Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp - Chương 3: Kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản trình bày các nội dung chính sau: Kế toán tài sản cố định, kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ, kế toán sửa chữa TSCĐ, kế toán xây dựng cơ bản.
CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ XÂY DỰNG CƠ BẢN NỘI DUNG Kế toán tài sản cố định Kế tốn hao mịn khấu hao TSCĐ Kế toán sữa chữa TSCĐ Kế toán xây dựng GV Đậu Thị Kim Thoa 68 kế tốn Hành nghiệp 3.1 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Sử dụng - Hoạt động HCSN, chương trình, DA - Hoạt động SXKD - Hoạt động phúc lợi Hình thành GV Đậu Thị Kim Thoa - Mua sắm Hình thành đầu tư XDCB Được cấp, điều chuyển đến 69 kế tốn Hành nghiệp Được biếu tặng, tài trợ, viện trợ Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Đặc điểm • Có hình thái vật chất • Có kết cấu độc lập • Hoặc nhiều phận riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài sản đặc biệt Tài sản cố định khác GV Đậu Thị Kim Thoa 70 kế toán Hành nghiệp Tài sản cố định vơ hình Đặc điểm • Khơng có hình thái vật chất cụ thể • Phải đầu tư chi phí cho việc tạo lập Quyền sử dụng đất Bằng phát minh sáng chế Bản quyền tác giả, kiểu dáng công nghiệp, giải pháp hữu ích Phần mềm máy vi tính GV Đậu Thị Kim Thoa 71 kế tốn Hành nghiệp Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ TSCĐ sử dụng cho HĐ HCSN: Theo QĐ 32/2008/QĐ-BTC TSCĐ Tài sản đặc thù (TSCĐ hữu hình) Thời gian sử dụng > năm Tài sản có 5tr < NG < 10tr Có nguyên giá từ Thời gian sử dụng năm (trừ 10.000.000đ trở lên nhà cửa, vật kiến trúc) Tài sản đánh giá giá trị thực tài sản, yêu cầu quản lý chặt chẽ mặt tài sản Tài sản có NG > 10tr dễ hỏng, dễ vỡ khơng TSCĐ, trừ trang thiết bị thí nghiệm, NCKH GV Đậu Thị Kim Thoa Có thể quy định thêm tài sản đặc thù chưa để tiêu chuẩn quy định 72 kế tốn Hành nghiệp TSCĐ Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ TSCĐ sử dụng cho HĐ SXKD: Theo TT45/2013/TT-BTC TSCĐ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng > năm Có nguyên giá từ 30.000.000đ trở lên GV Đậu Thị Kim Thoa 73 kế toán Hành nghiệp Xác định ngun giá TSCĐ hữu hình Trường hợp Nguyên giá Mua sắm NG= giá mua thực tế - khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng + Chi phí cần thiết đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + thuế lệ phí trước bạ Đầu tư XDCB Giá thực tế duyệt y tốn + Chi phí liên quan Súc vật Tồn chi phí hợp lý, hợp lệ từ lúc hình thành đến đưa vào sử dụng, khai thác Được cấp/điều chuyển đến Giá trị ghi “Biên bàn giao” + Chi phí liên quan Viện trợ, tài trợ, Giá thực tế Hội đồng giao nhận đánh giá + Chi phí biếu tặng liên quan GV Đậu Thị Kim Thoa 74 kế tốn Hành nghiệp Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình TSCĐVH Ngun giá Quyền sử dụng đất Tiền sử dụng đất phải nộp Tiền trả nhận chuyển nhượng Tiền thuê đất trả lần cho toàn thời gian thuê + Các khoản thuế, phí, lệ phí liên quan Bằng phát minh sáng chế Chi phí trả cho cơng trình NC, SX thử NN cấp BPMSC Chi phí mua lại quyền Bản quyền tác giả, kiểu dáng CN Tổng tiền chi thù lao cho tác giả PM máy vi tính Tiền chi trả cho việc th lập trình/mua PM PM máy vi tính tặng cho Do quan tài tính /hoặc tổ chức có chức định giá lại CQTC cấp thống GV Đậu Thị Kim Thoa 75 kế tốn Hành nghiệp Tài khoản sử dụng TK 211- Tài sản cố định hữu hình TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112- Máy móc, thiết bị TK 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- Tài sản cố định khác TK 213- Tài sản cố định vô hình TK 214- Hao mịn tài sản cố định TK 2141- Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2142- Hao mịn TSCĐ vơ hình GV Đậu Thị Kim Thoa 76 kế tốn Hành nghiệp 3.3 Kế tốn sửa chữa TSCĐ Sửa chữa TSCĐ Sửa chữa thường xuyên - Mức độ hư hỏng nhẹ, CP - Được ghi nhận lần vào CP - Thuộc KP thường xuyên GV Đậu Thị Kim Thoa Sửa chữa lớn TSCĐ - Mức độ hư hỏng nặng, CP lớn - CP phát sinh phải phân bổ dần - Thuộc KP không thường xuyên 93 kế tốn Hành nghiệp Sơ đồ hạch toán- sửa chữa thường xuyên TK 661,662,631 TK 111,112,331 Chi sửa chữa thường xuyên TK 461,462 (1) Rút dự toán để sửa chữa TX TK 008,009 (1) Rút dự toán GV Đậu Thị Kim Thoa 94 kế tốn Hành nghiệp Sơ đồ hạch toán- sửa chữa lớn TSCĐ- TK 2413 TK 2413 TK 111,112,331… Phát sinh SCL TK 661,662,635,631 SCL hoàn thành TK 3113 VAT khấu trừ (hđ SXKD) TK 643 TK 461,462 SCL hoàn thành Phân bổ dần (1) Rút dự toán để sửa chữa lớn TK 211,213 Cải tạo nâng cấp làm tăng lực, TG sử dụng (**) TK 008,009 (1) Rút dự toán GV Đậu Thị Kim Thoa TK 466 TK 661,662,635 (**) 95 kế tốn Hành nghiệp Hạch tốn giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành đến ngày 31/12 thuộc nguồn KPHĐ NSNN cấp TK 3372 Cuối năm TK 6612 Giá trị KLSCL hoàn thành 31/12 Sang năm sau cơng tác SCL hồn thành TK 6612 TK 2413 CP phát sinh thêm TK 3372 Giá trị KLSCL hoàn thành toán GV Đậu Thị Kim Thoa 96 kế tốn Hành nghiệp 3.4 Kiểm kê TSCĐ phát thiếu TSCĐHH NS cấp/có nguồn gốc NS TK 211,213 TK 466 GTCL TK 214 GTHM TK 461,462, 3338,4314 TK 5118 TK 5118 TK 3118 (1) Xử lý xóa bỏ thiệt hại GTCL chưa xử lý (2) Xử lý tiền bồi thường (2) Xử lý bồi thường GV Đậu Thị Kim Thoa 97 TK 111,112,334 kế toán Hành nghiệp Kiểm kê TSCĐ phát thiếu TSCĐHH thuộc NVKD/ vốn vay TK 211 TK 3118 GTCL GTHM GV Đậu Thị Kim Thoa TK 111,112,334 Có QĐ xử lý TK 214 98 kế tốn Hành nghiệp Kiểm kê TSCĐ phát thừa TH1: Do chưa ghi sổ kế toán TH2: Chưa xác định nguồn gốc TSCĐ thuộc NS/có nguồn gốc NS TK liên quan TK 3318 TK 211,213 TK 214 Có qđ xử lý TK 211,213 GT kiểm kê GTHM • Nếu xác định TSCĐ GTCL đơn vị khác phải báo cho đơn vị biết TSCĐ thuộc NVKD/vốn vay • Nếu không xác định đơn vị TK 211,213 chủ TS phải báo cho đơn vị cấp TK 214 GTHM CQTC cấp để xử lý • Trong thời gian chờ xử lý Ghi TK 411 GTCL Nợ 002 “TS nhận giữ hộ, nhận gia công” TK 466 GV Đậu Thị Kim Thoa 99 kế toán Hành nghiệp 3.5 Kế tốn xây dựng (TK 2412) TK 3311 TK 2412 TK 211,213 KL XD hoàn thành bàn giao QT CP XDCB duyệt (**) TK 111,112, 152, 3311 TK 441 Chi phí phát sinh XDCB CP duyệt bỏ TK 461,462,441 Rút dự toán chi XDCB (*) TK 3118 CP ko duyệt bỏ phải thu hồi TK 008,009 Rút dự toán (*) TK 431 TK 411 TK 466 TK 661,662,441,431 Kết chuyển tăng nguồn Kết chuyển tăng nguồn (**) Hđ (SXKD) (Hđ HCSN) GV Đậu Thị Kim Thoa 100 kế tốn Hành nghiệp Hạch tốn giá trị khối lượng XDCB hồn thành đến ngày 31/12 Thuộc nguồn KPHĐ NSNN cấp Cuối năm TK 3373 TK 6612 Giá trị KL XDCB hồn thành 31/12 Sang năm sau cơng tác XDCB hồn thành, thực toán TK 2412 TK211,213 TK 6612 TK 466 CP phát sinh thêm Giá trị cơng trình TK 3373 duyệt tốn Giá trị KLXDCB hồn thành toán GV Đậu Thị Kim Thoa 101 kế tốn Hành nghiệp 3.6 Kế tốn chênh lệch đánh giá lại tài sản Tài sản đánh giá lại chủ yếu là: TSCĐ, vật tư Chỉ tiến hành đánh giá lại có định Nhà nước kiêm kê đánh giá lại TSCĐ, vật tư GV Đậu Thị Kim Thoa 102 kế toán Hành nghiệp Tài khoản sử dụng TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản TK 412 Chênh lệch giảm đánh giá Chênh lệch tăng đánh giá Xử lý chênh lệch tăng Xử lý chênh lệch giảm SD: Số chênh lệch giảm SD: Số chênh lệch tăng đánh giá lại chưa xử lý đánh giá lại chưa xử lý GV Đậu Thị Kim Thoa 103 kế tốn Hành nghiệp Sơ đồ hạch tốn kế tốn- TK 412 Khi chưa có định xử lý TK 152,153,211,213 TK 214 TK 152,153,155 211,213 TK 412 Chênh lệch Chênh lệch đánh giá giảm vật tư, TSCĐ đánh giá tăng vật tư, TSCĐ Chênh lệch Chênh lệch đánh giá tăng GTHM đánh giá giảm GTHM TK 214 Có định xử lý TK có liên quan Xử lý số chênh lệch tăng GV Đậu Thị Kim Thoa TK có liên quan Xử lý số chênh lệch giảm 104 kế tốn Hành nghiệp 3.7 Kế tốn nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Mua sắm TSCĐ/ XDCB hoàn thành Nguồn KPHĐ GV Đậu Thị Kim Thoa Nguồn KPCT-DA KP đầu tư XDCB 105 KP theo ĐĐH NN Các quỹ (HCSN, PL, VH) kế toán Hành nghiệp Tài khoản sử dụng TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TK 466 NKP hình thành NKP hình thành TSCĐ giảm xuống TSCĐ tăng SD: NKP hình thành TSCĐ có GV Đậu Thị Kim Thoa 106 kế tốn Hành nghiệp Sơ đồ hạch toán kế toán TK 661,662,635 TK 466 TK 214 (5) GTHM (hàng năm) (1) TSCĐ đầu tư XDCB, mua sắm hthanh sd cho hđ HCSN, DA, ĐĐHNN TK 661,662 TK 211,213 (6) Điều chuyển TSCĐ cho (2) Nhận TSCĐ viện trợ, tài trợ, đơn vị khác/thanh lý nhượng bán biếu tặng sd cho hđ HCSN, DA GTHM TK 214 TK 211,213 (3) Nhận TSCĐ điều chuyển đến (nếu sử dụng) TK 214 GTHM (nếu sử dụng) TK 431,441 (4) K/C KP quỹ ĐTXDCB thành NKP hình thành TSCĐ GV Đậu Thị Kim Thoa 107 kế tốn Hành nghiệp ... DUNG Kế toán tài sản cố định Kế toán hao mịn khấu hao TSCĐ Kế tốn sữa chữa TSCĐ Kế toán xây dựng GV Đậu Thị Kim Thoa 68 kế tốn Hành nghiệp 3.1 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định Tài sản cố định. .. sản cố định vơ hình TK 21 4- Hao mòn tài sản cố định TK 214 1- Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 214 2- Hao mịn TSCĐ vơ hình GV Đậu Thị Kim Thoa 76 kế tốn Hành nghiệp Kế toán tăng tài sản cố định Tài sản cố. .. 211 2- Máy móc, thiết bị TK 211 3- Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 211 4- Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 211 5- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 211 8- Tài sản cố định khác TK 21 3- Tài sản