d Đầu tư khác Đầu tư vốn vào công ty M (công ty M công ty con, công ty liên doanh, liên kết) Khoản gởi tiết kiệm ngân hàng S với thời hạn năm Quyền kiểm soát công ty mẹ công ty (trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác) xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu Công ty đầu tư công ty liên kết với bên nhận đầu tư 13 Quyền nhà đầu tư bên nhận đầu tư Ảnh hưởng đáng kể 100% Kiểm soát > 50% Đồng kiểm sốt 50% Đầu tư vào cơng ty Đầu tư vào công ty liên doanh từ 20% đến < 50% Ảnh hưởng đáng kể < 20% 0% • Cơng ty liên kết: • Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Đầu tư vào công ty liên kết 20% Không ảnh hưởng Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Đầu tư khác 14 Đồng kiểm soát Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng • Cty Liên doanh • Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh • Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Ví dụ 2: a X đầu tư vào công ty C với 40% quyền biểu đầu tư vào công ty R với 40% quyền biểu quyết.Cơng ty C có khoản đầu tư vào công ty R với 40% quyền BQ X cho nắm quyền KS R tỷ lệ lợi ích cơng ty R lên đến 56% b X đầu tư vào công ty D thơng qua việc nắm tồn cổ phần loại A D Các cổ phần loại B gồm 30 triệu cổ phần tổ chức tín dụng nắm giữ Mặc dù hai loại cổ phần chia cổ tức ngang có cổ phần loại A quyền biểu X cho kiểm sốt cơng ty D Tỷ lệ quyền biểu Lưu ý quyền kiểm soát  Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: - Các nhà đầu tư khác thỏa thuận cho công ty mẹ 50% QBQ - Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận - Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên HĐQT cấp quản lý tương đương - Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp HĐQT cấp quản lý tương đương Theo chuẩn mực kế toán số Tổng số vốn nhà đầu tư công ty liên kết Tỷ lệ QBQ = Tổng số vốn CSH công ty liên kết Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu 20 tư công ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu Tỷ lệ quyền biểu trực tiếp Tại công ty Tại công ty cổ phần (không CTCP) Công ty A sở hữu 2.000 cổ phiếu phổ thơng có Cơng ty A sở hữu 2.600 cổ Cơng ty X đầu tư vào Công ty phiếu phổ thông có quyền TNHH Y 600 triệu Biết vốn điều biểu tổng số quyền biểu tổng số 5.000 cổ phiếu Cơng ty A phổ thơng có quyền biểu lưu hành Công ty cổ phần B lệ góp đủ cơng ty Y trước 5.000 cổ phiếu phổ thơng có nhận vốn góp X 400 triệu quyền biểu lưu đồng hành Công ty cổ phần B % QBQ A B là: %QBQ? % Quyền biểu trực tiếp Công ty B % QBQ X Y là: (2.600 Cổ phiếu / 5.000 cổ [600.000.000 / (400.000.000+600.000.000)] phiếu) x 100% = 52% x 100% công ty A công ty B là: (2.000 Cổ phiếu / 5.000 cổ phiếu) x 100% = 40% = 60% 21 Ví dụ Tại ngày 1/1/2004, Cơng ty A đầu tư vào cơng ty B hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (mua 2.000.000 cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu 10.000VND, giá mua 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổ thông có quyền biểu lưu hành cơng ty B 8.000.000 cổ phiếu (với tổng mệnh giá 80.000.000.000VND) Lợi nhuận chưa phân phối luỹ năm 2004 công ty B 20.000.000.000 VND Xác định quyền biểu của công ty A B Công ty A công ty mẹ công ty B Tại ngày 1/1/2004, Công ty B đầu tư vào cơng ty C hình thức góp vốn tài sản Nguyên giá tài sản mang góp vốn 9.000.000.000VND, giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn theo thoả thuận cơng ty B với công ty C 10.000.000.000 VND Tổng vốn điều lệ công ty C trước thời điểm nhận vốn góp cơng ty B 40.000.000.000VND Xác định quyền biểu công ty A 22 C 23 Tỷ lệ quyền biểu gián tiếp thông qua công ty Tỷ lệ quyền biểu A C : Công ty A Tỷ lệ quyền biểu trực tiếp cộng (+) 60% Tỷ lệ quyền biểu gián tiếp qua 20% công ty Công ty B Tỷ lệ quyền biểu A C 52% 52% + 20% = 72% Công ty C 24 Ví dụ Tỷ lệ lợi ích Tỷ lệ lợi ích A B Công ty A A đầu tư trực tiếp vào B Cty X Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ quyền biểu = 60% Công ty B 20% 30% Cty Y Tỷ lệ lợi ích A C A vừa đầu tư trực tiếp vào C, vừa đầu tư Cty R 60% 21% gián tiếp vào C thông qua công ty B Tỷ lệ lợi ích = 20% + 30% x 60% = Công ty C 30% 60% 60% 60% 31% Cty Z Cty T 40% Cty S 38% Hãy xác định: Ví dụ 4: Ví dụ (tiếp)  Tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ Cơng ty B lợi ích A C  Cơng ty A có quan hệ đầu tư 60% Xác định mối quan hệ công ty X với công ty bảng: với B, C, D 25% 30% Công ty C Quyền kiểm soát/ biểu Tỷ lệ QBQ A C Công ty A 23% Công ty D R Tỷ lệ lợi ích A C S T Y Mối quan hệ đầu tư Z 26 Tỷ lệ lợi ích Quan hệ Ví dụ 6: Ghi nhận đánh giá     Xác định giá trị ban đầu Cổ tức, lợi nhuận chia Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư Đánh giá lập báo cáo tài Ngày 01.6.20x7: cơng ty A mua cổ phiếu với mã chứng khoán DRC với mục đích kinh doanh Số lượng 10.000CP, giá mua 18.000đ/CP Chi phí mua 0,3% giá trị giao dịch Hãy tính gốc khoản đầu tư ngày mua 29 Xác định giá trị ban đầu 31 Cổ tức, lợi nhuận chia Bằng tiền hay tài sản phi tiền tệ • Giá mua + chi phí mua Mua cổ phiếu, trái phiếu Gởi tiết kiệm, cho vay • Số gởi tiết kiệm • Khoản cho vay • Số tiền góp vốn Góp vốn tiền Đầu tư tài sản phi tiền tệ • Giá trị đánh giá lại 30 Cho giai đoạn trước ngày đầu tư (lãi dồn tích) • Ghi giảm giá trị khoản đầu tư Cho giai đoạn sau ngày đầu tư • Phản ánh tăng doanh thu tài 32 Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư Cổ tức, lợi nhuận chia (tiếp theo) Nhận cổ tức cổ phiếu • Nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài • Kế tốn bên nhận cổ phiếu khơng thực định khoản kế tốn  Giá vốn khoản đầu tư tính theo phương pháp bình quân gia quyền di động nhập trước-xuất trước  Phần chênh lệch giá bán giá vốn phản ánh doanh thu tài chi phí tài  Chi phí bán phản ánh vào chi phí tài 33 35 Ví dụ 8: Ví dụ 7: Tiếp theo ví dụ 6: Ngày 25.7.20x7, nhận cổ tức chia từ DRC liên quan đến cổ tức tháng đầu năm 20x7 tiền gởi ngân hàng 6.000.000đ Hãy tính giá trị khoản đầu tư ngày 25.7.20x7 Tiếp theo vị dụ 6, 7: Ngày 25.9.20x7, cơng ty A bán tồn cổ phiếu DRC với giá bán 20.000đ/CP Chi phí bán 0,3% giá trị giao dịch  Hãy tính doanh thu tài chi phí tài nghiệp vụ bán chứng khoán 34 36 Đánh giá lập báo cáo tài Trường hợp áp dụng  Khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư  Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp (1) nhà đầu tư Các khoản đầu tư khoản • Đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (tỷ giá mua) Các khoản cho vay • Lập dự phịng phải thu khó địi Chứng khốn kinh doanh • Lập dự phòng giảm giá Đầu tư vốn vào đơn vị khác • Lập dự phịng tổn thất đầu tư (1) Cơng ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp 37 39 Minh họa Phương pháp vốn chủ sở hữu Công ty B  Trường hợp áp dụng Cuối 60%  Minh họa năm tài chính, cơng ty A  Phương pháp tính 10% Công ty E Công ty C A 30% 50% lập BCTC gồm: - BCTC riêng - BCTC hợp Công ty D 38 40 Bài tập thực hành Mua, bán chứng khoán kinh doanh TK 121 TK 111, 112 TK 111, 112 (2) Bán CKKD (1) Mua CKKD (Giá mua + Chi phí mua) TK 515 TK 635 (3) Chi phí bán 49 Cổ tức, lợi nhuận từ chứng khoán kinh doanh Tài khoản 128- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bên Nợ Trước giai đoạn nắm giữ Sau giai đoạn nắm giữ TK 111, 112, 138 TK 111, 112, 138 TK 121 (4) Trích số giao dịch chứng khốn cơng ty Anpha: Ngày 5/2/20x1, mua 3.000 cổ phiếu ACB với mục đích thương mại, giá mua 20.000đ/cp, mệnh giá cổ phiếu 10.000đ/cp, chi phí mua 0,2% giá trị giao dịch Tất toán chuyển khoản Ngày 6/3/20x1, bán 1.000 cổ phiếu ACB, giá bán 24.000đ/cp Chi phí bán 0,2% giá trị giao dịch Tất toán TGNH Ngày 10/3/20x1: NH ACB thông báo tạm ứng cổ tức đợt năm 20x1 tiền 8%/mệnh giá Ngày 1/1/20x2, ngân hàng ACB phát hành cổ phiếu thưởng với tỷ lệ 10:1 Ngày 1/3/20x2, doanh nghiệp chuyển nhượng 50% lượng cổ phiếu ACB nắm giữ, giá bán 39.000đ/cphiếu, thu TGNH Chi phí bán chứng khốn 0,2% giá trị giao dịch toán TGNH 51 Yêu cầu: Định khoản kế toán  Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng Bên Có  Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm TK 515 (5) Số dư bên Nợ Nhận cổ tức cổ phiếu: - Ghi tăng lượng cổ phiếu - Không ghi tăng khoản đầu tư khơng ghi tăng doanh thu hoạt động tài - Khơng ghi tăng giá trị chứng khốn kinh doanh 50  Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời điểm báo cáo 52 Ví dụ 10: Tài khoản chi tiết  Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn  Tài khoản 1282 - Trái phiếu: Phản ánh loại trái phiếu mà doanh nghiệp có khả có ý định nắm giữ đến ngày đáo hạn  Tài khoản 1283 - Cho vay: Phản khoản cho vay theo khế ước bên không giao dịch mua, bán thị trường chứng khoán  Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài khoản tiền gửi ngân hàng, trái phiếu cho vay), cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, thương phiếu Ngày 1.3.20x1, xuất quỹ tiền mặt 200 triệu đồng để lập sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng, lãi suất 2% tháng Gốc lãi nhận lần đáo hạn tiền mặt Ngày 01.3.20x1: Ngày 31.8.20x1 : Định kỳ, cuối tháng: 53 55 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Nhận lãi định kỳ hay cuối kỳ Nhận lãi trước TK 111, 112 TK 128 TK 111, 112 TK 111, 112 9.000.000 (1) Khi đầu tư (2) Khi thu hồi TK 128 TK 111, 112 10.000.000 (1) Khi mua (3) Thu hồi giá gốc Giá gốc 10.000.000 TK 3387 10.000.000 1.000.000 TK 515 Lãi nhận TK 111, 112, 138 trước TK 515 100.000 (3) Định kỳ, nhận lãi 100.000 tiền hay tính lãi (2) Định kỳ, phân bổ lãi nhận trước thu vào lúc đáo hạn 54 56 Ví dụ 11: Tài khoản 221- Đầu tư vào công ty Ngày 1.4.20x1, chuyển khoản mua 10 trái phiếu công ty B với mục đích để nhận lãi Mệnh giá trái phiếu 1.000.000đ Kỳ hạn năm, lãi suất 12%/năm Lãi trái phiếu nhận mua 2- Định kỳ, phân bổ tiền lãi: 1- Khi mua trái phiếu: Bên Nợ Bên Có  Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng  Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư bên Nợ  Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có cơng ty mẹ 3- Sau năm, thu hồi gốc: 59 57 Đầu tư tiền, hàng tồn kho Bài tập thực hành Tại công ty ABC có tình hình sau: Trích tiền gởi ngân hàng 200 triệu đồng công ty H vay thời hạn tháng, lãi suất 2% tháng Gốc lãi trả lần đáo hạn Mua 10 trái phiếu cty B nắm giữ đến ngày đáo hạn, mệnh giá 1.000.000đ/TP, kỳ hạn 12 tháng, lãi suất 12%/năm, lãi nhận mua Cty toán TGNH Mua 100 trái phiếu phủ nắm giữ đến ngày đáo hạn TGNH, mệnh giá 1.000.000đ/TP, kỳ hạn năm, lãi suất 12%/năm, lãi nhận đáo hạn Thu hồi khoản tiền đầu tư lãi phát sinh 50 trái phiếu mua cách năm TGNH, mệnh giá 1.000.000đ/TP, lãi suất 8%/năm, nhận lãi đáo hạn (đã ghi doanh thu dồn tích năm) Yêu cầu: Định khoản kế toán 58 TK 221 (1) Đầu tư tiền TK 111, 112, 3411 TK 152, 156, Giá xuất kho (2) Đầu tư TK 811 TK 111, 112 Giá góp hàng tồn kho TK 711 (3) Chi phí tư vấn, thẩm định giá, 60 Ví dụ 12 Ví dụ 13: Cơng ty A chuyển khoản 2.000 triệu đồng để mua cổ phiếu công ty cổ phần ANB, số cổ phiếu có mệnh giá 1.600 triệu đồng, chi phí mua chi tiền mặt triệu đồng (tỷ lệ quyền biểu A công ty ANB tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) Cơng ty B đầu tư vào công ty ABS Tài sản cố định hữu hình có ngun giá 760 triệu đồng, khấu hao lũy kế 60 triệu đồng, giá thống góp vốn 680 triệu đồng 61 Đầu tư Tài sản cố định, Bất động sản đầu tư TK 811 Hao mòn lũy kế TK 214 (1,3,7) 63 Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty Cổ tức chia trước giai đoạn nắm giữ TK 221 TK 111, 112, 138 Cổ tức chia sau giai đoạn nắm giữ TK 211, 213, 217 TK 111, 112, 138 TK 221 (4a) (5) Giá góp Nguyên giá TK 515 (6) (4b) Chia cổ tức cổ phiếu: TK 214 (1,3,7) TK 711 - Ghi tăng lượng cổ phiếu, - Không ghi tăng khoản đầu tư không ghi tăng doanh thu hoạt động tài 62 64 Thanh lý, chuyển nhượng khoản đầu tư Đầu tư thêm để có quyền kiểm sốt TK 635 TK 221 TK 121, 222, 228 (10) TK 111, 112 Kết chuyển giá gốc Chi phí lý, chuyển nhượng TK 515 TK 11* Lỗ Lãi Đầu tư thêm TK 221 (9) Thanh lý, chuyển nhượng (11) Kết chuyển giá gốc TK 111, 112 TK 222, 228, 121 67 Ví dụ 14 Ví dụ 15 Cơng ty C chuyển khoản 800 triệu đồng để mua thêm cổ phiếu DMP Sau mua thêm tỷ lệ quyền biểu công ty C DMP tăng từ 48% lên 52% (Biết giá trị khoản đầu tư vào DMP trước mua thêm 3.200 triệu đồng Công ty C chuyển nhượng 90% giá trị đầu tư vào công ty DMP (công ty cổ phần) với giá chuyển nhượng 720 triệu đồng, thu tiền gởi ngân hàng Biết giá gốc khoản đầu tư trước chuyển nhượng 700 triệu đồng Giá trị cổ phiếu lại DMP cơng ty C nắm giữ với mục đích thương mại 66 68 Góp vốn tiền, hàng tồn kho Bài tập thực hành Có tình hình công ty ABC sau: Chuyển khoản 150.000 triệu đồng mua cổ phiếu công ty CP X, số cổ phiếu có mệnh giá 100.000 triệu đồng, chi phí mua chi tiền mặt 30 triệu đồng (tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) Nhận thông báo chia cổ tức công ty CP P 500 triệu đồng Theo thỏa thuận, cơng ty ABC chuyển tồn số cổ tức để góp vốn thêm (cho biết tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn thay đổi từ 48% lên 55%) Biết giá trị khoản đầu tư vào P trước thay đổi tỷ lệ 4.000 triệu Chuyển nhượng 1/3 khoản đầu tư vào công ty K (công ty con), tổng giá trị đầu tư 9.000 triệu đồng Giá chuyển nhượng 3.500 triệu đồng thu chuyển khoản Sau chuyển nhượng tỷ lệ QBQ K 40% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 69 Tài khoản 222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Bên Nợ  Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có  Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhượng bán, thu hồi TK 222 (1) Góp tiền TK 111, 112, 3411 TK 152, 156, Giá xuất kho (2) Góp hàng Giá góp tồn kho TK 811 TK 711 71 Ví dụ 16 Công ty A chuyển khoản 640 triệu đồng để mua cổ phiếu công ty cổ phần VTO, số cổ phiếu có mệnh giá 600 triệu đồng, chi phí mua chi tiền mặt triệu đồng (tỷ lệ quyền biểu A công ty VTO tương đương với tỷ lệ góp vốn 38%) Số dư bên Nợ  Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết cuối kỳ 70 72 Cổ tức, lợi nhuận chia Đầu tư Tài sản cố định, Bất động sản đầu tư TK 811 Hao mòn lũy kế TK 214 (1,3,7) Cổ tức chia trước giai đoạn nắm giữ TK 222 TK 111, 112, 138 Cổ tức chia sau giai đoạn nắm giữ TK 211, 213, 217 TK 111, 112, 138 TK 222 (4a) (5) TK 515 Giá góp Nguyên giá (6) (4b) Chia cổ phiếu thưởng: Hao mòn lũy kế TK 214 (1,3,7) TK 711 - Ghi tăng lượng cổ phiếu, - Không ghi tăng khoản đầu tư không ghi tăng doanh thu hoạt động tài 73 Ví dụ 17 75 Đầu tư thêm để có ảnh hưởng đáng kể Công ty B đầu tư vào công ty liên kết V Tài sản cố định hữu hình có nguyên giá 660 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng, giá thống góp vốn 610 triệu đồng TK 222 TK 121, 228 TK 11* 74 Kết chuyển giá gốc Đầu tư thêm Ví dụ 18 Ví dụ 19 Cơng ty C đầu tư dài hạn vào cổ phiếu VTO Công ty C chuyển nhượng 80% giá trị đầu tư vào công ty liên kết VTO (công ty cổ phần) với giá chuyển nhượng 620 triệu đồng, thu tiền gởi ngân hàng Biết giá gốc khoản đầu tư vào VTO trước chuyển nhượng 700 triệu đồng Giá trị cổ phiếu cịn lại VTO cơng ty C nắm giữ với mục đích thương mại Cơng ty C chuyển khoản 100 triệu đồng để mua thêm cổ phiếu VTO Sau mua thêm tỷ lệ quyền biểu công ty C VTO tăng từ 18% lên 22% (Biết giá trị khoản đầu tư vào VTO trước mua thêm 300 triệu đồng) 77 Thanh lý, chuyển nhượng khoản đầu tư Bài tập thực hành TK 635 Công ty A mua 5.000.000 cp công ty H, mệnh giá cổ phiếu 10.000đ/cp Giá mua 20.000đ/cp Cơng ty H có 15.000.000 cp lưu hành Chi phí mua cổ phiếu 0,2%/giá trị giao dịch Tồn tốn TGNH Cơng ty B đầu tư vào công Q tài sản sau: – Tiền mặt: 100 triệu đồng – Vật liệu có giá xuất kho 150 triệu đồng, giá chấp nhận 145 triệu đồng – Tài sản cố định hữu hình có ngun giá 750 triệu đồng, khấu hao 50 triệu đồng, giá thống 720 triệu đồng – B chiếm 22% vốn Q Cty liên doanh C có lợi nhuận sau thuế 500 triệu đồng Các bên liên doanh thống chia lãi cho bên 60% lợi nhuận Tỷ lệ A C 40% Chia tiền gởi ngân hàng A chuyển nhượng 2.000.000cp công ty H (nghiệp vụ 1), giá bán 23.000đ/cp, thu TGNH B mua thêm 1.000.000 cp Q, đơn giá 12.000đ/cp trả TGNH Sau mua thêm tỷ lệ quyền biểu 50% Yêu cầu: Định khoản kế tốn (10) TK 111, 112 Chi phí lý, chuyển nhượng Lỗ Lãi TK 515 TK 222 (9) Thanh lý, chuyển nhượng (11) Kết chuyển giá gốc 79 TK 111, 112 TK 228, 121 78 80 Góp vốn tiền, hàng tồn kho Tài khoản 228- Đầu tư khác TK 228 Bên Nợ Bên Có  Giá trị khoản đầu tư khác tăng  Giá trị khoản đầu tư khác giảm (1) Góp tiền TK 111, 112, 3411 Giá xuất kho TK 152, 156, (2) Góp hàng tồn kho TK 811 Số dư bên Nợ Giá góp TK 711  Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo 81 83 Đầu tư Tài sản cố định, Bất động sản đầu tư Tài khoản chi tiết  Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn DN khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư  Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ) không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá 82 TK 811 Hao mòn lũy kế TK 214 (1,3,7) TK 228 TK 211, 213, 217 (4a) Giá góp Nguyên giá (4b) Hao mòn lũy kế TK 214 (1,3,7) TK 711 84 Đầu tư thêm để có ảnh hưởng đáng kể, quyền kiểm sốt Có số giao dịch liên quan đến cổ phiếu M công ty Anpha sau: Mua 10.000 cổ phiếu M (đầu tư dài hạn) với giá mua 110 triệu đồng, chi phí mua 0,5 triệu đồng Mua thêm 100.000 cổ phiếu M với tổng giá trị đầu tư 1.198,5 triệu đồng Chuyển nhượng 60.000 cổ phiếu M với giá bán 16.000đ/cổ phiếu Chi phí bán 0,2% giá bán Thơng tin bổ sung: - Cơng ty M có 300.000 cổ phiếu lưu hành - Các giao dịch toán qua tài khoản ngân hàng TK 221,222 TK 228 Kết chuyển giá gốc TK 11* Ví dụ 20 Đầu tư thêm 87 Chuyển nhượng, lý Bài tập thực hành TK 228 TK 111,112 Lãi chia dùng để tái đầu tư TK 515 TK 515 TK 635 Chi phí chuyển nhượng TK 635 TK 121 Thay đổi hình thức đầu tư 86 Số dư đầu năm 20x0 công ty H, TK 229: 0đ, TK 228: 7.000.000.000đ (công ty CP A: 1.000.000.000đ – 100.000 cp; công ty CP B: 6.000.000.000đ – 500.000 cp) H đầu tư với mục đích nhận cổ tức A có 3.000.000 cp lưu hành B có 10.000.000 cp lưu hành Chuyển khoản mua kỳ phiếu 24 tháng BIDV phát hành với giá phát hành mệnh giá 200.000.000đ, lãi suất 10%/năm, thu lãi lần mua, nắm giữ đến ngày đáo hạn Nhận lãi chia từ công ty A 40.000.000đ TGNH Bán 50.000 cp công ty A cho công ty X, thu TGNH 600.000.000đ, chi phí chuyển nhượng chi TGNH 5.000.000đ Mua thêm 2.000.000 cp công ty B, mệnh giá 10.000đ/cp, giá mua 15.000đ/cp, phí giao dịch 0,2%, tất toán TGNH Mua 100 trái phiếu phủ, giá phát hành mệnh giá triệu đồng, lãi suất 12%/năm, đáo hạn năm, nhận lãi đáo hạn, tất toán TGNH u cầu: Định khoản kế tốn 88 Tính tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng tổn thất đầu tư tài Tại cần lập dự phịng tổn thất đầu tư tài Mức dự phịng giảm giá đầu tư = chứng khốn Tính tốn số dự phịng tổn thất đầu tư tài Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá chứng khốn hạch x toán sổ kế toán Giá chứng khoán thực tế thị trường Giới thiệu tài khoản sử dụng Sơ đồ kế tốn Ví dụ minh họa 89 Tại cần lập dự phịng tổn thất đầu tư tài chính?  Các khoản đầu tư tài ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Khi lập báo cáo tài chính: (khơng đề cập đến BCTC hợp nhất) Chứng khoán kinh doanh Đầu tư vốn vào đơn vị khác • Lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 91 Ví dụ 21 Tại ngày 31.12.20x1 cơng ty A nắm giữ 2.000 cp DMP với mục đích thương mại có giá trị ghi sổ 28.000.000đ Biết giá thị trường cổ phiếu DMP 12.800đ/cp Hãy tính mức dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh • Lập dự phòng tổn thất đầu tư 90 92 Tính tốn dự phịng giảm giá tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Tài khoản 229- Dự phòng tổn thất tài sản Bên Nợ Mức trích dự Tổng vốn ĐT Vốn CSH phịng cho thực tế thực có khoản ĐTTC = bên tổ chức kinh tế - tổ chức kinh tế Số VĐT bên x Tổng VĐT thực tế bên tổ chức kinh tế  Hồn nhập dự phịng;  Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phịng lập để bù đắp số tổn thất xảy Bên Có  Trích lập khoản dự phịng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài  Thực trích lập dự phịng tổng số vốn đầu tư thực tế chủ sở hữu cao tổng giá trị vốn chủ sở hữu thực có tổ chức kinh tế đầu tư Số dư Bên Có  Việc trích lập dự phịng thực khoản đầu tư trình bày theo phương pháp giá gốc, không áp dụng cho khoản đầu tư trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu theo quy định pháp luật 93  Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ 95 Ví dụ 22 Cơng ty A vốn điều lệ 50 tỷ đồng Công ty B nắm giữ 30% vốn điều lệ tương ứng 15 tỷ đồng Năm 20x2, suy thoái kinh tế nên kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty A bị lỗ tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ sở hữu Cơng ty A cịn lại 44 tỷ đồng Cơng ty B tính mức dự phịng cho khoản đầu tư vào công ty A bao nhiêu? 94 Tài khoản chi tiết  Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh  Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 96 Sơ đồ hạch toán TK 635 TK 229(1,2) Bài tập thực hành Cuối niên độ X: Lập dự phòng giảm giá 2a Cuối niên độ X+1: lập dự phòng bổ sung 2b Cuối niên độ X+1: Hồn nhập dự phịng 97  Cơng ty A công ty cổ phần hoạt động lĩnh vực xây dựng có mức vốn điều lệ 50 tỷ đồng, với cấu cổ đơng góp vốn là: Cơng ty B nắm giữ 50% vốn điều lệ tương ứng 25 tỷ đồng; Công ty C nắm giữ 30% vốn điều lệ tương ứng 15 tỷ đồng, Công ty D nắm giữ 20% vốn điều lệ tương ứng 10 tỷ đồng Các công ty đầu tư đủ vốn theo tỷ lệ nắm giữ vốn điều lệ, tổng vốn đầu tư Công ty B, C, D Công ty A 50 tỷ đồng  Năm 2012, suy thoái kinh tế nên kết hoạt động SXKD công ty A bị lỗ tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ sở hữu (mã số 410 Bảng cân đối kế tốn) Cơng ty A cịn lại 44 tỷ đồng u cầu Trích lập dự phịng đầu tư Cơng ty B định 99 khoản kế toán Bài tập thực hành Bài tập thực hành 10 Tại cơng ty A có số liệu sau (Giả sử công ty đầu tư vào loại cổ phiếu có mã DMP)  Số dư ngày 31.12.20x1 TK 1211: 28.000.000đ (số lượng 2.000CP)  Giá thị trường cổ phiếu DMP ngày 31.12.20x1 12.800đ/CP a Hãy tính mức dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh năm 20x1 b Thực bút toán trích lập/ hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh có liên quan Biết số dư ngày 31.12.20x0 TK 2291 1.000.000đ Sử dụng số liệu tập thực hành Giả sử năm 2013, Công ty A lãi tỷ đồng, Vốn chủ sở hữu lũy ngày lập BCTC 47 tỷ đồng u cầu: Hãy trích lập dự phịng đầu tư Cơng ty B ghi nhận bút tốn có liên quan 98 100 Trình bày bảng cân đối kế tốn Trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tương đương tiền Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư tài dài hạn • Các khoản tiền gởi có kỳ hạn hay khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời hạn thu hồi không tháng kể từ ngày đầu tư • Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh, khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoại trừ khoản phân loại tương đương tiền) khoản đầu tư khác có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh • Các khoản đầu tư tài dài hạn thời điểm báo cáo khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh • Dịng tiền vào liên quan đến chứng khốn kinh doanh Dịng tiền từ hoạt động đầu tư • Dịng tiền vào liên quan đến khoản đầu tư tài (ngoại trừ chứng khốn kinh doanh) 101 Trình bày Báo cáo KQHĐKD 103 Trình bày Bản thuyết minh BCTC Doanh thu tài  Thuyết minh Các sách kế tốn áp dụng • Chênh lệch lãi bán, chuyển nhượng khoản đầu tư tài • Cổ tức, lợi nhuận chia Chi phí tài • Chênh lệch lỗ bán, chuyển nhượng khoản đầu tư tài • Chi phí bán, chuyển nhượng khoản đầu tư tài • Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh • Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Thu nhập khác/ Chi phí khác  Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền:  Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư tài (khơng tương đương tiền)  Thuyết minh Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán, Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ • Chênh lệch lãi/ lỗ giá trị góp vốn giá trị ghi sổ tài sản phi tiền tệ góp vốn đầu tư vào đơn vị khác 102 104 Minh họa: 105