au khi học xong chương này sinh viên có thể: Giải thích được cơ sở và bản chất việc phân loại thuê tài chính và thuê hoạt động. Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến thuê tài sản Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong kế toán thuê tài sản. Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bày nghiệp vụ thuê tài sản trên báo cáo tài chính. Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán.
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN TH TÀI SẢN Mục tiêu • Sau học xong chương sinh viên có thể: Giải thích sở chất việc phân loại thuê tài thuê hoạt động Phân tích xử lý giao dịch liên quan đến thuê tài sản Phân biệt phạm vi kế tốn thuế kế tốn th tài sản Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá trình bày nghiệp vụ thuê tài sản báo cáo tài Trình bày việc tổ chức cơng tác chứng từ ghi sổ kế toán Nội dung Các quy định pháp lý có liên quan Tổng quan thuê tài sản Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn Một số lưu ý góc độ thuế Trình bày thơng tin BCTC Chứng từ, sổ kế tốn Các quy định pháp lý có liên quan • VAS 01- Chuẩn mực chung • VAS 06- Thuê tài sản • Thơng tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn • Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp • Thơng tư 78/2014/TT-BTC – Hướng dẫn thi hành NĐ số 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN • Thơng tư 151/2014/TT-BTC – Sửa đổi, bổ sung luật thuế TNDN Tổng quan thuê tài sản • • • • • • Định nghĩa Phân loại Một số khái niệm Các dấu hiệu thuê tài Ghi nhận tài sản thuê tài Ghi nhận tài sản thuê hoạt động Định nghĩa • Theo VAS 06, đoạn 04: Thuê tài sản là: “Là sự thỏa thuận bên cho thuê bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần” Thuê tài chính: * Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê * Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Phân loại thuê tài sản Thuê hoạt động: * Là thuê tài sản khơng phải th tài Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản Phân loại thuê tài sản (tiếp) • Mục đích phân loại th tài sản – Xác định rõ trách nhiệm bên tài sản thuê (quản lý, sử dụng, sửa chữa, tốn…) – Ghi nhận thơng tin tài sản thuê sổ sách trình bày báo cáo tài • Cơ sở phân loại th tài sản – Mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản từ bên cho thuê sang bên thuê Trường hợp thuê tài sản QSD đất • Đối với trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường th hoạt động, đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, nên bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu đất Một số khái niệm • Thời gian thuê: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản • Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản • Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê 10 Một số khái niệm (tiếp) • Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp: – Có kiện bất thường xảy – Được đồng ý bên cho thuê; – Nếu bên thoả thuận hợp đồng th tài sản tài sản tương tự; – Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản • Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang ràng buộc hai bên việc thực hợp đồng đảm bảo lợi ích rủi ro chuyển từ bên cho thuê sang bên thuê 11 Một số khái niệm (tiếp) Các khoản toán tiền thuê tối thiểu bên thuê, gồm: Khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng Khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm Giá trị bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán 12 Ví dụ Ngày 1.1.20x1: Cơng ty cho th tài VCBL cho cơng ty ABC th cần cẩu chun dụng với điều khoản sau: - Hợp đồng thuê không hủy ngang - Tiền thuê trả hàng năm 600 triệu đồng/năm, trả đầu năm - Thời hạn thuê năm Thời gian sử hữu ích tài sản năm - Tổng thuế GTGT đầu vào 263 triệu đồng - Giá trị lại bên thuê đảm bảo là 20 triệu đồng - Giá trị cịn lại khơng bên th đảm bảo là 40 triệu đồng - Giá trị hợp lý thiết bị 2.630 triệu đồng 13 Ví dụ Yêu cầu: a Xác định tiêu sau: • Thời gian kinh tế tài sản ……………………….…… • Thời gian th …………………………… ………….… • Khoản tốn tiền thuê tối thiểu ………….…… b Với liệu trên, bạn tính tiền lãi th? 14 Một số khái niệm (tiếp) Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản • Để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê PV (các khoản toán tiền th tối thiểu) + PV (giá trị cịn lại khơng đảm bảo) = Giá trị hợp lý tài sản thuê 15 Ví dụ Sử dụng tiếp số liệu Ví dụ Hãy tính lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 16 Các dấu hiệu thuê tài Trường hợp thường dẫn đến hợp đồng th tài là: • Bên cho th chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; • Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê • Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; • Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; • Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn 17 Các dấu hiệu thuê tài Hợp đồng thoả mãn trường hợp sau • Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; • Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; • Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 18 Ví dụ Sử dụng tiếp số liệu Ví dụ 1, Yêu cầu: a Hãy dấu hiệu hợp hợp đồng thuê tài chính? b Lập bảng tính nợ gốc lãi thuê theo mẫu Bảng 19 BẢNG 1: Bảng tính nợ gốc lãi th Ngày Khoản tốn tiền tối thiểu Chi phí lãi vay với LS = ….% Thanh tốn nợ gốc Dư nợ cịn lại = ……% x 3=1-2 2.602.680 1.1.X1 600.000 - 1.1.X2 600.000 159.413 600.000 2.002.680 1.1.X3 1.1.X4 1.1.X5 31.12.X5 TỔNG 10 Bên th tài TSCĐ • Bên thuê ghi nhận tài sản thuê ghi nhận khoản nợ phải trả dài hạn • Bên thuê trích khấu hao tài sản thuê NHẮC LẠI Ghi nhận TS thuê Sử dụng (Trả nợ, khấu hao) Hết hạn thuê (Chuyển giao, trả lại, mua lại) 35 Các khoản phát sinh trước thuê TK 242 TK 11*, 331 (1) TK 244 TK 111, 112 (2) (1) Chi phí phát sinh trước thuê tài chi phí đàm phán, ký kết hợp động,… (2) Ký quỹ ký quỹ phần hợp đồng thuê (nếu có) 36 18 Ví dụ Sử dụng số liệu ví dụ để thực định khoản liên quan đến khoản đám phán ký quỹ 37 Nhận tài sản thuê tài TK 212 TK 3412 TK 242 38 19 Nhận hóa đơn toán TK 3412 Nợ gốc TK 111, 112 TK 635 Lãi thuê tài 39 Tiền thuế GTGT TK 133 (1) TK 112, 3388 TK 212 (2) TK 627, 641,642 (3) (1) Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ (2) VAT khơng đủ điều kiện khấu trừ tốn lần (3) VAT không đủ điều kiện khấu trừ tốn kỳ 40 20 Ví dụ Sử dụng số liệu ví dụ 1, 2, 3, Ngày 1/1/20x1, công ty ABC nhận tài sản thuê nhận hóa đơn GTGT th tài kỳ thứ 1, ký hiệu AA/14P, số 0000001 (xem mẫu) Ngày 25/1/20x1: cơng ty chuyển khoản tốn tiền thuê cho HĐ 0000001 Thông tin bổ sung: Nợ gốc không bao gồm thuế GTGT, tiền thuế VAT trả hết lần kỳ đầu tiên, đủ điều kiện khấu trừ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 41 Hóa đơn tiền th KỲ 1 Cơng ty cho th tài VCBL 0301234567 x1 Cơng ty TNHH ABC 0300012345 Thu tiền kỳ gồm nợ gốc + lãi thuê toàn thuế GTGT đầu vào 600.000.000 600.000.000 X 263 000.000 863.000.000 Tám trăm sáu mươi ba triệu đồng chẵn 21 Ví dụ Tiếp theo ví dụ 1: a Giả sử bạn kế tốn cty cho th tài VCBL, lập hóa đơn tiền thuê tài sản KỲ b Sau nhận hóa đơn kỳ 2, kế tốn cơng ty ABC ghi nhận nghiệp vụ chưa chi tiền tốn Hãy định khoản 43 Hóa đơn tiền th KỲ 1 x2 BB/14P 0001001 Công ty cho th tài VCBL 0301234567 Cơng ty TNHH ABC 0300012345 22 Trích khấu hao TSCĐ thuê tài TK 2142 TK 627, 641, 642 Chính sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chuyển quyền sở hữu: khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê 45 Ví dụ Sử dụng số liệu vi dụ 1- Thực bút tốn trích khấu hao tài sản Biết thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ loại năm công ty ABC mua lại tài sản sau hết hạn thuê 46 23 Hết hạn thuê tài TK 2142 TK 2141, 2143 (2b) TK 2142 TK 212 TK 211, 213 TK 212 (2a) (1) (2c) TK 11*, 331… Trả lại TSCĐ thuê tài Chuyển giao QSH, mua lại TS thuê 47 Ví dụ Tiếp theo ví dụ Sau hết hạn thuê, Cty ABC mua lại tài sản thuê tài với giá 10 triệu đồng, toán chuyển khoản Yêu cầu: Ghi nhận bút toán chuyển giao tài sản có liên quan 48 24 Bài tập thực hành Sử dụng số liệu tập thực hành để thực định khoản qua năm 49 Bài tập thực hành Ngày 1/1/20x0, công ty cho th tài A cho cơng ty X th tài dây chuyền cơng nghệ Dây chuyền A đầu tư với tổng giá trị 550 triệu đồng (giá chưa có thuế GTGT 55 triệu đồng) Chi tiết hợp đồng cho thuê tài sau: – Thời gian thuê năm, thời gian sử dụng hữu ích tài sản năm – Giá trị cịn lại ước tính dây chuyền kết thúc thời gian thuê 60.000.000đ Giá trị cịn lại dây chuyền đảm bảo cơng ty X 50.000.000đ – Hằng năm công ty X phải trả cho công ty A 150 triệu đồng (đã bao gồm 10 triệu đồng tiền bào dưỡng hàng năm) 10% thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ 50 25 Bài tập thực hành (tiếp) – Chi phí bảo trì, bảo dưỡng tài sản thời gian thuê công ty X phải chịu trách nhiệm chi trả – Hết thời gian thuê công ty X chuyển giao quyền sở hữu tài sản thuê – Tiền thuê toán vào ngày 31/12 năm – Lãi suất hợp đồng thuê 12% Yêu cầu: Tính nguyên giá TSCĐ Biết chi phí đàm phán, ký hợp đồng thuê tài sản 14 triệu đồng Lập bảng toán nợ gốc lãi vay Biết nợ gốc không bao gồm thuế GTGT, tiền thuế GTGT trả kỳ Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm cty X 51 Bảng tính nợ gốc lãi thuê Ngày Khoản tốn hàng năm Chi phí lãi vay với LS =……% Thanh tốn nợ gốc Dư nợ gốc cịn lại = ……% x 3=1-2 Tổng 26 • Bên thuê hoạt động THUÊ HOẠT ĐỘNG •Bên cho thuê hoạt động 53 Bên thuê hoạt động TK 627, 641, 642 (2) TK 11*, 331 TK 133 (3a ) Mở sổ chi tiết theo dõi riêng TK 242 (1) (3b ) TK 244 27 Bên cho thuê hoạt động TK 3387 (1b) (1a) TK 11*, 131 TK 511 TK 3331 (2) TK 214 TK 11*, 331… TK 154 TK 627 (4) (3) TK 621,622 (5) TK 632 (4) 55 Ví dụ 10 • Ngày 1/1/20x0, Cơng ty CP Tuấn Khải cho Công ty Trung Nghĩa thuê lô đất để xây dựng xưởng sản xuất Nội dung sau: – Hợp đồng cho thuê thời hạn 10 năm – Giá thuê tháng 140 trđ, thuế GTGT 10% – Thanh toán lần tháng Ngày 1/1/20x0, Tuấn Khải nhận đựơc tháng tiền cho thuê 308 trđ, có thuế GTGT 10% – Bên thuê đặt cọc 280 trđ TGNH – Đất cho thuê có nguyên giá 4.000 trđ, khấu hao 15 năm Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh cty Tuấn Khải Công Ty Trung Nghĩa 56 28 Trình bày BCTC • Th tài – Bên th • Th hoạt động – Bên thuê – Bên cho thuê 57 Bên th tài • Trên Bảng cân đối kế tốn – Trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn • Trên Bản thuyết minh BCTC – Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài – Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ – Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm – Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 58 29 Bên thuê hoạt động Trên Bản thuyết minh BCTC: – Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không hủy ngang theo thời hạn: • Từ (1) năm trở xuống • Trên (1) năm đến năm (5) năm • Trên năm (5) năm – Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm 59 Bên cho thuê hoạt động • Trên Bảng cân đối kế toán – Ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp • Trên Bản thuyết minh BCTC – Khoản toán tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn: • Từ (1) năm trở xuống • Trên (1) năm đến năm (5) năm • Trên năm (5) năm – Tổng số tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ 60 30 Lưu ý góc độ thuế • Kế tốn ghi nhận theo VAS 06, quan thuế áp dụng thông tư 45/2013/TT-BTC Trong thông tư qui định đơn vị cho th cơng ty cho th tài Do có khả kế tốn ghi nhận th tài lại thuê hoạt động theo qui định thuế • Bán thuê lại: Theo qui định thuế, khoản chênh lệch lãi giá bán > GTCL ghi nhận thu nhập, giá bán < GTCL phân bổ dần vào chi phí 61 Chứng từ sổ kế tốn Th tài sản • Hợp đồng thuê • Biên giao nhận TSCĐ Khoản tốn tiền th • Bảng tính nợ lãi th • Hóa đơn nhận từ bên cho thuê • Phiếu chi, GBN, … Sử dụng tài sản th tài • Bảng tính phân bổ khấu hao Hết hạn thuê • Phụ lục hợp đồng • Biên lý hợp đồng • Phiếu chi, GBN 31 Sổ sách kế toán Sổ tổng hợp Sổ, thẻ chi tiết • Sổ nhật ký • Sổ TK • • • • • Sổ tài sản cố định Thẻ Tài sản cố định Sổ chi tiết tiền vay Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh Sổ chi tiết tài khoản 32 ... hữu tài sản cho bên thuê * Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Phân loại thuê tài sản Thuê hoạt động: * Là thuê tài sản thuê tài Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê. .. xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản Phân loại th tài sản (tiếp) • Mục đích phân loại thuê tài sản – Xác định rõ trách nhiệm bên tài sản thuê (quản lý,... trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối